Налоговый учет базируется на регистрах бухгалтерского учета, однако если в них информации недостаточно, то налогоплательщик вправе дополнять и расширять бухгалтерские регистры или вести отдельные налоговые регистры. Принципы и порядок отражения операций для целей налогообложения должны раскрываться в учетной политике ОАО «Ливгидромаш».

В качестве регистров налогового учета налога на прибыль могут использоваться как регистры бухгалтерского учета, так и самостоятельно разработанные. Применяемые регистры бухгалтерского учета при недостаточности информации для определении налоговой базы в соответствии с требованиями главы 25 НК РФ организации вправе дополнять необходимыми реквизитами (ст. 313 НК РФ). Выбранные вариант формирования регистров налогового учета формируемся в налоговой политике. Форма самостоятельно разработанных регистров налогового учета утверждается как приложение к учетной политике.

Расчет облагаемой базы по налогу на прибыль должен осуществляться на основе данных налогового учета, а не путем пересчета (корректировки в целях налогообложения) данных бухгалтерского учета, как это было предусмотрено ранее действовавшим Законом. Налоговый учет -- система обобщения информации для определения облагаемой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Кодексом. Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих отчетных периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом по налогу на прибыль. Подтверждением данных налогового учета являются:

- первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

- аналитические регистры налогового учета -- сводные формы систематизации данных налогового учета без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета (формы аналитических регистров разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно);

- расчет налоговой базы.

В организации разрабатываются правила ведения налогового учета в отношении:

- доходов от реализации;

- отдельных видов внереализационных доходов и расходов;

- расходов на производство и реализацию (при производстве продукции, работ, услуг);

- расходов при осуществлении торговой деятельности;

- амортизируемого имущества;

- операций с основными средствами;

- расходов на ремонт основных средств;

- расходов на освоение природных ресурсов;

- доходов и расходов по срочным сделкам, в виде процентов, по операциям с ценными бумагами и др.

Налоговый учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется на основе:

- данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера).

- аналитических регистров, расчетов, разработочных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров;

- расчета налоговой базы.

Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработочных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопительная информация обобщается в сводных регистрах (аналитические регистры налогового учета). Регистры налогового учета содержат обязательные реквизиты:

- наименование регистра;

- дату составления;

- измерители операции в натуральном выражении (если это возможно) и в денежном выражении;

- наименование хозяйственных операций;

- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление регистров.

Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. Лица, получившие доступ к информации содержащийся в данных налогового учета, обязаны хранить налоговую тайну. За ее разглашение они несут ответственность, установленную действующим законодательством.

Обязанность представлять налогоплательщиками в налоговый орган по месту учета документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов, сборов, предусмотрена пп. 4 и 5 п. 1 ст. 23 НК РФ, а также положениями законодательства о налогах и сборах, устанавливающими порядок исчисления и уплаты соответствующих налогов и сборов.

В пп. 4 п. 3 ст. 24 НК РФ определяется обязанность налоговых агентов представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. На основании указанных статей налоговая отчетность представляется организациями-налогоплательщиками, налоговыми агентами в налоговые органы в установленные сроки для каждого вида отчетности.

В соответствии с действующим законодательством налоговая отчетность может быть представлена налогоплательщиками, налоговыми агентами как лично (через канцелярию налогового органа), так и по почте. В последнем случае днем представления отчетности считается дата отправки заказного письма.

Представление налоговой отчетности ОАО «Ливгидромаш» возможно как на дискете, так и на ином носителе, допускающем компьютерную обработку содержащихся на нем сведений. Следует отметить, что в данном случае налогоплательщику целесообразно получить подтверждение от налогового органа в том, что отчетность была ему передана.

Датой отправки отчетности считается дата фактической передачи ее в налоговый орган на бумажных носителях или дата ее отправления на бумажных носителях, обозначенная на штампе почтовой организации.

Налоговая декларация признается самой распространенной из представляемых налогоплательщиком форм налоговой отчетности, подлежащей проверке в ходе проведения КНП. Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, и представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога. Об этом гласит ст. 80 Налогового кодекса.

Налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту учета налогоплательщика на бланке установленной формы.

В настоящее время ФНС России установлены формы следующих деклараций:

- декларации по налогу на добавленную стоимость, утвержденные приказом МНС России «Об утверждении форм деклараций по налогу на добавленную стоимость» от 20.11.03 № БГ-3-03/644 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 21.01.02 № БГ-3-03/25;

- декларация по акцизам;

- декларация по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/647;

- декларация по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности и Порядка ее заполнения» от 12.11.02 № БГ-3-22/648;

- декларация по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций;

- декларация о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации;

- декларация по налогу на прибыль организаций, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организаций» от 11.11.03 № БГ-3-02/614 с Инструкцией по ее заполнению, утвержденной приказом МНС России от 29.12.01 № БГ-3-02/585;

- декларация по налогу на добычу полезных ископаемых, утвержденная приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добычу полезных ископаемых и Инструкции по ее заполнению» от 29.12.03 № БГ-3-21/727.

Перечисленные выше формы налоговых деклараций на основании ст. 31 НК РФ имеют нормативно-правовой характер, т.е. соблюдение установленной формы обязательно как для налогоплательщиков, налоговых агентов, так и для налоговых органов.

Следует отметить, что налоговые органы не вправе требовать от налогоплательщиков, налоговых агентов включения в налоговую декларацию сведений, не связанных с исчислением и уплатой налогов и не предусмотренных формой декларации [8].

При оформлении отчетности, представляемой в налоговый орган, недопустимо отсутствие какого-либо из обязательных реквизитов, например, ИНН или периода, за который представлена декларация, нечеткое заполнение отдельных реквизитов или заполнение карандашом и как следствие -- невозможность их однозначного прочтения.

На основании мониторинга как по каждому отдельно исследуемому налогоплательщику, так и в целом по всем налогоплательщикам, сгруппированным по тем или иным группам налоговых поступлений с учетом определенных макроэкономических показателей, разработанных Департаментом экономической политики и развития каждого региона, МНС России прогнозирует налоговые поступления на налоговый или отчетный период.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 1). Принят Законом РФ от 30.11.1994г., №52 - ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть 2). Принят Законом РФ от 26.01.1996г., №15 - ФЗ с последующими изменениями и дополнениями.

3. «О бухгалтерском учете» Закон РФ от 21.11.1996г., №129 - ФЗ

4. «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» Закон РФ от 18.06.93 г. N 5215-1

5. «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» Закон РФ от 10.07. 2002г., №86-ФЗ

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций. Инструкция по его применению. Приказ Минфин РФ от 31.10.2000г., №94н

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учётная политика организации» (ПБУ 1/98). Приказ Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н. В ред. Приказа Минфин РФ от 30.12.1999г., №107

8. Все о расчете, начислении и налогообложении заработной платы/ И.А. Феоктистов, Ф.Н. Филина. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, 2008. -- 640 с.

9. Гиляровская, Л.Т. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. - М.: Проспект, 2008. - 360 с.

10. Гусева, Т. М. Самоучитель по бухгалтерскому учету: учеб. пособие/ Т.М. Гусева, Т.Н. Шеина. - Изд. 2-е. - М.: Проспект, 2009. - 464 с.

11. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет; учебник / Н.П. Конраков. - М.: Инфра-М, 2009. - 720 с.

12. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет / Н.П. Конраков. - М.: ТК Велби, Проспект, 2006. - 448 с.

13. Лытнева, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник / Н.А. Лытнева, Л.И. Малявкина, Т.В. Федрова. - М.: Форум, Инфра-М, 2006. - 496 с.

14. Нестеров, Г.Г. Налоговый учет и налоговая отчетность: учеб. пособие/ Г.Г. Нестеров, А.В. Терзиди. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 320 с.

15. Остапенко, Ю.М. Экономика труда: учебное пособие/ Ю.М. Остапенко. - Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2007. -- 272 с.

16. Пошерстник, Н.В. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие/ Н.В. Пошерстник. - СПб.: Питер, 2007. - 416 с.

17. Рахманова, С.Ю. Актуально о НДФЛ/ С.Ю. Рахманова. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 192 с.

18. Савицкая, Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: учеб. пособие / Г.В. Савицкая. - Изд. 4-е, испр. - М. : ИНФРА-М, 2007. - 384 с.

19. Титов, В.И. Экономика предприятия: учебник/ В.И. Титов. - М.: Эксмо, 2008. -- 416 с.

Приложение А

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

Приложение В

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ПРИЛОЖЕНИЕ Е

Размещено на Allbest.ru