Бухгалтерский учет платежей в бюджет на материалах ОАО "Ливгидромаш"
Состав и классификация платежей в бюджет. Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности на примере ОАО "Ливгидромаш". Учет по налогу на добавленную стоимость. Методика документального оформления расчетов налогов и отражение в отчетности.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 11.08.2011 |
| Размер файла | 10,4 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерский учет»
тема: «Бухгалтерский учет платежей в бюджет»
(на материалах ОАО «Ливгидромаш»)
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ И УЧЕТА ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
1.1 Состав и классификация платежей в бюджет
1.2 Источники платежей в бюджет
1.3 Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»
2. МЕТОДИКА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ
2.1 Учет по налогу на добавленную стоимость
2.2 Учет налога на доходы физических лиц
2.3 Налог на имущество организаций
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С БЮДЖЕТОМ ПО НАЛОГАМ ОАО «ЛИВГИДРОМАШ»
3.1 Методика организацио учета налогов, относимых на финансовые результаты
3.2 Методика документального оформления расчетов налогов и отражение в отчетности
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Налоги представляют собой обязательные платежи, взимаемые государством с физических и юридических лиц. Основная доля в расходах по налоговым платежам в типовой российской фирме приходится на НДС, налог на прибыль, единый социальный налог и налог на имущество.
Основная проблема в связи с введением Налогового кодекса РФ - увязка требований бухгалтерского и налогового законодательства. Фактически налоговый учет ведется в интересах налоговых органов, а бухгалтерский - в интересах собственников. Поскольку специфика бизнеса в России такова, что полноценный класс собственников еще не сформировался, на практике все же ощущается доминанта налогового законодательства над бухгалтерским. По мере становления рынка капитала в России востребованность отчетности, составляемой по бухгалтерским стандартам, будет возрастать.
В настоящее время разрабатываются бухгалтерские регулятивы, предусматривающие построение аналитических разрезов в информационной базе двойной бухгалтерии, позволяющих исчислить налоговые базы в соответствии с требованиями Налогового кодекса РФ. Кроме того, в рамках бухгалтерского учета предлагаются методики взаимной увязки положений бухгалтерских и налоговых регулятивов, обеспечивающие оптимизацию денежных потоков по расчетам с бюджетом за счет использования предусмотренных НК налоговых кредитов.
Целью курсовой работы является изучение учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Для достижения поставленной цели необходимо решить ряд задач:
- рассмотреть теоретические и методические основы организации Ии учета платежей в бюджет;
- изучить методику бухгалтерского учета платежей в бюджет;
- предложить мероприятия по совершенствованию учета расчетов с бюджетом по налогам.
Объектом исследования является ОАО «Ливгидромаш».
Предмет исследования - учет расчетов с бюджетом по налогам и сборам.
Курсовая работа строится на основе действующих нормативных актов, инструктивных материалов, официальных справочников, статей периодической печати по бухгалтерскому учету, финансам, налогообложению, а также на основе привлечения данных налоговых деклараций, регистров бухгалтерского учета ОАО «Ливгидромаш».
1. Теоретические и методические основы организации и учета платежей в бюджет
1.1 Состав и классификация платежей в бюджет
Статья 1 «Закона о бухгалтерском учете» предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства как неотъемлемую часть хозяйственной деятельности организации.
Обязательства возникают по разным причинам и в первую очередь перед бюджетом. Факт возникновения указанных обязательств и их погашения представляет собой расчетные отношения. При этом организация может выступать как дебитором, так и кредитором.
Между организацией и бюджетом расчеты ведутся безналично. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте. При этом посредником при расчетах между организацией и бюджетом выступают соответствующие учреждения банков.
Обязательными платежами в бюджет являются налоги, сборы и иные обязательные взносы в бюджет соответствующего уровня в порядке и на условиях, которые определяются законодательством Российской Федерации.
Разделение всех видов налогов на группы осуществляется в соответствии с объективными классификационными признаками. Эти признаки учитывают различия налогов в зависимости от особенностей их исчисления, уплаты, отнесения на затраты или результаты производственной деятельности, возмещения за счет внешнего контрагента (переложение налогов).
Данная классификация необходима не только для составления налоговых расчетов и отчетности с использованием электронной системы обработки данных. Пользуясь такой классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы в составе доходных источников консолидированного бюджета РФ, бюджетов субъектов РФ, местных бюджетов. Эту роль можно выявить, соотнося суммарные величины налогов или налоговых групп с показателями, характеризующими финансовое состояние как налогоплательщиков, так и государства в целом. Это может выявить факт переложения налогов и величину налогового гнета.
Классификационные признаки являются объективными критериями разграничения налогов, предопределенными самой экономической природой налога как такового. Известно разграничение налогов на две подсистемы.
Прямые налоги - те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имуществ, ростом рентной составляющей.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно с владельца обложенной собственности или получателя дохода, которые их и выплачивают:
- налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, налогообложение по доходам (дивидендам, процентам), полученным по акциям и иным ценным бумагам, принадлежащим предприятиям;
- налог на имущество предприятий, транспортный налог.
Косвенные налоги заложены как надбавка к цене и поэтому окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого перекладывается налог. У владельца товаров и услуг в данном случае косвенные налоги лишь концентрируются, а затем передаются государству.
К косвенным налогам относятся: налог на добавленную стоимость, акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.
Таким образом, классификация налогов на прямые и косвенные исходит из подоходно-расходного критерия. Прямые налоги связаны с доходами и имуществом, а косвенные налоги вытекают из хозяйственных актов и оборотов, финансовых операций, целевых сборов.
На основе территориального принципа все налоги классифицируют как:
- федеральные;
- региональные (субъектов федерации);
- местные (муниципальные).
Это деление не означает, что налог идет в тот или иной бюджет, а определяет порядок установления, введения, распределения налога и охват территории этим налогом.
По построению налоговых ставок (по признаку соотношения между ставкой налога и доходом) различают пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоги.
При пропорциональном налогообложении независимо от изменения дохода, от масштаба объекта налогообложения действует неизменная средняя ставка [15].
При прогрессивном налогообложении процент изъятия возрастает с увеличением дохода. Образуется шкала ставок с простой и сложной прогрессией. Простая прогрессия - ставка увеличивается по мере роста всего объекта налогообложения. Сложная прогрессия - деление объекта налогообложения на части, а каждая последующая часть облагается повышенной ставкой.
При регрессивном налогообложении процент изъятия дохода уменьшается с возрастанием дохода. Примером регрессивного налога является единый социальный налог, при исчислении которого устанавливают обратную пропорцию между налогооблагаемым объектом и суммой налога.
По способу изъятия и механизму формирования налоги подразделяются на прямые и косвенные. Это деление зависит от объекта обложения и от взаимоотношений плательщика и государства.
В зависимости от источников возмещения все платежи в бюджет можно разделить на следующие группы:
- удерживаемые из заработной платы работников (налог на доходы физических лиц);
- включаемые в себестоимость продукции (платежи за землю);
- относимые на реализацию (НДС, акцизы);
- уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (налог на имущество);
- уплачиваемые за счет чистой прибыли (налог на прибыль).
Расчеты с бюджетом учитываются на синтетическом пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам». По кредиту отражаются начисленные суммы платежей, а по дебету - перечисленные суммы. Сальдо может быть как по дебету, так и по кредиту (задолженность или переплата). В балансе показывается развернуто.
Синтетический и аналитический учет по счету 68 ведут в журнале - ордере №8 по видам платежей, размер которых утверждается законодательством. Для каждого вида платежей установлен также срок погашения и предоставления отчета в налоговую инспекцию. По окончании года расчеты уточняются. Излишне внесенные суммы засчитываются в очередной платеж, а недостающие довносятся.
В бухгалтерском учете начисление платежей в бюджет отражается следующими проводками:
1) начисленные суммы НДФЛ с граждан Дт 70 - Кт 68;
2) суммы налогов и платежей, включаемых в себестоимость Дт 20 - Кт 68;
3) Налоги, относимые на реализацию Дт 90 - Кт 68;
4) суммы налогов, уплачиваемых из прибыли до налогообложения Дт 91 - Кт 68;
5) платежи из чистой прибыли Дт 99 - Кт 68
При перечислении в бюджет причитающихся сумм делается запись: Дт 68 - Кт 51.
Таким образом, множественность форм налогов позволяет в большей мере охватить все многообразие форм доходов налогоплательщиков, видов деятельности, типов предприятий; определенным образом воздействовать на различные стороны их хозяйственной деятельности, реализовать функции в процессах регулирования и управления и в то же время заметно снизить психологическое воздействие налогового пресса за счет определенного перераспределения совокупного налога, направляемого в бюджет налогоплательщиками, по нескольким частным налогам, направляемым в бюджеты различных уровней государственной власти и социальные фонды.
1.2 Источники платежей в бюджет
Налоги как экономическая категория представляют собой отношения государства с одной стороны и хозяйствующих субъектов, а также граждан с другой стороны по поводу формирования государственных финансов. Сущность налогов выражается в изъятии государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса. В отечественной теории налогообложения прибыль не рассматривается как единственно возможный объект подоходного налогообложения организаций. С теоретической точки зрения альтернативой прибыли могут выступать другие результаты воспроизводственного процесса - валовая выручка и валовой доход. Преимущества и недостатки этих экономических показателей как объектов подоходного налогообложения организаций в настоящее время изучены недостаточно.
В современных научных исследованиях прибыль рассматривается с налоговых позиций исключительно в связи с проблемами взимания налога на прибыль. Вместе с тем, роль прибыли в сфере налогообложения не ограничивается возможным ее применением как объекта налогообложения. Являясь частью прибавочного продукта, прибыль не нуждается в возмещении по окончании воспроизводственного цикла, а значит, выступает единственным источником всех налоговых платежей, взимаемых с юридических лиц. Следовательно, уплата в бюджет любого налога, а не только налога на прибыль, приводит к сокращению собственных средств налогоплательщика. При этом взаимоувязка различных налогов может как усиливать, так и сокращать налоговое бремя хозяйствующих субъектов.
Прибыль является конечным результатом производственной деятельности, ее определение завершает воспроизводственный цикл. Исчисление прибыли производится путем вычитания отдельных компонентов из валовой выручки и валового дохода, являющихся альтернативными прибыли объектами налогообложения. Валовая выручка и валовой доход определяется налогоплательщиком до момента формирования прибыли. Валовая выручка является наиболее общим экономическим показателем. Он не однороден и содержит в себе как необходимый, так и прибавочный продукт. Следовательно, применение валовой выручки в качестве объекта налогообложения является невозможным, поскольку взимание налогового платежа может привести к изъятию в бюджет не только прибавочного, но и необходимого продукта, а значит и к нарушению воспроизводственного процесса. Последнее выражается в невозможности начать новый производственный цикл. В краткосрочном периоде изъятые в форме налога оборотные средства восполняются, как правило, за счет амортизационного фонда, то есть имеет место невозмещение изношенной части капитала [12].
Если же в бюджет изымаются оборотные средства в размере, превышающем отчисления на реновацию, наблюдается сужающееся воспроизводство. В долгосрочном периоде недостаток амортизационного фонда приводит к невозможности обновления основных средств. Следовательно, продукция производится на физически и морально изношенном оборудовании, что снижает ее конкурентоспособность, в первую очередь в сравнении с импортируемыми товарами-заменителями. Кроме того, налогообложение валовой выручки, как правило, приводит к утяжелению налогового бремени предприятий с коротким производственным циклом и ускоренной оборачиваемостью оборотных средств, следствием чего является вытеснение с рынка по налоговым причинам низкорентабельной (по отношению к себестоимости) и дешевой продукции, но обеспечивающей предприятиям получение средней по отрасли прибыли.
Следовательно, налогообложение валовой выручки противоречит принципам налоговой политики и экономической политики государства в целом.
Вышеизложенные недостатки валовой выручки обусловливают нецелесообразность ее применения в качестве объекта налогообложения.
Валовая выручка тесно связана с другим результирующим показателем экономической деятельности - валовым доходом. Валовой доход представляет собой вновь созданную стоимость, состоящую из заработной платы и чистого дохода. При выборе валового дохода в качестве объекта налогообложения не возникает опасности налогового изъятия постоянного капитала, однако возникает проблема возможного вовлечения в налоговый платеж денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы. Следует отметить, что элемент «заработная плата» имеет двойственную природу. Для наемных работников он представляет собой доход, в то время как для работодателя (до перехода права собственности) заработная плата - это часть авансированного в производство капитала. Таким образом, изъятие в бюджет в форме налога части денежных средств, предназначенных для оплаты труда работников, может иметь негативные последствия как экономического (нарушение воспроизводственного процесса), так и социального характера (невозможность поддержания минимально необходимого жизненного уровня наемных работников).
Возвращаясь к анализу валового дохода и возможности его применения в качестве объекта налогообложения, следует отметить, что вероятность изъятия в бюджет в форме налога части оборотных средств зависит как от налоговых факторов (ставка, порядок исчисления и уплаты), так и от экономических факторов, а именно от соотношения элементов c-v-m в стоимости товарного продукта. На указанное соотношение в свою очередь могут оказывать влияние: 1) фаза деловой активности организации; 2) соотношение спроса и предложения на рынке труда и капиталов; 3) отраслевые особенностями выпускаемой продукции.
Источником уплаты ЕСН являются издержки производства или обращения. Поэтому в учете суммы начисленного налога относятся в дебет счетов затрат предприятия: 20, 23, 25, 26, 44.
Вследствие этого выделяют налоги, включаемые в себестоимость; налоги, относимые на финансовый результат; налоги, уплачиваемые из прибыли; налоги, уплачиваемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; налоги, включаемые в цены и тарифы.
1.3 Оценка эффективности финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш»
Крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования ОАО «Ливгидромаш» более 55 лет занимается выпуском насосов и агрегатов на их основе (более 300 наименований). Данное предприятие является поставщиком насосного оборудования для нефтеперерабатывающей, газовой и химической промышленности, атомной энергетики, аграрно-промышленного комплекса и других ведущих отраслей народного хозяйства. Объединение первым в стране освоило производство одно-, двух-, трехвинтовых и коловратных насосов.
Деятельность предприятия направлена на постоянное совершенствование системы менеджмента качества, расширение номенклатуры и улучшение качества выпускаемой продукции. Достижению высоких результатов в работе способствует высокий профессиональный уровень работников предприятия, а также четкая тактическая и стратегическая программа развития, определенная руководством ОАО «Ливгидромаш».
ОАО «Ливгидромаш» является ассоциированным членом Европейской Ассоциации производителей насосов (ЕВРОПАМП) и входит в Международный Концерн «Гидромаш МК».
ОАО “Ливгидромаш” является крупным поставщиком насосного оборудования на экспорт. Предприятие поставляло свою продукцию почти в 60 стран мира. В последние годы реализует свою продукцию во всех регионах России и странах СНГ, а также на международных рынках (более 20 государств). Основными импортерами являются: Украина, Белоруссия, Казахстан, Азербайджан, Индия, Китай, Египет, Ирак и т.д. Доля продукции, поставляемой на экспорт, составляет 8-10% от общего объема.
Для успешной реализации Политики и достижения поставленных целей руководителями предприятия периодически анализируется и совершенствуется организационная структура управления предприятием (Приложение А).
Оперативное руководство административно-хозяйственной, коммерческой деятельностью на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется через аппарат управления, который организует всю работу, координирует и контролирует деятельность внутренних звеньев предприятия, ведет бухгалтерский учет, составляет установленную отчетность и представляет ее соответствующим органам.
Бухгалтерский учет на ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» в РФ применяется классическая система ведения бухгалтерского учета, принятая во всем мире. Основными элементами данной системы являются: документирование, оценка, счета бухгалтерского учета и двойная запись, инвентаризация, баланс и отечность.
В составе бухгалтерии выделяют группы (отделы, сектора), осуществляющие учет оплаты труда, материальных ценностей, затрат на производство, готовой продукции и ее реализации, расчетных операций, учет остальных операций, а также обобщение всех данных учета и составление отчетности, что наглядно представлено на рисунке 1.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Рисунок 1 - Структура управления бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш»
На бухгалтерию анализируемого предприятия возлагается правильное веление бухгалтерского учета, соблюдение действующего законодательства, положений, инструкций и указаний по вопросам учета и отчетности в производственных подразделениях; своевременное составление и представление в соответствующие организации сводной периодической, годовой бухгалтерской отчетности по всем видам деятельности ОАО «Ливгидромаш», участие в проведении анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью выявления внутрипроизводственных резервов, организация учета основных фондов, сырья, материалов, топлива, готовой продукции, денежных средств и других ценностей предприятия; своевременное проведение инвентаризации денежных средств, товарно-материальных ценностей и расчетов.
Перечисление функций аппарата показывает, насколько существенны его место и роль в управлении ОАО «Ливгидромаш». Данный учетный аппарат тесно связан со всеми структурными подразделениями организации (например, с отделом технического контроля, отделом главного механика и т.д.). Представленные в бухгалтерию всеми подразделениями и службами организации необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности отдельных подразделений и предприятия в целом.
Бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» использует утвержденные Госкомстатом РФ типовые унифицированные формы, а также самостоятельно разработанные организацией.
Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется в соответствии с Федеральным законом от 21.11.1996 г. № 129 ФЗ «О бухгалтерском учете» (ред. от 30.06.03 г. № 86-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина России от 09.12.19998 г. № 60н (ред. от 30.12.99 г.), действующими положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н. (ред. от 07.05.03 г. № 38н).
Вместе с тем названные документы предусматривают и право ОАО «Ливгидромаш» на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля. Практическая реализация такой самостоятельности выражается в разработке собственной учетной политики на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки, учета затрат на производно и калькулирования себестоимости продукции, ее оценки и реализации и др. К вопросу учетной политики относится и разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.
Бухгалтерскому учету и отчетности ОАО «Ливгидромаш» принадлежит ведущая роль в информационном обеспечении анализа финансово-хозяйственной деятельности. Своевременный и полный анализ данных, которые имеются в учетных документах (первичных и сводных) и отчетности, обеспечивает принятие корректирующих мер, направленных на успешное выполнение планов, достижение лучших результатов хозяйствования.
В обязанность бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» включен не только процесс расчета заработной платы в соответствии с количеством и качеством затраченного труда и времени, премий, пособий по временной нетрудоспособности, но и расчет сумм удержаний и вычетов из них.
Оценкой работы предприятия являются его финансовые показатели. Подход к такой оценке ведения бизнеса основывается на использовании результатов анализа бухгалтерской отчетности. Полученные финансовые показатели дают возможность выявить тенденции развития предприятия, сравнить ОАО «Ливгидромаш» с аналогичными предприятиями концерна «Гидромаш» и предприятиями отрасли машиностроения.
Основные расчетные показатели, характеризующие финансово - хозяйственную деятельность ОАО «Ливгидромаш» представлены в приложении Д.
Приведенные расчеты в таблице позволяют провести структурно-динамический анализ основных элементов формирования конечных финансовый результатов деятельности ОАО «Ливгидромаш».
Анализ доходов и расходов ОАО «Ливгидромаш» проводится по данным ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2007-2009гг. (Приложение В, Приложение Г, Приложение Д), в котором содержится информация о всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд коэффициентов, свидетельствующих об эффективности использования доходов и целесообразности произведенных расходов.
Основным источником формирования собственных финансовых ресурсов ОАО «Ливгидромаш» выступает выручка от реализации продукции. Из таблицы, приведенной в Приложении Д видно, что в течение всего рассматриваемого промежутка времени номинальная выручка постоянно росла, однако с учетом инфляции приведенная выручка с 2007-2009гг. незначительно падала, что говорит о снижении производительности предприятия ОАО «Ливгидромаш». В 2009г. наблюдается рост выручки по сравнению с 2008г. на 245197,82 тыс. руб. (или на 19,66%), а по сравнению с 2007г. - на 99378,13 тыс. руб. (или на 7,13%).
Значит, положительная динамика выручки от реализации продукции в период с 2007-2009гг. создала необходимую базу для возмещения производственных затрат на израсходованные материальные ценности, для формирования амортизационного фонда в соответствии с нормами амортизационных отчислений.
Наибольший удельный вес в выручке от продаж ОАО «Ливгидромаш» занимает себестоимость реализации работ, услуг (80,47% в 2007г., в 2008г. - 77,15%, в 2009г. - 73,66%). Коммерческие расходы, прочие доходы, прочие расходы, чистая прибыль (убыток) составляют менее 10%.
Все виды доходов в связи с отрицательной динамикой выручки от продаж снизились в отчетном году (2009г.). Так, прочие доходы в 2009г. по сравнению с 2007г. снизились на 62022,10 тыс. руб., а прочие расходы - на -19325,47 тыс. руб.
Расчеты показали, что в составе выручки доля валовой прибыли существенно возрастала с 2007 по 2009гг., в 2009г. ее удельный вес увеличился до 37,62%. Это свидетельствует об увеличении получаемых ОАО «Ливгидромаш» доходов от финансовой и инвестиционной деятельности.
Следует обратить внимание на то факт, что чистая прибыль в отчетном году 2009г. по сравнению с 2007г. снизилась на 10289,03 тыс. руб. в основном за счет снижения себестоимости реализации работ, услуг.
Проведенный анализ финансово-хозяйственной деятельности свидетельствуют о недостаточно прочном и устойчивом финансовом положении предприятия в 2009г. Выбранная руководством политика развития предприятия позволит повысить эффективность производства. Разработанные и реализуемые программы позволяют расширять номенклатуру выпускаемой продукции, создавать новые рабочие места, получать запланированные улучшения в рентабельности предприятия.
2. Методика бухгалтерского учета платежей в бюджет
2.1 Учет по налогу на добавленную стоимость
Налоговая база по НДС определяется по мере отгрузки и предъявленных покупателю расчетных документов. Моментом определения налоговой базы, согласно статьи 167 НК РФ, является день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг).
С целью учета доходы ОАО «Ливгидромаш» в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности подразделяются на: доходы от обычных видов деятельности; операционные доходы; внереализационные доходы.
Объектом налогообложения НДС признаются следующие операции (ст. 146 Кодекса):
- реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;
- передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание
услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
- выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
- ввоз товаров на таможенную территорию РФ.
Не подлежат налогообложению следующие операции (ст. 149 НК РФ):
- сдача в аренду служебных и жилых помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в РФ;
- реализация медицинских товаров отечественного и зарубежного
производства по перечню, утверждаемому Правительством РФ;
- реализация продуктов питания, произведенных столовыми при
учебных, медицинских заведениях, полностью или частично финансируемых из бюджета;
- банковские операции (за исключением инкассации) и т.д.
Счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия предъявленных сумм налога к вычету или возмещению в порядке, предусмотренной главой 21 НКРФ.
Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером ОАО «Ливгидромаш», либо иными лицами, уполномоченными на то приказом по организации либо доверенностью от имени организации.
Порядок ведения журнала полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж устанавливается Постановлением Правительства РФ № 914 от 02.12.00 г. в ред. От 16.02.04 г. №84.
Налогом на добавленную стоимость облагаются суммы авансовых платежей, полученные ОАО «Ливгидромаш» от иностранных и российских лиц в счет предстоящего экспорта товаров, работ, услуг. После подтверждения реального экспорта товаров, работ, услуг в установленном порядке налог на добавленную стоимость, полученный предприятием, подлежит зачету.
ОАО «Ливгидромаш» учет материальных ресурсов по возмещению на экспортные поставки ведет следующим образом: себестоимость проданной экспортной продукции делится на фабрично - заводскую себестоимость за соответствующий период. Полученный коэффициент умножается на НДС по оприходованным и оплаченным материалам и услугам, отраженным по строке 368 налоговой декларации по НДС (Приложение Ж).
Налоговый период по НДС у ОАО «Ливгидромаш» - квартал. Поскольку получение аванса и отгрузка товара происходят в одном налоговом периоде, налогоплательщику не нужно уплачивать в бюджет НДС, исчисленный с сумм полученной предоплаты.
Существуют три вида ставок по НДС, а именно: 0, 10 и 18%.
Налогообложение по нулевой ставке (ставка 0%) производится при реализации товаров, помещаемых под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза, услуг по перевозке товаров, пассажиров и багажа за пределы территории РФ.
Налогообложение по пониженной 10%-ной ставке применяется при
реализации: продовольственных товаров (мясо, молоко, яйца, сахар,
соль, овощи, крупа, мука и т. д.); товаров детского ассортимента; научной книжной продукции, на редакционные и издательские услуги, а также на лекарства и изделия медицинского назначения.
Налогообложение по общей 18%-ной процентной ставке производится при реализации всех товаров, работ и услуг, не упомянутых выше.
Сумма НДС, исчисленная со стоимости реализации товаров и услуг, может быть уменьшена на сумму НДС:
- уплаченную поставщикам товаров (работ, услуг), приобретаемых
для производственной деятельности или для перепродажи;
- удержанную из доходов иностранных лиц, не состоящих на налоговом учете в налоговых органах;
- по товарам, возвращенным покупателями;
- по расходам на командировки (на авиабилеты, постельные принадлежности, жилье) -- по ставке 18%/118%;
- по авансам и предоплатам по экспортным поставкам;
- по уплаченным штрафам за нарушение условий договора.
Таким образом, сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, определяется в виде разницы между суммой НДС по реализованным товарам и услугам и произведенными из нее вычетами. Динамику поступления НДС ОАО «Ливгидромаш» отразим в таблице 1 (Приложение Е).
Таблица 1 - Динамика поступления налога на добавленную стоимость ОАО «Ливгидромаш» за 2007-2008гг.
|
Наименование показателей |
2007г. |
2008г. |
Отклонение |
|
|
1. Объем реализации продукции, всего: |
58589711 |
70521894 |
+11932183 |
|
|
В том числе |
||||
|
- объем реализации продукции, облагаемых по ставке 18% (18/118) |
58234711 |
70239312 |
+12004601 |
|
|
2. Сумма НДС, начисленная по налогооблагаемым объектам всего |
16378644 |
21236525 |
+4857881 |
|
|
В том числе: - по ставке 18% (18/118) |
16343144 |
8267114 |
+4857881 |
|
|
- по ставке 10% (10/110) |
35500 |
28258 |
-8076030 |
|
|
3. Сумма НДС, принимаемая к вычету, всего |
10198402 |
14664626 |
-7242 |
|
|
В том числе: |
||||
|
А) сумма НДС, предъявляемая налогоплательщикам и уплаченная ими при приобретении товаров, подлежащих вычету: |
5173516 |
6658557 |
+4466224 |
|
|
Из них: - сумма НДС, предъявленная налогоплательщикам и уплаченная ими по основным средствам, стоимость которых учитывается в затратах по капитальному строительству |
234090 |
231346 |
-2744 |
|
|
- сумма НДС, уплаченная таможенным органам при ввозе товаров и предъявленная к вычету |
- |
- |
+1485041 |
|
|
4. Сумма НДС: |
||||
|
- начисленная к уплате в бюджет |
16378644 |
21236525 |
-2744 |
|
|
- начисленная к возмещению |
10198402 |
14664626 |
+4466224 |
|
|
5. Удельный вес вычетов по НДС к сумме налога по налогооблагаемым объектам, % |
62,26 |
69,05 |
+6,79 |
Налогом облагается вся сумма доходов, полученных ОАО «Ливгидромаш», бюджетом компенсируется сумма налога в части стоимости приобретенных ценностей в выручаемой за продукцию цене.
Из таблицы 2 видно, что порядок исчисления НДС на ОАО «Ливгидромаш» предусматривает раздельный учет по операциям, облагаемым налогом по ставкам 10% и 18%. Сумма НДС, начисленная по налогооблагаемым объектам возросла на 4857881 тыс. руб. в 2008г., снизилась сумма НДС, принимаемая к вычету на 7242 тыс. руб. В свою очередь, увеличился удельный вес вычетов по НДС к сумме налога по налогооблагаемым объектам на 6,79% в 2008г.
Возникающая разница в учете доходов и расходов - это дополнительные трудности бухгалтерской службы ОАО «Ливгидромаш», связанные как с ведением налогового учета, так и отражением дополнительных операций в учете бухгалтерском. Добиться идентичности данных в обоих учетах по всем операциям практически невозможно. Однако, принимая определенные решения при выборе элементов учетных политик, можно свести возникающую разницу к минимуму.
Рассмотрим технику расчета НДС и прохождение операций по счетам бухгалтерского учета в рамках ОАО «Ливгидромаш», покупающего исходное сырье и полуфабрикаты с НДС и продающего изготовленную их них продукцию, а потому вынужденного уплачивать НДС в бюджет.
ОАО «Ливгидромаш» облагается НДС по ставке 18%.
Операции в системе учета по расчетам с бюджетом по НДС таковы (на основании регистра счета 68 Приложение Е).
Операция 1. Куплены за наличный расчет и оприходованы материалы (28547,61 тыс. руб.)
Дебет счета 10 «Материалы» 24770,16 тыс. руб.
Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3777,45 тыс. руб.
Кредит счета 50 «Касса» 28547,61 тыс. руб.
Операция 2. Уплаченный НДС выставлен бюджету под зачет (3777,45 тыс. руб.).
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 3777,45 тыс. руб.
Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» 3777,45 тыс. руб.
Операция 3. Списана себестоимость сырья на затраты (24770,16 тыс. руб.).
Дебет счета 20 «Основное производство» 24770,16 тыс. руб.
Кредит счета 10 «Материалы» 24770,16 тыс. руб.
Операция 4. Начислена заработная плата (1935,46 тыс. руб.)
Дебет счета 20 «Основное производство» 1935,46 тыс. руб.
Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1935,46 тыс. руб.
Операция 5. Выплачена заработная плата (1935,46 тыс. руб.)
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 1935,46 тыс. руб.
Кредит счета 50 «Касса» 1935,46 тыс. руб.
Операция 6. Продана за наличный расчет продукция (43123,26 тыс. руб.)
Дебет счета 50 «Касса» 43123,26 тыс. руб.
Кредит счета 90 «Продажи» 43123,26 тыс. руб.
Операция 7. Списаны затраты, связанные с производством продукции (26705,62 тыс. руб.)
Дебет счета 90 «Продажи» 26705,62 тыс. руб.
Кредит счета 20 «Основное производство» 26705,62 тыс. руб.
Операция 8. Отражена задолженность перед бюджетом по НДС (4807,01 тыс. руб.)
Дебет счета 90 «Продажи» 4807,01 тыс. руб.
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 4807,01 тыс. руб.
Операция 9. Уплачен НДС в бюджет (1029,56 тыс. руб.)
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» 1029,56 тыс. руб.
Кредит счета 50 «Касса» 1029,56 тыс. руб.
Операция 10. Исчислена прибыль ОАО «Ливгидромаш» (11610,63 тыс. руб.)
Дебет счета 90 «Продажи» 11610,63 тыс. руб.
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» 11610,63 тыс. руб.
Таким образом, добавленная стоимость равна 13546,09 тыс. руб.
(ДС = 38316,25 - 24770,16 = 13546,09 тыс. руб.).
Двойного счета по расчетам с бюджетом нет, прибыль составила 11610,63 тыс. руб.
2.2 Учет налога на доходы физических лиц
Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот и налоговые ставки установлены главой 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.
Налогоплательщиками налога являются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.
В налоговую базу включаются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговыми агентами выступают российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ.
Налоговым периодом по НДФЛ является календарный год.
Объект налогообложения для резидентов -- доход, полученный от источников в РФ и источников за ее пределами, а для лиц, не являющихся резидентами -- только от источников, расположенных на территории РФ.
Согласно НК РФ доходы налогоплательщика могут облагаться налогом на доходы физических лиц по ставкам, в зависимости от содержания и вида дохода, в следующих размерах:
- 13% устанавливается для налоговых резидентов РФ;
- 35% в отношении страховых выплат по договорам добровольного страхования в части сумм, превышающих предельные размеры; в отношении стоимости любых выигрышей и призов; процентных доходов по вкладам в банках в части превышения сумм;
- 30% в отношении всех доходов, полученных физическими нерезидентами РФ;
- 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности других предприятий и в отношении доходов в виде процента по облигациям с ипотечным покрытием.
Таким образом, сумма налога представляет процентную долю налоговой базы в соответствии с установленной налоговой ставкой.
Налоговые вычеты представляют собой право налогоплательщика на уменьшение налогооблагаемой базы, рассчитываемой налоговым агентом (бухгалтерией организации) в размерах и видах, установленных НК РФ. Законодательством предусмотрены четыре группы вычетов: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.
«Стандартные налоговые вычеты» уменьшают налоговую базу ежемесячно на:
- 3000 руб. (у лиц, получивших лучевую болезнь вследствие чернобыльской катастрофы; инвалидов Великой Отечественной войны);
- 500 руб. (Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденами Славы 3 степеней; ветераны Великой Отечественной войны, инвалиды с детства и др.),
- 400 руб. -- у работающих граждан, доход которых в течение года не превысил 40 тыс. руб. (предоставляется по одному месту работы);
- 1000 руб. -- у физического лица на каждого ребенка в возрасте до18 лет, а также на каждого учащегося, студента или аспиранта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет до того месяца, в котором доход налогоплательщика не превысил 280 тыс. руб. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере.
К социальным налоговым вычетам (ст. 219 НК РФ) относятся суммы, направленные на благотворительные цели; оплату за обучение налогоплательщика и его детей; оплату лечения и медицинского обслуживания налогоплательщика и членов его семьи.
Социальные налоговые вычеты предоставляются только налоговыми органами на основании декларации и документов, подтверждающих соответствующие расходы.
Имущественные вычеты делятся на несколько видов. Одним их них является вычет в сумме, израсходованной гражданином на новое строительство либо приобретение на территории РФ дома или квартиры в пределах до 1000000 руб., а также проценты, выплаченные по банковским ипотечным кредитам, фактически израсходованным на строительство жилья.
Такой вычет может быть предоставлен как организацией, так и налоговым органом по месту жительства. Основанием для его предоставления служит заявление работника и справка из налогового органа о сумме льготы. Вычет носит переходящий характер и предоставляется работнику только один раз (по одному объекту).
Профессиональные вычеты получают отдельные категории налогоплательщиков:
- физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой;
- физические лица, получающие доход от выполнения работ
по договорам гражданско-правового характера в сумме произведенных и подтвержденных документально расходов, связанных с их выполнением;
- лица, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, издание, исполнение и иное использование произведений науки, литературы, искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов в сумме расходов, связанных с их извлечением.
Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам (в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная в размере 13%), начисленным налогоплательщику за данные период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.
Сумма налога применительно к доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.
Исчисление налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.
Налоговые агенты обязаны перечислять суммы начисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.
Для учета сумм удержанных с физических лиц налогов в государственный бюджет используется счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Он относится в пассивным счетам, отражающим расчетные отношения организации по кредиторской задолженности, благодаря чему имеет кредитовое сальдо, которое отражает сумму задолженности организации бюджету на начало отчетного периода. Оборот по дебету этого счета характеризует объем выплаченных (перечисленных) платежей в бюджет за отчетный период, а оборот по кредиту - суммы, удержанные с налогоплательщиков за тот же отчетный период.
Рассмотрим порядок исчисления сумм НДФЛ с работника по основному месту работы по доходам, облагаемым по ставке 13% и выплаты алиментов в ОАО «Ливгидромаш».
Работник ОАО «Ливгидромаш» Рагулин Д. В. разведен и уплачивает алименты на основании исполнительного листа. Его несовершеннолетняя дочь проживает с матерью. Алименты пересылаются получателю по почте подотчетным лицом организации. Расходы на пересылку алиментов составляют 2 % от их суммы. В январе Рагулину Д.В. начислена оплата труда в размере 7467,26 рублей (оклад - 5931,02 рублей и надбавка за стаж работы - 1536,24 рублей) (Приложение К).
Определим сумму налога на доходы физических лиц.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 218 НК РФ одиноким родителям стандартный налоговый вычет производится в двойном размере на основании их письменных заявлений и документов, подтверждающих право на данный вычет. В случае развода и уплаты алиментов на основании соглашения об уплате алиментов, заключенного согласно статье 100 СК РФ в письменной форме и нотариально заверенного, либо решения суда об уплате алиментов, отец как одинокий родитель, на основании письменного заявления и свидетельства о расторжении брака, вправе претендовать на получение стандартного налогового вычета в двойном размере при условии участия в содержании (обеспечении) ребенка. Таким образом, Рагулин Д.В. имеет право на стандартные налоговые вычеты в размере 2400 рублей (400 рублей на себя и 2000 рублей на дочь).
Сумма налога на доходы физических лиц составит:
(7467,26 рублей - 2400 рублей) * 13% = 658,74 руб.
Определим сумму дохода, с которого удерживаются алименты:
7467,26 руб. - 658,74 руб. = 6808,72 руб.
Определим сумму алиментов:
6808,72 руб. * 25% = 1702,18 рублей.
Сумма расходов на пересылку алиментов составит:
1702,18 руб. * 2% = 34,04 руб.
Таким образом, из доходов Рагулина Д.В. нужно удержать в счет выплаты алиментов:
1702,18 руб. + 34,04 руб. =1736,22 руб.
Отразим в бухгалтерском учете операции по учету обязательных удержаний из заработной платы работников ОАО «Ливгидромаш» (таблица 2).
Таблица 2 - Отражение на счетах операций по учету обязательных удержаний из заработной платы работников ОАО «Ливгидромаш»
|
Корреспонденция счетов |
Сумма, рублей |
Содержание операции |
||
|
Дебет |
Кредит |
|||
|
20 |
70 |
7467,26 |
Начислена оплата труда за январь |
|
|
70 |
68-2 |
658,74 |
Удержан налог на доходы физических лиц |
|
|
70 |
76-6 |
1702,18 |
Удержаны алименты по исполнительному листу |
|
|
71 |
50 |
1702,18 |
Выданы денежные средства под отчет на оплату алиментов |
|
|
76-6 |
71 |
1702,18 |
Перечислены алименты подотчетным лицом |
|
|
73 |
71 |
34,04 |
Расходы на пересылку алиментов отнесены на расчеты с работником |
|
|
70 |
73 |
34,04 |
Расходы на пересылку алиментов удержаны из зарплаты работника |
Удержанные суммы алиментов бухгалтерия ОАО «Ливгидромаш» обязана в течение трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептованным платежным поручением (с отнесением расходов по переводу на взыскателя) или перечислить на счет взыскателя по вкладам в отделение Сберегательного банка на основании письменного заявления заявителя. Если адрес заявителя неизвестен, то удержанные суммы перечисляют на депозитный счет суда по месту нахождения организации.
Таким образом, удержание налога на доходы физических производится с любых денежных средств, выплачиваемых работнику, либо по его поручению третьим лицам Аналитический учет расчетов по заработной плате ведется бухгалтерией ОАО «Ливгидромаш» по каждому работнику; видам начислений; источникам выплат; структурным подразделениям; видам выпускаемой продукции, работ, услуг.
2.3 Налог на имущество организаций
Налог на имущество относится к группе региональных налогов, т. е. он вводится на соответствующей территории законодательными (представительными) органами власти субъектов Федерации.
Объектами налогообложения являются движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств. В состав объектов налогообложения включается также имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, а также внесенное по договору о совместной деятельности; объекты мобилизационного и иного особого назначения.
НК РФ выделены две группы имущества, не признаваемого объектами налогообложения:
- земельные участки и иные объекты природопользования;
- имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.
Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Законодательный орган РФ при введении налога вправе не устанавливать отчетные периоды. В этом случае налог исчисляется и уплачивается единовременно, по окончании налогового периода.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При определении налоговой базы имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, закрепленным в учетной политике ОАО «Ливгидромаш».
Налогооблагаемая база определяется отдельно в отношении имущества, подлежащего налогообложению по нахождению организации (месту постановки на учет), в отношении имущества каждого обособленного подразделения организации, в отношении каждого объекта недвижимого имущества, а также в отношении имущества, облагаемого по разным налоговым ставкам.
Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Для целей налогового учета к основным средствам относится имущество со сроком полезного использования свыше 12 месяцев (п.1 ст.257 НК РФ).
Первоначальная стоимость основных средств определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение, изготовления и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования (за исключением сумм налогов, учитываемых в составе расходов).
Амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроком полезного использования (п.3 ст.258 НК РФ).
Сроком полезного использования признается период, в течение которого объект основных средств или объект нематериальных активов служит для выполнения целей деятельности налогоплательщика. Срок полезного использования определяется налогоплательщиком самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта амортизируемого имущества в соответствии с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.
В состав амортизируемого имущества в целях налогообложения не включаются:
- объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;
- продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);
- приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства;
- имущество, первоначальная стоимость которого составляет до десяти тысяч рублей включительно. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.
Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. При применении линейного метода норма амортизации по каждому объекту амортизируемого имущества определяется по формуле:
К=(1/n)*100, (1)
где К - норма амортизации в процентах, к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;
n - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах (п.1 ст.259 НК РФ).
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в размерах не выше 2,2 % налоговой базы. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения.
В течение года налог уплачивается авансовыми платежами по итогам каждого отчетного периода. Сумму авансового платежа следует рассчитывать по формуле:
N = S * Сn * 1/4, (2)
где N - сумма налога на имущество;
S - среднегодовая стоимость имущества за отчетный период;
Сn - ставка налога.
Исчисленная сумма налога относится на финансовые результаты деятельности предприятия.
Сумма налога рассчитывается и уплачивается в бюджет отдельно по месту нахождения организации.
Налог и авансовые платежи по нему уплачиваются в сроки, устанавливаемые законами субъектов Федерации, обычно не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, и не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Подобные документы
Теоретические основы учета и аудита расчетов по налогу на добавленную стоимость. Нормативное регулирование и источники информации учета и аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Аудиторская проверка и оценка налоговой отчетности.
курсовая работа [64,1 K], добавлен 10.07.2010Значение и задачи учета расчетов с бюджетом, его источники и классификаторы платежей. Особенности аналитического и синтетического учета расчетов с бюджетом. Учет расчетов по налогу на добавленную, стоимость, прибыль, имущество, доходы физических лиц.
курсовая работа [34,7 K], добавлен 29.03.2011Основа государственного бюджета Казахстана - налоговые доходы. История возникновения и развития налога на добавленную стоимость, его экономико-правовая основа. Действующая практика учета расчетов с бюджетом. Отражение налога в финансовой отчетности.
курсовая работа [58,3 K], добавлен 23.12.2010Налоговый учет в организациях. Учет расчетов с бюджетом по налогам. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению. Общие положения организации налогового учета. Учет расчетов по налогу на добавленную стоимость. Учет акцизов.
реферат [22,0 K], добавлен 13.01.2007Значение налога на добавленную стоимость (НДС) в формировании бюджетов России. Характеристика и оценка деятельности ОАО "Сибирский хлеб". Учет начисления НДС, порядок заполнения декларации. Планирование и проведение аудиторской проверки расчетов по НДС.
дипломная работа [372,5 K], добавлен 19.06.2011Сущность и классификация учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на добавленную стоимость. Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с бюджетом. Расчеты по налогу на прибыль. Документальное оформление учета расчетов с бюджетом.
курсовая работа [54,1 K], добавлен 02.06.2015Основные задачи учета расчетов с бюджетом. Виды федеральных налогов: налог на добавленную стоимость, водный налог, акцизы. Результаты деятельности предприятия ООО "Лидер", характеристика синтетического и аналитического учета расчетов с бюджетом.
курсовая работа [77,1 K], добавлен 06.02.2012Налог на добавленную стоимость. Порядок ведения бухгалтерского учета по налогу на добавленную стоимость. Налог на прибыль. Налог на имущество предприятия. Учет расчетов с бюджетом на ОАО "Зауральский домостроительный комбинат".
курсовая работа [60,4 K], добавлен 16.10.2002Проведение учета налога на прибыль и налога на добавленную стоимость на примере ОАО КБ "ПФС-Банк". Характеристика финансово-хозяйственной деятельности коммерческого банка. Порядок учета налоговых платежей, выводы и рекомендации по его совершенствованию.
дипломная работа [55,6 K], добавлен 13.10.2015Рассмотрение видов деятельности ОАО "Совхоз-Весна", анализ состояния синтетического и аналитического учета расчетов по налогу на добавленную стоимость. Знакомство с методикой проведения аудита расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.
дипломная работа [64,9 K], добавлен 04.05.2016
