Учет начисления и уплаты налога на доходы физических лиц по материалам "ОАО Ливгидромаш"

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Бухгалтерский учет»

На тему

«Учет начисления и уплаты налога на доходы физических лиц по материалам «ОАО Ливгидромаш»

Введение

Вносимые в настоящее время в курс экономической реформы уточнения и дополнения и разразившийся финансовый кризис, поставивший вопрос о пересмотре самой реформы, неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налога на доходы физических лиц.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налога на доходы физических лиц является одним из важнейших экономических регуляторов. От того, насколько правильно построена система взимания налога на доходы физических лиц, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налог на доходы физических лиц на сегодняшний день оказался, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах налогового реформирования, равно как и острой критики. На данный момент существует множество всевозможной литературы по налогу на доходы физических лиц и в том числе по подоходному налогообложению в западных странах, накоплен огромный многолетний опыт взимания этого налога в России. Но в связи с тем, что система взимания налога на доходы физических лиц в России создана в 90-е годы практически заново, сегодня мало работ отечественных авторов по налогу на доходы физических лиц, в которых можно было бы найти грамотные, глубоко продуманные, просчитанные предложения по реформированию этого налога, отвечающее нашим российским реалиям.

Цель данной курсовой работы заключается в том, чтобы оценить эффективность налога на доходы физических лиц в России.

Для достижения данной цели в настоящей работе поставлены следующие задачи:

ѕ изучение порядка взимания налога на доходы физических лиц в период рыночных реформ;

ѕ оценка роли и значение налога в доходах бюджетов различных уровней;

ѕ проанализировать существующий порядок уплаты налога на доходы физических лиц;

ѕ оценить возможности применения опыта стран ближнего и дальнего зарубежья по подоходному налогообложению физических лиц;

ѕ показать основные направления совершенствования взимания налога на доходы физических лиц.

Предметом анализа является порядок взимания и формирования налога на доходы физических лиц, проблемы собираемости налога, а также возможности использования опыта зарубежных стран в этом вопросе.

Меняются ставки налога, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по исчислению и уплате налога на доходы физических лиц. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение. Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства.

В настоящее время перед Россией стоит задача преобразовать свою экономику, перевести ее на новые рельсы и продвинуться на пути экономического развития в направлении достижения благосостояния каждого гражданина. Естественно, здесь основной предпосылкой является рациональное подоходное налогообложение физических лиц, которое наиболее приближается к социально-ориентированной товарно-денежной экономике. Способы решения и тенденции выявлены. В такой же мере требуется безотлагательно преобразовать налоговое законодательство таким образом, чтобы это позволило бы российской экономике не только утвердиться на своем собственном рынке, но и также стать конкурентоспособной на международных рынках. Для этого в нашей стране имеются хорошие возможности.

Опыт западных стран в области подоходного налогообложения не носит исключительно положительный характер. Во всех странах существует экономическое лобби, которое заботится о том, чтобы найти для себя лазейки в сложившейся и действующей системе налогообложения и выбить для себя определенные налоговые льготы. Система взимания налога на доходы физических лиц страдает в особой степени от живучести групповых интересов в условиях либеральной демократии. Налог на доходы физических лиц, носящий справедливый характер, четко сформулированный и понятный многочисленным налогоплательщикам России, поможет пройти путь структурного кризиса

Все расчеты данной курсовой работы были проведены на примере промышленного предприятия ОАО "Ливгидромаш". Исследование проводится с 2007 по 2009 года. Для написания данной курсовой работы были использованы труды таких авторов как ,Перова А.В., Гаврилова Т.В., Черника Д.Г., Юткина Т.Ф., Дуканича Л.В..

1. Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц.

1.1 История развития в России налога на доходы физических лиц

Введение подоходного налога предполагает, что государство имеет возможность, способности и право собирать информацию обо всех сторонах экономической деятельности индивида.

Поэтому, когда в 1907 году в России встал вопрос о введении подоходного налога, министр финансов Н.Н. Покровский настаивал, что новый налог нужно представить обществу как экономическую необходимость, не связывая его с опасными вопросами общественной и политической организации.

Подоходный налог был представлен на рассмотрение Думы в 1907 г., но принят лишь в 1916г. Это был единственный из всех налогов, который предстояло взимать не с коллективных налогоплательщиков, а с суммы личных доходов отдельных индивидов; кроме того, ему предстояло стать единственным по-настоящему универсальным налогом, взимаемым со всех живущих в России и официально возложить фискальную ответственность на женщин (вместо налога на главу семьи).

Подоходный налог был необычен еще и тем, что в его основе лежала декларация о доходах, то есть добровольное согласие налогоплательщика раскрыть информацию о собственных доходах. Эта мера предполагала, что каждый налогоплательщик будет сознательно, с позиций гражданина и с пониманием своего долга, сотрудничать с правительством.

В 1916 году правительство отдало предпочтение не английской, а прусской системе подоходного налога. Прусская модель представляла собой систему комплексного налогообложения, при которой налогоплательщик был обязан декларировать все источники своих доходов, а государство подходило к налогоплательщику как к участнику всех видов экономической деятельности.

Английская система фактически представляло собой смесь отдельных налогов на различные виды доходов, а не на налогоплательщика как такового.

Российское правительство решило контролировать все аспекты экономической деятельности личности, но при этом пошло еще дальше: оно предусмотрело нововведение, еще не принятое в других странах, которое заключалось в том, что каждый потенциальный работодатель, а также все финансовые учреждения были обязаны сообщать о своих платежах любому физическому или юридическому лицу, а государство оставляло за собой еще и право требовать всю необходимую информацию от самого налогоплательщика.

Налогообложение было дифференцированным по прогрессивным ставкам. В 1916 г. его потолок был 12,5%, впоследствии Временное правительство довело его до 30,5%.Первоначально Правительство предусматривало минимальную сумму необлагаемого дохода в 1000 руб., что в 1912г. означало бы, что большинству населения подоходный налог не грозит. Отныне и бедные должны были быть включены в число налогоплательщиков, потому что получали статус граждан, то есть подтягивались до уровня граждан через насильственное включение в число налогоплательщиков.

Начиная с выхода 7 декабря 1991 года закона «О подоходном налоге с физических лиц», он изменялся и дополнялся 2-3 раза в год, то не имеет смысла рассматривать все эти изменения. Я остановлюсь только на последних трех годах, то есть 1998-2000гг. с целью проследить динамику изменения подоходного налога.

Вообще, для расчета налога используются различные методы учета налоговой базы: метод начислений и кассовый метод. При методе начислений учитывается момент возникновения прав и обязательств, когда доходом признаются все суммы, право на получение которых возникает у налогоплательщика в данный налоговый период, независимо от того, получены ли они фактически. Такой метод применялся с 1992 по 1997г. включительно. С 1998г. налоговая база исчисляется с использованием кассового метода, при котором учитывается момент получения средств и производство выплат. В 1998г. исчисление подоходного налога предполагало шкалу из 6 ступеней представлено в таблице 1[9]

Таблица 1 - Ставки подоходного налога с доходов, полученных с 1.01.1998г.

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 20 000 руб.	12%
От 20001 до 40000	2400 руб. + 15% с суммы превышающей 20 000
От 40001 до 60000	5400 руб. + 20% с суммы, превышающей 40 000
От 60 001 до 80 000	9 400 руб. + 25% с суммы, превышающей 60 000
От 80001 до 100000	14400руб. + 30% с суммы, превышающей 80 000
100001и больше	20400 руб. + 35% с суммы, превышающей 100 000

При этом весьма существенно увеличился размер дохода, облагаемого по минимальной ставке 12%. Введен новый достаточно щадящий промежуточный процент налогового изъятия в интервале от 20 тыс. до 40 тыс. руб. Максимальная ставка осталась на прежнем уровне в размере 35%, но при этом возрос размер дохода, облагаемого по этой ставке с 48 тыс. до 100 тыс. руб.

Особое место в подоходном налогообложении занимают налоговые льготы. В 1998г. изменился размер вычетов на налогоплательщика и иждивенцев:при доходе до 5000 руб. вычету подлежали 2 МРОТ (до 1998г - 1 МРОТ);при доходе от 5000 до 20 000 руб. - 1 МРОТ;при доходе более 20 000 руб. вычетов не производилось.

Таким образом, физические лица, получающие низкие доходы, будут платить налог в очень небольшой сумме. По мере увеличения дохода сумма налога будет возрастать и, таким образом, будет в большей степени привлекаться к формированию доходов местных бюджетов, которые, в свою очередь, финансируют из налоговых поступлений социальную инфраструктуру своего региона.

В 1999г. первоначально предусматривалась 6-тиступенчатая шкала ставок подоходного налога. Но 31.03.1999г. было принято очередное изменение к закону «О подоходном налоге», которое отменяло максимальную ставку 42% подоходного налога при доходах свыше 300 000 руб. и, таким образом, вводило 5-тиступенчатую шкалу исчисления подоходного налога.

Таким образом, в 1999г. сложилась новая схема подоходного налогообложения, которая предусматривала разделение налоговых отчислений в федеральный и региональные бюджеты. Шкала ставок подоходного налога с 1999г. представлена в таблице 2.

Таблица 2-Шкала ставок подоходного налога с доходов, полученных после 1.01.1999г

Доходы	Ставка в федеральный бюджет	Ставка в бюджеты субъектов РФ
До 30 000	3%	9%
30001-60000	3%	2 700 + 12% с суммы, превышающей 30 000
60001-90000	3%	6 300 + 17% с суммы, превышающей 60 000
90001-150000	3%	11 400 + 22% с суммы, превышающей 90 000
150001иболее	3%	24 600 + 32% с суммы, превышающей 100 000

Таким образом, в 1999г. был введен новый порядок уплаты подоходного налога: он уплачивался отдельно в Федеральный бюджет по ставке 3% независимо от дохода и в бюджеты субъектов РФ по прогрессивной шкале. Теперь с этих сумм налог взимался отдельно от других доходов в Федеральный бюджет по ставке 3%, в бюджеты субъектов РФ по ставке 9%.

В 2000г. происходит отмена двух видов подоходного налога - федерального и местного. Теперь все суммы подоходного налога предприятию необходимо перечислять на счет соответствующего органа Федерального казначейства, которое само будет распределять поступающую сумму по различным бюджетам. Так, 16% поступивших налогов отчисляется в Федеральный бюджет, а 84% - в региональный бюджет. Полностью изменена шкала подоходного налога, представлено в таблице 3.

Таблица 3-Шкала подоходного налога на доходы, получены с 1.01.2000г.

Размер облагаемого дохода	Ставка налога
До 50 000	12%
От500001до150000.	6000руб.+ 20% с суммы, превышающей 50 000.
От 150000 и выше	26000руб.+30%с суммы, превышающей 150 000

В 2000г. также размер совокупного годового дохода для предоставления стандартных вычетов и на детей и иждивенцев увеличен в 1,5 раза. С 1.01.2000г. в совокупный налогооблагаемый доход не включаются:

- материальная помощь, если она оказывается физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории РФ (независимо от размера выплаты);

- суммы международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения по перечню премий, утверждаемому Правительством РФ.

Таким образом, проследив изменения по подоходному налогу за 1998-2000гг., можно сделать вывод о тенденции уменьшения шкалы обложения налогом, а также о расширении вычетов и увеличении их размеров. Однако эти изменения затронули также и структуру налоговых поступлений в бюджет РФ. При этом следует отметить, что данные изменения были сделаны в интересах владельцев среднего и крупного капитала, что ярко характеризует тенденции законотворчества в Российской Федерации на современном этапе.

1.2 Экономическое содержание, основные характеристики налога на доходы физических лиц

Экономическую сущность налога на доходы физических лиц и его назначение можно оценить, уяснив место этого налога в налоговой системе государства и самой налоговой системы в экономической жизни государства.

Основой экономической жизни любого общества являются государственные финансы или бюджет. Важнейшими статьями доходов государственного бюджета являются: налоги, акцизные сборы, таможенные пошлины и неналоговые поступления: доходы от государственной собственности, как внутри страны, так и зарубежом, доходы государственного сектора в экономике и торговле. Расходная часть бюджета, направляемая на социальные услуги хозяйственные нужды, развитие инфраструктуры, выполнение государственных программ, дотации и субсидии отстающим секторам экономики и субъектам хозяйствования, оборону, административную деятельность государственного аппарата, не должна превышать доходную для безинфляционного развития экономики.

Рисунок1-График параметров налоговых и неналоговых доходов бюджета и его расходной части

На графике представлены параметры налоговых и неналоговых доходов, а также расходов бюджета РФ в динамике с 1995 по 2002 год. Так как неналоговые поступления бюджета даже в период становления новой российской экономики при массовой продаже государственной собственности были значительно меньше, чем налоговые, а вначале 90-х годов дефицит бюджета покрывался за счет внешних заимствований, то можно сделать вывод, что основой дальнейшего нормального экономического развития нашей страны могут быть только налоговые поступления.

Дальнейшее развитие и совершенствование налоговой системы, то есть совокупности всех налогов и других платежей, форм и методов их расчета и взимания, - единственный путь формирования сбалансированного по доходам и расходам бюджета и снижения государственного долга.

Чрезвычайно высокие ставки налогов разгоняют маховик инфляции, тормозят развитие деловой активности в результате ослабления экономических стимулов. Все большее число предпринимателей пытаются скрыть доходы от налогообложения. В итоге - ухудшение условий финансирования бюджетной сферы.

Эти причины являются основой налоговой реформы и формирования с 2001 года сначала бездефицитного, а с 2002 г - профицитного бюджета.

Налоги по способу изъятия делятся на прямые (подоходно-поимущественные) и косвенные (на потребление). Если платежи в бюджет от косвенных налогов составляют более, чем 2/3, то этот факт является свидетельством слабого экономического развития страны.

Налог на доходы физических лиц является федеральным налогом, то есть он установлен Налоговым Кодексом и обязателен к уплате на всей территории страны.

Если говорить о месте налога на доходы физических лиц в доходной части консолидированного бюджета, то удельный вес поступлений этого платежа в общей сумме налоговых поступлений в бюджет составлял в 1999 году 13,2%, в 2000 году - 12,1% и за 2001 год - 13,1%. Таким образом, он стабильно занимает четвертое место после единого социального налога, НДС и налога на прибыль и является основой доходной части бюджетов субъектов Российской Федерации и, еще в большей степени, местных бюджетов.

Стабилен и темп роста поступлений этих сумм в бюджет. Так, в вышеуказанные годы темп роста составил 161,4, 148,8 и 149,2%, а в абсолютных суммах - 116,5 млрд руб., 174,2 млрд руб. и 255,5 млрд руб.

Указанную стабильность подтверждают и статистические данные поступлений по налогу на доходы физических лиц по итогам 2002 года.

На рисунке 1 представлена структура поступлений федеральных налогов и сборов в консолидированный бюджет Российской Федерации за 2002 год.[4]

Доля налога на доходы физических лиц составляет менее 15 %, и если сравнить этот показатель со структурой задолженности по налогу за указанный период (рисунок 2), равной 0,5% от всей задолженности по налогам, то после подачи налоговых деклараций по итогам года доля налога на доходы физических лиц в консолидированном бюджете страны вряд ли превысит 14%.

Рисунок1- Структура налоговых Рисунок 2- Структура задолженности поступлений в консолидированный в консолидированный бюджет за 2002 г бюджет за 2002 г

Размещено на http://www.allbest.ru/

Таким образом, чрезвычайно низкое значение доли прямых налогов в консолидированном бюджете свидетельствует о максимальной налоговой нагрузке на потребление в нашей стране за счет косвенного налогообложения.

С 1 января 2001 г. элементы налогообложения по налогу на доходы физических лиц установлены в гл.23 части второй HK РФ.

Плательщиками налога являются физические лица - налоговые резиденты РФ, а также лица, не являющиеся налоговыми резидентами, но получающие доходы от источников, расположенных на территории РФ.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные:

- резидентами - от всех источников, как на территории РФ, так и за ее пределами;

- нерезидентами - от источников в РФ.

Налоговая база определяется как сумма всех доходов, полученных в денежной, натуральной форме или в виде материальной выгoды, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. При этом, если из доходов производятся добровольные вычеты, пo решению суда или иных органов, налоговая база нe уменьшается. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, в отношение которых применяется ставка 13%, то в данном налоговом периоде применяется налоговая база, равная нулю, а разница между суммой налоговых вычетов и суммой дохода на следующий год нe переносится.

Налоговая база исчисляется отдельно пo каждому виду доходов и каждому источнику выплаты.[1]

Льготы по налогообложению

He подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:

1. Государственные пособия, за исключением пособий пo временной нетрудоспособности (включая пособие пo уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

2. Государственные пенсии, назначаемые в соответствии с действующим законодательством;

3. Все виды установленных законодательством компенсационных выплат (в пределaх законодательно установленных норм), связанных с:

- возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

- увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;

- возмещение иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

4. Алименты, получаемые налогоплательщиками;

5. Суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщикам:

работодателями в связи со смертью работника или члена (членов) его семьи и другие.

При определении налоговой базы налогоплательщики имеют право на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам ежемесячно. Ha стандартные вычеты уменьшаются доходы, облагаемые пo ставке 13%. В зависимости от категории налогоплательщика. Стандартные налоговые вычеты могут предоставляться в размере 3000, 500, 400, 600 руб.

Ежемесячный вычет в размере 3000 руб. независимо от суммы полученного дохода распространяется на лиц, здоровью которых был нанесен вред радиацией, а также инвалидам войны.

Ежемесячный вычет в размере 500 руб. распространяется на следующие категории граждан: Герои СССР и РФ ; лица награжденные орденом Славы трех степеней и др.

Ежемесячный вычет в размере 400 руб.применяется к тем категориям налогоплательщиков , которые не имеют права на применение первых двух вычетов;

Ежемесячный вычет в размере 600 руб. предоставляется на содержание детей.

Социальные налоговые вычеты уменьшают налоговую базу пo доходам, облагаемых пo ставке I3%, на суммы произведенных в данном налоговом периоде расходов нa цели благотворительности, обучения и лечения. Право нa получение Социальных налоговых вычетов предоставляется налогоплательщику нa основании его письменного заявления при подаче им налоговой декларации в налоговые органы пo окончании налогового периода. Разница между суммой социальных налоговых вычетов и суммой дохода налогоплательщика на следующий налоговый период нe переносится.

Имущественные налоговые вычеты предоставляются физическим лицам в двух случаях:

1. При продаже имущества.

2. При приобретении имущества.

Профессиональные налоговые вычеты предоставляются налогоплательщикам - налоговым резидентам РФ, как физическим лицам, так и индивидуальным предпринимателям, в связи с особенностями их профессиональной деятельности.

Налоговым периодом пo налогу на доходы физических лиц является календарный год.

Налоговые ставки устанавливаются в размере 13% по всем видам доходов и для всех категорий плательщиков, за исключением доходов, пo которым установлены иные ставки. Ставка 35% устанавливается:

- со стоимости любых выигрышей и призов, превышающих 2 тыс. руб., получаемых в проводимых рекламных мероприятиях;

- с суммы экономии на процентax при получении налогоплательщиками заемных средств, если полученная сумма превышает сумму, исчисленную пo условиям договора и др.

Налоговая ставка в размере 30% устанавливается в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

1.3 Зарубежный опыт взимания налога на доходы физических лиц

В последнее время развитые страны включают в налоговую базу льготы и блага в товарно-материальной форме в виде привилегий на право пользования какими-либо объектами. Налогом облагаются условные доходы от владения домом, в котором проживают налогоплательщик и его семья (в скандинавских странах, Бельгии, Греции, Италии, Нидерландах и т.д.), пенсии во всех странах Организации экономического сотрудничества и развития (ОЭСР, кроме Турции), выплаты по безработице (в Австралии, Люксембурге, Норвегии, Великобритании, Финляндии и в некоторых других странах).

В мировой практике ставки подоходного налога, как правило, построены по сложной прогрессии.[15]

В последние годы в мировой практике налогообложения происходит снижение максимальных и минимальных ставок и сокращение групп доходов, облагаемых по определенной ставке.

Например, в США до 80-х годов действовало 25 различных групп обложения налогом по ставкам от 14 до 70%. В настоящее время действуют только две ставки - 15 и 39,6%, в Великобритании тоже две - 25 и 40%.

В странах Европы и Америки основным вычетом из совокупного дохода является не облагаемый налогом минимум, равный минимальному прожиточному минимуму. Особенностью этих скидок является то, что они определяются в фиксированных абсолютных суммах или в процентах от дохода. Их величина не связана с какими-либо фактическими расходами налогоплательщика.

Стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

Кроме этих вычетов, стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц предоставляется каждому налогоплательщику, на обеспечении которого находятся дети, на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 20 000 руб., после чего вычет не предоставляется.

Таким образом, в НК РФ заложены принципы стандартных вычетов, по сути, но не по размерам, почти соответствующие мировой практике.

Из семнадцати развитых стран Европы среднегодовая заработная плата одного работника лишь в двух странах - Греции и Португалии - составляет 10 000 долл., а в остальных значительно выше. Самую высокую заработную плату - 35 000-40 000 долл. выплачивают в Дании, Нидерландах и Люксембурге. В России эта сумма достигает 1260 долл. Приведенные данные показывают, что жизненный уровень россиянина на порядок ниже уровня жизни работника семнадцати развитых стран Европы (без стран Восточной Европы). Это и является основной причиной того, что удельный вес налога с доходов физических лиц в доходной части бюджета в 2-3 раза меньше, чем в любой из этих стран (кроме Франции): в целом по странам ОЭСР - 38,3%, Великобритания - 26,7%, Германия - 28,9%.

Налог на доходы физических лиц является одним из самых важных элементов налоговой системы любого государства. Его доля в государственном бюджете прямо зависит от уровня развития экономики. В развитых странах он составляет значительную часть доходов государства. К примеру, в США его вклад в бюджет достигает 60%, в Великобритании, Швеции и Швейцарии - 40%, несколько меньше во Франции - 17%, что много ниже, чем в России - 12-14%.

Одной из наиболее важных черт фискальной системы США является отчетливо выраженное преобладание налогообложения дохода над налогообложением потребления. Однако такая структура приоритетов сформировалась лишь постепенно, под воздействием сочетания различных внешних и внутренних факторов. Американская налоговая система довольно гибка и, в целом, способствует экономическому развитию страны, но, скорее, это сложилось в силу исторической необходимости, чем является следствием экономической мудрости налоговых властей.

Россия вслед за развивающимися странами, проведшими в последние годы налоговую реформу (Китай, Египет, Филиппины, Ямайка, Индонезия, Монголия), ввела именно шедулярную систему (с 2002 года к разным видам доходов применяются ставки 9; 13; 30; 35%).

Российское законодательство позволяет налогоплательщику уменьшать налогооблагаемую базу на суммы, израсходованные на новое строительство или приобретение дома или квартиры и уплату процентов по ипотечным кредитам.

Многие страны используют систему семейного налогообложения, когда семья рассматривается как налоговая единица. В США доход семьи не делится, на него может заполняться общая декларация. Семейный доход облагается по специальной шкале. В Малайзии, например, замужняя женщина вправе выбирать: облагать свои доходы отдельно или вместе с доходами своего мужа, который в этом случае увеличивает свой необлагаемый минимум.

В Малайзии предоставляется льгота на определенную сумму при покупке компьютера налогоплательщиком или его женой, а для нерезидентов установлены льготы в отношении некоторых доходов: от технической помощи и консультаций, установки и сборки заводов и оборудования, от обслуживания нематериальных активов, от публичных развлечений.

На Кипре только 40% дохода от профессиональных услуг, предоставленных за границей, и 10% ввезенных в страну дивидендов (при соблюдении некоторых условий) облагаются налогом.

В Монголии доход, полученный частными скотоводами, не облагается налогом в пределах двух стад, приходящихся на одного члена семьи. Одним стадом считается одна корова или одна лошадь, или один верблюд, или девять коз, или семь овец. Но в сумму налога на доходы включается по 50 тугриков на каждое стадо. Если же в течение налогового года по причине климатических катастроф, несчастных случаев или инфекционных болезней будет утеряна часть скота, налог за эту часть не платится.

Как и во многих странах, в российском налоговом законодательстве существуют нормы по избежанию двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 232 НК РФ доходы, полученные налоговыми резидентами РФ за пределами страны, подлежат налогообложению в следующем порядке:

- если с иностранным государством заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: сумма налога, подлежащая уплате в Российской Федерации, рассчитанная в соответствии с положениями главы 23 НК РФ, уменьшается на сумму налога, фактически уплаченного гражданином в соответствии с законодательством иностранного государства;

- если с иностранным государством не заключен договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения: фактически уплаченная иностранному государству сумма налога не засчитывается при определении суммы налога, подлежащей уплате в Российской Федерации.[1]

Для освобождения от налогообложения (или применения налоговых вычетов) доходов гражданина, который не является налоговым резидентом РФ, пунктом 2 статьи 232 НК РФ предусмотрено обязательное выполнение следующих правил:

- гражданин должен предоставить в российский налоговый орган документ, подтверждающий, что он является налоговым резидентом государства, с которым Россия заключила договор (соглашение) об избежании двойного налогообложения;

- гражданин - налоговый резидент указанного государства должен предоставить в российский налоговый орган документ иностранного налогового органа о сумме дохода и налога, уплаченного им за пределами России.[2]

В случае отсутствия указанных документов доходы гражданина-нерезидента, полученные им от российских источников, облагаются по повышенной ставке 30 процентов.

В РФ намного меньше вычеты из облагаемого дохода. В Западной Европе (и это видно на примере приведенных налоговых ставок во Франции) прослеживается тенденция сохранения высоких ставок на высокие доходы и полного освобождения от подоходного налога сумм, примерно равных прожиточному минимуму населения.

2. Методика исчисления налога на доходы физических лиц на материалах «ОАО Ливгидромаш»

2.1 Характеристика объекта исследования как налогоплательщика

Крупнейший в России и странах СНГ производитель насосного оборудования акционерное общество Ливенское производственное объединение гидравлических машин (ОАО "Ливгидромаш") является правоприемником ПО "Ливгидромаш", основанного в 1947 г., которое занимается разработкой, изготовлением и поставкой насосного оборудования, используемого в различных отраслях народного хозяйства для перекачивания нефти и нефтепродуктов; воды и паровых конденсатов; многофазных и взрывоопасных смесей; щелочных и кислотных сред; пластовых, фекальных, и др. жидкостей.

Торговая марка "Ливгидромаш" известна на рынках ближнего зарубежья, на Мировом рынке насосов.

В настоящее время ОАО "Ливгидромаш" - член Российской Ассоциации производителей насосов, объединяющей предприятия России и стран ближнего зарубежья, и входящее в Европейскую Ассоциацию "Evropump".

ОАО "Ливгидромаш" - лауреат премии « Российский Национальный Олимп» и победитель Третьего Всероссийского конкурса «1000 лучших предприятий России 2002 года», а также победитель VI Всероссийского конкурса «Лучшие Российские предприятия» в основной номинации конкурса «За наиболее высокую эффективность» и награжден Дипломом и статуэткой Екатерины Великой.

Производство размещено на двух площадках площадью 35 га, расположенных на расстоянии более 7 км друг от друга и состоит из 6 цехов механосборочного производства, 3 участка основного производства, 7 цехов и 7 участков вспомогательного производства (энергетическое, инструментальное хозяйство, ремонтно-строительная и транспортная служба).

Кроме того в структуру входит научно-технический центр с современной испытательной базой.

Предприятие располагает собственными производственными мощностями пo выпуску чугунного, стального и цветного литья, по выполнению кузнечно-прессовых и сварочных работ, а также по выпуску резино-технических и пластмассовых изделий.

Предприятие имеет лицензии на ведение разработок, производство насосов и подготовку кадров.

Универсальные возможности производства ОАО "Ливгидромаш", оснащенного современным отечественным и импортным металлообрабатывающим оборудованием, обеспечивают стабильное производство широкой номенклатуры насосной продукции (более 300 наименований).

Из года в год обеспечивается постоянный рост производства и реализации насосного оборудования порядка 5-15%.

Предприятие постоянно совершенствует выпускаемую продукцию и осваивает выпуск новой. Так, объединение первым в стране освоило производство одно-, двух-, трехвинтовых и коловратных насосов. Освоена широкая номенклатура бытовых насосов для применения на даче, в саду, огороде и в индивидуальных постройках.

Специалисты ОАО "Ливгидромаш" разработали и освоили выпуск уникального насосного оборудования для гидравлических систем судов морского флота, добычи высоковязкой нефти, перекачивания нефти с большим содержанием газа в нефтедобывающей, нефтеперерабатывающей и других отраслях промышленности.

Из года в год предприятие получает необходимую для жизнедеятельности нашего предприятия прибыль, которая идет на обновление технического потенциала и социальное развитие коллектива.

Продукция ОАО "Ливгидромаш" неоднократно была представлена на различных международных выставках и, как правило, получала высокую оценку специалистов.

Предприятием заключены контрaкты оборонного значения: ООО «промышленная энергетическая компания» г. Москва (для Кольской АЭС); ГУП «Адмиралтийскиe-вефри» г. С-Петербург; ФГУП ПО «Севмаш» г. Северодвинск; ОАО «Судпромкомплект» г. Москва; ОАО Судостроительый завод «Северная верфь» г. Спетербург; Опытный завод «Вега» XI ФГУП IMO «Винт» г. Боровск Калужская обл.:

Первостепенное внимание уделяется обучению и переобучению кадров. Получена лицензия на обучение почти всех рабочих профессий. ОАО «Ливгидромаш» поддерживает связь с Международным концерном ЗАО «Гидромаш МК», нa его базу переведен и работает филиал кафедры Э-10 МГТУ им. Баумана, где ведется подготовка специалистов гидравликов.

Существующая организационно-правовая форма - Открытое Акционерное Общество «Ливенское производственное объединение гидравлических машин» (ОАО «Ливгидромаш») зaрегистрировано Постановлением главы администрации г. Ливны от 30 сентября 1992г. №513, регистрационный номep 142. Адрес 303751, г. Ливны Орловской области, ул. Мира 231.

Уставный капитал составляет 27716 тыс. руб., количество акционеров зарегистрированных в реестре -2777. Информация о крупных акционерах, владеющих более 5% голосующих акций общества:

- 000 ТД «Гидромаш»- 12,9%;

- Российский фонд федерального имущества г. Москва - 20% Реестродержателем общества является Ливенский филиал ОАО «Российский независимый регистратор» г. Тула.

Коммерческая служба - материально-техническое обеспечение предприятия материалами, сырьем, комплектующими изделиями, заготовками; организация хранения материальных ценностей и продукции; сбыт готовой продукции, товаров народного потребления с целью получения денежных средств; организация обслуживания транспортом. Научно-технологический центр - обеспечивает развитие производства за счет внедрения техники, планов повышения технического уровня, механизации и автоматизации производственных процессов; разработка телологической документации в соответствии со стандартами, нормами, при создание новых насосов и совершенствовании технических процессов.

Служба кадров - выполнение социально-кадровой политики ОАО «Ливгидромаш»; обеспечение предприятия кадрами, в соответетвии с планами по труду и зарплате, и соблюдение их подбора и расстановки согласно их деловым качествам.

Финансовая служба - организация и совершенствование финансово экономической деятельности предприятия, направленной на достижение наибольших результатов при наименьших затратах материальных, трудовых и финансовых ресурсов; ускорение темпов роста производительности труда; повышение рентабельности производства и снижение себестоимости продукции, обеспечивая правильное соотношение роста производительности труда и средней заработной платы, ведение бухгалтерского и налогового учета, оптимизация налогообложения.

Производственная служба - организация своевременного выпуска качественной продукции в заданном объеме, номенклатуре, ассортименте; обеспечение внедрения в производство прогрессивных методов и систем планирования и организации производства.

Энерго-механическая служба - своевременное технико-эксплутационное и энергетическое обеспечение производства; контроль за соблюдением нормативов расхода материальных и топливно-энергетических ресурсов; осуществляет текущий и капитальный ремонт оборудования, рациональному использованию капитальных вложений и повышение их эффективности, осуществляет надзор за содержанием зданий, сооружений, принимает экстренные меры по устранению аварийного состояния.

Служба качества - контроль качества выпускаемой предприятием продукции, выполнение работ в соответствии с требованиями стандартов ТУ, утвержденных образцов и технической документации; проверка поступающих на предприятие материальных ресурсов; разработка и проведение мероприятий по повышению качества продукции, внедрение системы управления качества; проводит анализ по рекламации; изучение возникновения дефектов и нарушений технологий производства, ухудшение качества работ, выпуска брака.

Источниками информации для проведения анализа производства и реализации продукции служат данные бизнес-планов, ( отчет по продукции) и формы №2 отчетности.

Важным элементом, способствующим, проведению налогового планирования на предприятии является организация бухгалтерского и налогового учета. На «ОАО Ливгидромаш» применяется следующая схема управления налогами (таблица 1).

Таблица-1 Управление налогами на ОАО «Ливгидромаш»

1 организация налогового, бухгалтерского учета	2 разработка схем минимизации налогов	3 контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов	4оптимизация систем налогообложения в рамках законодательства
1.1 Верное толкование законодательства о налогах и сборах с учетом его изменений.	2.1 Разработка учетной политики для налоговых целей	3.1 Исключение арифметических и интетических ошибок	4.1Разработка стратегии, бизнес-плана, системы бюджетов
1.2 Определение характера связи бухгалтерского и налогового учета	2.2 Определение совокупности льгот по уплате налогов	3.2 Применение технологии внутреннего контроля налоговых расчетов	4.2 Разработка схем оффшорного бизнеса
1.3 Правильное оформление первичных документов и регистров налогового учета	2.3Анализ и правильная организация сделок	3.3Применение налогового календаря для недопущения просрочки уплаты налогов	4.3Использование финансовой модели и имитационных расчетов

Необходимость налогового планирования зависит от тяжести налогового гнета. Если налоги составляют более половины всех расходов, то налоговое планирование принимает глобальный характер и становится важнейшим элементом всей управленческой работы на предприятии. В этом случае надзор за налоговыми вопросами должен осуществляется на уровне высшего руководства. Для новых масштабных программ обязательно привлекают квалифицированных внешних консультантов по налоговому планированию.

Управление налогами включает в себя несколько направлений: организация налогового и бухгалтерского учета, разработка схем минимизации налогов, контроль правильности расчетов и сроков уплаты налогов, оптимизация системы налогообложения в рамках действующего законодательства. Причем работы могут быть выполнены силами самого предприятия, тогда как минимизация и оптимизация системы налогов требует, как правило, привлечения квалифицированных сторонних специалистов в области налогообложения.

2.2 Порядок формирования совокупного дохода

Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную в результате умножения ставок налога на соответствующую налоговую базу и сложения полученные величин. Oна исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 коп. отбрасывается, а 50 коп. и более округляется до полного рубля.

Сумма налога на доходы, в отношении которых применяется иные налоговые ставки, исчисляется налоговым агентом отдельно пo каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.[5]

Исчисление суммы налога производится без учета дoходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и удержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Стандартные вычеты в суммах 3000 руб., 500 руб. и 400 руб., применяемые в российском налоговом законодательстве, представляют собой не облагаемый налогом минимум доходов для определенных социальных групп граждан и не в полной мере отвечают мировой практике ни по их размерам, ни по кругу налогоплательщиков, которому они предоставляются. Это вынужденная мера, так как наша экономика только начинает перестраиваться в рыночную, и уровень жизни россиянина намного ниже, чем в странах Европы и Америки.

Кроме этих вычетов, стандартный вычет в сумме 600 руб. в месяц предоставляется каждому налогоплательщику, на обеспечении которого находятся дети, на каждого ребенка до 18 лет и на каждого учащегося дневной формы обучения до 24 лет до месяца, в котором сумма дохода налогоплательщика превысит 20 000 руб., после чего вычет не предоставляется.

Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо пo его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 % суммы выплаты.

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган пo месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо пo его поручению на счета третьих лиц в банках.

Совокупная сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода,уплачивается пo месту учета налогового агента в налоговом органе.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет пo месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

При появлении в течение года у налогоплательщиков доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок пo истечении месяца со дня появления таких доходов. При этом сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

ѕ за январь - июнь - нe позднее 15 июля текущего года в размере Ѕ годовой суммы авансовых платежей;

ѕ за июль - сентябрь - нe позднее 15 октября текущего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей;

ѕ за октябрь - декабрь - нe позднее 15 января следующего года в размере ј годовой суммы авансовых платежей.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисленная исходя из налоговой декларации с учетом положений ст. 228 HK РФ, уплачивается пo месту жительства налогоплательщика в срок нe позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пример. Исчислить налог на доходы физических лиц Моногаровой Ольги Николаевны, имеющих двух детей, являющимися студентами колледжа дневной формы обучения, не достигших 21 года.

Таблица 5- Расчет налога

Месяц	Заработная плата	Стандартные вычеты	Налогооблагаемая база
		на ребенка	на рабочего
Январь	3337,40	1200	400	1737,4
Февраль	3391,66	1200	400	1791,66
Март	3892,50	1200	400	2292,5
Апрель	3785,24	1200	400	2185,24
Май	3527,66	1200	400	1927,66
Июнь	7074,02			7074,02
Июль	4750,20			4750,20
Август	4837,83			4837,83
Сентябрь	3906,37			3906,37
Октябрь	4690,00			4690,00
Ноябрь	3669,04			366,04
Декабрь	6051,45			6051,45
Итого:	52912,89	6000	2000	44912,89

Сумма налога составляет: 44912,89*0,13=5839 руб.

Стандартные вычеты предоставляются работнику по месяц превышения совокупного дохода 20000 руб. В данном случае доход превысил 20000 руб. в мае 2004 года. На иждивение Моногаровой О. Н. находятся 2 несовершеннолетних ребенка, на каждого предоставляется вычет из размера налогооблагаемой базы в размере 600 руб. На самого работника предоставляется вычет в размере 400 руб. За пять месяцев всего предоставляется вычет 6000 на ребенка и 2000 на работника, т. е. всего 8000 рублей. Налоговая база составляет 44912,89 руб. Налог на доходы физических лиц составляет 5839 рублей.

2.3 Механизм исчисления налога на доходы физических лиц налоговыми агентами

Налоговые агенты (российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в РФ, коллегии адвокатов и их учреждения), от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, источником которых является налоговый агент, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога.[5]

Исчисление сумм и уплата налога производятся налоговым агентом в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент. При выплате доходов физическим лицам налоговые агенты не производят исчисление и удержание налога на доходы физических лиц по суммам доходов:

ѕ полученных от осуществления предпринимательской деятельности физическими лицами, зарегистрированными в установленном действующим законодательством порядке и осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица;

ѕ частных нотариусов и других лиц, занимающихся в установленном действуюшим законодательством порядке частной практикой, полученных от такой деятельности;

ѕ физических лиц от продажи имущества, принадлежащего физическим лицам на праве собственности.

Исчисление сумм налога налоговыми агентами производится нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года) по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка в размере 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода сvммы налога.[1]

Сумма налога по доходам, в отношении которых применяются иные налоговые ставки (30% и 35%), исчисляется налоговым агентом отдельно по каждой сумме указанного дохода, начисленного налогоплательщику.

Исчисление суммы налога производится без учета доходов, полученных налогоплательщиком от других налоговых агентов, и yдержанных другими налоговыми агентами сумм налога.

Налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика npu их фактической выплате. Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплаты.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках. В иных случаях налоговые агенты перечисляют в бюджет суммы исчисленного и удержанного налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

Налоговые агенты - российские организации, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет пo месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этих обособленных подразделений.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается. При заключении договоров и иных сделок запрещается включение в них налоговых оговорок, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.

Суммы налога на доходы физических лиц, излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика, подлежат возврату налоговым агентом пo представлении налогоплательщиком соответствующего заявления.

Налоговые агенты ведут учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, по установленной МНС РФ форме № 1-НДФЛ «Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц».