Учет ЕСН и страховых взносов по социальному страхованию и отчислению по материалам ОАО "Ливгидромаш"

Исследуемое предприятие имеет довольно низкую организационную структуру, и, несомненно, бухгалтерская служба занимает в ней не последнее место (Приложение Б). Она является специализированным подразделением, которое ведет бухгалтерский учет и составляет бухгалтерские отчеты на предприятие.

Основными задачами бухгалтерского учета предприятия являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственной деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой для руководства и управления предприятием и для использования инвесторами, поставщиками, покупателями, кредиторами, а также налоговыми, финансовыми и банковскими органами;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении предприятие хозяйственных операций, за их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутри хозяйственных резервов;

- обеспечение контроля оплаты труда членов трудового коллектива предприятия и лиц, работающих на основе трудовых договоров;

- своевременное и точное определение фактических затрат на производство продукции и оказание услуг потребителям;

- точный учет финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия, правильное исчисление и своевременное перечисление платежей в бюджет;

- получение необходимых данных для баланса и отчетности, своевременное их предоставление.

При этом бухгалтерский учет на предприятие должен осуществляется по определенным правилам. В настоящее время в РФ сформирована четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета. Общие правила и принципы конкретизируются на каждом предприятии исходя из условий их деятельности, имеющейся технической базы, квалификации персонала и некоторых особенностей предприятия.

Для этого разрабатывают учетную политику, которая непосредственно связана с практическим ведением бухгалтерского учета. Предприятие ОАО «Ливгидромаш» из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета выбрало те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и при этом они не противоречат нормативным документам и установленные правительством РФ (то есть ОАО «Ливгидромаш» имеет учетную политику (Приложение Д), в которой определен порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия).

В начале каждого года на ОАО «Ливгидромаш» в учетную политику вносятся дополнения и изменения, которые, во-первых, связаны с внесением поправок в нормативные документы различного уровня правительством РФ, а, во-вторых, в целя более эффективного управления работой предприятием.

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации и применяется на предприятии для определения налоговый базы по налогам на основе первичных документов. Порядок ведения налогового учета на ОАО «Ливгидромаш» установлен в учетной политике для целей налогообложения, который утвержден соответствующим приказом руководителя.

Поскольку налоговые органы не вправе устанавливать для организаций обязательные формы документов налогового учета, предприятие разрабатывает самостоятельные регистры налогового учета и дополняет применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами. Подтверждением данных налогового учета, например, о налоговой базе по ЕСН являются:

- первичные учетные документы;

- аналитические регистры налогового учета;

- расчет налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, содержат следующие реквизиты:

- наименование регистра;

- период составления;

- измерители операций в натуральном и в денежном выражении;

- наименование хозяйственной операции;

- подпись лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета представляют собой данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах предприятия, группирующих информацию об объектах налогообложения.

Следовательно, ОАО «Ливгидромаш» является динамично развивающимся предприятием, на примере которого можно наиболее наглядно представить организацию бухгалтерского и налогового учета расчетов по ЕСН. Но при этом необходимо принять во внимание определенные особенности, обусловленные характером и спецификой хозяйственной деятельности исследуемого промышленного предприятия.

2.2 Методика учета ЕСН и страховых взносов на ОПС на ОАО «Ливгидромаш»

ОАО «Ливгидромаш» является плательщиком ЕСН. Предприятие зарегистрировано в установленном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» порядке, состоит на учете в налоговых органах, имеет самостоятельный баланс и печать. ОАО «Ливгидромаш» привлекает физических лиц для осуществления трудовых функций в соответствии с действующим по организации штатным расписанием и условиями коллективного договора. С физическими лицами заключаются трудовые договоры, на основании которых им выплачивается заработная плата.

Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который указан в рабочем плане счетов (Приложение Е), по кредиту которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный. К счету 69 открываются соответствующие субсчета:

- субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» отражается ЕСН в части, зачисляемой в Фонд социального страхования;

- субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению», в том числе 2а «Расчеты по пенсионному обеспечению в части страховых взносов на финансирование страховой части пенсии»; 2б «Расчеты по обеспечению в части страховых взносов на финансирование накопительной части пенсии»;

- субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию», в том числе 3а «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»; 3б «Расчеты по ЕСН в части, зачисляемой в Территориальный фонд обязательного медицинского страхования»;

- субсчет 4 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом».

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» могут открываться дополнительные субсчета.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям отражается сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

Кредитовое сальдо по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражается в разделе 5 пассива баланса, а дебетовое в разделе 2 актива.

Для записей операций на счете 69 на предприятии используются учетные регистры - карточки. Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках - картотеках. Карточки открываются на год. Открытие карточки регистрируют в специальном реестре для обеспечения контроля за их сохранностью. Запись в учетном регистре осуществляют вручную чернилами или шариковой ручкой. После регистрации хозяйственной операции в учетном регистре, на бухгалтерской проводке или на самом первичном документе делают соответствующую отметку для облегчения последующей проверки правильности разноски. После утверждения годового отчета учетные регистры группируются, переплетают и сдают на хранение в текущий архив.

Рассмотрим бухгалтерские записи по начислению и перечислению взносов на социальное страхование и обеспечение в составе Единого социального налога на ОАО «Ливгидромаш» в декабре 2009 г.

Источниками уплаты ЕСН являются издержки производства и обращения, поэтому в учете суммы начисленного налога относятся в дебет счетов затрат предприятия (20, 23, 25, 26, 44). Выбор счета определяется тем, на какой счет отчислена начисленная заработная плата:

- начислены взносы в фонды в составе ЕСН от сумм оплаты труда работников, занятых обслуживанием производства:

Дебет 25 Кредит 69 - 623987 руб.;

- начислены взносы в фонды в составе ЕСН от сумм оплаты труда работников вспомогательных производств:

Дебет 23 Кредит 69 - 567430 руб.;

- начислены суммы отчислений в составе ЕСН от сумм оплаты труда работников основного производства:

Дебет 20 Кредит 69 - 859043 руб.;

- начислены взносы в фонды в составе ЕСН от сумм оплаты труда работников административно-хозяйственного аппарата предприятия:

Дебет 26 Кредит 69 - 678549 руб.;

- начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в федеральный бюджет:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 69 субсчет 4 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» - 4403808 руб.;

- начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в фонд социального страхования:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» - 638113 руб.;

- начислен единый социальный налог, подлежащий уплате в фонды обязательного медицинского страхования:

Дебет 20 (23, 25, 26) Кредит 69 субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - 682171 руб.

Часть сумм страховых взносов на социальные нужды используются предприятием для выплаты работникам соответствующих пособий по временной нетрудоспособности, беременности и родам, пособий на детей и т.д. Остальную часть сумм отчислений на социальные нужды предприятие перечисляет по соответствующим фондам.

В декабре 2009 г. ОАО «Ливгидромаш» начислило пособия, что отражает следующая запись:

- начислены пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременное пособие к декретному отпуску беременным женщинам, единовременное пособие при рождении ребенка, ежемесячное пособие по уходу за ребенком до достижения им возраста 1,5 года, социальное пособие на погребение:

Дебет 69 Кредит 70 - 235456 руб.

Остальная часть сумм отчислений на социальное страхование и обеспечение была перечислена предприятием по соответствующим фондам. При этом в бухгалтерском учете произвели следующие записи:

- перечислен единый социальный налог в федеральный бюджет (разница между суммой начисленного ЕСН и суммой страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию)

Дебет 69 субсчет 4 «Расчеты по ЕСН с федеральным бюджетом» Кредит 51 - 1322172 руб.;

- перечислен единый социальный налог в фонд социального страхования:

Дебет 69 субсчет 1 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 - 638113 руб.;

- перечислен единый социальный налог в фонды обязательного медицинского страхования:

Дебет 69 субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» Кредит 51 - 682171 руб.

Организации с 1 января 2002 г. являются страхователями по обязательному пенсионному страхованию. Учет страховых взносов по обязательному пенсионному страхованию и расчетов с Пенсионным фондом РФ ведется на пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

За декабрь 2009 г. на ОАО «Ливгидромаш» были начислены взносы по обязательному пенсионному страхованию в сумме 3081636 руб., что отражается следующей бухгалтерской записью:

- начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 69 Кредит 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - 3081636 руб.

Перечисление Пенсионному фонду РФ страховых взносов отражается записью [5]:

- перечислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование:

Дебет 69 субсчет 2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» Кредит 51 - 3081636 руб.

Не начисляются на предприятии страховые взносы на выплаты пенсионерам - бывшим работникам организации, на выплаты членам профсоюзной организации, на средства, переданные вдове умершего работника для изготовления памятника, на суммы выплат наследникам автора за использование ранее созданного им произведения, на дивиденды, начисляемые акционерам.

При осуществлении выплат в пользу граждан, не являющихся работниками организации (не выполняющих для организации работы, услуги), не возникает объекта начисления страховых взносов.

При осуществлении выплат гражданам, не являющимся работниками организации в момент выплаты (пенсионерам, ранее работавшим в этой организации; членам некоммерческой организации; нуждающимся в социальной поддержке посторонним гражданам; членам семьи умершего работника и т.п.), страховые платежи не начисляются.

2.3 Порядок расчета социальных налогов и выплат на ОАО «Ливгидромаш»

Рассмотрим расчет ЕСН на работника ОАО «Ливгидромаш», предположив, что его доход за 2009 г. составил 134165 руб., в том числе 5000 руб. - пособие по временной нетрудоспособности (из них за счет средств ФСС - 3500 руб.).

Максимальный размер пособия, выплачиваемого за счет средств ФСС РФ, не может превышать за месяц 16125 руб. В сумму доходов, начисленных работнику в 2009 г., не включаются выплаты, не облагаемые ЕСН в соответствии с положением ст. 238 НК РФ. В рассматриваемом случае это пособие по временной нетрудоспособности в размере 5000 руб.

Таблица 6 - Расчет совокупного дохода, приходящегося на одного работника

Месяц	Сумма выплаты, начисленная (руб.)	Налоговая база по ЕСН нарастающим итогом (руб.)
1	2	3
Январь	10500	10500
Февраль	10000	20500
Март	10550	31050
Апрель	10765	41815
Май	10500	52325 63
Июнь	11050	365 73
Июль	10550	915 84
Август	11000	915 94
Сентябрь	10000	915 105
Октябрь	10550	465
Ноябрь	11700	117165
Декабрь	12000	129165
Итого:	129165	129165

В рассматриваемом примере расчет налога и страховых взносов на ОПС произведен по максимальной ставке, так как налоговая база сотрудника не достигла 280000 руб. Расчет сумм налога и страховых взносов с выплат, начисленных работнику, выглядит следующим образом:

ФБ - 129165 * 20% = 25833 руб.;

ФСС - 129165 * 2,9% = 3745,79 руб.;

ФФОМС - 129165 * 1,1% = 1420,82 руб.;

ТФОМС - 129165 * 2% = 2583,3 руб.;

страховые взносы - 129165 * 14% = 18083,1 руб.

Сумма, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиками за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» [13].

Для того чтобы бухгалтеру избежать проблем при проверках правильности ведения учета пособий по временной нетрудоспособности, следует обратить внимание на заполнение листка нетрудоспособности. В разделе «Причитается пособие» бухгалтер должен заполнить период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе допускается запись произвольной формы об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя. Расчет пособия разрешается производить на отдельном листе и прикреплять к листку нетрудоспособности.

Необходимо также учитывать, что первые два дня при временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, а за счет средств ФСС пособие выплачивают, начиная с третьего дня болезни работника. Сумму налога, перечисляемую в бюджет ФСС РФ, можно уменьшить на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. В данном случае это пособие по временной нетрудоспособности в сумме 3500 руб.

В связи с этим, суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и внебюджетные фонды, будут выглядеть следующим образом:

ФБ - 25833 - 18083,1 = 7749,9 руб.;

ФСС - 3745,79 - 3500 = 245,79 руб.;

ФФОМС - 1420,82 руб.; ТФОМС - 2583,3 руб.

В рассматриваемой ситуации сумма налога, подлежащая начислению в ФСС, имеет отрицательное значение; это свидетельствует о том, что расходы превысили сумму начисленного налога в части ФСС. Налогоплательщик может учесть указанную сумму в счет будущих платежей или получить этот перерасход из ФСС в виде возмещения.

Уплата единого социального налога занимает огромную долю расходов любого налогоплательщика, производящего выплаты в пользу физических лиц. Предприятия, имеющие большой штат сотрудников испытывают значительную налоговую нагрузку по ЕСН.

3. Рекомендации по совершенствованию учета ЕСН и страховых взносов на ОПС на ОАО «Ливгидромаш»

3.1 Проверка правильности бюджетных и внебюджетных платежей предприятия

Как известно, в настоящее время налоговая политика в Российской Федерации крайне несовершенна и в значительной мере способствует искусственному банкротству предприятий, изъятию у них практически большей части прибыли, полученной от хозяйственной деятельности.

Возникновение неплатежеспособных предприятий в свою очередь сужает налоговую базу всей экономики и, по существу, срывает выполнение намеченных реформ, приводит к увеличению социальной напряженности.

В данной обстановке важнейшей задачей аудиторов является оказание помощи предприятию путем тщательной проверки обоснованности взимаемых сумм налогов, разъяснений и консультаций по действующему законодательству и предотвращению вероятных переплат и штрафов.

Безусловно, аудиторы не должны ставить своей задачей помощь предприятиям в незаконном сокрытии налогов, однако они многое могут сделать для ограждения предприятий от необоснованных, а порой преднамеренно завышенных требований фискальных органов по суммам, подлежащим взысканию с них налогов.

К сожалению, налоговая служба экономически заинтересована в завышении взыскиваемых сумм, поскольку от этого, как ни странно, зависит заработная плата ее работников, а также, учитывая фактор инфляции, в досрочном получении налогов.

При проверке платежей во внебюджетные фонды аудитор прежде всего уточняет базу налогообложения для определения платежей, перечисляемых во внебюджетные фонды (сч. 69): по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, медицинскому страхованию.

Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ (№89 от 10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

В акте аудиторской проверки с достаточной подробностью и доказательностью, однако, без включения малосущественных деталей, аудиторы сообщают клиенту о проделанной работе, о ее основных направлениях и о том, какие из этих направлений подвергнуты сплошной проверке, а какие - выборочной. После этого указываются выявленные недостатки в последовательности, соответствующей их значимости.

При этом в акте наряду с отмеченными недостатками должны быть изложены конкретные рекомендации по их исправлению и недопущению в будущем. Вместе с тем аудиторы не должны сами делать такие исправления (т.е. выполнять работу персонала бухгалтерии) [11].

Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

В связи с этим акт аудиторской проверки составляется в двух экземплярах, один из которых передается аудиторами лично главному бухгалтеру предприятия или лицу, его замещающему, а второй экземпляр остается в аудиторской организации, проводившей проверку, для последующего контроля за устранением выявленных недостатков.

Выявленные недостатки должны быть отмечены в корректной форме, особенно - замечания в адрес отдельных исполнителей бухгалтерии; Вместе с тем, если у аудиторов сложилось твердое мнение о непригодности того или, иного исполнителя, что наносит существенный ущерб интересам клиента, то об этом аудитор должен сообщить руководству предприятия (устно или в акте). После подготовки проекта акта аудиторы знакомят с его содержанием руководство предприятия, рассматривают высказанные при этом возражения и замечания, вносят в акт (при необходимости) соответствующие коррективы и подписывают его.

Аудиторское заключение - официальный документ, дающий оценку достоверности бухгалтерского учета и отчетности аудируемого предприятия, подтвержденный подписью имеющего лицензию руководителя проверяющей группы аудиторской фирмы и печатью этой фирмы. В случае, если проверка осуществлялась самостоятельным независимым аудитором, имеющим лицензию, то подтверждение заключения производится его подписью и личной печатью.

В зарубежной практике применяются четыре вида аудиторских заключений:

- заключение без замечаний (безоговорочное заключение);

- заключение с замечаниями (заключение с оговорками);

- отрицательное заключение;

- заключение не дается совсем, либо дается отказное заключение [11].

Первый вид заключения аудиторами дается в том случае, если не было обнаружено ошибок и недостатков в отчетности, а финансовое положение предприятия устойчиво и, по мнению аудиторов, не вызывает каких-либо опасений. Реально ли такое положение, когда квалифицированные аудиторы, рассмотрев значительное количество первичных и сводных бухгалтерских документов, не смогли найти ни одной ошибки или какого-либо другого недостатка? Такое положение маловероятно. Более вероятны следующие два варианта:

- ошибки аудиторами найдены, но по своим причинам возникновения они не являются результатом мошенничества или фальсификации, а по суммарной величине не приводят к существенным погрешностям в учете. Вносить соответствующие исправления нецелесообразно. Аудиторами принимается решение сообщить об обнаруженных ошибках бухгалтерской службе в устном порядке;

- аудиторская проверка произведена недостаточно профессионально или недобросовестно. К сожалению, не исключены и такие случаи, как выдача положительных заключений практически без проверки бухгалтерского учета и отчетности, причем делается это по взаимной договоренности между аудитором и клиентом за соответствующую, разумеется, плату. Исходя из мирового опыта можно предположить, что подобная практика по мере развития аудита в России будет, несомненно, устранена.

Заключение с замечаниями делается при выявлении аудиторами отдельных легко устранимых недостатков, в целом не меняющих положительной оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности.

По всем выявленным недостаткам аудиторы обязаны дать свои рекомендации и проконтролировать их выполнение.

Отрицательное заключение дается в случае выявления серьезных нарушений и запущенности бухгалтерского учета и отчетности (в том числе и фальсификации), в связи с чем бухгалтерская документация квалифицируется как недостоверная. При этом в обоснование своего вывода аудиторы приводят наиболее важные и характерные примеры. Получение предприятием отрицательного заключения вынуждает его произвести основательную организационную и методическую работу по улучшению бухгалтерского учета и восстановлению деловой репутации. В этой работе могут помочь и квалифицированные аудиторы, однако по отдельному договору.

По завершении проведенной работы предприятие, вероятно, будет вынуждено пройти через новую аудиторскую проверку и получить положительное заключение.

И, наконец, последний, четвертый вариант завершения аудиторской проверки, когда предприятию вообще не дается заключение, либо дается так называемое отказное заключение.

Такой вариант возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В Российской Федерации на практике нередко применяются только положительные заключения без оговорок, либо заключение вообще не дается. Это вызвано боязнью предприятий из-за возможных санкций со стороны налоговой службы и потери в связи с этим деловых контактов получить даже положительное заключение с оговорками, не говоря уже об отрицательном заключении.

Для предприятий в этом случае выгоднее вообще не получать заключение, т.е. «заморозить» проверку и выйти из создавшегося положения, не привлекая излишнего внимания. Безусловно, такое положение говорит о недостаточно отработанной системе аудита в Российской Федерации, необеспеченности ее необходимыми нормами и стандартами.

3.2 Реформирование ЕСН путем снижение налоговой нагрузки для работодателей

Действующая в Росси система социальной защиты еще в недостаточной мере использует потенциал института обязательного социального страхования.

Пока можно говорить только об отдельных элементах и сегментах социального страхования, для которых в значительной степени характерно применение принципов социального обеспечения и социальной помощи.

При достаточно высокой страховой нагрузке (для работодателей) по ЕСН уровень большинства социальных выплат и, прежде всего, пенсий явно недостаточен и не увязан с объемом вносимых страховых взносов, т.е. отсутствует должная зависимость уровня выплачиваемых пособий от размеров взносов. Для дисциплинированных плательщиков ЕСН с заработной платы средних и высоких коэффициентов замещения составляет всего 10% - 20%, что является крайне заниженной величиной [5].

Для того чтобы социальное страхование было наиболее эффективным и не слишком обременительным для работодателей необходимо построить модель социального страхования, при которой налогооблагаемая нагрузка разделялась бы между несколькими субъектами налогообложения.

При этом модель социального страхования должна базироваться на следующих принципиальных положениях:

- финансирование обеспечивается в основном за счет включенных в себестоимость продукции работников взносов работодателей и удерживаемых из заработной платы;

- размеры страховых услуг находятся в зависимости от размеров взносов. Только делающие взносы имеют право на получение услуг, тем значительнее, чем больше взносов и чем дольше их производят. Особенности демографического и социального развития России вызывают необходимость смешанного финансирования ЕСН.

Таблица 7 - Предполагаемое распределение страховых взносов во внебюджетные фонды, в% от фонда оплаты

Страхование	Работодатели	Работники	Государство	Всего
Пенсионное	Пенсионное	12	4	4 (социальные пенсии)	20,0
	Профессиональных и региональных пенсий	В среднем 2 (тариф гибкий от 0,1 до 10,0)	1	2 (шахтеры горняки м др. работники)	5,0
Медицинское	2,5	0,5	2 (нерабочие члены общества)	5,0
Социальное	По болезни	3,5	0,5	1	5,0
	По безработице	1	0,5	1	2,5
	По уходу	0,5	0,5	1	2,0
Итого:	19,5	7	11	39,5

Важнейшим элементом предполагаемой модели социального страхования является перераспределение ответственности основных субъектов налогообложения ЕСН.

Формирование средств на социальное страхование предполагается организовать из трех источников: большую часть придется оплачивать работодателям (примерно 60% от всего объема), но при этом она будет ниже той, которую они уплачивают на сегодняшний день, а оставшуюся часть распределяют между работниками и государством.

Страховые взносы работодателей и самих застрахованных, прежде всего, играют роль источника, обеспечивающего выплату компенсаций за утрату дохода пропорционально его величине, а средства государства признаются для выплат всеобщего характера и обеспечения минимального уровня страховых пособий, если для этого недостаточно поступающих страховых взносов. Предложенная модель является более дифференцируемой структурой системы социального страхования, в большей степени обеспечивает учет природы рынка, что крайне важно для точного расчета финансовых средств, необходимых для страхования, и более высокий уровень социальной защиты, а также исключает скрытое перераспределение финансовых средств, неизбежное при применении объективных систем.

Также данная функциональная структура социального страхования позволит повысить уровень целевого распределения страховых средств в соответствии с уровнем и необходимостью компенсации социальных рисков.

Непременным условием для претворения исследуемой модели в жизнь является нормативные (законодательные) и договорные формы повышения заработной платы низкооплачиваемых работников, а также выравнивание ее размеров, во всяком случае, до соотношения 1:10 [5].

Введение страховых платежей для работников и участие в финансирование социального страхования государства позволит снизить страховую нагрузку работодателей, повысить личную ответственность работников и оптимизировать весь массив экономических интересов в этой сфере.

3.3 Заполнение декларации по ЕСН и страховым взносам на ОПС

Плательщики единого социального, производящие выплаты физическим лицам, должны не позднее 30 марта 2010 г. представить в налоговые органы декларацию по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование за 2009 г. Декларации должны представлять все организации, являющиеся плательщиками ЕСН и страховых взносов на ОПС, даже если они в течение налогового периода - календарного года - не начисляли выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам [14].

Организации и предприниматели, применяющие специальные налоговые режимы в соответствии с главами 26.1, 26.2 и 26.3 Налогового кодекса РФ, не являются плательщиками ЕСН, следовательно, подавать декларацию по ЕСН им не нужно. Однако указанные налогоплательщики являются плательщиками страховых взносов на ОПС и должны представлять в налоговые органы декларацию по страховым взносам на ОПС.

Налогоплательщики, совмещающие специальные режимы с общей системой налогообложения, то есть если один из видов деятельности переведен на ЕНВД, а по другому он платит налоги в общеустановленном порядке, то ему необходимо составить декларацию по ЕСН в части выплат физическим лицам по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, а в декларации по страховым взносам на ОПС учесть выплаты в пользу физических лиц как по деятельности, облагаемой по общему режиму, так и по деятельности, переведенной на ЕНВД.

Если у налогоплательщика имеются обособленные подразделения с отдельным балансом, расчетным счетом, начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, то декларации представляются как по месту постановки на учет головной организации, так и по месту регистрации каждого такого обособленного подразделения.

В декларации по обособленному подразделению отражаются сумма дохода, полученная работниками этого подразделения, и сумма исчисленного налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения.

В декларации, представляемой по месту нахождения головной организации, отражается только сумма дохода, начисленная работникам головной организации, и сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения головной организации.

Заполняя декларацию, необходимо помнить, что в каждую строку декларации и соответствующую ей графы вписывается только один показатель. При отсутствии показателей ставится прочерк.

Все значения показателей декларации отражаются в целых числах, то есть в рублях. Округление величины налоговой базы, налогового вычета, а также исчисленной суммы налога, иных показателей, имеющих денежное выражение, которые отражаются в декларации, до целых рублей производится после суммирования соответствующих данных индивидуального счета в целом по налогоплательщику.

Первую страницу титульного листа и разделы 1, 2 и 2.1 декларации по ЕСН заполняют все плательщики ЕСН. Если у налогоплательщика имеются обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие ЕСН, то ему следует заполнить раздел 2.2, в котором указываются сводные показатели по всем обособленным подразделениям и по организации в целом. Обособленные подразделения этот раздел не заполняют. Налогоплательщики, пользующиеся льготами, заполняют разделы 3 и 3.1 декларации.

Все плательщики страховых взносов на ОПС заполняют первую страницу титульного листа и разделы 1, 2, 2.1 и 2.2 декларации по страховым взносам на ОПС. Раздел 2.3 заполняют плательщики, имеющие обособленные подразделения, самостоятельно уплачивающие страховые взносы на ОПС. Так как при исчислении страховых взносов на ОПС льготы не предусмотрены, то и в отчетности по страховым взносам на ОПС отсутствуют разделы, аналогичные разделам 3 и 3.1 отчетности по ЕСН [14].

При формировании показателей декларации по ЕСН налогоплательщикам, которые производят выплаты инвалидам I, II или III группы, прежде всего, необходимо заполнить раздел 3, в котором предусмотрена отдельная строка таблицы для указания сведений по каждому сотруднику-инвалиду: Ф.И.О, дата выдачи справки, срок установления инвалидности, выплаты в целом за налоговый период и выплаты за последние три месяца. Для итоговых данных предусмотрена последняя строка таблицы раздела 3.

Затем формируют раздел 2 «Расчет единого социального налога» и раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (стр. 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии».

Раздел 2 представляет собой восемь таблиц, в которых указываются, налоговая база, сумма исчисленного налога, налоговый вычет (сумма начисленных страховых взносов на ОПС), налоговые льготы, суммы расходов на социальные нужды, выплаты, не облагаемые ЕСН. Данные по стр. 0100-0940 заполняются нарастающим итогом за налоговый период, квартал и расшифровываются по каждому месяцу прошедшего квартала.

Для правильного исчисления ЕСН необходимо правильно сформировать налоговую базу, которая отражается по стр. 0100-0140 раздела 2 декларации. Для этого необходимо определить показатели, которые из нее исключаются.

При исчислении налоговой базы учитываются любые начисленные в пользу физических лиц выплаты и иные вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ) независимо от формы их осуществления (ст. 237 НК РФ). Однако главой 24 НК РФ предусмотрены и другие основания для исключения из налоговой базы по ЕСН отдельных видов выплат. Выплаты, исключенные из налоговой базы по ЕСН, указываются в разделе 2 как примечание и в расчете налога не участвуют[14].

По стр. 1000 декларации отражаются выплаты, не признаваемые объектом обложения ЕСН в соответствии с п. 3 ст. 236 НК РФ, т.е. выплаты, отнесенные к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли организации. Перечень таких выплат установлен ст. 270 НК РФ. Так как исключение указанных выплат из объекта по ЕСН производится в целом по налогу, то показатель стр. 1000 по гр. 3, 4 одинаков для всех бюджетов, входящих в ЕСН.

По стр. 1100 декларации отражаются выплаты, не подлежащие обложению ЕСН в соответствии с положениями ст. 238 НК РФ:

- в гр. 3 (для ФБ, ФФОМС, ТФОМС) - согласно п. 1 ст. 238 НК РФ;

- в гр. 4 (для ФСС) - согласно п. 1, 3 ст. 238 НК РФ.

В части ФСС в налоговую базу по ЕСН не включаются любые вознаграждения, выплачиваемые по гражданско-правовым и авторским договорам (п. 3 ст. 238 НК РФ). Следовательно, показатель гр. 4 стр. 1100 будет больше показателя гр. 3 указанной строки, если налогоплательщик производил выплаты по гражданско-правовым или авторским договорам.

По стр. 0200-0240 раздела 2 декларации показателя «Сумма исчисленного налога» отражается сумма ЕСН, рассчитанная по ставкам, установленным ст. 241 НК РФ, в части федерального бюджета и внебюджетных фондов, в части Федерального бюджета (ФБ) указывается сумма налога, рассчитанная по ставке 20% (с учетом регрессии). Указанная сумма определяется путем сложения сумм налога, рассчитанных по каждому физическому лицу, в пользу которого производились выплаты.

Далее в разделе 2 декларации указываются показатели, которые в соответствии с положениями главы 24 НК РФ уменьшают сумму исчисленного налога. По стр. 0300-0340 «Налоговый вычет за налоговый период» в гр. 3 (ФБ) отражается сумма примененного налогоплательщиком за соответствующие периоды налогового вычета при исчислении ЕСН в части ФБ в размере исчисленных за тот же период страховых взносов на ОПС в соответствии с п. 2 ст. 243 НК РФ.

Строки 0400-0440 «Сумма налоговых льгот» и стр. 0500-0540 «Сумма налога, не подлежащая уплате в связи с применением налоговых льгот» заполняются налогоплательщиками - организациями, применяющими налоговые льготы в соответствии с подл. 1, 2 п. 1 ст. 239 НК РФ. Правомерность указанных льгот подтверждается организациями при заполнении разделов 3 и 3.1 декларации.

Сумма налоговых льгот не должна превышать 100 000 руб. на физическое лицо. В части ФСС сумма налоговых льгот (гр. 4) может быть меньше суммы налоговых льгот в части ФБ, ФФОМС, ТФОМС (гр. 3), так как выплаты по гражданско-правовым договорам не включаются в налоговую базу в части ФСС у конкретного физического лица. Следовательно, у сотрудника-инвалида, работающего по гражданско-правовому договору, льготировать в части ФСС нечего, так как отсутствует налоговая база, которую можно освободить от уплаты налога в части ФСС.

Для расчета сумм налога в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, достаточно умножить «льготную налоговую базу» на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ.

При исчислении указанного показателя в части ФБ следует учитывать, что сумма исчисленного налога в части ФБ была уменьшена налогоплательщиком на сумму исчисленных страховых взносов на ОПС. Следовательно, льготировать в части ФБ можно только оставшуюся часть налога, т.е. исчисляемую по 6% (20% - 14%).

По стр. 0600-0640 «Начислено налога за налоговый период» отражаются суммы налога, подлежащие начислению в карточках РСБ налогоплательщика (кроме ФСС), которые, по сути, являются фактическими обязательствами по уплате налога. Этот показатель рассчитывается по формулам, указанным в этих строках.

Так, при определении суммы налога к начислению (уплате) в части ФБ (гр. 3) нужно уменьшить рассчитанную сумму налога (стр. 0200-0240) на сумму налогового вычета (стр. 0300-0340) и на сумму «льготного налога», если организация налоговыми льготами решила пользоваться (стр. 0500-0540) [14].

По ФСС, ФФОМС, ТФОМС (гр. 4, 5, 6) рассчитанная сумма налога (стр. 0200-0240), уменьшается на сумму «льготного налога» (стр. 0500-0540).

На этом расчет налога в части ФСС еще не закончен. Сумму налога, подлежащую уплате в ФСС, налогоплательщикам следует уменьшить на сумму произведенных ими самостоятельно расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством (п. 2 ст. 243 НК РФ).

По коду стр. 0700-0740 показатель «Расходы, произведенные на цели государственного социального страхования за счет средств ФСС» заполняется налогоплательщиком на основании данных о фактически произведенных расходах. Эти показатели должны соответствовать суммам расходов, указываемым в разделе 1 Расчетной ведомости по средствам ФСС по ф. 4-ФСС.

При расчете своих налоговых обязательств в части ФСС плательщик также должен учитывать и денежные средства, полученные им от исполнительного органа ФСС в порядке возмещения расходов, превышающих сумму начисленного налога. Такие денежные средства отражаются по стр. 0800 - 0840 «Возмещено исполнительным органом ФСС». Причем суммы возмещения отражаются в том периоде, в котором они были фактически получены от ФСС, независимо от периода, в котором произошел перерасход средств на цели социального страхования над суммой начисленного налога.

Реальные обязательства налогоплательщика по уплате налога в части ФСС указываются по стр. 0900-0940 «Подлежит начислению в ФСС» и рассчитываются по указанным в них формулам. А именно показатели стр. 0600-0640 (начислено налога с учетом льгот) уменьшаем на суммы расходов, на цели ФСС (стр. 0700-0740) и прибавляем суммы полученного от ФСС возмещения (стр. 0800-0840). Причем, если в каком-либо месяце сумма произведенных налогоплательщиком расходов превысит сумму начисленного за этот месяц налога, то показатель «Подлежит начислению в ФСС» примет отрицательное значение.

Раздел 2.1 «Распределение налоговой базы (стр. 0100) и численности физических лиц по интервалам шкалы регрессии» декларации дает возможность проверить правильность исчисления налога нарастающим итогом, применив соответствующие ставки к распределенной по интервалам налоговой базе, и сравнить полученный результат с показателями, отраженными по стр. 0200 декларации.

Раздел 1 «Суммы налога, подлежащие уплате в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды» декларации заполняется в последнюю очередь, так как данные для его заполнения берутся из раздела 2 декларации.

Форма «Налоговой декларации по единому социальному налогу для налогоплательщиков, производящих выплаты физическим лицам, и порядок ее заполнения» утверждена приказом Минфина России от 31.01.06 №19н.

Заключение

Ст. 235 Налогового Кодекса РФ установила несколько категорий налогоплательщиков единого социального налога. Это, во-первых, лица, производящие выплаты физическим лицам: организации: индивидуальные предприниматели; физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями. Во-вторых, налогоплательщиками признаются: индивидуальные предприниматели; адвокаты. В-третьих, налогоплательщиками налога являются: члены крестьянских (фермерских) хозяйств.

Налогоплательщики и объект налогообложения строго определены ст. 235 НК РФ (в ред. Федеральных законов от 31.12.2001 г. №198 - ФЗ и от 29.05.2002 г. №57 - Ф3). Из анализа норм права, можно сделать выводы о том, доходы от таких видов деятельности членов зарегистрированных родовых, семейных общин малочисленных народов Севера подлежат освобождению от единого социального налога.

Следовательно, суммы неподлежащие налогообложению определены ст. 238 НК РФ имеют некоторые неточности и требуют дальнейшего реформирования. В соответствии с гл. 24 Налогового кодекса РФ организации являются плательщиками единого социального налога (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств с целью реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Ставки налога установлены законом в зависимости от размера налоговой базы на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. Сумма налога исчисляется и уплачивается отдельно в федеральный бюджет и каждый фонд как соответствующая процентная доля налоговой ба Единый социальный налог начисляется по каждому физическому лицу нарастающим итогом за вычетом налога, начисленного за предыдущий период. Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; по кредиту, которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный, имеет соответствующие субсчета.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Ливгидромаш» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Ливгидромаш» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о некотором спаде в деятельности предприятия ОАО «Ливгидромаш» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж. Основная причина такого явления - увеличение себестоимости продукции.

Для этого разрабатывают учетную политику, которая непосредственно связана с практическим ведением бухгалтерского учета. Предприятие ОАО «Ливгидромаш» из всего многообразия способов ведения бухгалтерского учета выбрало те, которые наилучшим образом обеспечивают учетный процесс и при этом они не противоречат нормативным документам и установленные правительством РФ (то есть ОАО «Ливгидромаш» имеет учетную политику, в которой определен порядок осуществления первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности предприятия).

Налоговый учет представляет собой систему обобщения информации и применяется на предприятии для определения налоговый базы по налогам на основе первичных документов. Порядок ведения налогового учета на ОАО «Ливгидромаш» установлен в учетной политике для целей налогообложения, который утвержден соответствующим приказом руководителя.

Следовательно, ОАО «Ливгидромаш» является динамично развивающимся предприятием, на примере которого можно наиболее наглядно представить организацию бухгалтерского и налогового учета расчетов по ЕСН. Но при этом необходимо принять во внимание определенные особенности, обусловленные характером и спецификой хозяйственной деятельности исследуемого промышленного предприятия.

ОАО «Ливгидромаш» является плательщиком ЕСН. Предприятие зарегистрировано в установленном Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц» порядке, состоит на учете в налоговых органах, имеет самостоятельный баланс и печать. ОАО «Ливгидромаш» привлекает физических лиц для осуществления трудовых функций в соответствии с действующим по организации штатным расписанием и условиями коллективного договора. С физическими лицами заключаются трудовые договоры, на основании которых им выплачивается заработная плата.

Учет расчетов предприятия с государственными внебюджетными фондами по ЕСН ведется на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», который указан в рабочем плане счетов (Приложение Е), по кредиту которого производятся начисления в фонды, по дебету погашение задолженности. Счет 69 - пассивный, балансовый, расчетный. К счету 69 открываются соответствующие субсчета:

Для записей операций на счете 69 на предприятии используются учетные регистры - карточки. Карточки из плотной бумаги или неплотного картона не скрепляются между собой. Их хранят в специальных ящиках - картотеках. Не начисляются на предприятии страховые взносы на выплаты пенсионерам - бывшим работникам организации, на выплаты членам профсоюзной организации, на средства, переданные вдове умершего работника для изготовления памятника, на суммы выплат наследникам автора за использование ранее созданного им произведения, на дивиденды, начисляемые акционерам. Сумма, подлежащая уплате в федеральный бюджет, уменьшается на сумму начисленных налогоплательщиками за тот же период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (налоговый вычет) в пределах сумм, исчисленных исходя из тарифов страховых взносов, предусмотренных Федеральным законом от 15.12.01 №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ».

Для того чтобы бухгалтеру избежать проблем при проверках правильности ведения учета пособий по временной нетрудоспособности, следует обратить внимание на заполнение листка нетрудоспособности. В разделе «Причитается пособие» бухгалтер должен заполнить период нетрудоспособности, пропущенные рабочие дни (часы), подлежащие оплате за счет средств обязательного социального страхования. При этом в указанном разделе допускается запись произвольной формы об оплате пропущенных дней (часов) за счет средств работодателя. Расчет пособия разрешается производить на отдельном листе и прикреплять к листку нетрудоспособности.

Необходимо также учитывать, что первые два дня при временной нетрудоспособности оплачиваются за счет средств работодателя, а за счет средств ФСС пособие выплачивают, начиная с третьего дня болезни работника. Сумму налога, перечисляемую в бюджет ФСС РФ, можно уменьшить на сумму самостоятельно произведенных налогоплательщиками расходов на цели государственного социального страхования, предусмотренных законодательством РФ. Уплата единого социального налога занимает огромную долю расходов любого налогоплательщика, производящего выплаты в пользу физических лиц. Предприятия, имеющие большой штат сотрудников испытывают значительную налоговую нагрузку по ЕСН.

Как известно, в настоящее время налоговая политика в Российской Федерации крайне несовершенна и в значительной мере способствует искусственному банкротству предприятий, изъятию у них практически большей части прибыли, полученной от хозяйственной деятельности.

Возникновение неплатежеспособных предприятий в свою очередь сужает налоговую базу всей экономики и, по существу, срывает выполнение намеченных реформ, приводит к увеличению социальной напряженности.

В данной обстановке важнейшей задачей аудиторов является оказание помощи предприятию путем тщательной проверки обоснованности взимаемых сумм налогов, разъяснений и консультаций по действующему законодательству и предотвращению вероятных переплат и штрафов. Для проверки правильности формирования базы налогообложения аудитор руководствуется Инструкцией Госкомстата РФ (№89 от 10.07.95 «О составе фонда заработной платы и выплат социального характера» и инструкциями соответствующих внебюджетных фондов. Акт аудиторской проверки является строго конфиденциальным документом, с содержанием которого аудиторы не вправе без согласия на это клиента знакомить третьих лиц, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством (выявление хищений, мошенничества и других особых случаев).

Такой вариант возможен, если аудиторам не предъявляются все материалы, необходимые для оценки состояния бухгалтерского учета и отчетности. В результате аудиторы вынуждены прекратить проверку, официально уведомив об этом предприятие и свою вышестоящую организацию.

В Российской Федерации на практике нередко применяются только положительные заключения без оговорок, либо заключение вообще не дается. Это вызвано боязнью предприятий из-за возможных санкций со стороны налоговой службы и потери в связи с этим деловых контактов получить даже положительное заключение с оговорками, не говоря уже об отрицательном заключении. Для предприятий в этом случае выгоднее вообще не получать заключение, т.е. «заморозить» проверку и выйти из создавшегося положения, не привлекая излишнего внимания. Безусловно, такое положение говорит о недостаточно отработанной системе аудита в Российской Федерации, необеспеченности ее необходимыми нормами и стандартами. Действующая в Росси система социальной защиты еще в недостаточной мере использует потенциал института обязательного социального страхования. Пока можно говорить только об отдельных элементах и сегментах социального страхования, для которых в значительной степени характерно применение принципов социального обеспечения и социальной помощи. При достаточно высокой страховой нагрузке (для работодателей) по ЕСН уровень большинства социальных выплат и, прежде всего, пенсий явно недостаточен и не увязан с объемом вносимых страховых взносов, т.е. отсутствует должная зависимость уровня выплачиваемых пособий от размеров взносов. Для дисциплинированных плательщиков ЕСН с заработной платы средних и высоких коэффициентов замещения составляет всего 10% - 20%, что является крайне заниженной величиной Для того чтобы социальное страхование было наиболее эффективным и не слишком обременительным для работодателей необходимо построить модель социального страхования, при которой налогооблагаемая нагрузка разделялась бы между несколькими субъектами налогообложения. Введение страховых платежей для работников и участие в финансирование социального страхования государства позволит снизить страховую нагрузку работодателей, повысить личную ответственность работников и оптимизировать весь массив экономических интересов в этой сфере. Декларации должны представлять все организации, являющиеся плательщиками ЕСН и страховых взносов на ОПС, даже если они в течение налогового периода - календарного года - не начисляли выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам Налогоплательщики, совмещающие специальные режимы с общей системой налогообложения, то есть если один из видов деятельности переведен на ЕНВД, а по другому он платит налоги в общеустановленном порядке, то ему необходимо составить декларацию по ЕСН в части выплат физическим лицам по деятельности, облагаемой по общей системе налогообложения, а в декларации по страховым взносам на ОПС учесть выплаты в пользу физических лиц как по деятельности, облагаемой по общему режиму, так и по деятельности, переведенной на ЕНВД. В декларации по обособленному подразделению отражаются сумма дохода, полученная работниками этого подразделения, и сумма исчисленного налога, подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения. Для правильного исчисления ЕСН необходимо правильно сформировать налоговую базу, которая отражается по стр. 0100-0140 раздела 2 декларации. Для этого необходимо определить показатели, которые из нее исключаются. Для расчета сумм налога в части ФСС, ФФОМС и ТФОМС, не подлежащих уплате в связи с применением налоговых льгот, достаточно умножить «льготную налоговую базу» на максимальную ставку налога, установленную ст. 241 НК РФ.