Учет основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

Контрольная работа

УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

Чита - 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Раздел 1 Организация учета основных средств. Поступления основных средств

1.1 Основные средства и задачи из учета

1.2 Классификация основных средств

1.3 Оценка основных средств

1.4 Документальное оформление движения основных средств

1.5 Аналитический (инвентарный) учет основных средств

1.6 Учет наличия и поступления основных средств

Раздел 2 Учет амортизации основных средств

2.1 Понятие амортизации основных средств

2.2 Линейный способ начисления амортизации

2.3 Способ уменьшаемого остатка

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет полезного срока использования

2.5 Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

2.6 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Раздел 3 Учет затрат на восстановление основных средств

3.1 Понятие учета затрат на восстановление основных средств

3.2 Учет выбытия основных средств

3.3 Учет ремонта основных средств

РАЗДЕЛ 1 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ПОСТУПЛЕНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Основные средства и задачи их учета

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97 в редакции Приказа Минфина РФ от 24 марта 2000 г. №31).

Основные средства - это совокупность материально-вещественных ценностей, используемых в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течении периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Согласно Положению по учету основных средств (ПБУ 6/97), к основным средствам относятся:

- предметы со сроком полезного использования более года независимо от их стоимости;

- предметы стоимостью на дату приобретения более стократного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу независимо от срока их полезного использования.

Согласно п.50 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (1997 г.) руководитель имеет право установить меньший лимит стоимости основных средств. Для этого следует в приказе об учетной политике указать принятый лимит, который должен быть меньше 100-кратного МРОТ, т.е. составить 80, 70 или 60% от стоимости основных средств. Это позволит увеличить срок их службы, снизить размер амортизационных отчислений, а следовательно, сократить затраты на производство; однако при этом возрастет величина общей и облагаемой прибыли.

Согласно ПБУ 6/01 активы относят к основным средствами единовременном выполнении следующих условий:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- используются в течении длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев;

- организацией не предполагается перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течении длительного периода (более 12 месяцев); они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течении срока полезного использования путем начисления амортизации.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных документах поступления, внутреннего перемещения и выбытия основных средств;

- правильное исчисление и своевременное отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- точное определение результатов при ликвидации основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств и эффективностью использования;

- полное определение затрат, связанных с поддержание основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта).

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и т.д.

В составе основных средств учитываются земельные участки, недра, лесные и водные угодья, являющиеся собственностью организации, капитальные вложения на их коренное улучшения (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы) и арендованные объекты основных средств.

Капитальные вложения в многолетние насаждения и коренное улучшение земель включаются в состав основных средств ежегодно в сумме затрат, относящихся к принятым в отчетном году в эксплуатацию площадям независимо от даты выполнения всего комплекса работ.

К основным средствам не относятся машины, оборудование и иные аналогичные предметы, числящиеся как готовые изделия на складах организаций-изготовителей или как товары на складах торгующих организаций; предметы, сданные в монтаж или подлежащие сдаче в монтаж, находящиеся в пути; капитальные и финансовые вложения, иные долгосрочные инвестиции.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное оформление документов и своевременное отражение в учете поступления основных средств, их внутреннего перемещения, выбытия;

- достоверное определение результатов от продажи и прочего выбытия основных средств;

- полное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта);

- контроль за сохранностью и эффективностью использования основных средств.

При определении состава и группировке основных средств руководствуются Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) утвержденным Постановлением Комитета Российской Федерации по стандартам, метрологии и сертификации от 26 декабря 1994 г. №359.

Основные средства группируются по: отраслевому признаку, назначению, степени использования и наличию прав на них.

По отраслевому признаку основные средства делятся на группы: промышленность, сельское хозяйство, лесное хозяйство, транспорт, связь, строительство, торговля и общественное питание, материально-техническое снабжение и сбыт, информационно-вычислительное обслуживание, жилищно-коммунальное хозяйство, здравоохранение, физическая культура и социальное обеспечение, народное образование, культура и т.д. Такое деление позволяет получить сведения об их стоимости в каждой отрасли.

По назначению основные средства в зависимости от участия в хозяйственном обороте подразделяются на:

- производственные основные фонды, непосредственно принимающие участие в процессе производства продукции (производственные здания, сооружения, рабочие машины, транспорт и др.);

- непроизводственные основные фонды, не принимающие прямого участия в производстве, но активно влияющие на процесс производства продукции (здания, дворцы и дома культуры, общежития, бани, столовые, прачечные и др.).

Оптимальным соотношением можно считать, когда удельный вес непроизводственных фондов составляет 20-30% ко всей стоимости основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на:

- действующие (собственные), установленные в цехах организации;

- запасные, находящиеся в резерве и предназначенные для замены;

- бездействующие (на консервации) - излишние, некомплектные и законсервированные;

- находящиеся в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

По наличию прав на объекты основные средства подразделяются на:

- принадлежащие организации на правах собственности (в том числе сданные в аренду);

- находящиеся у организации в оперативном управлении или в хозяйственном ведении;

- полученные организацией в аренду.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету в случае их приобретения, сооружения и изготовления, внесения учредителями в счет их вкладов в уставный (складочный) капитал, получения по договору дарения и иных случаях безвозмездного получения и других поступлений.

Во всех случаях независимо от ведомственной принадлежности, форм собственности и видов деятельности применяется единый принцип оценки основных средств.

В бухгалтерском учете основные средства отражаются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. Она определяется для объектов:

- изготовленных в самой организации, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (договорная стоимость);

- полученных организацией по договору дарения и в иных случаях безвозмездного получения - по рыночной стоимости на дату оприходования;

- приобретенных в обмен на другое имущество, отличное от денежных средств (признается стоимость обмениваемого имущества; исходя из цены в сравнимых обстоятельствах, организация определяет стоимость аналогичных товаров).

Текущая восстановительная стоимость - это сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена по рыночным ценам в случае необходимости замены какого-либо объекта на аналогичный новый объект.

Остаточная стоимость - есть первоначальная или восстановительная стоимость за вычетом накопленной суммы износа.

1.2 Классификация основных средств

Для организации учета основных средств, отвечающих поставленным задачам, важное значение имеет их классификация.

По назначению основные средства подразделяются на:

- производственные основные средства основной деятельности;

- производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

- непроизводственные (жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения).

По видам основные средства подразделяются на следующие группы:

- здания (производственные цеха, склады, фермы, жилые здания);

- сооружения (силовые башни, ток крытый, оросительные сооружения, охладители);

- передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

- машины и оборудование (электродвигатели, измерительные приборы, вычислительная техника);

- транспортные средства (автомобили, автокраны, гужевой транспорт);

- инструменты (электродрели);

- производственный инвентарь (верстаки, рабочие столы);

- хозяйственный инвентарь (конторская обстановка, кресла, шкафы);

- рабочий скот (рабочие лошади, волы, верблюды);

- многолетние насаждения (сады, виноградники, ягодники);

- капитальные затраты по улучшению земель (по корчевке пней, очистке полей от валунов);

- стоимость земельных участков, лесных, водных угодий, переданных предприятию в собственность;

- прочие основные средства (библиотечные фонды, спортивный инвентарь).

Классификация по видам положена в основу их аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- в запасе (резерве);

- в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- собственные;

- арендованные;

- объекты, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

1.3 Оценка основных средств

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. В бухгалтерском учете и отчетности основные средства отражаются, как правило, по первоначальной стоимости, которая определяется для объектов;

- изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц - исходя их фактических затрат по возмещению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке;

- внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- полученных от других организаций и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных на плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость.

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств могут быть:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультативные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, производственные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины и иные платежи;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- проценты по заемным средствам, привлеченным для приобретения объекта.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации (например, переоценка), а также в случае проведения на них работ по достройке, дооборудованию, реконструкции, в случае их частичной ликвидации.

Основные средства в процессе эксплуатации изнашиваются.

Остаточная стоимость определяется вычитанием их первоначальной стоимости суммы износа основных средств.

В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях, т.е. это стоимость объектов, исходя из следующих цен на момент переоценки.

1.4 Документальное оформление движения основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.

Поступающие основные средства принимает комиссия, назначаемая руководителем организации. Для оформления приемки комиссия составляет в одном экземпляре акт (накладная) приемки-передачи основных средств (ф. №ОС-1) на каждый объект в отдельности. Общий акт насколько объектов можно составлять лишь в том случае, если объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты одновременно под ответственность одного и того же лица.

После оформления акт приемки-передачи основных средств передают в бухгалтерию предприятия. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и др.).

На основании акта бухгалтерия открывает инвентарную карточку, после чего техническую документацию передают в технический или другой отделы предприятия.

Акт утверждает руководитель организации. При передаче основных средств другой организации акт составляют в двух экземплярах - для передающей и принимающей основные средства организации.

Приемку законченных работ по достройке и дооборудованию объекта, оформляют актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3).

Внутреннее перемещение основных средств из одного цеха (отдела, участка) в другой, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. №ОС-2).

Операции по ликвидации всех основных средств, кроме автотранспортных, оформляют актом на списание основных средств (ф. №ОС-4), а списание грузового или легкового автомобиля, прицепа или полуприцепа - актом на списание автотранспортных средств (ф. №ОС-4а).

1.5 Аналитический (инвентарный) учет основных средств

Аналитический учет представляет собой пообъектный учет основных средств и ведется на инвентарных карточках по ф. №ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Заполнение инвентарных карточек (книг) производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. В них не следует вносить все показатели технической документации.

Заполненные инвентарные карточки регистрируются в описях типовой формы. Описи инвентарных карточек ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группа (видам) объектов основных средств. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не ведут.

Инвентарные карточки (индивидуальные и групповые) составляют в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии организации. В случае, когда в результате реконструкции (модернизации), достройки и дооборудования объекта произведены изменения, отражение которых в старой карточке невозможно, заполняется новая инвентарная карточка, а старая сохраняется как справочный документ.

В карточке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются группами основных средств (промышленность, транспорт, строительство и др.), а внутри этих групп - по месту нахождения объектов (цех, отдел), по видам (здания, сооружения и др.) с под разделением на производственные и непроизводственные.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию.

Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом предмете и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Арендуемые основные средства значатся у арендатора под инвентарными номерами, присвоенными им арендодателем.

Основным регистром аналитического учета основных средств являются инвентарные карточки учета основных средств (ф. ОС-6). Оборотная сторона инвентарной карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта.

Инвентарные карточки ф. №ОС-6 составляют в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре.

В организациях, имеющих небольшое количество основных средств, пообъектный учет может быть организован в инвентарной книге учета основных средств (ф. №ОС-11).

Инвентарные карточки (книги) заполняют на основании первичных документов (актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и др.), которые передают затем под расписку в соответствующий отдел предприятия.

С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных средств (ф. №ОС-10), с указанием в них номера карточки, инвентарного номера объекта и его названия. Организации, учитывающие основные средства в инвентарной книге, описи не составляют.

В бухгалтерии инвентарные карточки формируют в инвентарную картотеку, построенную по видам основных средств.

На основе инвентарной картотеки на каждый вид основных средств открывают карточку учета движения основных средств (ф. №ОС-12). В карточке за каждый месяц указывают наличие основных средств на начало месяца, поступление и выбытие основных средств, сумму начисленной амортизации и затраты на капитальный ремонт.

Поступление основных средств есть не что иное, как ввод в эксплуатацию и оприходование вновь полученных объектов в организацию в результате:

- завершение строительно-монтажных работ;

- приобретения заплату;

- безвозмездного поступления;

- поступления в качестве взноса в уставный капитал;

- перехода права собственности по окончании срока аренды (если договором не предусмотрен переход такого права ранее);

- выявления неоприходованных (неучтенных) объектов основных средств по результатам инвентаризации;

- получение объектов основных средств от государственного или муниципального органа при создании унитарной организации.

Во всех приведенных случаях ввод основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. №ОС-1. Такой же акт выписывается при внутреннем перемещении объектов из одного структурного подразделения в другое и для оформления передачи их со склада (из запаса) в эксплуатацию. При оформлении внутреннего перемещения объектов акт (накладная) выписывается в двух экземплярах работником структурного подразделения, передающего имущество. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению, передававшему объект.

Акт приемки-передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителей организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки (производит запись в инвентарной книге) или делает пометку о выбытии объекта в инвентарной карточке (книге). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится.

Основные средства учитываются на активном счете 01 «Основные средства». Дебетовой сальто отражает сумму первоначальной стоимости основных средств.

По дебету записывают первоначальную стоимость поступивших основных средств и их дооценку, а по кредиту - выбытие основных средств и их уценку.

Источниками приобретения основных средств является:

- собственные (сумма накопленной амортизации, доходы организации, вклады учредителей в уставный капитал, дарения, или безвозмездные поступления от юридических и физических лиц и субсидий правительственного органа);

- заемные - кредиты, займы и кредиторская задолженность.

На поступление основных средств составляются проводки, основные их которых предоставлены на таблице 1.

основной средство амортизация восстановление

Таблица 1

Содержание хозяйственной операции	Номера счетов
	Дебет	Кредит
Приобретение основных средств производственного назначения
По ступили основные средства по первоначальной стоимости (в том числе услуги по доставке, оплата комиссионных и другие расходы)	08	60 (76)
Перечислено юридическим лицом за основные средства	60 (76)	51
На сумму начисленного НДС по закупленным основным средствам	19	60 (76)
Оприходованы (переданы в эксплуатацию) основные средства	01	08
Поступили основные средства в качестве вклада в уставный капитал
Определен размер взносов в уставный капитал после государственной регистрации	75	80
Оприходованы основные средства, внесенные учредителями в счет их вкладов в уставный капитал	08	75
Переданы основные средства в эксплуатацию	01	08
Разные случаи поступления основных средств
Безвозмездно получены от юридических и физических лиц по договору дарения, а также в качестве субсидии правительственного органа.	08	98
Получены безвозмездно основные средства непроизводственного назначения	08	98
Оприходованы неучтенные основные средства, выявленные при инвентаризации	01	91
Отражено увеличение первоначальной (восстановительной) стоимости объектов:
- производственного назначения (при переоценке)	01	83
- непроизводственного назначения (при переоценке)	01	83
Оприходованы полученные объекты основных средств унитарной организацией при ее создании и наделении имуществом	01	75-3

Примечание: Безвозмездно полученные активы (основные средства) оприходуются в следующем порядке:

- стоимость безвозмездно полученных основных средств учитывается на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 92-2 «Безвозмездные поступления» - Д-т 01 «Основные средства» и др., К-т 98-2 «Безвозмездные поступления»;

- затем в размере ежемесячной начисленной суммы амортизации объекта стоимость безвозмездно полученных средств списывается в доходы организации - Д-т 98-2 «Безвозмездные поступления», К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Например: стоимость объекта составляет 150 тыс. руб. при годовой норме амортизации 10%, т.е. сумма ежемесячных амортизационных отчислений, списываемых в доход организации, составляет 1250 руб. ((150 тыс. 10 : 100) : 12).

1.6 Учет наличия и поступления основных средств

Синтетический учет основных средств - это обобщение информации о наличии и движении принадлежащих организации основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации и сданных в аренду. Учет ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета основных средств используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 03 «Доходные вложения и материальные ценности», 02 «Амортизация основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 3 «Выбытие основных средств», а также забалансовые счета (при необходимости) - 001 «Арендованные основные средства», 011 «Основные средства, сданные в аренду», 010 «Износ основных средств».

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию, ведут на счете 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости.

Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе и на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебету - отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам.

К синтетическому счету 01 могут быть открыты 2 субсчета:

- 01-1 - Собственные основные средства,

- 01-2 - Арендованные основные средства.

Поступление основных средств на предприятие может происходить различными путями:

- созданы на самом предприятии;

- путем приобретения за плату у других организаций;

- получены безвозмездно;

От учредителей в виде вклада в уставный капитал.

Все затраты, связанные с поступлением основных средств, относят в начале в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» и отражают в бухгалтерском учете следующими проводками:

1. Строительство, дооборудование, реконструкция:

- в сумме фактических затрат Д-т 08 К-т 02, 70, 69, 10, 60, 76 и др.,

- на первоначальную стоимость Д-т 01 К-т 08;

2. Приобретение у поставщиков:

- на покупную стоимость Д-т 08 К-т 60,

- на сумму НДС Д-т 19 К-т 60,

- на первоначальную стоимость при принятии на учет Д-т 01 К-т 08;

3. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

- на согласованную стоимость Д-т 08 К-т 75/1,

- на первоначальную стоимость при принятии на учет Д-т 01 К-т 08;

4. Безвозмездное получение от других организаций (по рыночной стоимости):

- Д-т 08 К-т 98 «Доходы периодов» субсчет 2 «Безвозмездное поступления»,

- Д-т 01 К-т 08 - по первоначальной стоимости,

- на сумму ежемесячно начисленной амортизации (Д-т 20, 26, 44 К-т 02) в течение срока полезного использования делают проводку: Д-т 98 К-т 91 «Прочие расходы».

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале -ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание (ф. ОС-4) и актов приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1).

ПРИМЕР 1. Фирма приобрела агрегат. В счет-фактуре поставщика указано: отпускная цена 70000 руб., НДС 14000 руб. Итого к оплате 84000 руб.

Расходы по доставке и установке агрегата составили - 5000 руб.

Отразить в учете расходы по приобретению агрегата и принятию его к бухгалтерскому учету.

1. Отражаются затраты на приобретение

Д-т 08 К-т 60 - 70000 руб.

Д-т 19 К-т 60 - 14000 руб.

Д-т 08 К-т 76, 70 69 - 5000 руб.

2. Оприходован агрегат в состав основных средств в сумме фактических затрат (по первоначальной стоимости) Д-т 01 К-т 08 - 75000 руб.

3. Одновременно НДС, уплаченный поставщику, списывается в возмещение из бюджета Д-т 68 К-т 19 - 14000 руб.

ПРИМЕР 2. Учредителями внесены основные средства по согласованной стоимости 25000 руб. в счет вклада в уставный капитал. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб.

Отразить в учете операции по оприходованию объекта в состав основных средств.

1. На согласованную стоимость Д-т 08 К-т 75/1 - 25000 руб.

2. На затраты по доставке Д-т 08 К-т 70, 69, 76 - 3000 руб.

3. Оприходование в состав основных средств по первоначальной стоимости Д-т 01 К-08 - 28000 руб.

ПРИМЕР 3. Безвозмездно получен новый персональный компьютер от другой организации. Рыночная цена ПК на ату принятия к учету 15000 руб. Срок использования ПК 5 лет. Затраты на наладку ПК составили 600 руб.

Отразить в учете эти операции.

Решение.

1. На рыночную стоимость ПК Д-т 08 К-т 98/2 - 15000 руб.

2. На затраты по наладке Д-т 08 К-т 70, 69 - 600 руб.

3. Оприходование ПК в состав основных средств по первоначальной стоимости Д-т 01 К-т 08 - 15600 руб.

4. На сумму ежемесячно начисленной амортизации в течении 5 лет: Д-т 20 К-т 02 - 260 руб. (15600 : 5 : 12 мес.), Д-т 98/2 К-т 91 - 260 руб.

РАЗДЕЛ 2 УЧЕТ АМОРТИЗАЦИИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Понятие амортизации основных средств

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются. Различают износ основных средств моральный и физический.

Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства.

Физический износ - утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплутационных качеств.

Бухгалтерскому учету подлежит физический износ.

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается начислением амортизации.

Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части основных средств.

Амортизация начисляется на:

- объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития);

- объекты внешнего благоустройства и прочих объектов лесного и дорожного хозяйства;

- продуктивный скот (буйволы, олени);

- многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

- земельные участки и объекты природопользования;

- библиотечные фонды;

- объекты основных средств некоммерческих организаций.

По указанным объектам основных средств производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормами амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на балансовом счете 010 «Износ основных средств».

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с бухгалтерского учета.

Начисление амортизации по объекту прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания с бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением начисление амортизации основных средств производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости, срока полезного использования каждого вида основных средств и способа начисления амортизации.

Срок полезного использования объектов основных средств определяется при их постановке на учет на основании:

- технических условий их эксплуатации;

- решений государственных органов (нормативный срок службы основных средств).

В случае отсутствия данных оснований срок устанавливается организацией самостоятельно исходя из:

- срока ожидаемого использования объекта с учетом производительности и мощности применения;

- ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количество смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, а также ремонтов;

- нормативно-правовых и других ограничений срока использования объекта (например, использование объекта по договору аренды).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

- линейный;

- уменьшаемого остатка;

- списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- списание стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов основных средств производится в течении всего срока полезного использования.

Объекты основных средств стоимостью не более 2000 руб. за единицу, а также приобретение брошюры, книги и подобные им издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

Амортизация есть постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг. Амортизационные отчисления - денежное выражение размера амортизации основных средств, включаемого в себестоимость продукции, работ и услуг. Таким путем организация возмещает затраты по использованию объектов основных средств.

Объектами для начисления амортизации являются объекты основных средств, находящихся в организации на правах собственности хозяйственного ведения, оперативного управления. Амортизация начисляется по объектам основных средств, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчислений годовой суммы. По вновь поступившим объектам амортизация начисляется с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта в эксплуатацию, а по выбывшему - заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем до полного погашения или списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации и списания ее на затраты на производство или расходы на продажу в течение нормального срока их эксплуатации по нормам, установленными в законодательном порядке и с учетом принятой организацией учетной политики.

В соответствии с положением по бухгалтерскому учету начисление амортизации объектов основных средств может производиться одним из следующих способов:

- линейным;

- списание стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ, услуг);

- уменьшаемого остатка;

- списание стоимости по сумме числе лет срока полезного использования.

При линейном способе готовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется от первоначальной стоимости объекта основных средств и норме амортизации, начисленной исходя из срока полезного использования объекта.

ПРИМЕР. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Готовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 6 тыс. руб. (30 * 20 : 100).

При способе списания стоимости объекта пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится, исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок использования объекта основных средств.

ПРИМЕР. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции в течение срока полезного использования составляет 150 тыс. ед. Соотношение стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции за весь срок полезного использования равен 20% (30 : 150 * 100). Выпуск продукции в отчетном году - 30 тыс. ед. (150 : 5). Годовая сумма амортизационных отчислений составляет 6 тыс. руб. (30 * 20 : 100).

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется по остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации. По движимому имуществу, составляющему объект финансового лизинга и относимому в активной части основных средств, в соответствии с условиями договора - лизинга коэффициент ускорения не может быть выше 3.

ПРИМЕР. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации - 20%, а коэффициент ускорения - 2. Расчет амортизации по годам. Первый год - 12 тыс. руб. (30 * 20 * 2) : 100. Остаточная стоимость - 1 8 тыс. руб. (30 - 12). Второй год - 7,2 тыс. руб.. (18 * 20 * 2) :100. Остаточная стоимость - 10,8 тыс. руб. (18 - 7,2). Третий год - 4320 руб. (10800 руб. * 20 * 2) : 100. Остаточная стоимость - 6480 руб. (10800 - 4320) и т. д.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, сходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе - число лет, остающихся до конца службы объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока службы объекта.

ПРИМЕР. Приобретен объект стоимостью 30 тыс. руб. со сроком полезного использования 5 лет. Сумма чисел эксплуатации объекта 15.

Расчет амортизации по годам.

1-й год - 10 тыс. руб. (30 * 5/15)

2-й год - 8 тыс. руб. (30 * 4/15)

3-йгод - 6 тыс. руб. (30 * 3/15)

4-й год - 4 тыс.руб. (30 * 2/15)

5-й год - 2 тыс. руб. (30 * 1/15)

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается на период восстановления объектов основных средств, продолжительность которого превышает 12 месяцев, а также по решению руководителя организации в случае нахождения их на реконструкции, модернизации и на консервации с продолжительностью более трех месяцев.

Амортизация начисляется по объектам основных средств:

- жилищному фонду;

- объектам внешнего благоустройства и другими аналогичными объектами (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специализированным сооружениям судоходной обстановки и тому подобным объектам);

- продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям;

- многолетним насаждениям, не достигшим эксплуатационного возраста;

- приобретенным изданиям (книги, брошюры и т.д.);

- по фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, экспонатам животного мира в зоопарках и других аналогичных учреждениях;

- по объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки, объекты природопользования);

- по объектам основных средств некоммерческих организаций.

Для учета амортизации используют пассивный счет 02 «Амортизация основных средств».

Кредитовое сальто счета 02 отражает:

- во-первых, сумму начисленной амортизации по поступившим и действующим основным средствам;

- во-вторых, сумму возмещенной (накопленной) стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету отражают сумму амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисленную сумму амортизации относят на затраты производства и расходы на продажу, что оформляется проводкой: Д-т 20 - «Основное производство» , 44 «Расходы на продажу» и др., К-т 01 - «Амортизация основных средств».

По основным средствам, сданным в аренду на условиях возврата, арендодатель сумму начисленной амортизации отражает по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

При выбытии основных средств во всех случаях делаются проводки:

- Д-т 02 - «Амортизация основных средств».

- К-т 01 - «Основные средства» - на сумму накопленной амортизации»;

- Д-т 91 - «Прочие доходы и расходы»,

Субсчет 3 «Выбытие основных средств» К-т 01 - «Основные средства» - на остаточную стоимость основных средств».

2.2 Линейный способ начисления амортизации

Линейный способ состоит в равномерном начислении амортизации в течение срока полезного использования объекта. При этом способе амортизацию начисляют, исходя из первоначальной или восстановительной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. В организациях с сезонным характером работ амортизация основных средств начисляется с использованием данного способа, но только в течение месяцев фактической работы сезонной организации в текущем году. Годовая сумма амортизации определяется путем умножения первоначальной стоимости на норму амортизации.

ПРИМЕР. Приобретен объект стоимостью 20000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Принимаем первоначальную стоимость объекта при постановке на учет за 100%. Годовая норма амортизации составит:

100% : 5 лет = 20%.

Годовая норма амортизации

20000 руб. * 20 : 100 = 4000 руб.

2.3 Способ уменьшаемого остатка

Годовую сумму начисления амортизации определяют, исходя из остаточной стоимости объекта основных средств, принимаемой на начало каждого отчетного года, и нормы амортизации, исчисленной при постановке на учет объекта основных средств, исходя из срока его полезного использования и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

Применение этого метода не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта в установленный срок. Поэтому при использовании его чаще применяется ускоренная амортизация, при которой норма амортизационных отчислений увеличивается в 1,5-2 раза.

Годовую сумму амортизации определяют умножением остаточной стоимости объекта в конце каждого года на увеличенную норму амортизации.

ПРИМЕР. Первоначальная стоимость объекта 20000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Ликвидационная стоимость объекта 1000 руб. Годовая норма амортизации в нашем примере 20%, а при ускоренной амортизации равна 20% * 2 = 40%.

Период	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопительный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
Конец 1-го года	20000* 40% = 8000	8000	12000
Конец 2-го года	12000*40% = 4800	12800	7200
Конец 3-го года	7200*40% = 2280	15080	4920
Конец 4-го года	4920*40% = 1968	17048	2952
Конец 5-го года	1952	19000	1000

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости.

2.4 Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

Годовую сумму амортизационных начислений определяют, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и расчетного коэффициента.

В числителе коэффициента - число лет, оставшихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе- сумма чисел лет срока службы объекта.

Годовую сумму амортизации определяют умножением первоначальной стоимости на расчетный коэффициент для каждого года.

ПРИМЕР.

Первоначальная стоимость объекта 20000 руб. Полезный срок службы 5 лет. Сумма чисел срока равна 1+ 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном году, определяется:

1-й год: 20000 * 5/15 = 6700 руб.

2-й год: 20000 * 4/15 + 5300 руб.

3-й год: 20000 * 3/15= 4000 руб.

4-й год: 20000 * 2/15 = 2700 руб.

5-й год: 20000 * 1/15 = 1300 руб.

2.5 Способ начисления амортизации в зависимости от объема выпуска продукции (выполнения работ)

При этом способе ежегодную сумму амортизации определяют путем умножения процента, исчисленного как отношение его первоначальной стоимости к предполагаемому объему выпуска продукции или работ за срок его полезного использования на показатель фактически выполненного объема продукции или работ за данный отчетный период.

ПРИМЕР. Первоначальная стоимость объекта 24000 руб. Срок полезной службы 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный период эксплуатации объекта - 120000 руб.

Определяем процент ежегодного начисления амортизации

(24000 : 120000) * 100 = 20%.

Период	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопленный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1-й год	20000	20000*20% = 4000	4000	20000
2-й год	25000	25000*20% = 5000	9000	15000
3-й год	30000	30000*20% = 6000	15000	9000
4-й год	35000	35000*20% = 7000	22000	2000
5-й год	10000	10000*20% = 2000	24000	-

В течение отчетного периода амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 от годовой суммы. Расчет оформляют в разработочной таблице №6 «Расчет амортизации основных средств» (при журнально-ордерной форме счетоводства).

На практике сумму амортизации за отчетный месяц определяют следующим образом: к сумме амортизации, начисленной в прошлом месяце, прибавляют амортизацию, начисленную по поступившим основным средствам в прошлом месяце, и вычитают амортизацию по выбывшим основным средствам в прошлом месяце.

Суммы амортизации исчисляются в рублях (без копеек).

Независимо от применяемого метода начисления амортизации организации обязаны для целей налогообложения амортизацию основных средств начислять только линейным способом по «Единым нормам амортизации», утвержденным Постановлением Правительства СССР от 22.10.1990 года №1072.

На сумму превышения амортизации, начисленной выбранным способом, над суммой амортизации, начисленной по Единым нормам, следует увеличить налогооблагаемую прибыль.

2.6 Бухгалтерский учет амортизации основных средств

Учет амортизации основных средств ведут на счете 02 «Амортизация основных средств». Счет пассивный, сальдовый, регулирующий.

Сальдо кредитовое - отражает сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств предприятия и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления.

Оборот по кредиту - суммы начисленной амортизации за отчетный период.

Оборот по дебету - суммы амортизации по выбывшим основным средствам.

Суммы начисленной амортизации основных средств ежемесячно включаются в издержки производства и обращения в корреспонденции Д 20, 25, 26, 44 К 02.

Списание суммы начисленной амортизации при выбытии основных средств отражают проводкой Д 02 К 01.

Счет 02 имеет два субсчета:

- 02-1 «Амортизация собственных основных средств»;

- 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг».

Сумма начисленной амортизации на счете 02 является источником капитальных вложений в основные средства, их реконструкцию, техническое перевооружение.

Синтетический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведут в журналах-ордерах №10,11, ведомостях №12, 15 на основании данных разработочной таблицы №6.

РАЗДЕЛ 3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ВОССТАНОВЛЕНИЕ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1 Понятие учета затрат на восстановление основных средств

Восстановление основных средств происходит посредством их ремонта (текущего, среднего и капитального). Текущим ремонтом принято считать ремонт, осуществляемый с периодичностью менее одного года. Основная его цель - поддержание объекта в рабочем состоянии. При среднем ремонте производится частичная разборка ремонтируемого агрегата и восстановление или замена части деталей. Как и капитальный ремонт, он осуществляется с периодичностью более одного года. Капитальным ремонтом оборудования и транспортных средств считается такой вид ремонта, при котором производится полная разборка агрегата, ремонт базовых и корпусных деталей и узлов, замена или восстановление всех изношенных деталей и узлов на новые и более современные, сборка, регулировка и испытание агрегата.

Капитальный ремонт зданий и сооружений - ремонт, при котором производится смена изношенных конструкций или замена их на более прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.

Основанием для ремонта основных средств служат годовые планы (с поквартальной и месячной разбивкой), составляемые в денежном выражении и натуральных показателях (отдельных видов, объектов) в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта, которая утверждается руководителем организации.

В соответствии с Положением о составе затрат, утвержденным постановлением Правительства РФ от 5 августа 1992 года №552, стоимость работ по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр, на проведение текущего, среднего и капитального ремонта) включаются в состав затрат на производство и расходов на продажу. Иными словами, ремонт производится за счет себестоимости продукции, работ, услуг. Ремонт объектов основных средств непроизводственной сферы осуществляется за счет дохода организации, целевого финансирования и т.д.

Ремонт производится согласно плану, разработанному исходя из системы планово-предупредительного ремонта и утвержденному руководителем организации. Указанная система предусматривает обслуживание основных средств, текущий, средний и капитальный ремонт. Она разрабатывается на основе технических характеристик объектов, условий их эксплуатации и т.п.

Ремонт основных средств может проводиться хозяйственным и подрядным способом.

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают все необходимые реквизиты, работы, подлежащие выполнению, сроки ремонта, нормы времени на работы, сметную стоимость ремонта в разрезе статей.

При хозяйственном способе организация осуществляет ремонт своими силами, и все затраты по ремонту отражаются в бухгалтерском учете этого организации. Бухгалтерия на основании ведомости дефектов и наряд-заказа выписывает документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды для проведения ремонта основных средств.

В нормативных документах по бухгалтерскому учету и отчетности предлагается на выбор один из нескольких методов отнесения затрат по капитальному ремонту на себестоимость продукции, работ, услуг.

Первый метод предполагает создание на организации ремонтно-строительной группы, затраты которой собираются на счете 23 «Вспомогательные производства», т.е. Д-23 К-10, 70 и др. В дальнейшем их списывают на затраты производства или расходы на продажу - Д-20, 44 К-23. Можно сразу расходы на ремонт отнести на себестоимость продукции или на расходы на продажу - Д-20, 43 К-10, 70 и др.

Этот метод применяется при небольших объемах ремонта и равномерных расходах в течение отчетного периода.

Второй метод предполагает образование ремонтного фонда (резерва). Он создается ежемесячно с отнесением средств на счет 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Ремонтный фонд». Образование резерва отражается проводкой:

Д-т 20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Затем фактические затраты на ремонт основных средств списываются за счет созданного резерва, т.е. составляются проводки: