Учёт и анализ денежных средств и расчётов с дебиторами и кредиторами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Федеральное агентство по образованию

Читинский государственный университет

Кафедра экономики

Допускаю к защите

Зав. кафедрой экономики

____________Рыбакова О.И.

«____»______________2010 г.

Дипломная работа

на тему:

Учет и анализ денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами на МУП ЖКХ п. Калангуй

Выполнил: ст. группы БСз-01-8

Руководитель: доцент

Чита 2010 г.

Введение

Денежные средства предприятий представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах и особых счетах, исковых книжках, переводов в пути и денежных документах.

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств, скорость движения которых во многом определяется эффективностью всей предпринимательской деятельности. Объемом имеющихся у предприятия денег как важнейшего платежного средства определяется платежеспособность предприятия - одно из важнейших характеристик его финансового положения.

Данная тема актуальна для любого предприятия. Наличие у предприятия денежных средств нередко связывается с тем, является ли его деятельность прибыльной или нет. Однако такая связь не всегда очевидна. События последних лет, когда резко обострилась проблема взаимных неплатежей, подвергают сомнению абсолютную незыблемость прямой связи между этими показателями. Оказывается, предприятие может быть прибыльным по данным бухгалтерского учета и одновременно испытывать значительные затруднения в оборотных средствах, которые в конечном итоге могут вызвать не только социально-экономическую напряженность во взаимоотношениях с контрагентами, финансовыми органами, работниками, но и в конечном итоге привести к банкротству.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Целью данной дипломной работы является изучение бухгалтерского учета по учету денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами, а также проведение анализа по данному объекту учета.

В ходе выполнения работы необходимо решить следующие задачи:

- собрать информацию основных резервов финансово-хозяйственной деятельности в части денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами;

- проанализировать движение денежных средств, кредиторскую и дебиторскую задолженность;

- наметить мероприятия по улучшению финансового положения объекта исследования.

Объектом исследования является муниципальное унитарное предприятие жилищно-коммунального хозяйства п. Калангуй.

1. Учет и анализ денежных средств и расчетов с дебиторами и кредиторами

1.1 Учет денежных средств

1.1.1 Учет кассовых операций и ценных бумаг

Порядок ведения кассовых операций регламентируется инструкцией банка России от 04.10.93 г. №18 «О порядке ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Предприятия всех форм собственности обязаны денежные средства хранить в учреждениях банков. Все расчеты между субъектами хозяйствования должны, как правило, осуществляться в безналичном порядке через учреждения банков.

Наличные деньги, полученные из банка, расходуются на те цели, на которые их выдал банк (на заработную плату на командировки, на пенсии, стипендии, на хозяйственные нужды).

Предприятие независимо от формы собственности могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банков, в котором открыты расчетные и валютные счета.

Лимиты остатка наличных денег в кассе предприятий и организаций банки устанавливают ежегодно по согласованию с руководителями субъектов хозяйствования.

Сверх установленных лимитов предприятия имеют право хранить наличные деньги только на оплату труда, премий, пособий, на срок не выше 3 рабочих дней, включая день получения денег в учреждения банка. Наличные деньги в кассу поступают из учреждений банка, от реализации продукции, товаров, работ, услуг и др.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером, заполняемым на бланке формы №КО-1 в одном экземпляре, квитанция от которого передается сдатчику денег за подписью главного бухгалтера, кассира с проставлением печати (штампа).

В приходном кассовом ордере указывается: от кого поступили деньги, на какие цели или за что их вносят, сумма и дата хозяйственной операции, учетный номер налогоплательщика, НДС.

Сдача денег в банк, выдача: зарплаты (общая сумма согласно расчетно-платежной ведомости); денег на командировочные и хозяйственные расходы; материальной помощи, депонированной зарплаты и т.д. оформляется расходным кассовым ордером, выписываемым в одном экземпляре за подписью директора, главного бухгалтера, кассира и получателя денег. В нем указывается: кому, на какие цели и какая сумма выдана.

Выдача зарплаты, премий, пособий и других выплат производится по расчетно-платежной или платежной ведомости в течение трех дней, после чего ведомости закрываются: кассир указывает сумму выданных и невыданных денег. На выданную заработную плату выписывается один общий расходный кассовый ордер, а на депонирование заработной платы составляется опись депонентов и наличные деньги сдаются на расчетный счет до первого требования их депонентами.

Все приходные и расходные кассовые ордера и приравненные к ним документы регистрируются в журнале регистрации кассовых ордеров по форме №КО-3. Чтобы дважды не было выдачи (приема) денежных средств по одному и тому же документу, кассовые ордера погашаются штампом «оплачено».

Для учета кассовых операций на каждом предприятии ведется одна кассовая книга формы №КО-4. Она должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью или же на концы шпагата наклеивается плотный четырехугольник и по его углам ставится чернильная печать, а на последней странице пишется прописью количество листов и ставятся подписи директора и главного бухгалтера. Каждый лист книги складывается пополам и под копировальную бумагу записи ведутся в двух экземплярах - первый остается в книге, а второй отрывается и передается в бухгалтерию в качестве кассового отчета со всеми документами. Ежедневно в кассовой книге подсчитываются обороты за день и остаток денег на конец дня.

Бухгалтерский учет наличных денег, их движение ведется на активном счете 50 «Касса». Поступление денег в кассу и денежных документов записывается по дебету, а выданные деньги - по кредиту счета. На счете 50 сальдо может быть только дебетовое или равное нулю, если в кассе совсем не осталось денег. Аналитическими данными служат кассовая книга, отчеты кассира.

В кассе предприятия могут храниться, кроме денежных средств, ценные бумаги и бланки строгой отчетности. К ценным бумагам относятся путевки в дома отдыха и санатории, приобретенные за счет средств фонда специального назначения, почтовые марки, марки госпошлины, единые и проездные билеты. Ценные бумаги учитываются на счете 50-3 «Денежные документы». Поступление и выдача ценных бумаг производится по приходным и расходным кассовым ордерам с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг.

Балки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта и т.п.) учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности».

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий причиненный в связи с неправильным их хранением ущерб предприятию.

Инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе производится Положению л бухгалтерском учете и отчетности не реже одного раза в квартал. Ревизия кассы производится внезапно комиссией, назначенной приказом руководителя предприятия в присутствии кассира. При этом полистно проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности.

Результаты инвентаризации оформляются актом. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

При наличии у предприятия валютного счета и средств в валюте других государств может возникнуть необходимость в использовании наличной инвалюты. Поэтому в составе счета 50 «Касса» открывается субсчет «Касса в иностранной валюте». Учет операций организуется по видам валют. Банк выдает предприятию наличную инвалюту только на определенные цели: командировочные расходы и приобретения строго ограниченного круга.

Учет движения наличной инвалюты производится в двух оценках: по видам валют и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Остатки кассовой наличности в инвалюте подвергаются переоценке при изменении курса рубля по отношению к имеющейся у предприятия иностранной валюте.

В аналитическом учете (кассовой книге) операции с валютой ведут раздельно по виду валюты (доллары, евро и т.д.), т.е. приход, расход, остаток определяется по каждому виду иностранной валюты.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты при необходимости следующие субсчета:

50-1 «Касса организации»;

50-2 «Операционная касса» - для учета выручки на вокзалах, в билетных и багажных кассах, отделениях связи, аэропортах, пристанях и др.;

50-3 «Денежные документы» - для учета почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов и др.

Записи по дебету счета 50 «Касса» будут следующие:

Таблица 1.1.

Схема корреспонденции счетов по дебету счета 50 «Касса».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг	50	90
Поступление денег в кассу, полученных с расчетного счета, валютного счета	50	51, 52
Возврат авансов ранее перечисленных поставщикам	50	60
Поступление сумм в погашение претензий	50	76
Получение авансов под поставки продукции, товаров, материалов, услуг	50	62
Возврат излишне выплаченной заработной платы	50	70
Возврат подотчетными лицами неиспользованных сумм или перерасхода средств по командировкам	50	71
Поступление от работников предприятия (возврат займа, за товары, проданные в кредит, погашение материального ущерба и др.)	50	73
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд предприятия, от акционеров в оплата за акции	50	75
Погашение дебиторской задолженности	50	60, 76
Поступление наличных денег от дочерних предприятий, филиалов, выделенных на отдельный баланс	50	76, 79
Поступление штрафов и других внереализационных доходов	50	91
Выявление излишка денег при инвентаризации	50	91
Поступление доходов от аренды	50	91
Поступление денежных средств целевого характера (вступительные и паевые взносы)	50	86
Внесение платы за санаторные путевки	50-1	50-3
Поступление выручки за реализованные основные средства	50	91
Поступление выручки от реализации материалов, нематериальных активов, ценных бумаг	50	91

На выдачу наличных денег из кассы записи по счетам будут следующие:

Таблица 1.2.

Схема корреспонденции счетов по кредету счета 50 «Касса».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение нематериальных активов, ценных бумаг, оборудования, материалов, товаров (в том числе покупная цена, доставка и др.)	04, 07, 08, 10, 41, 58, 60, 67, 76	60, 76, 50
Оплата наличными деньгами производственных работ и услуг, компенсация за использование личного транспорта	20, 25, 26, 44, 60, 76	60, 76, 50
Сдача денег на расчетный счет, валютный счет	51, 52	50
Оплата счетов поставщиков	60	50
Выдача авансов под поставку товаров, материалов	60	50
Выдача заработной платы, премий, пособий	70	50
Выдача депонированной зарплаты	76	50
Выдача сумм под отчет	71	50
Сдача выручки инкассаторам банка	57	50
Выдача ссуд персоналу предприятия (на строительство домов, дач)	73	50
Выплаты по исполнительным листам (алименты, штрафы и др.)	76	50
Оплата услуг сторонних предприятий (транспортных, коммунальных и др.)	76	50
Оплата за аренду основных средств	60, 76	50
Возвращение паевых взносов выбывающим работникам	76	50
Выдача материальной помощи	84	50
Оплата судебных издержек и арбитражных сборов	91	50
Недостача денег в кассе, выявленная при инвентаризации	94	50
Отнесение недостачи на виновное лицо	73	94
Погашение недостачи	50	73
При отсутствии виновного лица или отказе суда	91	94
Возврат вклада в уставный фонд	75, 80	50, 75
Выплата из кассы дивидендов учредителям (акционерам)	75	50
Приобретение санаторных путевок, марок госпошлины и др.	50-3	50-1
Выдача пособий при рождении ребенка	69	50

1.1.2 Учет средств на расчетном и валютном счетах в банках

Все предприятия обязаны свободные денежные средства хранить на расчетном счете в банке, правила пользования которым устанавливаются банком.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка и прочие зачисления.

С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия, оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, соцстраху, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п. Выдача денег, а также безналичные перечисления с этого счета банком осуществляются на основании приказа предприятия - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций. Например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, приказам Госарбитража - суммы удовлетворенных исков и т.п. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия без его приказа, по собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные им услуги).

Прием и выдача денег или безналичные перечисления производятся банком на основании документов специальной формы, утвержденной им же. Из них наиболее распространенными являются: объявления на взнос наличными, чек (денежный), платежное поручение, расчетный чек, платежное требование-поручение.

Предприятие периодически получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность), поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывает по кредиту расчетный счет, а уменьшение своего долга (списание, выдача наличными) - по дебету.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». На полях проверенной выписки против сумм операций и в документах проставляются коды счетов, корреспондирующих со счетом 51 «Расчетный счет», а на документах указывается еще и порядковый номер его записи в выписке. Эти данные необходимы для контроля за движением денежных средств, автоматизации учетных работ, справок, проверок и последующего хранения документов.

Полученная из банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета (коды), а по расходам на содержание и эксплуатацию машин и оборудования, общепроизводственным и общехозяйственным издержкам обращения, расчетам с бюджетом и другим, кроме того, проставляются и коды статей. Это необходимо потому, что аналитический учет по многим счетам организуется в разрезе статей. Группировка сумм по статьям осуществляется в листах расшифровках, которые открываются ежемесячно в разрезе счетов, цехов и заполняются по данным документов к соответствующим журналам-ордерам.

Синтетический учет операций бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записываются остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работ, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и контролируются ведомостью №2. основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и отработанные выписки из расчетных счетов.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере №2, так и в ведомости №2 суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет счетным работникам анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет предприятия, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими хозяйственными органами согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей.

Операции с иностранной валютой могут осуществлять любые предприятия. С этой целью необходимо открыть в банке, имеющем разрешение (лицензию) от Центрального банка России на совершение операций в иностранной валюте, текущий валютный счет. Банки, получившие лицензию, называются уполномоченными банками.

Работая по договорам - контрактам, заключенным российскими предприятиями - участниками внешнеэкономической деятельности, оплата которых производится в иностранной валюте, предприятия обязаны 50% выручки продавать на валютном рынке, через уполномоченные банки, в течение 14 дней со дня ее зачисления.

Эта особенность требует первоначального отражения всей суммы поступившей выручки в иностранной валюте на так называемый транзитный счет. Банк сообщает клиенту о зачисленных суммах с целью своевременного получения от него документа о продаже и зачислении инвалютных средств на текущий счет. Если распоряжение от предприятия о продаже инвалюты не получено, то банк может проводить ее самостоятельно. К получению на обязательную продажу валюты прилагается платежное поручение для возмещения рублевого эквивалента проданной валюты и ее зачислении на расчетный счет предприятия. Таким образом, вся выручка в иностранной валюте делится на две части: 50% в виде инвалюты зачисляется на текущий валютный счет, остальные 50% в рублевом эквиваленте (по курсу, установленному ЦБ РФ) - на расчетный счет.

Для учета движения средств в иностранной валюте предусмотрен счет 52 «Валютный счет». Для отражения выручки от реализации и других валютных операций к счету 52 открываются следующие субсчета: 52-1 «Валютные счета внутри страны», 52-2 «Валютные счета за рубежом».

По дебету счета 52 отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражают на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов.

Учет валюты отражается в двух оценках: в валюте иностранного государства и в валюте РФ (национальной).

Курсовые разницы подлежат зачислению в прибыль или убыток организации либо как внереализационные доходы, либо как внереализационные расходы. Положительные курсовые разницы отражают по кредиту субсчета 91-1 «Прочие доходы» и дебету счетов учета денежных средств и расчетов. Отрицательные курсовые разницы списывают с кредита счетов учета денежных средств и расчетов в дебет субсчета 91-2.

Положительные курсовые разницы учитываются при расчете налога на прибыль, отрицательные - уменьшают налогооблагаемую прибыль организации.

Отделение банка уведомляет предприятие о движении инвалюты по его лицевому счету выпиской из счетов. На основании выписок ведется журнал-ордер №2-1 для оборотов по кредиту и ведомость №2-1 по дебету. По валютному счету необходимо также вести карточки аналитического учета по наименованиям валют.

При поступлении денег на расчетный счет и валютные счета записи следующие:

Таблица 1.3.

Схема корреспонденции счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление выручки за реализованную продукцию, товары, услуги, работы	51,52	90,62
Поступление выручки от реализации основных средств и прочих активов	51,52	91
Поступление наличных денег, в том числе валюты	51,52	50
Поступление средств на целевое финансирование	51	86
Поступление авансов, ранее перечисленных поставщикам	51,52	76
Получение авансов под поставку материальных ценностей	51,52	62
Поступление средств на расчетный счет от работников предприятия (возврат займа, материального ущерба)	51	73
Поступление средств с валютного счета	51	52
Возврат средств на депозитах и других финансовых вложений	51	55
Поступление средств от дочерних предприятий	51	76,79
Продолжение таблицы 1.3.
Поступление средств в порядке внутренних расчетов	51	79
Поступление от учредителей в счет вклада в уставный фонд, от акционеров в оплату за приобретенные акции	51,52	75
Возврат дебиторской задолженности	51,52	60,76
Поступление арендной платы от сдачи имущества в краткосрочную аренду	51,52	91
Поступление от вступительных и паевых взносов	51,52	86
Поступление штрафов, пени, неустоек	51	91
Поступление процентов по расчетному счету	51	91
Получение кредитов банка	51,52	66,67
Получение займов других предприятий	51,52	66,67
Возврат остатка аккредитива и чековой книжки	51,52	55
Поступление страховых возмещений от органов социального страхования	51	69
Возврат налогов, излишне перечисленных в бюджет	51	68
Суммы, ошибочно зачисленные банком	51	76
Поступление страховых возмещений по договорам страхования	51	76
Поступление рублевого эквивалента от обязательной продажи инвалюты	51	91

Списание денежных средств с расчетного счета отражается следующим образом:

Таблица 1.4.

Схема корреспонденции счетов по кредиту счетов 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление наличных денег в кассу предприятия	50	51,52
Выставление аккредитива и получение чековых книжек	55	51
Погашение кредитов банка	66,67	51
Погашение займов, полученных от предприятий	66,67	51
Перечисление платежей в бюджет	68	51
Перечисление во внебюджетные фонды	68	51
Отчисления в фонд социальной защиты населения	69	51
Перечисление страховых платежей	76	51
Перечисление поставщикам за товары, материалы и др.	60	51
Погашение кредиторской задолженности (за транспортные, коммунальные и др. услуги)	60,76	51
или сразу	44	51
Перечисление предоплаты в счет будущих поставок	62	51
Возврат покупателям (заказчикам) ранее полученных от них авансов	62	51
Уплата процентов по краткосрочным кредитам	20,26,44	51
Перечисление платежей дочерним предприятиям	76,79	51
Уплата процентов по просроченным кредитам	91	51
Перечисление штрафов, пени, неустоек, судебных издержек и других внереализационных расходов по хоздоговорам	91	51
Перечисление штрафных санкций в бюджет	99,68	68,51
Перечисление средств на благотворительные цели	91	51
Перечисление средств дочерним предприятиям, филиалам	76,79	51
Перечисление дивидендов учредителям предприятия	75	51
Излишнее списание банком с расчетного счета	76	51
Оплата приобретенных нематериальных активов и ценных бумаг	04,58	51
Выкуп у акционеров акций, принадлежащих акционерному обществу	50,75	75,50,51
Перечисление средств с расчетного счета на социальные нужды предприятия	91	51
Выдача займов другим предприятиям	58	51
Использование прибыли в течение года на различные цели (согласно уставу предприятия и законодательству)	84	51
Перечисление задолженности по обязательному страхованию имущества предприятия	76	51
Оплата (поступление) денежных документов	50	51



1.1.3 Учет денежных средств на специальных счетах в банках

Кроме валютного и расчетного счетов у предприятия могут быть специальные счета в банке, денежные средства на которых учитываются на активном счете 55 «Специальные счета в банках». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

Для оплаты разовых крупных поставок, ускорения зачисления платежей на расчетный счет поставщика, гарантированной оплаты его поставок может применяться аккредитивная форма безналичных расчетов, если она предусмотрена в договоре поставок, в том числе и с зарубежными поставщиками (контракты поставок).

Заявление на аккредитив в свой банк предъявляет покупатель и в нем указывает наименования поставщика, номер договора поставок, общее наименование товаров, документы, служащие основанием для поставки, сумму аккредитивы, срок действия его. Предприятие имеет право досрочно закрыть свой аккредитив, следить за его «отовариванием». Банк контролирует закрытие аккредитива по истечении срока его действия и перечисление денег на расчетный счет покупателя товаров.

На каждый выставленный аккредитив предприятие открывает отдельный аналитический счет с указанием назначения аккредитива (поставщик, поставляемая продукция, товары, услуги и др.) и зачисляемых на аккредитив сумм.

Срок действия аккредитива обязательно оговаривается и в контрактах (договорах) поставки, и в заявлении на аккредитив.

При аккредитивной форме расчетов денежные средства списываются с расчетного и валютного счетов покупателя-плательщика, но они сначала переводятся в банк поставщика, а на расчетный и валютный счета поставщика будут зачислены только после отгрузки товаров или выполненных работ и предъявления документов об отгрузке банку.

Записи по счету 55-1 предприятия производят на основании выписок банка:

Таблица 1.5.

Схема корреспонденции счетов по субсчету 55-1 «Аккредитивы».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление денежных средств на выставление аккредитива	55-1	51,52,66,67
Продолжение таблицы 1.5.
Поступление товарно-материальных ценностей	04,07,10,08,41	60
Зачисление аккредитива в счет оплаты	18,60	60,55-1
Возврат неиспользованных сумм аккредитива	51,52,66,67	55-1
Оплата транспортных и других расходов	44	55-1

Для безналичных расчетов, гарантирующих своевременную оплату платежей, применяют чековые книжки (лимитированные или нелимитированные). Чековые книжки выдает банк по заявлению предприятия. Указывается сумма денежных средств, списанная с расчетного счета, в пределах которой можно выписывать чеки. Расчетные чеки выписывает плательщик на точную сумму платежа за товары, услуги и вручает чек поставщику - получателю поставщика.

Поставщик сдает расчетные чеки в обслуживающий банк для зачисления суммы платежа на свой расчетный счет. Чековые книжки применяются как для расчета за товары, так и за различные услуги, выполненные сторонними предприятиями (за транспортные услуги, погрузо-разгрузочные работы и др.).

По окончании срока действия чековой книжки неиспользованная сумма зачисляется банком на расчетный счет владельца чековой книжки. Лимит денежных средств по заявлению предприятия может быть дополнен.

Записи по операциям с чековыми книжками следующие:

Таблица 1.6.

Схема корреспонденции счетов по субсчету 52-2 «Чековые книжки».

Содержание операции	Дебет	Кредит
Перечисление сумм с расчетного счета на лимитированную чековую книжку	55-2	51
Поступление материалов, оборудования, товаров и др. от поставщика	07,08,10,41	60
Оплата счета поставщика за товары, услуги	44,60,76	55-2
Возврат неиспользованных сумм по чековой книжке	51	55-2

Аналитический учет по счету 55-2 ведется по каждой чековой книжке.

На других субсчетах счета 55 «Специальные счета в банках» могут храниться вклады организации с целью получения дохода в виде процентов или учитываться движение средств строго целевого назначения (финансирования). Это могут быть поступления средств на содержание дошкольных детских учреждений от родителей и других источников (благотворительная помощь); средства для финансирования капитальных вложений, собираемых и расходуемых с отдельного счета и др.

1.1.4 Учет переводов в пути

Счет 57 «Переводы в пути» предназначен для получения информации о движении денежных средств (переводов) в пути, т.е. от сданной выручки инкассаторам банка торговыми предприятиями, от перечисления денежных средств на покупку или от продажи валюты.

К счету 57 «Переводы в пути» могут открываться следующие субсчета:

57-1 «Инкассированные денежные средства», по дебету которого записывается сумма выручки торгового предприятия, сданная инкассатору банка, а по кредиту - зачисление выручки на расчетный или специальный ссудный счет в банке:

дебет 57-1, кредит 50;

дебет 50, кредит 90;

дебет 51, 66, кредит 57-1;

57-2 «Денежные средства для покупки валюты», по дебету которого отражается перечисление средств с расчетного счета для покупки иностранной валюты на торгах Межбанковской валютной биржи:

дебет 76, кредит 51;

дебет 57-2, кредит 76;

дебет 52, кредит 57-2;

57-3 «Валютные средства для продажи», по дебету которого записываются валютные средства для продажи на торгах по обязательной, добровольной продаже и конверсии валюты (перевод одной валюты в другую валюту):

дебет 57-3, кредит 52, 55;

дебет 51, кредит 91;

дебет 91, кредит 57-3.

Сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленных на расчетный или другой счет организации.

Аналитический учет по счету 57 «Переводы в пути» ведется по каждой операции (по каждому документу).

1.2 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Предприятия ведут расчеты с различными организациями и отдельными лицами по многим некоммерческим, непроизводственным операциям: по неисполнительным листам в пользу других организаций и физических лиц; за товары, проданные в кредит, и другие. Эти предприятия (или отдельные лица), в зависимости от вида операции, могут быть дебиторами или его кредиторами.

Дебитор (от лат. debitor - должник) - это тот, кто использует средства данного предприятия.

Кредитор (от лат. creditor - заимодавец) - это тот, кому должно данное предприятие.

В связи с этим возникает дебиторская или кредиторская задолженность.

Перечисленные виды расчетов учитывают на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут открываться следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» (кроме расчетов по социальному страхованию);

76-2 «Расчеты по претензиям» (предъявленным поставщиком, подрядчиком, транспорту и др.);

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» (в пользу данной организации);

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» (не выплаченной заработной плате в срок из-за неявки получателей) и др.

Характерной особенностью счета 76 является то, что на нем одновременно ведут расчеты с дебиторами и кредиторами.

При учете расчетов с дебиторами по дебету указанного счета отражают образование дебиторской задолженности, а по кредиту - погашение ее дебиторами. Дебетовое сальдо показывает размер дебиторской задолженности на определенный момент.

При учете расчетов с кредиторами начисление сумм, причитающихся кредиторам, отражают по кредиту счета, а их перечисление - по дебету. Кредитовое сальдо показывает размер задолженности кредиторам.

Аналитический учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется по каждому дебитору и кредитору.

Синтетический учет ведут в журнале-ордере по кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и ведомости к нему по дебету счета.

По окончании месяца по счету 76 составляют оборотную ведомость. В Главной книге сальдо по счету записывают развернутое. При составлении баланса дебетовое сальдо записывают в актив, а кредитовое - в пассив.

Записи по счету 76 очень разнообразные, учитывая многоплановость хозяйственных операций:

Таблица 1.7.

Схема корреспонденции счетов по счету 76

«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Содержание операции	Дебет	Кредит
Удержания из зарплаты в пользу разных организаций и лиц Перечисление по назначению	70 76	76 51,50
Оплачена страховка арендуемого объекта основных средств	76-1	51
Сумма страховки отнесена на расходы будущих периодов	97	76-1
Списываются расходы по страхованию на текущий месяц	20,26	97
Сумма претензии к поставщику по актам приемки товаров	76-2	60
Возмещение претензий поставщикам	51,52,55	76-2
Предъявлены к получению штрафов, пени, неустойки за нарушение договора поставки	76-2	91
Причитаются к получению дивиденды организации	76-3	91
Поступили дивиденды	51,52	76-3
Депонирована сумма заработной платы	70	76-4
Выплачена депонированная зарплата	76-4	50

1.3 Анализ денежных средств

учёт банк кредитор дебитор

Любой бизнес начинается при наличии некоторого количества денег, которые обращаются в ресурсы для производства (или товар для перепродажи). Затем из производственной формы оборотный капитал переходит в товарную, а на стадии реализации в денежную. Кругооборот оборотного капитала непосредственно связан с основными хозяйственными операциями:

- покупки приводят к увеличению запасов сырья, материалов, товаров и кредиторской задолженности;

- производство ведет к росту дебиторской задолженности и денежных средств в кассе и на расчетном счете.

Все эти операции многократно повторяются, сопровождаются денежными поступлениями и денежными платежами.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

- ежедневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

- контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

- контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

- проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

- диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

- прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

- способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п.

Анализ движения денежных средств проводится по данным отчетного периода. Результаты анализа должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т.е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф.№1), приложение к балансу (ф.№5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф.№2). В данных отчетах применяется метод начислений, т.е. полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительное. Показанные в отчетности предприятия данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.

Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Это позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, т.е. он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой, за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить его краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная финансовая сферы.

В сфере текущей деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации внеоборотных активов. Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Исключаются, во избежании повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате текущей деятельности необходимо осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, т.е. занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени, что и прибыли.

При корректировке краткосрочных обязательств их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост е означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.

2) Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных внеоборотных активов.

3) Исключить влияние прибылей и убытков, полученных не от основной деятельности, таких как результаты от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли - вычесть из суммы чистой прибыли.

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям внеоборотных активов. Это - реализация недвижимости, покупка и продажа ценных бумаг других компаний, предоставление долгосрочных займов, поступление средств от погашения займов.

Финансовая сфера включает такие операции как изменение в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и их расходовании по каждой статье. На основании этого определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период.

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе «Движение денежных средств от текущей деятельности» сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение материально-производственных запасов, уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»:

1) прибавляются продажа ценных бумаг и материальных внеоборотных активов;

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных внеоборотных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляется: эмиссия обычных акций;

2) вычитаются погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.

Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы.

Сумма корректировки отчетной прибыли составит величину Р.

Р = а + б - в - г (1.1)

Итого «денежная» прибыль или реальный приток наличности составит величину Д:

Д = Р + Р, (1.2.)

Где Д - изменение денежных средств по балансу;

Р - прибыль отчетная по ф.№2 («Отчет о прибылях и убытках»);

Р - сумма корректировки.

Причиной расхождения между величинами Р и Д является, как отмечалось выше, метод учета доходов.

Важной компонентой финансового состояния является движение оборотного капитала или текущих активов предприятия. С оборота этих активов как бы начинается весь процесс обращения капитала, приводится в движение вся цепочка хозяйственной активности предприятия. Поэтому фактор ускорения оборотных средств, одновременного движения оборотного капитала с прибылью и денежными средствами следует уделять максимум внимания.

Факторами «притока» оборотного капитала являются:

- реализация товаров;

- реализация имущества;

- рост дебиторской задолженности;

- реализация акций и облигаций за наличные.

Факторами «оттока» оборотного капитала являются:

- закупки сырья и материалов;

- приобретение объектов основных средств;

- выплата зарплаты;

- уплата процента за кредиты;

- увеличение резерва по сомнительным долгам;

- списание запасов товарно-материальных ценностей как потери;

- начисления на заработную плату.

Для увязки изменений прибыли, оборотного капитала и денежных средств необходимо выполнить несколько предварительных расчетов.

Первый расчет - это определение объема закупок материалов за отчетный период:

М = Rⁿ + KZ, (1.3.)

Где М - объем закупок материалов за отчетный период;

Rⁿ - расчеты с поставщиками (погашенная в отчетном периоде кредиторсая задолженность);

KZ - изменение остатков кредиторской задолженности.

Второй расчет - это определение суммы материальных затрат, включаемых в себестоимость продукции:

МZ = М - Z, (1.4.)

Где MZ - материальные затраты, включаемые в себестоимость продукции;

Z - изменение остатков производственных запасов и затрат.

Третий расчет - это определение суммы денежных поступлений от дебиторов:

DZ = N - R^а, (1.5.)

Где DZ - денежные поступления от дебиторов;

N - выручка от реализации продукции без налога на добавленную стоимость, акцизы и спецналоги;

R^а - изменение остатков дебиторской задолженности за отчетный период.

1.4 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности

Анализ дебиторской задолженности имеет особое значение в периоды инфляции, когда иммобилизация собственных оборотных средств становится невыгодной. Этот анализ начинается с рассмотрения абсолютной и относительной величин дебиторской задолженности.

В наиболее общем виде изменения в объеме дебиторской задолженности за год могут быть охарактеризованы данными вертикального и горизонтального анализа баланса.

Увеличение кредиторской задолженности может быть вызвано:

- неосмотрительной кредитной политикой предприятия по отношению к покупателям, неразборчивым выбором партнеров;

- наступлением неплатежеспособности и даже банкротства некоторых потребителей;

- слишком высокими темпами наращивания объема продаж;

- трудностями в реализации продукции.

Резкое сокращение дебиторской задолженности может быть следствием негативных моментов во взаимоотношении с клиентами (сокращение продаж в кредит, потеря потребителей продукции).

Актуален вопрос о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности. Многие аналитики считают, что если кредиторская задолженность превышает дебиторскую, то предприятие рационально использует средства, т.е. временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота. Бухгалтеры относятся к этому отрицательно, потому что кредиторскую задолженность предприятие обязано погашать независимо от дебиторской задолженности.

Сопоставление дебиторской и кредиторской задолженности является одним из этапов анализа дебиторской задолженности, признанным выявить причины ее образования.

Большое влияние на оборачиваемость капитала, вложенного в оборотные активы, а следовательно, и на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение дебиторской задолженности.

Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике предприятия по отношению к покупателям, либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

Необходимо различать нормальную и просроченную задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, т.к. предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др. Замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков погашения причитающихся ему платежей.

Ускорить платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и т.д.

В процессе анализа нужно изучить динамику, состав, причины и давность образования дебиторской задолженности, установить, нет ли в ее составе сумм, нереальных для взыскания, или таких, по которым истекают сроки исковой давности.

Для анализа дебиторской задолженности, кроме баланса, используют материалы первичного и аналитического бухгалтерского учета.

Оценивая состояние оборотных активов, важно изучить качество и ликвидность дебиторской задолженности и дать обобщающую характеристику портфеля дебиторской задолженности.

Показатель качества определяет вероятность получения задолженности в полной сумме, которая зависит от срока образования задолженности. Чем больше срок дебиторской задолженности, тем ниже вероятность ее получения.

Для характеристики возврата дебиторской задолженности целесообразно сгруппировать ее по срокам возникновения:

- долгосрочная дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- краткосрочная дебиторская задолженность от 1 до 12 месяцев.

Показатель ликвидности характеризует скорость, с которой задолженность будет превращена в денежные средства (т.е. наличность).

Таким образом, показатель качества и ликвидности дебиторской задолженности может быть ее оборачиваемость.

Коэффициент оборачиваемости рассчитывается как отношение объема дохода (выручки) от реализации продукции (работ, услуг) к средней дебиторской задолженности по формуле:

К_од = ДР / ДЗ, (1.6.)

Где К_од - коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности;

ДР - доход от реализации продукции (работ, услуг);

ДЗ - средняя дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает, сколько раз задолженность образуется и поступает предприятию за исследуемый период.

Оборачиваемость дебиторской задолженности может быть рассчитана и в днях. Этот показатель отражает среднее число дней, необходимое для ее возврата. Рассчитывается как отношение количества дней в периоде и коэффициента оборачиваемости:

(1.7.)

Где ОД - оборачиваемость дебиторской задолженности;

П - длительность периода;

3Д_к - сумма дебиторской задолженности на конец периода.

Иногда оборачиваемость дебиторской задолженности называется периодом погашения дебиторской задолженности.

Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности сравниваются:

- за ряд лет;

- со средними по отрасли;

- с условиями договора.

Сравнение фактической оборачиваемости с рассчитанной по условиям договора дает возможность оценить степень своевременности платежей покупателями. Отклонение фактической оборачиваемости от договорной может быть результатом плохой работы по требованию задолженности, финансовых затруднений у покупателей.

Для характеристики качества дебиторской задолженности определяется и такой показатель, как доля резерва по сомнительным долгам в общей сумме дебиторской задолженности. Рост уровня данного коэффициента свидетельствует о снижении качества последней.

Эти показатели сравнивают в динамике и изучают причины увеличения продолжительности периода нахождения средств в дебиторской задолженности (неэффективная система расчетов, финансовые затруднения у покупателей, длительный цикл банковского документооборота и т.д.).