Учет ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению по материалам ОАО "Ливгидромаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

по дисциплине

«Бухгалтерский учет»

на тему:

«Учет ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению по материалам ОАО «Ливгидромаш»

Введение

Первоначально внебюджетные фонды появились в виде специальных фондов или особых счетов задолго до возникновения бюджета. Государственная власть с расширением своей деятельности нуждалась во все новых расходах, требовавших средств для своего покрытия. Эти средства концентрировались в особых фондах, предназначенных для специальных целей. Такие фонды носили, как правило, временный характер. С выполнением государством намеченных мероприятий фонды заканчивали свое существование. В связи с этим количество фондов постоянно менялось.

С укреплением централизованного государства начинался период унификации специальных фондов. На основе объединения различных фондов был создан государственный бюджет. Наряду с бюджетом вновь повышалось значение внебюджетных фондов.

Внебюджетные фонды в финансовой системе России созданы в соответствии с Законом РСФСР «Об основах бюджетного устройства и бюджетного процесса в РСФСР» (от 10 октября 1991 г.). Главная причина их создания - необходимость выделения чрезвычайно важных для общества расходов и обеспечение их самостоятельными источниками дохода.

По замыслу законодателя, установившего обязанность по уплате ЕСН, данный налог имеет четкую социальную направленность. И, прежде всего, это выражается в том, что средства, вырученные от его взимания, в основной своей массе подлежат целевому использованию на такие социально-значимые нужды как финансирование обязательного медицинского и социального страхования граждан.

Поскольку плательщиками взносов во внебюджетные фонды являются юридические и физические (предприниматели) лица, т.е. потребители социальных гарантий, то вопросы уплаты и распределения денежных средств фондов касаются всех граждан России, поэтому оптимальное функционирование системы внебюджетных фондов является одним из актуальных вопросов на сегодняшний день.

Целью данной работы является рассмотрение учета ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению.

Задачами работы является:

- рассмотрение налогоплательщиков, объектов налогообложения Единого социального налога, особенностей определения налоговой базы и сумм, не подлежащих налогообложению;

- рассмотрение учета Единого социального налога и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению;

- рассмотрение порядка организации бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»;

- рассмотрение порядка организации бухгалтерского и налогового учета на предприятии в целях учета ЕСН;

- рассмотрение методики учета ЕСН и страховых взносов на ОПС на предприятии;

- рассмотрение порядка расчета социальных налогов и выплат на предприятии;

- разработка рекомендации по совершенствованию учета ЕСН и страховых взносов на ОПС на ОАО «Ливгидромаш».

Объектом исследования является ОАО «Ливгидромаш».

социальный налог страховой взнос

1. Теоретические аспекты учета ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению

1.1 Налогоплательщики, объект налогообложения Единого социального налога, особенности определения налоговой базы и сумм, не подлежащих налогообложению

Ст. 235 Налогового Кодекса РФ установила несколько категорий налогоплательщиков единого социального налога.

Это, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями.

Во-вторых, налогоплательщиками признаются: индивидуальные предприниматели; адвокаты.

В-третьих, налогоплательщиками налога являются: члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

При этом они как плательщики данного вида налога приравниваются к индивидуальным предпринимателям [1].

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям, указанным выше, он начисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения признаются:

- для организаций и индивидуальных предпринимателей - выплаты и иные вознаграждения, начисляемые ими в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам;

- для физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями - выплаты и иные вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые налогоплательщиками в пользу физических лиц.

Таким образом, законодатель разделил вышеуказанных плательщиков налога на две категории.

К первой отнесены юридические лица и индивидуальные предприниматели, которые должны уплатить налог после начисления, то есть осуществления бухгалтером конкретной записи по конкретному человеку.

Плательщики налога, отнесенные ко второй категории, а именно - физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями, определяют объект налогообложения уже после выплаты соответствующему работнику или исполнителю вознаграждения в денежной или натуральной форме (то есть выдачи средств из кассы или перечисления на расчетный счет) или одновременно с осуществлением таких выплат, но не ранее.

Следует обратить внимание на то, что объектом налогообложения для физических лиц, не признаваемых предпринимателями, являются выплаты не по всем договорам, а только по трудовым, а также гражданско-правовым, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (то есть по договорам подряда, договорам возмездного оказания услуг).

Кодекс особо оговорил, что выплаты в рамках договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), а также договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав) не относятся к объекту налогообложения.

Иными словами, если физическое лицо продает квартиру, дачу, автомобиль и т.д., то у покупателя не возникает объект налогообложения на выплаченные им продавцу суммы по договору купли-продажи.

Аналогичным образом, если физическое лицо сдает в аренду (субаренду) принадлежащее ему помещение, иное имущество, то арендатор (субарендатор) не имеет обязанности исчислить ЕСН.

Исключение составляет договор аренды автомобиля с экипажем, который является комплексным договором, сочетающим аренду и подряд.

При заключении такого договора в разделе «Цена договора» должны быть раздельно указаны сумма, уплачиваемая за эксплуатацию автомобиля, и сумма вознаграждения, выплачиваемого экипажу (водителю) за управлением транспортным средством.

Последняя является объектом налогообложения единым социальным налогом [8].

На практике встречаются попытки расширительно толковать понятие «в пользу физических лиц». Так, многие крупные компании вводят для своих сотрудников форменную одежду.

Имелись случаи попыток обложить единым социальным налогом суммы, затраченные на приобретение или пошив такой одежды.

Это мотивировалось тем, что работники получают «пользу» от ее ношения, поскольку в противном случае они должны были находиться на рабочих местах в принадлежащих лично им вещах, которые бы быстрее снашивались и требовали замены.

Таким способом делалась попытка обосновать то, что конкретные физические лица, работающие в форменной одежде, получают косвенный доход от экономии на расходах на свои личные вещи и обувь.

Подобная позиция представляется необоснованной (что было подтверждено и судебной практикой), поскольку компании вводят форменную одежду, чтобы показать наличие собственного корпоративного (фирменного) стиля, отличающего их от конкурентов, а не в целях косвенного материального стимулирования своих сотрудников. Кроме того, такая одежда числится на балансе организации, и после увольнения работника подлежит сдаче на склад.

Таким образом, под выплатами «в пользу» должна пониматься выплата (доход), направленная на благо лица, потребляемое им вне процесса производства.

Для индивидуальных предпринимателей и адвокатов объектом налогообложения служат доходы от предпринимательской или иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением.

Для налогоплательщиков - членов крестьянского (фермерского) хозяйства (включая главу крестьянского (фермерского) хозяйства) из дохода исключаются фактически произведенные указанные расходы, связанные с развитием крестьянского (фермерского) хозяйства.

Исключения из объекта налогообложения. Выплаты и вознаграждения не признаются объектом налогообложения в двух случаях.

Во-первых, если у налогоплательщиков-организаций такие выплаты не отнесены к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в текущем отчетном (налоговом периоде).

Очевидно, что это изъятие не распространяется на организации, применяющие специальные режимы налогообложения - единый сельскохозяйственный налог, упрощенную систему налогообложения, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, систему налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции, а также организации, уставным видом деятельности которых является игорный бизнес.

Во-вторых, если у налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей или физических лиц такие выплаты не уменьшают налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Таким образом, и налогоплательщики и объект налогообложения строго определены ст. 235 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. №198 - ФЗ и от 29.05.2002 г. №57 - Ф3) [1].

При определении налоговой базы для налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением указанных ниже), в не зависимости от формы, в которых осуществляются данные выплаты, например, полная или частичная оплата товаров и услуг, питания, отдыха, обучения, оплата страховых взносов работнику данной организации, коммунальных услуг и т.д. Выплаты, осуществляемые в пользу членов семьи работника, с 1 января 2005 г. не облагаются налогом.

Следует отметить, что при прекращении трудовых отношений основанием для начисления налога является только заработная плата, в случае ее доначисления при окончательных расчетах, а, например, оплата медикаментов, произведенная бывшему сотруднику организации, не влечет начисление единого социального налога.

Для индивидуальных предпринимателей, адвокатов, членов крестьянских (фермерских) хозяйств налоговая база определяется как сумма доходов, полученных за налоговый период в денежной или натуральной форме от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности, из которой вычитаются расходы.

Состав расходов при этом определяется в порядке, аналогичном порядку определения состава затрат, установленных для налогоплательщиков налога на прибыль.

При расчете налоговой базы выплаты и иные вознаграждения в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) учитываются как стоимость этих товаров (работ, услуг) надень их выплаты, исходя из их рыночных цен (тарифов). В расчетную стоимость их включается сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и сумма акцизов.

В случае государственного регулирования цен (тарифов) на товары (работы, услуги) при расчете налоговой базы берется государственная регулируемая розничная цена.

Ст. 238 Кодекса предусматривает, что ряд выплат не подлежит налогообложению. Перечень этих выплат достаточно широкий и приводить его здесь полностью нецелесообразно.

В принципе необлагаемые суммы можно свести к нескольким категориям или видам. Это:

- государственные пособия;

- все виды компенсационных выплат;

- материальная помощь, оказываемая в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

- суммы оплаты труда в иностранной валюте, выплачиваемые гражданам, направленным на работу за границу бюджетными организациями;

- доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции в течение 5 лет, начиная с года регистрации;

- доходы, получаемые членами родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от ведения ими традиционных видов промысла, за исключением оплаты труда наемных работников;

- суммы страховых платежей по обязательному страхованию работников и др. [8].

Всего ст. 238 Кодекса содержит 12 подпунктов, действующих на 1 января 2005 г., с которыми плательщики могут столкнуться при исчислении и удержании ЕСН, и которые предусматривают случаи освобождения от единого социального налога.

Рассмотрим особенности некоторых из них. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Федерации, представительными органами местного самоуправления не вызывают особых вопросов.

Следует лишь учитывать, что, по смыслу этого (первого) подпункта п. 1 ст. 238, освобождаются выплаты, производящиеся на основании федеральных законов, законов субъектов Федерации, актов городских и районных собраний депутатов (городских, районных Дум) и так далее, то есть установленные представительными органами власти и местного самоуправления.

Пособия, устанавливаемые решениями исполнительных органов, глав субъектов Федерации, муниципальных образований и т.п. от налогообложения, по смыслу указанной нормы, не освобождаются [1].

Перечень компенсационных выплат, установленный подпунктом вторым п. 1 ст. 238, достаточно обширен, вместе с тем в нем приведены ситуации, которые действуют как в пользу сотрудника и работодателя, так и против них.

Начало нормы сформулировано в следующем виде: «2) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации)…»

Оговорка - «в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации» может играть отрицательную роль в целом ряде ситуаций. По смыслу подпункта, в котором так же, как и в предыдущем, перечисляются только представительные органы, речь идет о законодательстве в узком смысле этого понятия, то есть только о федеральных законах.

Посмотрим, что получается на практике.

Так, перечень освобождаемых компенсационных выплат, связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск, в Трудовом кодексе РФ, то есть федеральном законе.

Предусмотрено освобождение от налогообложения возмещения иных расходов. Но, например, нормы компенсаций, связанные с использованием личного автотранспорта для служебных поездок, установлены приказом Министерства финансов РФ от 04.02.2000 г. №16н для бюджетных организаций и постановлением Правительства РФ от 08.02.02 г. №92 для организаций иных форм собственности. Указанные акты при «узком» понимании понятия «законодательство Российской Федерации» не могут быть применены в данном случае.

То же относится и к нормам командировочных расходов, которые для организаций, финансируемых за счет средств федерального бюджета, установлены постановлением Правительства РФ от 02.10.02 г. №729, а не федеральным законом [1].

При этом интересно отметить, что при внесении изменений в гл. 24 Кодекса Федеральным законом №122-ФЗ от 22.08.04 г. внесены уточнения в п/п 9 п. 1 рассматриваемой статьи в отношении стоимости проезда работников и членов их семей, проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностям, к месту проведения отпуска и обратно, а именно - слова «законодательством Российской Федерации» с 1 января 2005 г. заменены словами «действующим законодательством», из чего можно сделать вывод о том, что законодатель понимает специфику толкования терминов и оставляет их понимание на усмотрение налогоплательщиков и, главное, налоговых органов.

Определенные затруднения вызывает формулировка п/п 6 п. 1 рассматриваемой статьи.

В соответствии с указанной нормой освобождаются от налогообложения единым социальным налогом: «6) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, получаемой в результате ведения ими традиционных видов промысла».

Единый перечень коренных малочисленных народов Российской Федерации, в который включены и народы Севера, утвержден постановлением Правительства РФ от 24.03.2000 г. №255 (с последующими изменениями и дополнениями). Проблема состоит в том, что в действующих законодательных актах Российской Федерации, а также законодательных (представительных) органов власти субъектов Федерации, на территории которых проживают малочисленные народы Севера, не раскрыто понятие «традиционные виды промысла».

Как выходить из данной ситуации? Либо признавать соответствующую норму Кодекса недействующей, но это будет противоречить политике поддержки коренных малочисленных народов Севера, либо применить аналогию права.

То есть рассмотреть, как регулируется вопрос хозяйственной деятельности данных народов в других федеральных законах и подзаконных нормативных правовых актах. Соответствующие нормы содержатся в актах, посвященных конкретным видам природопользования.

Так, Федеральный закон «О территориях традиционного природопользования коренных малочисленных народов Севера, Сибири и Дальнего Востока Российской Федерации» упоминает о промысле рыбы и морского зверя, сборе дикорастущих растений (ст. 10) [1].

Федеральный закон «О внутренних морских водах, территориальном море и прилежащей зоне Российской Федерации» говорит о местах проживания и традиционной хозяйственной деятельности коренных малочисленных народов Севера, образ жизни, занятость и экономика которых традиционно основываются на промысле живых ресурсов (часть 3 ст. 21 Закона).

Аналогичные понятия содержит Федеральные законы «О континентальном шельфе Российской Федерации» (ст. 11), «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации» (ст. 9).

Наконец, Федеральная целевая программ «Экономическое и социальное развитие коренных малочисленных народов Севера до 2011 года», утвержденная постановлением Правительства РФ от 27.07.01 г. №564 (с последующими изменениями и дополнениями) в первом разделе содержит примерный перечень традиционных отраслей хозяйствования - оленеводство, охотничий и морской зверобойный промысел, рыболовство, клеточное звероводство, промысел полевой пушнины, добыча море продукции, отличная от добычи рыбы и морского зверя, дикорастущих плодов, пошив изделий из пушнины, кожевенно-обувных изделий, выпуск сухих лекарственных растений [1].

Кроме того, представляется необходимым отнести в льготную категорию доходы от реализации изделий народного художественного промысла. Приказом Министерства промышленности, науки и технологий Российской Федерации от 08.08.02 г. №226 в Перечень видов производств и групп изделий народных художественных промыслов, в соответствии с которым осуществляется отнесение изделий к изделиям народных художественных промыслов включены: изделия из бивня мамонта, клыка моржа, кости и рога, домашних и диких животных, зуба кашалота, китового уса, кости морских животных с объемной, рельефной и ажурной резьбой, изделия из кожи и меха с использованием национальных видов вышивки и аппликацией, меховой мозаики, декоративных швов и оплеток, опушек, вышивки оленьим и конским волосом, изготовление ручным способом кукол в национальных костюмах и др.

Таким образом, исходя из анализа норм права, можно сделать выводы о том, доходы от таких видов деятельности членов зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера подлежат освобождению от единого социального налога.

Исходя из вышеизложенного, в Кодексе должны быть, сделаны уточнения по терминам «законодательство Российской Федерации» и «традиционные виды промысла».

Следует указать, что вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по гражданско-правовым и авторским договорам, освобождаются от налогообложения в части суммы налога, подлежащей уплате в Фонд социального страхования РФ.

Кроме того, не подлежат налогообложению суммы материальной помощи, выплачиваемые физическим лицам за счет бюджетных источников организациями, финансируемыми за счет средств бюджетов, не превышающие 3000 руб. на одно физическое лицо за налоговый период.

Следовательно, суммы неподлежащие налогообложению определены ст. 238 НК РФ имеют некоторые неточности и требуют дальнейшего реформирования [1].

Таким образом, в данном пункте были рассмотрены налогоплательщики, объект налогообложения Единого социального налога, особенности определения налоговой базы и сумм, не подлежащих налогообложению.

1.2 Учет Единого социального налога и страховых взносов по социальному страхованию и обеспечению

В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Объектом налогообложения являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Организации уплачивают единый социальный налог, зачисляемый в федеральный бюджет и в государственные внебюджетные фонды: социального страхования и обязательного медицинского страхования [9].

Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года.

Например, начиная с 2006 г. по налоговой базе до 280 000 руб. установлены ставки в следующем размере:

- федеральный бюджет - 20%:

- фонд социального страхования - 2,9%;

- федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 1,1%;

- территориальные фонды обязательного медицинского страхования -2%.

Итого-26% [1].

Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой базы.

Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период.

Сумма налога, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных по тарифу страховых взносов (по налоговой базе до 280 000 руб. ставка страховых взносов составляет 14,0%).

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в федеральный бюджет, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 4 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

Более наглядно структуру счета 69, субсчета 4 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» представим в таблице 1.

Таблица 1 - Структура счета 69, субсчета 4

Д			К
Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	69-2	Сальдо - остаток задолженности федеральному бюджету на начало периода	-
		Начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет	20, 23, 25, 26, 28, 29, 44
Перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет (разница между суммой начисленного ЕСН и суммой начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию)	51
		Сальдо - остаток задолженности федеральному бюджету на конец периода	-

Учет расчетов по единому социальному налогу, подлежащему уплате в фонды социального страхования и обязательного медицинского страхования, ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», по субсчетам 1 «Расчеты по социальному страхованию», 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» [9].

Структуру счета 69, субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» представим в таблице 2.

Таблица 2 - Структура счета 69, субсчета 1

Д			К
Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Выплата пособий по социальному страхованию Перечисление единого социального налога в фонд социального страхования Начисление пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам	50 51 70	Сальдо - остаток задолженности фонду социального страхования на начало периода	-
		Начислен единой социальный налог, подлежащий уплате в фонд социального страхования: - по заработной плате: рабочих по заготовлению материальных ценностей рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства обслуживающего и управленческого персонала подразделений обслуживающего и управленческого персонала организации рабочих, исправляющих брак рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции персонала торговых организаций непроизводственного персонала - по прочим выплатам	10 20 23 25 26 28 44 44 29 91
		Сальдо - остаток задолженности фонду социального страхования на конец периода	-

Структуру счета 69, субсчета 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» представим в таблице 3.

Таблица 3 - Структура счета 69, субсчета 3

Д			К
Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечисление единого социального налога в фонды обязательного медицинского страхования	51	Сальдо - остаток задолженности фондам обязательного медицинского страхования на начало периода	-
		Начислен единой социальный налог, подлежащий уплате в фонд социального страхования: - по заработной плате: рабочих по заготовлению материальных ценностей рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства обслуживающего и управленческого персонала подразделений обслуживающего и управленческого персонала организации рабочих, исправляющих брак рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции персонала торговых организаций непроизводственного персонала - по прочим выплатам	10 20 23 25 26 28 44 44 29 91
		Сальдо - остаток задолженности фондам обязательного медицинского страхования на конец периода	-

Средства фонда социального страхования используются на обеспечение работников и членов их семей гарантированными государственными пособиями и компенсациями. Из этого фонда организации выплачивают пособия: по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальное пособие на погребение. Пособие по временной нетрудоспособности выдается при заболевании (травме), связанном с утратой трудоспособности; на санаторно-курортное лечение; болезни, члена семьи в случае необходимости ухода за ним; при карантине; временном переводе на другую работу в связи с заболеванием туберкулезом или профессиональным заболеванием; протезировании с помещением в стационар протезно-ортопедической организации.

Пособие по беременности и родам выдается за время отпуска, продолжительность которого установлена в количестве 70 (в случае многоплодной беременности - 84) календарных дней до родов и 70 календарных дней после родов. В случае осложненных родов отпуск после родов составляет 86 календарных дней, а при рождении двух и более детей - ПО календарных дней. Отпуск по беременности и родам исчисляется суммарно и предоставляется женщине полностью, независимо от числа дней, фактически использованных до родов. Например, в 2006 г. размер пособия по беременности и родам был установлен в размере среднего заработка, но не более 16125 руб. в случае, если работница за расчетный период отработала не менее трех месяцев, в противном случае - в размере среднего исходя из установленного минимального размера оплаты труда. Единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам выплачивается дополнительно к пособию по беременности и родам в случае постановки на учет в женской консультации в ранние сроки беременности (до 12 недель). С 1 января 2006 г. пособие установлено в размере 300 руб. [9].

Единовременное пособие при рождении каждого ребенка выплачивается матери (отцу) или лицу, заменяющему родителей. Величина пособия в 2006 г., установлена в размере 8000 руб. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет выплачивается матери (отцу) или другому родственнику, фактически осуществляющему уход за ребенком, при условии оформления в организации отпуска по уходу за ребенком до достижения им 1,5 лет в размере 700 руб. независимо от числа детей, за которыми осуществляется уход. Социальное пособие на погребение выплачивается за счет средств фонда социального страхования на погребение умерших работавших граждан и умерших несовершеннолетних членов семей работающих граждан в случае, если погребение осуществляется за счет средств граждан.

В этом случае социальное пособие на погребение выплачивается в размере, равном стоимости гарантированного перечня услуг по погребению, установленного федеральным законом, но не превышающем размер базовой суммы более чем в десять раз. Организация может направить средства фонда социального страхования и на другие социальные цели в соответствии с порядком, установленным федеральными законами по использованию средств фонда социального страхования в текущем году.

В соответствии с Федеральным законом «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» от 24.07.98 №125-ФЗ организации осуществляют расчет обязательных отчислений от начисленной оплаты труда по всем основаниям в фонд социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Размер отчислений установлен в процентах от начисленной оплаты труда в зависимости от класса профессионального риска. Класс профессионального риска, уровень производственного травматизма, профессиональной заболеваемости и расходов на обеспечение по страхованию, сложившийся по видам экономической деятельности страхователей. На 2006 г. предусмотрено 32 класса профессионального риска, размер отчислений по ним составляет от 0,2% по 1-му классу до 8,5% по 32-му классу [9].

Распределение видов экономической деятельности по классам профессионального риска определяется Правительством РФ/ Отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на те же счета, на которые отнесена начисленная оплата труда.

Организации (страхователи) выплачивают за счет средств социального страхования своим работникам обеспечение по страхованию в виде:

- пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием;

- единовременных и ежемесячных страховых выплат, назначенных страховщиком в установленном порядке;

- оплаты отпуска (сверх ежегодного отпуска в связи с предоставлением работнику путевки на санаторно-курортное лечение вследствие несчастного случая на производстве или профессионального заболевания).

Учет страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и расчетов с фондом социального страхования по этим взносам ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию». Структуру счета 69, субсчета 1 «Расчеты по социальному страхованию» представим в таблице 4.

Таблица 4 - Структура счета 69, субсчета 1

Д			К
Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Начисление пособий по временной нетрудоспособности в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием Перечисление страховых взносов фонду социально го страхования	70 51	Сальдо - остаток задолженности фонду социального страхования по страховым взносам на начало периода	-
		Начислены страховые взносы по заработной плате - рабочих по заготовлению материалов рабочих основного производства рабочих вспомогательного производства обслуживающего и управленческого персонала цехов обслуживающею и управленческого персонала организации рабочих, исправляющих брак рабочих, занятых погрузкой и продажей готовой продукции персонала торговых организаций непроизводственного персонала по прочим выплатам	10 20 23 25 26 28 44 44 29 19
		Сальдо - остаток задолженности фонду социального страхования по страховым взносам на конец периода

В соответствии с бюджетом фонда социального страхования организации могут использовать часть сумм страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию пострадавших, на финансирование санаториев-профилакториев и медицинских учреждений, находящихся в собственности организации.

Например, в 2005 г. на данные цели организации могли использовать до 20% страховых фондов.

Организации с 1 января 2002 г. являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Ставки страховых взносов устанавливаются законом. Например, в 2006 г. для работодателей законом установлены ставки страховых взносов в следующих размерах: по налоговой базе до 280000 руб. для лиц 1966 г. рождения и старше - 14% по страховой части; для лиц 1967 г. рождения и моложе - 8% по страховой части и 6% по накопительной части.

Для лиц 1967 г. рождения и моложе в 2005-2007 гг. установлены ставки переходного периода: по страховой части - 10%; по накопительной части -4%.

Страховые взносы по обязательному пенсионному страхованию организация уплачивает в Пенсионный фонд РФ отдельно по страховой и накопительной части по тарифам, установленным Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

Учет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» [9].

Структуру счета 69, субсчета 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» представим в таблице 5.

Таблица 5 - Структура счета 69, субсчета 2

Д			К
Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет	Уменьшение задолженности	Корреспондирующий счет
Перечислены Пенсионному фонду РФ страховые взносы	51	Сальдо - остаток задолженности Пенсионному фонду РФ на начало периода	-
		Начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование	69
		Сальдо - остаток задолженности Пенсионному фонду РФ на конец периода	-

Суммы начисленных страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию вычитаются из суммы начисленного единого социального налога, подлежащего уплате в федеральный бюджет, поэтому отражаются в учете как налоговый вычет.

Таким образом, Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период.

Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту, которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный, имеет соответствующие субсчета.

1.3 Организация бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

ОАО «Ливгидромаш» - крупнейший в России и СНГ производитель насосного оборудования, являющийся правопреемником производственного объединения ПО «Ливгидромаш», основанного в 1947 году.

Существующая организационно - правовая форма предприятия - открытое акционерное общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» зарегистрировано Постановление Главы администрации г. Ливны от 30.09.92 №513. Свидетельство №00142 серия А.

Общество является юридическим лицом и действует на основании устава и законодательства РФ. Оно имеет гражданские права и несет обязанности, необходимые для осуществления любых видов деятельности, разрешенных федеральными законами. Общество вправе в установленном порядке открывать банковские счета на территории РФ и за ее пределами.

Целью общества является получение прибыли. Для достижения поставленной цели осуществляются следующие виды деятельности: проектная, научно-исследовательская, производство насосного оборудования, производство народного потребления, торговая, сбытовая, организация и проведение выставок, ярмарок, аукционов, торгов.

Уставный капитал ОАО «Ливгидромаш» составляет 28216 тыс. руб.

За время существования на предприятии сложился высококвалифицированный трудовой коллектив и опытный административно - управленческий аппарат. Большое внимание уделяется подготовке и обучению молодежи в институтах и техникумах по направлению предприятия.

Учетная политика в изучаемом периоде не имеет принципиальных различий.

Бухгалтерский учет в ОАО «Ливгидромаш» ведется согласно:

- Федерального Закона №129 ФЗ от 21.11.96 г. «О бухгалтерском учете» с учетом изменений ФЗ №123 от 23.07.98 г., 32 ФЗ от 28.03.02 г.;

- «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий» и инструкций по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ №94 Н от 31.10.2000 г. с дополнениями; рабочий план счетов ОАО «Ливгидромаш»;

- «Положения по бухгалтерскому учету», «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденного приказом Минфина №43н от 6 июля 99 г.;

- Учетная политика организации ПБУ 1/98, утв. Минфином РФ №60н от 9.12.98 г. В редакции приказа от 30.12.99 г. Минфина РФ №107;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утв. Приказом Минфина РФ №44 от 9 июня 2001 г.;

- Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утв. Приказом Минфина РФ №26н от 30 марта 2001 г.;

- Налогового кодекса ч. 1, ч. II, с дополнениями и изменениями;

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утв. Приказом Минфина РФ №49 от 13.06.95 г.;

- Постановления Правительства РФ №1 от 01.01.02 г. «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

- Методических рекомендаций по планированию и учету себестоимости продукции в машиностроении Минэкономики РФ, 1998 г.

В связи с вводом в действие гл. 25 НК РФ на ОАО «Ливгидромаш» в 2002 году была разработана учетная политика бухгалтерского учета, сближенная с налоговой учетной политикой, а именно:

- амортизация объектов основных средств производится линейным способом, ускоренная амортизация не применяется;

- учет материальных ценностей осуществляется с применением счета 16 «Отклонения в себестоимости материальных ценностей»;

- при отпуске материальных ценностей в производство оценка их производится по средней себестоимости;

- себестоимость товарной продукции по объектам калькулирования производится по прямым затратам;

- суммы косвенных расходов на производство и реализацию продукции, работ и услуг («Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы»), осуществленных в отчетном периоде в полном объеме относятся на уменьшение доходов от производства и реализации продукции данного отчетного периода и не участвуют в калькулировании себестоимости объектов учета (ст. 318 НК РФ);

- себестоимость готовой продукции и незавершенного производства оценивается по прямым затратам (п. 64 «Положения по ведению бухучета» пр. 3411 от 29.07.98 г.);

- учет суммы НДС, подлежащего налоговому вычету по материальным ценностям, работам, услугам, используемым при производстве экспортной продукции, ведется пропорционально удельному весу экспортной выручки в общем объеме, выручки от реализации продукции, работ, услуг;

- распределение и использование прибыли производится согласно учредительным документам, решениям Совета директоров ОАО «Ливгидромаш» и собрания акционеров;

- НДС для целей налогообложения исчисляется по оплате, налог на прибыль по начислению;

- в качестве регистров налогового учета используется регистры бухгалтерского учета и самостоятельно разработанные формы.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура бухгалтерского аппарата ОАО «Ливгидромаш»

Как видно на рисунке 1, в состав бухгалтерии ОАО «Ливгидромаш» входят следующие группы:

- материальная группа, отвечающая за учет приобретения материальных ценностей, их поступления и расходования. В этой же группе, как правило, ведется учет основных средств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

- группа учета оплаты труда, осуществляющая учет затрат труда рабочих, исчисление заработной платы работникам, контроль за использованием фонда оплаты труда, учет всех расчетов с работниками предприятия, бюджетом, внебюджетными фондами;

- производственно-калькуляционная группа, где ведется учет затрат на производство, калькулируется себестоимость продукции, составляется отчетность о производстве;

- группа учета готовой продукции, где осуществляется учет готовой продукции на складах и ее реализации;

- общая группа, работники которой ведут учет остальных операций и Главную книгу, составляют бухгалтерский баланс и другие формы отчетности.

Кроме того, в состав бухгалтерии предприятия входят группы капитального строительства и жилищно-коммунального хозяйства.

В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета.

Основными особенностями журнально-ордерной формы учета являются:

- применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

- объединение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журналы-ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются они на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов.

Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Как правило, журналы-ордера имеют различную форму.

Запись в журналы-ордера производят ежедневно непосредственно с первичных документов.

В журналы-ордера производятся только кредитовые записи того синтетического счета, операции которого учитываются в данном журнале.

Месячные итоги каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров записывают в Главную книгу.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги и журналов-ордеров.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2 - Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета на ОАО «Ливгидромаш»

Применение журнально-ордерной формы, представленной на рисунке 2, позволяет предприятию значительно уменьшить трудоемкость учета. Данная форма учета повышает контрольное значение учета, облегчает составление отчетов.

К недостаткам журнально-ордерной формы учета следует отнести сложность и громоздкость построения журналов-ордеров, ориентированных на ручное заполнение данных и затрудняющих механизацию учета.

Рассчитаем показатели результатов производственно-хозяйственной деятельности ОАО «Ливгидромаш» и сведем в таблицу приложения А. Данный анализ проведем, используя годовую бухгалтерскую отчетность за 2008-2009 гг.

Проанализируем показатели таблицы приложения А.

В изучаемом периоде выручка от реализации и себестоимость реализации продукции, работ, услуг снизилась в 2009 году по сравнению с 2008 на 172291 тыс. руб. (11,04%). Уровень себестоимость реализации продукции, работ, услуг в выручке от реализации тоже снижается, следовательно, ОАО «Ливгидромаш» получает меньший размер прибыли от продаж. Валовая прибыль снизилась на 20253 тыс. руб. (4,14%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

Коммерческие расходы снизились на 4210 тыс. руб. (6,59%) в 2009 г. Управленческие расходы тоже возросли в 2009 г. на 5895 тыс. руб. (2,56%) по сравнению с 2008 г.

Прибыль от продаж, как ранее отмечалось, снижается в 2009 г. на 21938 тыс. руб. (11,23%). Это отрицательно влияет на деятельность предприятия. Прочие доходы в изучаемом периоде снижаются на 85814 тыс. руб. (67,78%), расходы также возрастают на 70065 тыс. руб. (44,25%).

Прибыль до налогообложения в 2009 г. снижаются на 52055 тыс. руб. (35,77%) по сравнению с 2008 г. Уровень рентабельности значительно снижается. Чистая прибыль предприятия также снижается на 35607 тыс. руб. (35,09%) в 2009 г. по сравнению с 2008 г.

От всех этих показателей зависит и фонд оплаты труда на ОАО «Ливгидромаш». Он снижается в 2008 г. на 90434 тыс. руб. (23,57%). Также из анализа видно, что среднесписочная численность персонала к 2009 году снижается. Размер среднемесячной заработная плата к 2009 г. также снижается на 2224 тыс. руб. (15,08%).

Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Итак, ст. 235 Налогового Кодекса РФ установила несколько категорий налогоплательщиков единого социального налога. Это, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Во-вторых, налогоплательщиками признаются: индивидуальные предприниматели; адвокаты. В-третьих, налогоплательщиками налога являются: члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налогоплательщики и объект налогообложения строго определены ст. 235 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. №198 - ФЗ и от 29.05.2002 г. №57 - Ф3). Из анализа норм права, можно сделать выводы о том, доходы от таких видов деятельности членов зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера подлежат освобождению от единого социального налога.

Следовательно, суммы неподлежащие налогообложению определены ст. 238 НК РФ имеют некоторые неточности и требуют дальнейшего реформирования. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой ба Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период. Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту, которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный, имеет соответствующие субсчета.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

2. Порядок учета ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению на ОАО «Ливгидромаш»

2.1 Организация бухгалтерского и налогового учета на ОАО «Ливгидромаш» в целях учета ЕСН

Бухгалтерский учет осуществляет наблюдение, сбор, регистрацию, обработку и обобщение информации в денежном выражении об имуществе обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций хозяйствующего субъекта. Так как бухгалтерский учет обязаны вести все юридические лица, действующие на территории РФ, следовательно, объект исследования данной дипломной работы также осуществляет бухгалтерский учет.

ОАО «Ливгидромаш» в своем сегодняшнем виде возникло на базе слияния трех отдельных предприятий. Сейчас ОАО «Ливгидромаш» является крупнейшим в России и странах СНГ разработчиком, производителем и поставщиком насосного оборудования, используемого практически во всех отраслях народного хозяйства. Высокое качество продукции ОАО «Ливгидромаш», надежность и низкая, по сравнению с зарубежными конкурентами, цена позволяют до 20% всех продаж осуществлять иностранным потребителям за границу.