1.1 Понятие и виды бухгалтерской (финансовой) отчетности

Бухгалтерская отчетность является завершающим этапом учетной работы предприятия. Отчетность составляется по данным бухгалтерского учета и содержит информацию, используемую всеми заинтересованными пользователями.

Бухгалтерская отчетность составляется за определенный период времени и содержит показатели, характеризующие финансовое положение предприятия и результаты его деятельности.

Отчетность представляет собой совокупность сведений о работе предприятия за определенный период времени, сгруппированных в установленном порядке и последовательности.

Составляемая организацией отчетность классифицируется по ряду признаков (рисунок 1).

Рисунок 1 - Классификация отчетности

Отчетность - это система взаимосвязанных показателей, характеризующих условия и результаты деятельности предприятия (хозяйствующего субъекта) или составляющих его элементов (областей бизнеса) за истекший период.

Статистическая отчетность представляет собой систему количественных и качественных показателей, характеризующих работу организации за определенный период времени. С ее помощью осуществляется контроль за объемом и качеством произведенной продукции, за движением производственных, финансовых и трудовых показателей [8].

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля за работой хозяйственного органа. Она содержит минимальное количество показателей, характеризующих результаты работы по отдельным видам деятельности.

Налоговая отчетность (налоговые расчеты) представляет собой совокупность показателей, характеризующих полноту расчетов с бюджетами разных уровней по налогам. По данным налоговым расчетов (деклараций) определяется правильность исчисления сумм налоговых платежей.

Бухгалтерская отчетность строится на основе данных оперативного, финансового и управленческого учета и рассматривает финансово-хозяйственную деятельность организации в целом. Бухгалтерская отчетность - это информационная основа последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.

Именно по информации, представленной в отчетности, можно оценить эффективность вложенных в дело средств, которая подразумевает достижение двух монетарных целей:

- заработать максимум прибыли и сохранить вложенные в дело средства, составляющие его основу, или собственный капитал;

- возвратить заемные средства с причитающимися к выплате процентами.

Эти две цели можно объединить в одну - достижение роста рыночной стоимости предприятия (бизнеса). И отчетность должна обеспечить наглядное представление достижения этих целей.

Согласно ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность организации рассматривается как единая система данных об имущественном и финансовом положении и о результатах хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Бухгалтерскую отчетность по периодичности можно подразделить на годовую и промежуточную.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год (с 1 января по 31 декабря календарного года включительно). Годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» является публичной. Публичность годовой бухгалтерской отчетности обеспечивается ее обязательным представлением в орган государственной статистики, размещением в сети Интернет и средствах массовой информации. Публикация отчетности делает ее открытой для заинтересованных пользователей [8].

К промежуточной относится квартальная и месячная отчетность, состоящая из бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, если иное не установлено законодательством РФ или учредителями организации.

По охвату бухгалтерская отчетность является индивидуальной, так как характеризует положение и результаты деятельности конкретного хозяйствующего субъекта.

По назначению можно выделить внешнюю и внутреннюю бухгалтерскую отчетность. Внешняя отчетность служит источником информации для внешних пользователей о финансовой устойчивости, результатах финансовой и хозяйственной деятельности, платежеспособности экономического субъекта.

Внутренняя отчетность удовлетворяет информационные потребности ОАО «Ливгидромаш» в процессе принятия им управленческих решений и строится на данных управленческого учета.

Бухгалтерская (финансовая) отчетность ОАО «Ливгидромаш» включает:

- бухгалтерский баланс (форма № 1);

- отчет о прибылях и убытках (форма № 2);

- отчет об изменениях капитала (форма №3);

- отчет о движении денежных средств (форма №4);

- приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

- пояснительная записка;

- аудиторское заключение.

Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года: отчетный и предшествующий. Данные должны быть в сопоставимом виде, поэтому при несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному году, их необходимо корректировать по правилам составления отчетности за отчетный период.

В ПБУ 4/99 отмечено, что бухгалтерская (финансовая) отчетность открыта для пользователей -- учредителей, инвесторов, кредитных учреждений, кредиторов, покупателей и других категорий лиц. Организация должна обеспечить возможность пользователям ознакомиться с нею.

Положения по бухгалтерскому учету регламентируют также порядок формирования и раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Использование на практике требований по раскрытию информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности, предусмотренных соответствующими положениями (стандартами), дает полную информационную базу для объективного и всестороннего анализа финансового состояния организации и ее устойчивого развития.

Информация, в которой заинтересованы все пользователи, должна давать возможность оценить способности организации воспроизводить денежные средства и аналогичные им активы, генерировать прибыль, стабильно функционировать, а также сравнивать данные за разные периоды времени для того, чтобы определить тенденции показателей и финансового положения в целом, интересующие пользователей.

Финансовая отчетность составляется в целях обеспечения информацией, необходимой в процессе принятия экономических решений, и представляет собой систему взаимосвязанных форм, в которых группируются экономические показатели, полученные по правилам бухгалтерского учета таким образом, чтобы дать пользователям представление о финансово-хозяйственной деятельности организации.

Наибольшей информативностью обладает финансовая отчетность, которая составляется по итогам производственно-хозяйственной и финансовой деятельности предприятия в целом за год и предназначена для пользователей [17].

При составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности должны быть выполнены требования положений по бухгалтерскому учету и других нормативных документов по бухгалтерскому учету по раскрытию в ней информации:

- об изменениях учетной политики, оказавших или способных оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации;

- об операциях в иностранной валюте;

- о материально-производственных запасах;

- об основных средствах;

- о доходах и расходах организации;

- - о событиях после отчетной даты и последствиях условных фактов хозяйственной деятельности;

- по аффилированным лицам;

- по операционным и географическим сегментам;

- об активах, капитале, резервах и обязательствах организации.

В пояснительной записке дается краткая характеристика деятельности организации по ее видам (текущей, инвестиционной и финансовой).

1.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчетности

Для получения достоверных показателей отчетности и своевременного составления необходимо провести определенную подготовительную работу, которая осуществляется в соответствии с графиком работы подразделен бухгалтерии предприятия.

Подготовительная работа состоит из ряда взаимосвязанных этапов.

Первый этап - проверка полноты сдачи в бухгалтерию первичных документов от цехов, складов, подотчетных лиц и т.д.

Второй этап -- включение в затраты на производство расходов за декабрь, поскольку регистры по затратам на производство построены по принципу накапливания итогов.

Третий этап -- рассчитываются и включаются в затраты на производство амортизация основных средств, нематериальных активов и резерв на оплату отпусков работников и другие цели.

Четвертый этап. Вначале исчисляется средний процент транспортно-за-готовительных расходов (отклонений фактической себестоимости от плановой) по материалам. Затем рассчитывают фактическую себестоимость использованных в производстве материалов и списывают на соответствующие счета затрат.

Пятый этап. В установленные сроки проводится инвентаризация всех активов и обязательств хозяйствующего субъекта, результаты которой отражаются в установленном порядке.

Инвентаризация -- это проверка фактического наличия активов и обязательств хозяйствующего субъекта.

Причины проведения инвентаризаций различны:

ошибки при отпуске и приеме ценностей;

неисправность оргтехники;

наличие процессов, не фиксируемых первичными документами (усушка, утруска, распыл);

хищения и злоупотребления;

контроль действия материально ответственных лиц.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации проведение инвентаризаций обязательно:

--при передаче имущества в аренду, при выкупе, продаже, а также в случаях, предусмотренных законодательством, при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;

-- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года. Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а библиотечных фондов -- один раз в пять лет;

при смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством РФ или нормативными актами Министерства финансов Российской Федерации.

Все проводимые инвентаризации делятся по ряду признаков (рисунок 2).

Рисунок 2 - Группировка инвентаризаций

Шестой этап заключается в расчете стоимости взаимных услуг цехов вспомогательных производств и калькулировании себестоимости продукции (работ, услуг) цехов вспомогательных производств, после чего производится ее списание на счета затрат потребителей услуг (цехи основного производства, сторонние потребители).

При полной инвентаризации проверяются все виды имущества хозяйства. Как правило, такие инвентаризации проводятся в конце финансового года составлением годового отчета.

Частичная инвентаризация предполагает проверку одного или нескольких видов имущества (например, инвентаризация денежной наличности в кассе).

Плановые инвентаризации осуществляются в соответствии с установленным графиком (перед составлением годового отчета), а внеплановые (внезапные) -- по мере необходимости (смена материально ответственных лиц, стихийные бедствия, хищения, требования аудитора, судебных органов).

Количество инвентаризаций в отчетном году, время их проведения, перечень проверяемого имущества устанавливаются руководителем предприятия, за исключением случаев, предусмотренных Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Для проведения инвентаризации на предприятиях создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В ее состав включаются представители администрации, работники бухгалтерии, другие специалисты. При большом объеме работ создаются рабочие инвентаризационные комиссии. Инвентаризация должна осуществляться комиссией в полном составе. Отсутствие даже одного члена комиссии достаточно, чтобы признать результаты инвентаризации недействительными.

До начала инвентаризации проводится ряд подготовительных мероприятий. Пломбируются места хранения подлежащих проверке ценностей. Инвентаризируемые ценности раскладываются по стеллажам, полкам, т. е. приводятся в состояние, пригодное для проверки. Проверяются все измерительные приборы и сроки их клеймения [9].

Проверка материальных ценностей проводится по местам их нахождения. Снятие фактических остатков ценностей осуществляется в присутствии материально ответственного лица. Описи составляются в двух экземплярах, один экземпляр заполняет член инвентаризационной комиссии, а другой - материально ответственное лицо. На каждой странице описи прописью указываются число порядковых номеров ценностей и общий итог их количества, зафиксированный на данной странице, независимо от единиц измерения. На последней странице описи прописью указываются количество страниц и общий итог ценностей. Если были допущены ошибки, то они исправляются во всех экземплярах описи путем зачеркивания. Исправленные данные должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственным лицом.

Инвентаризационные описи после их надлежащего оформления передают в бухгалтерию. В бухгалтерии данные о фактическом наличии средств сравниваются с данными бухгалтерского учета. Такое сравнение осуществляется в сличительных ведомостях. В них отражаются фактическое наличие средств (по данным описей) и книжные остатки (по данным бухгалтерского учета). Результаты такого сличения (излишки и недостачи) отражаются в описях с указанием количества по группам, видам и сортам. Излишки и недостачи ценностей в сличительных ведомостях показываются в стоимостной оценке, принятой в бухгалтерском учете. Ценности, по которым не выявлены расхождения с данными бухгалтерского учета, в сличительных ведомостях приводятся общей суммой.

Инвентаризационная комиссия выявляет виновников возникших недостач и излишков и принимает решение о порядке отражения в учете инвентаризационных разниц (недостач и излишков). В настоящее время регулирование инвентаризационных разниц осуществляется в следующем порядке.

Излишки выявленных ценностей подлежат оприходованию с отнесением сумм на финансовые результаты (рисунок 3).

Рисунок 3 - Отражение излишков ценностей, выявленных при инвентаризации

Недостачи ценностей, выявленные в ходе инвентаризации, независимо от причин их возникновения вначале отражаются с целью контроля на счете «Недостачи и потери от порчи ценностей».

В зависимости от причин возникновения недостач порядок списания их будет разным.

Недостачу ценностей, а также превышение стоимости недостающих ценностей над оказавшимися в излишке относят на виновных лиц.

Недостачи товарно-материальных ценностей в пределах норм естественной убыли списываются на счета затрат.

При отсутствии виновных лиц суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются в дебет счета «Прочие доходы и расходы» с кредита счета «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По окончании инвентаризации приводятся контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. В них должны принимать участие члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. Такая проверка должна осуществляться до открытия складов, кладовых. По окончании контрольной проверки составляется акт.

Седьмой этап связан с закрытием собирательно-распределительных счетов цехов основного производства (счетов 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Восьмой этап. Затраты, собранные на счете 20 «Основное производство» распределяются между выпущенной готовой продукцией и остатками незавершенного производства. На этом этапе калькулируется себестоимость произведенной готовой продукции и рассчитывается фактическая производственная себестоимость проданной продукции (работ, услуг).

Девятый этап заключается в списании внепроизводственных расходов (расходы на продажу) с целью включения их в полную фактическую себестоимость проданной продукции. Одновременно рассчитываются (начисляются) НДС и другие налоги и определяется результат по продаже продукции (работ, услуг).

Десятый этап завершает цикл учетных работ. На этом этапе производятся заключительные записи в учетные регистры, и они закрываются, так как рассчитанные в них показатели переносятся в Главную книгу.

На основе записей Главной книги составляется бухгалтерский баланс.

1.3 Стандартные приемы и методы анализа бухгалтерской (финансовой) отчетности

Крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования ОАО «Ливгидромаш» более 55 лет занимается выпуском насосов и агрегатов на их основе (более 300 наименований). Данное предприятие является поставщиком насосного оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и химической промышленности, атомной энергетики, аграрно-промышленного комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства. Объединение первым в стране освоило производство одно-, двух-, трехвинтовых и коловратных насосов.

Деятельность предприятия направлена на постоянное совершенствование системы менеджмента качества, расширение номенклатуры и улучшение качества выпускаемой продукции. Достижению высоких результатов в работе способствует высокий профессиональный уровень работников предприятия, а также четкая тактическая и стратегическая программа развития, определенная руководством ОАО «Ливгидромаш».

ОАО «Ливгидромаш» является ассоциированным членом Европейской Ассоциации производителей насосов (ЕВРОПАМП) и входит в Международный Концерн «Гидромаш МК».

ОАО “Ливгидромаш” является крупным поставщиком насосного оборудования на экспорт. Предприятие поставляло свою продукцию почти в 60 стран мира. В последние годы реализует свою продукцию во всех регионах России и странах СНГ, а также на международных рынках (более 20 государств). Основными импортерами являются: Украина, Белоруссия, Казахстан, Азербайджан, Индия, Китай, Египет, Ирак и т.д. Доля продукции, поставляемой на экспорт, составляет 8-10% от общего объема.

бухгалтерский отчетность денежный

Для успешной реализации Политики и достижения поставленных целей руководителями предприятия периодически анализируется и совершенствуется организационная структура управления предприятием.

Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельностью на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев предприятия, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.

Бухгалтерский учет на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Основными элементами данной системы являются: документирование, оценка, счета бухгалтерского учета и двойная запись, инвентаризация, баланс и отечность.

В составе бухгалтерии выделяют группы (отделы, сектора), осуществляющие учет оплаты труда, материальных ценностей, затрат на производство, готовой продукции и ее реализации, расчетных операций, учет остальных операций, а также обобщение всех данных учета и составление отчетности, что наглядно представлено на рисунке 4.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 4 - Структура управления бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш»

На бухгалтерию анализируемого предприятия возлагается правильное веление бухгалтерского учета, соблюдение действующего законодательства, положений, инструкций и указаний по вопросам учета и отчетности в производственных подразделениях; своевременное составление и представление в соответствующие организации сводной периодической, годовой бухгалтерской отчетности по всем видам деятельности ОАО «Ливгидромаш», участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления внутрипроизводственных резервов, организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия; своевременное проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.

Перечисление функций аппарата показывает, насколько существенны его место и роль в управлении ОАО «Ливгидромаш». Данный учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации (например, с отделом технического контроля, отделом главного механика и т.д.). Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом.

Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).

Вместе с тем названные документы предусматривают и право ОАО «Ливгидромаш» на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля. Практическая реализация такой самостоятельности выражается в разработке собственной учетной политики на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производно и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. К вопросу учетной политики относится и разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

Бухгалтерскому учету и отчетности ОАО «Ливгидромаш» принадлежит ведущая роль в информационном обеспечении анализа финансово-хозяйственной деятельности. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на успешное выполнение планов, достижение лучших результатов хозяйствования.

В обязанность бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.

Оценкой работы предприятия являются его финансовые показатели. Подход к такой оценке ведения бизнеса основывается на использовании результатов анализа бухгалтерской отчетности. Полученные финансовые показатели дают возможность выявить тенденции развития предприятия, сравнить ОАО «Ливгидромаш» с аналогичными предприятиями концерна «Гидромаш» и предприятиями отрасли машиностроения.

Основные расчетные показатели, характеризующие финансово - хозяйственную деятельность ОАО «Ливгидромаш» представлены в приложении Б.

Приведенные расчеты в таблице позволяют провести структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовый результатов деятельности ОАО «Ливгидромаш».

Анализ доходов и расходов ОАО «Ливгидромаш» проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007-2009гг. , в котором содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов.

Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов ОАО «Ливгидромаш» выступает выручка от реализации продукции. Втечение всего рассматриваемого промежутка времени номинальная выручка постоянно росла, однако с учетом инфляции приведенная выручка с 2007-2009гг. незначительно падала, что говорит о снижении производительности предприятия ОАО «Ливгидромаш». В 2009г. наблюдается рост выручки по сравнению с 2008г. на 245197,82 тыс. руб. (или на 19,66%), а по сравнению с 2007г. - на 99378,13 тыс. руб. (или на 7,13%).

Значит, положительная динамика выручки от реализации продукции в период с 2007-2009гг. создала необходимую базу для возмещения производственных затрат на израсходованные материальные ценности, для формирования амортизационного фонда в соответствии с нормами амортизационных отчислений.

Наибольший удельный вес в выручке от продаж ОАО «Ливгидромаш» занимает себестоимость реализации работ, услуг (80,47% в 2007г., в 2008г. - 77,15%, в 2009г. - 73,66%). Коммерческие расходы, прочие доходы, прочие расходы, чистая прибыль (убыток) составляют менее 10%.

Все виды доходов в связи с отрицательной динамикой выручки от продаж снизились в отчетном году (2009г.). Так, прочие доходы в 2009г. по сравнению с 2007г. снизились на 62022,10 тыс. руб., а прочие расходы - на -19325,47 тыс. руб.

Расчеты показали, что в составе выручки доля валовой прибыли существенно возрастала с 2007 по 2009гг., в 2009г. ее удельный вес увеличился до 37,62%. Это свидетельствует об увеличении получаемых ОАО «Ливгидромаш» доходов от финансовой и инвестиционной деятельности.

Следует обратить внимание на то факт, что чистая прибыль в отчетном году 2009г. по сравнению с 2007г. снизилась на 10289,03 тыс. руб. в основном за счет снижения себестоимости реализации работ, услуг.

Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о недостаточно прочном и устойчивом финансовом положении предприятия в 2009г. Выбранная руководством политика развития предприятия позволит повысить эффективность производства. Разработанные и реализуемые программы позволяют расширять номенклатуру выпускаемой продукции, создавать новые рабочие места, получать запланированные улучшения в рентабельности предприятия.

2. Аналитические возможности бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Ливгидромаш»

2.1 Содержание бухгалтерской (финансовой) отчетности ОАО «Ливгидромаш» и анализ ее основных показателей

Основной формой бухгалтерской отчетности ОАО «Ливгидромаш» является форма 1 «Бухгалтерский баланс».

Баланс имеет большое значение для руководства организации. Он отражает состояние активов в обобщенной их совокупности на тот или иной момент времени, раскрывает их структуру и источники их образования в разрезе видов и групп, удельный вес каждой группы, взаимосвязь и взаимозависимость. Данные баланса служат для выявления важнейших показателей, характеризующих деятельность хозяйствующего субъекта и его финансовое состояние.

По данным баланса выявляются недостатки в работе и финансовом состоянии, а также их причины. На основе информации, содержащейся в балансе, можно разработать мероприятия по их устранению.

Особое значение приобретает баланс в деле контроля и изучения производственно-финансовой деятельности ОАО «Ливгидромаш». При анализе баланса раскрываются новые внутренние взаимосвязи между всеми элементами хозяйственной деятельности организации.

Действующими нормативными актами определены единые принципы и правила составления баланса для всех хозяйствующих субъектов. Структура бухгалтерского баланса ОАО «Ливгидромаш» отвечает в целом требованиям международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности.

Бухгалтерский баланс служит индикатором оценки финансового состояния организации. Итог баланса называется валютой баланса.

Аналитики составляют сравнительный аналитический баланс для анализа финансового состояния предприятия.

Сравнительный аналитический баланс характеризует как структуру бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей (таблица 1).

Таблица 1 - Сравнительный аналитический баланс ОАО «Ливгидромаш» за 2009г.

Все показатели представленного аналитического баланса ОАО «Ливгидромаш» можно разделить на три группы:

1) показатели структуры баланса;

2) показатели динамики баланса;

3) показатели структурной динамики баланса.

На основе сравнительного баланса осуществим анализ структуры активов и пассивов баланса. Структура статей баланса дает общее представление о финансовом состоянии ОАО «Ливгидромаш». Она показывает долю каждого вида актива и соотношение заемных и собственных средств, покрывающих их, в пассивах.

В структуре активов отражается специфика деятельности ОАО «Ливгидромаш».

Из данных таблицы 1 видно, что активы ОАО «Ливгидромаш» увеличились на 240531 тыс. руб., или на 27,52%. При этом произошло изменение структуры активов в сторону роста внеоборотных активов.

Сопоставляя структуры изменений в активе и пассиве, можно сделать выводы о том, через какие источники в основном был приток новых средств и в какие активы эти новые средства в основном вложены.

В анализируемой организации прирост источников формирования активов произошел за счет долгосрочных обязательств (раздел IV) на 40,67% и краткосрочных обязательств (раздел V) на 36,53%. Следовательно, прирост произошел преимущественно за счет заемных источников, однако в последующие периоды их может не быть, по крайне мере в прежних размерах. В этом случае повышение мобильности активов носит нестабильный характер.

Форма баланса ОАО «Ливгидромаш» содержит основные показатели, характеризующие работу организации, ее финансовое положение. На результаты работы оказывает воздействие целый ряд факторов, влияние которых раскрывается в других формах отчетности.

Важнейшим показателем, характеризующим работу хозяйственного органа, являются прибыли и убытки. Данные о порядке формирования финансового результата работы содержатся в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках».

Отчет о прибылях и убытках - это документ, который раскрывает финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Отчетным периодом признаются - квартал, полугодие, девять месяцев, год. Т.е. отчет о прибылях и убытках составляется нарастающим итогом с начала года.

В основе построения отчета содержание ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов учредителей.

Расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению учредителей.

По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4, 90/5 и др. с кредитовым оборотом по субсчету 90/1. Разность будет представлять прибыль или убыток от продажи за месяц.

Для целей бухгалтерского учета и раскрытия в отчетности доходы и расходы подразделяются на обычные и прочие. Это разграничение организация производит самостоятельно исходя из характера своей деятельности, вида доходов и расходов и условий их получения.

Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (строка 020) - показатель раскрывает величину затрат, связанных с производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, выручка от продажи которых отражена в строке 010 отчета. Для целей формирования финансового результата себестоимость определяется на базе расходов по обычным видам деятельности. Порядок признания расходов определен ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Валовая прибыль (строка 029) - показатель определяется как разница между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) и величиной себестоимости (расчетным путем).

Коммерческие расходы (строка 030) - отражаются затраты организации, связанные с продажей продукции и учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» (тара, упаковка, доставка, реклама и т.д.).

Управленческие расходы (строка 040) - показатель применяется в организациях, которые в соответствии с учетной политикой формируют сокращенную себестоимость продукции (работ, услуг). В этом случае управленческие расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в полной сумме в дебет счета 90 «Продажи» проводкой Д-т 90/2 К-т 26 (аналитические данные к счету 90/2).

Прибыль (убыток) от продаж (строка 050) - итоговый показатель первого раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности», который определяется путем вычитания из показателя «Валовая прибыль» величины коммерческих и управленческих расходов.

Показатель «Чистая прибыль (убыток)» информирует пользователя о финансовом результате деятельности организации за отчетный период и является базой для распределения прибыли между учредителями (акционерами).

В отчете о прибылях и убытках все данные приводятся в сравнении с предыдущим годом, что позволяет анализировать их в динамике.

Для обеспечения сопоставимости данных абсолютные показатели перечитывают в относительные показатели (процент к выручке от продажи) (таблица 2).

Таблица 2 - Состав, структура и динамика финансовых результатов ОАО «Ливгидромаш» за 2008-2009 гг.

По данным таблицы 2 видно, что в отчетном году прибыль от продаж снизилась на 21938 тыс. руб., или на 11,23%. Это обусловлено снижением выручки от продажи товаров (продукции, работ, услуг) на 172291 тыс. руб.

Показатели о состоянии и изменении капитала хозяйствующего субъекта содержатся в форме № 3 «Отчет об изменении капитала». В отчете приводятся данные о начальном и конечном остатках капитала, его увеличении и уменьшении.

Отчет состоит из двух разделов и справки. В первом разделе раскрываются состав и движение собственного капитала: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль прошлых лет (непокрытый убыток).

Показатели «Изменения в учетной политике», «Результат от переоценки объектов основных средств», «Результат от пересчета иностранных валют», «Чистая прибыль», «Дивиденды», «Отчисления в резервный фонд» позволяют более полно раскрыть изменения в капитале.

Во втором разделе содержится информация об остатках и движении резервов организации, создаваемых за счет себестоимости продукции (резервы на оплату отпусков работников, резерв на выплату вознаграждений по итогам работы за год, резерв на ремонт основных средств и др., предусмотренные законодательством РФ и нормативными актами Минфина РФ).

В этот же раздел включены показатели, характеризующие наличие и движение резервов, созданных за счет прибыли организации (резерв по сомнительным долгам, резерв под обесценение вложений в ценные бумаги).

В отчете все представленные резервы объединены в следующие показатели: «Резервы, образованные в соответствии с законодательством», «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами», «Оценочные резервы» и «Резервы предстоящих расходов и платежей».

В отчете об изменении капитала представлены показатели стоимости чистых активов, используемые для оценки ликвидности организации. Под чистыми активами понимают разницу между суммой активов хозяйствующего субъекта, принимаемых к расчету, и суммой обязательств, принимаемых к расчету.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить четыре его основные функции:

1) обеспечение непрерывности деятельности;

2) гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков;

3) участие в распределении полученной прибыли;

4) участие в управлении организацией.

Для получения такой оценки проведем вертикальный и горизонтальный анализ по данным отчета об изменениях капитала за январь-декабрь 2009г. в таблице 3.

Таблица 3 - Состав, структура и динамика собственного капитала ОАО «Ливгидромаш» за 2009г.

Из данных таблицы 3 видно, что собственный капитал ОАО «Ливгидромаш» ЗА 2009г. увеличился на 9,71% и на конец анализируемого года составил 478645 тыс. руб. В составе собственного капитала наибольший удельный вес принадлежит нераспределенной прибыли. Нераспределенная прибыль за год выросла на 11,71%, ее доля в структуре собственного капитала также увеличилась и на конец 2009г. составила 84,50%. Состав и структура собственного капитала за анализируемый период изменились незначительно, что можно оценить положительно.

Наличие и движение (поступление и расходование) денежных средств представлено в форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» по видам деятельности.

В приказе Министерства финансов РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организации» выделены следующие виды деятельности:

текущая, под которой понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т. е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др.;