Учет основных средств

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов»

К-т 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др.

В конце года на счете 96 остаются суммы неиспользованного резерва, которые:

- относятся на доходы Д-96 К-91 (сумма экономии или суммы, образовавшиеся в связи с сокращением объема работ);

- переносятся на следующий год, если ремонт не завершен.

Третий метод предполагает отнесение фактических произведенных затрат на расходы будущих периодов. В этом случае фактически произведенные расходы на ремонт основных средств отражаются проводкой Д-97 К-10 и др. Собранные на счете 97 «Расходы будущих периодов» субсчет «Ремонтный фонд», эти затраты в дальнейшем списываются на затраты производства или расходы на продажу равномерно в течение периода ремонта, т.е. Д-20, 44 К-97.

Следует иметь в виду, что на стоимость возвратных материальных ценностей, полученных в результате проведения ремонта, уменьшается сумма затрат на капитальный ремонт что оформляется проводками:

1) Д-10, К-23 - при первом методе;

2) Д-10, К-96 - при втором методе;

3) Д-10, К-97 - при третьем методе.

При капитальном ремонте, осуществляемом подрядным способом, все затраты по ремонту основных средств отражаются в бухгалтерском учете подрядчика. Работы осуществляются на основании договора подряда. По окончании ремонта объект принимается на основании акта приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. №ОС-3). Акт подписывается работником структурного подразделения организации, уполномоченного на приемку основных средств, и представителем организации, производившего работы и сдается в бухгалтерию организации. Затем акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. В технический паспорт соответствующего объекта основных средств вносятся необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с выполнением видов работ.

Акт составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается у организации, второй передают организации, проводившей ремонт, реконструкцию, модернизацию.

Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости работ. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют организации счета, на основании которых составляются проводки:

1. Д-т 20 «Основное производство» или Д-т 96 «Резерв предстоящих расходов» или Д-т 97 «Расходы будущих периодов», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму принятых ремонтных работ.

2. Д-т 19 «НДС по приобретенным ценностям», К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - по принятым ремонтным работам.

3. Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», К-т 51 «Расчетный счет» - при оплате счетов подрядчиков.

3.2 Учет выбытия основных средств

Организация списывает с бухгалтерского учета объекты основных средств при их выбытии по различным причинам:

- при продаже;

- безвозмездной передаче;

- передаче по договору мены;

- списании с баланса, в случае морального и физического износа;

- ликвидации в результате аварий, стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций;

- передаче объектов в виде вклада в уставный капитал других организаций.

Для обобщения информации о выбытии основных средств и определения финансового результата от данных операций используется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 91 активно-пассивный, сальдо не имеет, в балансе не отражается и в конце месяца закрывается, операционно-результативный.

Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный от списания основных средств. Определяют его путем сопоставления оборотов на сч. 91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки»

Проводкой - Д-т 91 К-т 99.

Превышение оборота по дебету на счете 91 составляет убыток, и он будет списан со счета 91 проводкой - Д-т 99 К-т 91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. На сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01.

2. На сумму остаточной стоимости Д-т 91 К-т 01.

ПРИМЕР 1. Реализован персональный компьютер по договорной цене 15000 руб.

Первоначальная стоимость ПК 16000 руб.; сумма начисленной амортизации 5000 руб.

Определить результат от продажи ПК и отразить в учете эти операции.

1. Списывается сумма начисленной амортизации: Д-т 02 К-т 01 5000 руб.

2. Списывается остаточная стоимость ПК: Д-т 91 К-т 01 11000 руб. (16000 - 5000).

3. На сумму выручки от продажи: Д-т 51, 50 К-т 91 18000 руб. = (15000 + 15000 * 20 : 100).

4. Начислен НДС на проданный ПК: Д-т 91 К-т 68 3000 руб.

5. Определен финансовый результат: Д-т 91 К-т 99 18000 - 14000 = 4000 руб. (прибыль).

ПРИМЕР 2. Фирма передала безвозмездно ксерокс другой организации. Первоначальная стоимость ксерокса 16000 руб., сумма начисленной амортизации за время эксплуатации - 9000 руб. Отразить в учете операции по выбытию.

Решение.

1. На сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01 9000 руб.

2. На сумму остаточной стоимости Д-т 91 К-т 01 7000 руб.

3. Передающая сторона платит в бюджет НДС 20% от остаточной стоимости.

7000 * 20 : 100 = 1400 руб. Д-т 91 К-т68 1400 руб.

4. На сумму убытка от безвозмездной передачи

Д-т 99 К-т 91 8400 руб. (7000 + 1400).

ПРИМЕР 3. Списывается пришедший в негодность агрегат. Первоначальная стоимость - 10000 руб. Сумма начисленной амортизации за время эксплуатации 9900 руб. Начислена зарплата рабочим за разборку агрегата - 1250 руб. Оприходован лом на сумму 1200 руб. Отразить в учете операции по списанию агрегата.

1. На сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01 9900 руб.

2. На остаточную стоимость Д-т 91 К-т 01 100 руб.

3. Отражены расходы по разборке Д-т 91 К-т 70 1250 руб.

445 руб. = (250* 35,6 : 100) Д-т 91 К-т 69 445 руб.

4. Оприходование лома Д-т 10 К-т 91 1200 руб.

5. Финансовый результат от разборки агрегата.

Д-т 99 К-т 91 595 руб. получен убыток в сумме:

1795 руб. - 1200 руб. = 595 руб.

При списании основных средств, подвергшихся дооценке, производится также списание и суммы дооценки, числящейся по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» с отнесением ее на счет 84 «Нераспределенная прибыль».

ПРИМЕР 4. Списан объект из эксплуатации вследствие полного износа. Первоначальная стоимость объекта 8500 руб. Сумма дооценки 2000 руб. (восстановительная стоимость = 10500 руб.). Амортизация по нему начислена 10500 руб. В бухгалтерском учете эта операция отражается следующими проводками:

1. На сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01 10500 руб.

2. Списание суммы ранее произведенной дооценки Д-т 83/1 К-т 84 2000 руб.

Объекты основных средств выбывают в результате:

- продажи или продажи;

- списания в случае морального или физического износа;

- передачи объектов основных средств в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях и других чрезвычайных ситуациях;

- передачи по договорам мены, дарения;

- списания объектов основных средств, ранее сданных в аренду с правом выкупа, в момент перехода собственности на указанные основные средства к арендатору;

- по другим причинам.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию в организациях создаются комиссии, в состав которых входят должностные лица, в том числе и главный бухгалтер.

3.3 Учет ремонта основных средств

Ремонт основных средств необходим для поддержания ихв рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств.

По характеру и объему ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонт основных средств. В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов, в которой указывают работы, подлежащие выполнению, и сметную стоимость ремонта.

Ремонт основных средств может осуществляться хозяйственным способом и подрядным.

При хозяйственном способе ремонт выполняется ремонтной службой предприятия. Затраты ремонт основных средств организация относит на издержки производства и обращения. Расходы по ремонту относят на затраты того периода, в котором они возникли, и отражают проводкой Д-т 25, 26, 44, К-т 10, 70, 69.

При подрядном способе ремонта организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. ОС-3). На стоимость законченных капитальных работ подрядчик представляет заказчику счет, акцепт которого оформляется проводками.

Д-т 25, 26, 44 К-т 60 - на стоимость выполненных работ, Д-т 19 К-т 60 - на сумму НДС.

Для равномерного включения в издержки производства затрат на ремонт основных средств организации могут создавать резерв на ремонт. Сумма резерва ежемесячно включается в себестоимость в размере норматива, установленного предприятием самостоятельно.

Учет наличия и движения сумм резерва ведут на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», субсчет «Резерв на ремонт основных средств». Счет пассивный, сальдовый, отчетно-распределительный. Сальдо кредитовое отражает сумму неиспользованного резерва.

Оборот по кредиту - суммы ежемесячных отчислений в резерв, Д-т 25, 26 К-т 96.

Оборот по дебету - использование резерва.

Если ремонт основных средств производится хозяйственным способом, тогда затраты на ремонт предварительно относят в дебет сч. 23 «Вспомогательное производство» Д-т 23 К-т 10, 70, 69, а по окончании ремонта списывают на счет 96 проводкой Д-т 96 К-т 23.

При подрядном способе ремонтных работ на сумму счета, предъявленного подрядчиком, делают проводки Д-т 96 К-т 60, Д-т 19 К-т 60 (НДС). Оплата счета подрядчика отражается проводкой: Д-т 60 К-т 51.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не реже одного раза в год перед составлением годового отчета.

Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначаемая приказом руководителя предприятия. В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись (ф. №инв-1) в одном экземпляре по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу, ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально-ответственным лицом и передается в бухгалтерию. В бухгалтерии данные описи сличают с данными учета (их берут из инвентарных карточек) и составляют сличительную ведомость, в которой определяют недостачи или излишки.

Излишки приходуют как ранее неучтенные основные средства, бывшие в эксплуатации:

1. Д-т 01 «Основные средства», К-т 91 «Прочие доходы и расходы» первоначальной стоимости);

2. Д-т 91 К-т 02 - на сумму начисленной амортизации.

При недостаче, порче основные средства списывают с баланса проводками:

- на сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01;

- на сумму остаточной стоимости Д-т К-т 01;

- на сумму остаточной стоимости: Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», К-т 91 «Прочие доходы и расходы»;

- на виновное лицо недостачу относят по рыночной стоимости: Д-т 73/2 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - по рыночной стоимости, К-т 94 «Недостача и потери от порчи ценностей» - по остаточной стоимости, К-т 98/4 «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы между рыночной ценой и остаточной стоимостью;

- по мере возмещения виновным лицом недостачи Д-т 50, 70 К-т 73/2 доля расходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Д-т 98/4 К-т 91.

Если конкретный виновник недостачи не установлен, тогда остаточную стоимость списывают на издержки производства и обращения Д-т 20, 44 К-т 94.

ПРИМЕР. В результате инвентаризации выявлена недостача ксерокса. Первоначальная стоимость 10000 руб., начислена амортизация в размере 3500 руб. Рыночная стоимость объекта 12000 руб. Отразить в учете недостачу.

1. На сумму начисленной амортизации Д-т 02 К-т 01 3500 руб.

2. На сумму остаточной стоимости Д-т 91 К-т 01 6500 руб., Д-т 94 К-т 91 6500 руб.

3. Списываем недостачу на виновное лицо: Д-т 73/2 К-т 94 12000 руб., К-т 94 6500 руб., К-т 98/4 5500 руб.

4. Внесено в кассу в погашение недостачи Д-т 50 К-т 73/2 4800 руб.

Одновременно доля расходов будущих периодов списывается на внереализационные доходы.

5500 : 12000 * 4800 = 2200 руб. Д-т 98/4 К-т 91.

ЛИТЕРАТУРА

1. Лисович Г.М., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский управленческий в сельском хозяйстве и на перерабатывающих предприятиях АПК. Ростов-на-Дону: издательский центр «Март», 2008. - 354 с.

2. Хорунжий Л.И. статья «Роль и значение калькуляции себестоимости продукции в аграрной сфере в условиях рынка»: журнал «Экономика в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях» №9 за 2007 г.

3. Клычова Г.С., Закирова А.Р. статья «Совершенствовать учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в сельхозпредприятиях»: журнал «Экономика в сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятиях» №3 за 2007 г.

4. Алборов Р.А., Концевая С.М. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. - М.: АО«ДИС», 1996, - 160 с.

5. Ораевская Г.А. Анализ хозяйственной деятельности сельскохозяйственных предприятий. - М.: Экономика, 1990. - 175 с.

6. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: В 2-х т. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 1Т.-480 с. - 2Т. - 400 с.

Размещено на Allbest.ru