Учет труда и заработной платы

Размещено на http://www.allbest.ru/

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО «БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ»

Кафедра «Бухгалтерского учета, анализа и аудита в ОНХ»

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине: Бухгалтерский учет в бюджетных и научных организациях

на тему: Учет труда и заработной платы

Минск 2010

СОДЕРЖАНИЕ

Введение

1. Сущность заработной платы в бюджетной сфере и проблемы ее регулирования

2. Организация оплаты труда работников бюджетной сферы (на примере Воложинского районного исполнительного комитета)

3. Начисление основной и дополнительной заработной платы

4. Виды и расчет удержаний из заработной платы . Оформление расчетов с работниками и выплата им заработной платы

4.1 Расчет подоходного налога

4.2 Расчет других удержаний из заработной платы

4.3 Порядок оформления расчетов с персоналом и выплаты заработной платы

5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

6. Совершенствование расчетов по заработной плате с использованием ПЭВМ

Заключение

Список использованных источников

Введение

заработная плата удержание бюджетный работник

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Выбранная тема исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.

Оплата труда -- это система отношений, связанных с обеспечением установле-ния и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

Заработная плата -- вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а так-же выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

В бюджетных организациях правила начисления оплаты труда и дополнитель-ных выплат регулируются трудовым законодательством и нормативно-правовыми актами.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Республики Беларусь (в белорусских рублях). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производить-ся в иных формах, не противоречащих законодательству Республики Беларусь.

Цель настоящей работы - выявить особенности учета заработной платы в бюджетных организациях на примере финансового отдела Воложинского районного исполнительного комитета и предложение мероприятий по совершенствованию.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- изучить нормативно- законодательную базу учета заработной платы в бюджетных организациях;

- дать характеристику рабочих счетов по учету расчетов с персоналом по заработной плате и прочим операциям;

- рассмотреть начисление оплаты труда, а также порядок удержаний из заработной платы.

Предметом исследования является учет труда и заработной платы.

Объектом исследования является Финансовый отдел Воложинского райисполкома, который в своей деятельности руководствуется Положением о финансовом отделе Воложинского районного исполнительного комитета. (Приложение А)

Материалом для написания работы послужили фактические данные бухгалтерского и оперативного учета финансового отдела, труды отечественных экономистов, периодические издания (журналы с приложениями, газеты), посвященные проблемам и практике бухгалтерского учета в Республике Беларусь, нормативные акты. В качестве правовой базы была задействована справочная правовая система «Консультант плюс».

1.  Сущность заработной платы в бюджетной сфере и проблемы ее регулирования

Работнику важно не только то, какую заработную плату в денежном выражении он получит, но какое количество товаров и услуг он сможет на неё приобрести .

Различают номинальную и реальную заработную плату. Номинальная-это заработная плата в денежном выражении , а реальная -это то количество товаров и услуг , которое может приобрести работник за свою номинальную заработную плату после уплаты налогов и других отчислений . Реальная заработная плата -это покупательная способность номинальной заработной платы.

Заработная плата отражает один из обязательных признаков трудовых отношений - их возмездность.

В статье 57 Трудового кодекса Республики Беларусь заработная плата определена как совокупность вознаграждений, исчисляемых в денежных единицах или (и) натуральной форме, которые наниматель обязан выплатить работнику за фактически выполненную работу, а также за периоды, включаемые в рабочее время.

Оплата труда является наиболее узловой, спорной и болезненной проблемой распределительных отношений. От ее разрешения во многом зависят социальный мир в обществе и экономический рост.

Заработная плата является важнейшим личным доходам трудящегося населения и отличается от других видов доходов граждан своей правовой организацией, малого обложения.

Источником выплаты заработной платы в бюджетных учреждениях являются средства государственного бюджета и внебюджетные средства.

При учете труда и заработной платы возникают следующие проблемы:

* Сложность контроля, за рациональным использованием рабочего времени, а также устранением потерь рабочего времени.

* Необходимость своевременного осуществления расчетов с рабочими и служащими.

* Точность и своевременность расчетов с бюджетом по подоходному налогу с граждан.

* Точность и своевременность расчетов с фондом социальной защиты населения, с бюджетом по начислениям на заработную плату в соответствии с действующим законодательством.

* Правильность распределения заработной платы и начислений на заработную плату по объектам учета затрат (расходов)

* Необходимость жесткого контроля за расходованием фонда заработной платы.

* Своевременность составления и предоставления отчетности по труду и заработной плате.

Решение этих проблем достигается путем интеграции двух видов учета, так как показатели численности работников и затрат рабочего времени являются объектами оперативного и статистического учета.

Фонд заработной платы представляет собой общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками организации в соответствии с количеством и качеством их труда.

Сумма заработной платы, установленная в смете организации, называется плановым фондом заработной платы. Сумма фактически начисленной заработной платы называется отчетным фондом заработной платы.

Формы и системы оплаты труда призваны обеспечивать учет в заработной плате количественных и качественных результатов труда, создавать у работников материальную заинтересованность в улучшении непосредственных результатов совей работы и общих итогов деятельности организации.

Форма и системы оплаты труда различаются порядком начисления заработной платы в зависимости от его результативности. Система начисления должна быть простой и ясной, чтобы связь между производительностью труда, качеством продукции и выполнения работ, с одной стороны, и величиной заработной платы с другой стороны, могла быть доступна пониманию каждого рабочего и служащего.

Основными формами оплаты труда являются сдельная и повременная. Сдельная - форма заработной платы, при которой заработок зависит от количества произведенных единиц продукции с учетом их качества, сложности и условий труда.

При сдельной оплате труда расценки определяются исходя из установленных разрядов работы, тарифных ставок (окладов) и норм времени.

К разновидностям (системам) сдельной формы оплаты труда относятся:

1. прямая сдельная - при которой оплата труда рабочих повышается в прямой зависимости от количества выработанных ими изделий и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации;

2. сдельно-премиальная - предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и конкретные показатели их производственной деятельности (отсутствие брака, рекламаций);

3. аккордная сдельная - система, при которой оценивается комплекс различных работ с указанием предельного срока их выполнения;

4. сдельно-прогрессивная - предусматривает оплату выработанной продукции в пределах установленных норм по прямым (неизменным) расценкам, а изделия сверх нормы оплачиваются по повышенным расценкам согласно установленной шкале, но не свыше двойной сдельной расценки;

5. косвенно-сдельная - применяется при повышении производительности труда рабочих, обслуживающих оборудование и рабочие места (настройщики оборудования, ремонтники). Труд их оплачивается по косвенным сдельным расценкам из расчета количества продукции, произведенной основными рабочими, которых они обслуживают.

Основной преимущественной формой оплаты труда в бюджетных организациях является повременная.

Повременная - форма заработной платы, при которой заработная плата зависит от количества затраченного времени (фактически отработанного) с учетом квалификации работника и условий труда.

Различают простую повременную систему оплаты труда и повременно-премиальную:

1. простая повременная - оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ;

2. повременно-премиальная - оплата не только отработанного времени по тарифу, но и премии за качество работы.

В составе фонда заработной платы различают два вида заработной платы: основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется работникам за отработанное время или выполненную работу. К ней относятся сдельная и повременная заработная плата, премии, выдаваемые в соответствии с утвержденной постоянной действующей системой премирования, доплаты за ночное и сверхурочное время, оплата простоев, оплата временного заместительства, за работу в выходные и праздничные дни и т.п.

Дополнительная заработная плата начисляется в соответствии с действующим законодательством за время, когда работник не работал. К ней относится оплата за время отпусков, выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков и т.п [10, 127].

Фонд заработной платы должен расходоваться в строгом соответствии с его целевым назначением в пределах сумм, предусмотренных сметой расходов организации с учетом выполнения планов по развертыванию сети, штатов и контингентов.

Заработная плата работников организации (штатных и нештатных) относится на подстатью 1.10.01.00 - «Заработная плата рабочих и служащих». (приложение Б)

2. Организация оплаты труда работников бюджетной сферы (на примере Воложинского районного исполнительного комитета)

В Трудовом кодексе предусмотрено, что формы и системы оплаты труда организаций, финансируемых из бюджета, устанавливает наниматель, а размеры оплаты труда - Правительство Республики Беларусь или уполномоченный им орган.

Основой для организации заработной платы в бюджетной сфере является 27-разрядная Единая тарифная сетка (ЕТС) (приложение В), тарифно-квалификационные справочники, а также Квалификационные характеристики должностей служащих.

В ЕТС каждому разряду присвоен тарифный коэффициент, которые показывает, во сколько раз тарифные ставки второго и последующего разрядов сетки выше ставки первого разряда.

Тарифная ставка первого разряда для оплаты труда работников бюджетной сферы устанавливается Советом министров и составляет 118000 белорусских рублей (постановление Совета Министров от 27 сентября 2010 г. №1382).[12]

Тарифный (квалификационный) разряд характеризует уровень квалификации работника. Он зависит от степени сложности выполняемых работ (обязанностей), уровня теоретических знаний, а также ответственности работника.

При помощи ЕТС производится дифференциация и регулирование основной (тарифной) части заработной платы работников.

Каждому работнику в зависимости от его квалификации присваивается определенный тарифный разряд и коэффициент в соответствии с ЕТС [9].

В штатное расписание (приложение Г)бюджетных организаций могут вводиться только те должности, по которым установлены условия оплаты труда. В республике имеются утвержденные типовые штаты и нормативы численности работников для различных организаций бюджетной сферы.

В Республике Беларусь введен единый порядок формирования ставок (окладов) работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями.

Тарифные ставки (оклады) работников определяются путем умножения тарифной ставки 1-го разряда и тарифных коэффициентов ЕТС с учетом корректирующих коэффициентов (1-27 разряды ЕТС - 2,862 - 0,978).

Ставка (оклад) формируется путем суммирования тарифной ставки (оклада) с размерами повышенной ставки (оклада).

В соответствии с условиями оплаты труда организации бюджетной сферы имеют право на повышение тарифных ставок (окладов) работников по одному или нескольким основаниям. При этом размер каждого повышения определяется от тарифной ставки (оклада), а некоторым работникам от тарифной ставки 1-го разряда.

Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 22.10.2010 г. №15 предусмотрены новые оклады . (Приложение Д)

В финансовом отделе Воложинского райисполкома производится повышение ставок (окладов) молодым специалистам. Размер повышения составляет 15% ставки (оклада). Оно предоставляется молодым специалистам, которые были приняты на работу по направлению ВУЗов. Повышение производится по основному месту работы молодого специалиста в течение 2-х лет с момента заключения трудового договора (контракта).[2,4]

Также в финансовом отделе Воложинского райисполкома производятся повышения за стаж работы по специальности (в отрасли). Повышение производится в следующих размерах:

До 5 лет - 10%

От 5 до 10 лет - 15%

От 10 до 15 лет - 20%

От 15 лет и выше - 30%.[3,18]

Периоды, включаемые в стаж работы по специальности (в отрасли), определяются по записям в трудовой книжке и суммируются независимо от сроков перерыва в работе.

Первоначальное повышение тарифных ставок (окладов) за стаж работы по специальности (в отрасли) производится с момента заключения трудового договора (контракта). Последующие повышения производятся в день перехода работника на следующий уровень по стажу.

В финансовом отделе Воложинского райисполкома помимо ставок (окладов) устанавливаются также надбавки и доплаты. К таким надбавкам (доплатам) относятся:

- доплаты за совмещение профессий (должностей), расширение зоны обслуживания (увеличение объема выполняемых работ) или выполнение обязанностей временно отсутствующего работника. Такие доплаты могут устанавливаться в размере тарифной ставки (оклада) отсутствующего работника.

- надбавка за классность. Она начисляется водителю легкового автомобиля в размере 10% тарифной ставки (оклада) за отработанное время. (такие надбавки могут достигать 25% для водителей 1-го класса).

- надбавки руководителям, специалистам и служащим за высокие профессиональные достижения в работе, сложность и напряженность туда. Такие надбавки могут устанавливаться в размере до 50% оклада (ставки)[1, 12].

В компетенцию руководителя финансового отдела Воложинского райисполкома также входит премирование работников, которое осуществляется согласно Положению о материальном стимулировании, выплате пособия на оздоровление, оказание материальной помощи работникам финансового отдела Воложинского районного исполительного комитета. (приложение Е)

Премирование работников производится в пределах фонда заработной платы.

В финансовом отделе Воложинского райисполкома ответственность за использование средств на заработную плату несут руководитель и главный бухгалтер. Они следят за соответствием наименования и количества должностей, на которые зачисляют работников, штатному расписанию, за правильным установлением ставок заработной платы (должностных окладов) и законностью различного рода надбавок и доплат. Размер тарифных ставок заработной платы (должностных окладов),а также повышений, надбавок и доплат к ним определяется постоянно-действующей тарификационной комиссией , которая создается приказом руководителя учреждения в составе: главного бухгалтера, работника занимающегося вопросами кадров и др. Вышестоящие распорядители средств бюджета и финансовые органы контролируют использование фонда заработной платы в процессе проверки и утверждения смет расходов учреждений на предстоящий год, анализа отчетов об исполнении смет. В их функции входит проведение документальных ревизий финансово-хозяйственной деятельности, которые являются наиболее эффективной формой последующего контроля. Осуществляя финансирование данного предприятия, финансовые органы осуществляют текущий контроль за использованием выделяемых бюджетных ассигнований.

3. Начисление основной и дополнительной заработной платы

Установленная по тарификации ставка заработной платы начисляется работнику ежемесячно независимо от числа рабочих дней в разные месяцы года.

Если работник отработал неполный месяц, то сумма начисленной заработной платы за месяц определяется путем деления установленной месячной ставки на календарное количество рабочих дней и умножение полученного результата на фактическое количество отработанных дней по данным табельного учета.

При временном заместительстве замещающему работнику оплата производится в размере оклада, предусмотренного штатным расписанием замещаемого работника (без надбавок и доплат).

Надбавки и доплаты, установленные условиями оплаты труда, начисляются ежемесячно и, как правило, пропорционально отработанному времени.

Начисление премий производится на оклады (ставки)и дополнительные выплаты стимулирующего и компенсирующего характера.

Дополнительная заработная плата - оплата за время отпусков, выполнения государственных и общественных обязанностей, оплата перерывов в работе кормящих матерей, выходного пособия, льготных часов подростков и т.п.

В соответствии с Трудовым кодексом Республики Беларусь работникам предоставляются следующие виды отпусков: трудовые и социальные.

Трудовой отпуск предоставляется ежегодно с сохранением прежней работы и среднего заработка.

Рабочий год, за который предоставляется трудовой отпуск, равен по продолжительности календарному году, но исчисляется для каждого работника со дня приема на работу. В рабочий год включается фактически отработанное время.

Если сумма периодов, включаемых в рабочий год, меньше 12 полных календарных месяцев, рабочий год работника сдвигается на недостающее время.

Продолжительность отпусков исчисляется в календарных днях. Государственные праздники и праздничные дни, установленные и объявленные Президентом Республики Беларусь нерабочими, приходящиеся на период трудового отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются.

Продолжительность основного отпуска не может быть менее 24 календарных дней.

Перечни организаций и должностей, а также категорий работников с продолжительностью основного отпуска более 24 календарных дней, условия предоставления и конкретная продолжительность этого отпуска устанавливаются Правительством Республики Беларусь по согласованию с Президентом Республики Беларусь.

В Трудовом кодексе Республики Беларусь предусмотрено, что трудовой отпуск за первый рабочий год предоставляется не ранее чем через шесть месяцев работы у нанимателя, а также предусмотрены случаи предоставления отпуска до истечения шести месяцев работы по желанию работника:

- женщинам перед отпуском по беременности и родам или после него;

- лицам моложе 18 лет;

- работникам, принятым на работу в порядке перевода;

- совместителям, если трудовой отпуск по основному месту работы приходится на период до шести месяцев работы по совместительству;

- работникам, обучающимся в вечерних (сменных) общеобразовательных учреждениях и учреждениях, обеспечивающих получение профессионально-технического, среднего специального, высшего и послевузовского образования, в вечерней или заочной форме получения образования;

- женщинам, имеющим двух и более детей в возрасте до 14 лет или ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет и в других случаях.

Отпуска за второй и последующие годы могут предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления отпусков.

Если в период нахождения работника в отпуске наступила временная нетрудоспособность, отпуск продлевается на соответствующее число календарных дней либо по желанию работника неиспользованная часть отпуска переносится на другой согласованный с нанимателем срок текущего рабочего года

По соглашению между работником и нанимателем допускается замена части трудового отпуска (основного и дополнительного), превышающей 21 календарный день, денежной компенсацией.

При увольнении независимо от его основания работнику, который не использовал или использовал не полностью трудовой отпуск, выплачивается денежная компенсация.

Денежная компенсация за полный трудовой отпуск выплачивается, если ко дню увольнения работник проработал весь рабочий год (12 месяцев минус суммарная продолжительность трудового отпуска, на которую работник имеет право).

Если ко дню увольнения работник проработал часть рабочего года, количество дней для оплаты денежной компенсации определяется пропорционально отработанной части рабочего года. При этом количество полных месяцев, отработанных работником в рабочем году, исчисляется со дня окончания рабочего года, за который предоставлялся предыдущий отпуск.

Наниматель обязан выплатить средний заработок за время трудового отпуска не позднее чем за два дня до начала отпуска.

Денежная компенсация за неиспользованный трудовой отпуск при увольнении выплачивается в день увольнения.

В случае невыплаты по вине нанимателя причитающихся при увольнении сумм работник имеет право взыскать с нанимателя средний заработок за каждый день просрочки.

При предоставлении отпуска издается приказ (распоряжение) или оформляется записка об отпуске.

Оплата производится по среднему заработку за 12 календарных месяцев (с 1-го до 1-го числа), предшествующих месяцу начала отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск, а проработавшим у данного нанимателя менее года - по среднему заработку за отработанные месяцы до ухода в отпуск.

Средний заработок определяется делением среднемесячного заработка на среднемесячное количество календарных дней и умножением на количество дней отпуска (дней компенсации за неиспользованный отпуск). Среднемесячное количество календарных дней принято для расчета равным 29,7.

Среднемесячная заработная плата определяется делением заработной платы, начисленной работнику за месяцы, принимаемые для исчисления среднего заработка, на число этих месяцев.

Если отпуск предоставляется в 2 - 3 месяцах подряд, следует определить сумму оплаты за каждый месяц в отдельности.

Месяцы, в которых работник освобождался от работы с сохранением среднего заработка (например, находился в отпуске с сохранением среднего заработка, выполнял государственные или общественные обязанности и т.п.), включаются в число месяцев, принимаемых для исчисления среднего заработка[4, 45].

Работникам, которым ко времени ухода в отпуск заработная плата за последний месяц перед уходом в отпуск еще не начислена, исчисление среднего заработка может производиться за количество месяцев, начиная не с месяца, предшествующего месяцу ухода в отпуск (выплаты компенсации), а на один месяц раньше.

Если работник не отработал ни одного полного месяца с начала работы у данного нанимателя до времени предоставления ему отпуска, выплаты денежной компенсации за неиспользованный трудовой отпуск или ни в одном из месяцев учитываемого периода, принимаемого при исчислении среднего заработка, не имел полного заработка, то средний заработок исчисляется в следующем порядке:

определяется среднечасовой заработок путем деления заработной платы, начисленной работнику за отработанное время, предшествующее уходу в отпуск, на количество отработанных им часов в данном периоде;

рассчитывается среднемесячный заработок путем умножения среднечасового заработка на среднемесячное количество расчетных рабочих часов, определенное делением соответствующей годовой расчетной нормы рабочего времени на 12 месяцев;

определяется среднедневной заработок путем деления среднемесячного заработка (с учетом корректировки в связи с повышением тарифной ставки 1-го разряда, если такое повышение имело место в данном периоде) на среднемесячное количество календарных дней (29,7);

рассчитывается сумма заработной платы, сохраняемой за дни отпуска, путем умножения среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

Выходное пособие выплачивается при прекращении трудового договора в случаях, установленных Трудовым кодексом Республики Беларусь.

Установлены следующие размеры выходного пособия:

- не менее двухнедельного среднего заработка в случаях:

- призыва работника на военную службу;

- отказа работника от перевода на работу в другую местность вместе с нанимателем, а также отказа от продолжения работы в связи с изменением существенных условий труда;

- отказа работника от продолжения работы в связи со сменой собственника имущества и реорганизацией (слиянием, присоединением, разделением, выделением, преобразованием) организации;

- несоответствия работника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие недостаточной квалификации либо состояния здоровья, препятствующих продолжению данной работы;

- восстановления на работу работника, ранее выполнявшего эту работу;

- при расторжении трудового договора в связи с нарушением нанимателем законодательства о труде, коллективного или трудового договора;

- не менее трехкратного среднемесячного заработка:

- при прекращении трудового договора в связи с ликвидацией организации, осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата работников;

- при расторжении трудового договора с руководителем организации, его заместителями и главным бухгалтером в связи со сменой собственника имущества (в этом случае новый собственник имущества имеет право не позднее трех месяцев со дня возникновения у него права собственности расторгнуть с названными лицами трудовой договор и обязан выплатить выходное пособие).

Размер выходного пособия может быть увеличен в зависимости от стажа работы у данного нанимателя в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением.

К государственным и общественным обязанностям, выполняемым в рабочее время, относятся случаи: осуществления избирательного права, депутатских полномочий; участия в качестве делегатов на съездах, пленумах, конференциях; явки по вызову в органы дознания, предварительного следствия, к прокурору и в суд в качестве свидетеля; участия в судебных заседаниях в качестве заседателей, общественных обвинителей и общественных защитников, представителей общественных организаций и трудовых коллективов.

Расчет оплаты за выполнение государственных и общественных обязанностей делается раздельно по основному месту работы и работе по совместительству.

Расчет выходного пособия и оплаты выполнения государственных и общественных обязанностей производится исходя из среднего заработка, исчисленного за два календарных месяца работы (с 1-го до 1-го числа), предшествующих соответственно месяцу увольнения работника и началу выплат за выполнение государственных и общественных обязанностей[11,380].

Исходя из вышеизложенного материала данного раздела, подведем краткий итог. Начисление заработной платы в финансовом отделе Воложинского райисполкома производится согласно тарифным ставкам должностным окладам. В сумму основной заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами , за работу в ночное время ,выходные и праздничные дни . К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков(трудовых и социальных ). Пособиями по временной не трудоспособности обеспечиваются лица, на которые в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование. Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы. Пособия на детей и надбавки к ним назначаются специальной комиссией по назначению пособий семьям. Начисление и выплата пособий на детей производится одновременно с начислением и выплатой заработной платы. В ходе проделанной работы никаких существенных замечаний в порядке начисления основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности в финансовом отделе Воложинского райисполкома не было установлено, что говорит о правильном ведении учёта труда и заработной платы.

4. Расчет удержаний из заработной платы

4.1 Расчет подоходного налога

Заработная плата, начисленная персоналу организации, уменьшается на сумму удержаний. Удержания из заработной платы могут производиться только в случаях, предусмотренных законодательством.

Плательщиками подоходного налога являются граждане Республики Беларусь, граждане либо подданные иностранного государства, лица без гражданства (подданства).

Объектом налогообложения для физических лиц - налоговых резидентов Республики Беларусь признаются доходы, полученные от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь, а для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - доходы, полученные от источников в Республике Беларусь.

Подлежат налогообложению доходы, полученные как в денежной форме (включая иностранную валюту), так и в натуральной форме.

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, фактически находящиеся на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году. Количество дней фактического нахождения физического лица на территории республики определяется, начиная со дня, следующего за днем въезда в Республику Беларусь, и заканчивается днем выезда из республики (включительно) или последним днем текущего налогового периода.

Доходы, получаемые физическими лицами в иностранной валюте, для целей налогообложения пересчитываются в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату фактического их получения.[5,37]

Перечень доходов, освобождаемых от налогообложения приведен в ст. 12 Закона. Приведем некоторые из них:

- пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком). Не облагаются подоходным налогом пособия: по беременности и родам; в связи с рождением ребенка; женщине, ставшей на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности; на детей старше 3 лет; по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет и ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет в случае болезни матери либо другого лица, фактически осуществляющего уход за ребенком; по уходу за ребенком-инвалидом в возрасте до 18 лет; при санаторно-курортном лечении детей-инвалидов; на детей в возрасте до 18 лет, инфицированных вирусом иммунодефицита человека или больных СПИДом; на детей малообеспеченным семьям; многодетным и одиноким матерям; на детей военнослужащих срочной службы, курсантов; детей военнообязанных, призываемых на военные и (или) специальные сборы; детей резервистов на время прохождения ими занятий и учебных сборов; на погребение;

- пенсии, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами и Постановлениями Совета Министров Республики Беларусь. Пенсии, получаемые физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, назначаемые в порядке, установленном законодательством иностранного государства, подлежат налогообложению в Республике Беларусь в общеустановленном порядке, если иное не установлено международными соглашениями;

- выходные пособия в связи с прекращением трудовых договоров, если они выплачиваются в случаях, для которых законодательными актами установлены минимальные гарантированные размеры таких выплат, и в суммах, не превышающих эти установленные минимальные гарантированные размеры;

- выходные пособия, получаемые физическими лицами в связи с их выходом на пенсию, выплачиваемые в порядке и на условиях, предусмотренных коллективным договором, соглашением, в размере, не превышающем девяти среднемесячных заработных плат работника;

- компенсационные выплаты, связанные с командировками штатных работников и работников, не состоящих в штате организации, как внутри страны, так и за ее пределы. К таким выплатам относятся: суточные, выплачиваемые в пределах утвержденных норм; фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно; сборы за услуги аэропортов, комиссионные сборы; расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок; на провоз багажа; по найму жилого помещения; оплате услуг связи; получению и регистрации служебного заграничного паспорта; медицинскому страхованию; получению виз; расходы, связанные с обменом наличной валюты или чека в банке на наличную иностранную валюту или с получением наличной иностранной валюты с использованием пластиковой карточки. При непредставлении документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных Министерством финансов Республики Беларусь;

- алименты, получаемые в случаях, установленных законодательством;

- единовременная материальная помощь, оказываемая нанимателями одному из близких родственников умершего работника (в том числе пенсионера, ранее работавшего у этих нанимателей), а также работникам (в том числе пенсионерам, ранее работавшим у этих нанимателей) в связи со смертью близких родственников. К близким родственникам для целей налогообложения относятся родители, дети, усыновители, усыновленные, родные братья и сестры, дед, бабка, внуки, супруги. Основанием для неудержания налога является копия справки (свидетельства) о смерти, документы, подтверждающие родство, копия трудовой книжки (выписка из приказа, подтверждающая увольнение в связи с уходом на пенсию (назначение инвалидности));

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от нанимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода. Учет указанных выплат необходимо вести по каждому физическому лицу (плательщику налога). Увеличение размера базовой величины влечет изменение предельной величины указанных доходов, не подлежащей налогообложению, при условии выплаты доходов после изменения базовой величины;

- благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

- доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода;

- доходы, полученные физическим лицом, в виде безналичной оплаты организацией стоимости обучения в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего или среднего специального образования, а также расходов на погашение кредитов (включая проценты по ним) банков Республики Беларусь, фактически израсходованных физическим лицом на получение первого высшего или среднего специального образования. Льгота предоставляется физическому лицу, имеющему право на социальный налоговый вычет, при представлении в организацию соответствующего пакета документов;

- доходы, полученные в виде безналичной оплаты организацией расходов физического лица на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов (включая проценты по ним), полученных физическим лицом в банках Республики Беларусь и фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры. Льгота предоставляется физическому лицу, имеющему право на имущественный налоговый вычет, при представлении в организацию соответствующего пакета документов (см. ст. 15 Закона);

При определении налоговой базы не учитываются доходы, полученные в виде страхового возмещения и (или) обеспечения в связи с наступлением страховых случаев по договорам обязательного страхования (см. ст. 7 Закона). Поэтому не облагаются подоходным налогом: расходы нанимателя на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного работника, в связи с повреждением его здоровья; доплата до среднемесячного заработка застрахованному работнику, переведенному в связи с повреждением здоровья в результате страхового случая на более легкую нижеоплачиваемую работу до восстановления трудоспособности или установления ее стойкой утраты; пособия по временной нетрудоспособности, назначаемые в связи со страховым случаем[6, 33].

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.

Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь (кроме случаев сдачи внаем (поднаем) жилых помещений по заключенным в календарном году двум и более договорам, продолжительность каждого из которых не превышает пятнадцати дней), в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде (далее в настоящей главе - доходы от сдачи физическими лицами жилых и (или) нежилых помещений), определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.

Размер фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц в пределах налоговых ставок, определенных Президентом Республики Беларусь, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:

1. физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);

2. индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;

3. физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).

Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.

Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:

- по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;

- по другим доходам - как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Законодательством предусмотрены стандартные, социальные, имущественные и профессиональные налоговые вычеты.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:

1. в размере 270000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1635000 белорусских рублей в месяц;

2. в размере 75000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.

Иждивенцами признаются:

- несовершеннолетние, на содержание которых по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов, - для родителя этих несовершеннолетних, выплачивающего указанные суммы;

- физические лица, находящиеся в отпуске по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет, - для супруга (супруги), а при его (ее) отсутствии - для физического лица, в установленном порядке признанного родителем ребенка, из доходов которого по решению суда или распоряжению физического лица удерживаются суммы на содержание данного иждивенца в размере не менее предусмотренного для взыскания алиментов. В случае, если в таком отпуске при наличии родителей (родителя) находится физическое лицо из числа лиц, определенных Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, не являющееся родителем ребенка и не имеющее супруга (супруги), оно признается иждивенцем для одного из родителей ребенка;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения старше восемнадцати лет, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, - для их родителей;

- несовершеннолетние, над которыми установлены опека или попечительство, - для опекунов или попечителей этих несовершеннолетних.

Стандартный налоговый вычет, установленный в настоящем подпункте, предоставляется с месяца рождения ребенка, установления опеки, попечительства или появления иждивенца и сохраняется до конца месяца, в котором:

- ребенок достиг восемнадцатилетнего возраста либо был объявлен полностью дееспособным;

- студенты и учащиеся дневной формы обучения, получающие среднее, первое высшее, первое среднее специальное или первое профессионально-техническое образование, окончили обучение;

- физическое лицо перестало быть иждивенцем;

- наступила смерть ребенка или иждивенца;

- прекращены опека, попечительство.

Стандартный налоговый вычет предоставляется обоим родителям (за исключением родителей, лишенных родительских прав), родителям-воспитателям в детских домах семейного типа, приемным родителям, вдове (вдовцу), одинокому родителю, опекуну или попечителю, на содержании которых находятся ребенок и (или) иждивенец.

Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 150000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца. Одинокими родителями признаются:

- мать (отец), не состоящая (не состоящий) в браке, имеющая (имеющий) ребенка, сведения об отце (о матери) которого записаны в книге записей актов о рождении по указанию матери (отца);

- родитель, если второй родитель ребенка умер.

Предоставление стандартного налогового вычета в размере 150000 белорусских рублей в месяц вдовам (вдовцам), одиноким родителям прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления их в брак. В случае расторжения ими брака и при отсутствии усыновления ребенка предоставление стандартного налогового вычета в размере 150000 белорусских рублей в месяц возобновляется с месяца, следующего за месяцем его расторжения.

Родителям, имеющим трех и более детей в возрасте до восемнадцати лет (многодетные семьи) или детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет, установленный в настоящем подпункте стандартный налоговый вычет предоставляется в размере 150000 белорусских рублей на каждого ребенка в месяц;

3. в размере 380000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:

- физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, инвалидов, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями;

- физических лиц, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС в 1986 - 1987 годах в зоне эвакуации (отчуждения) или занятых в этот период на эксплуатации или других работах на Чернобыльской АЭС (в том числе временно направленных и командированных), включая военнослужащих и военнообязанных, призванных на специальные сборы и привлеченных к выполнению работ, связанных с ликвидацией последствий данной катастрофы, а также участников ликвидации последствий других радиационных аварий, указанных в подпунктах 3.1 - 3.4 пункта 3 статьи 13 Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 года "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г., N 17, 2/1561);

- физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;

- физических лиц - участников Великой Отечественной войны, а также лиц, имеющих право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь от 17 апреля 1992 года "О ветеранах" в редакции Закона Республики Беларусь от 12 июля 2001 года (Ведамасцi Вярхоўнага Савета Рэспублiкi Беларусь, 1992 г., N 15, ст. 249; Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 67, 2/787);

- физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.

При определении размера налоговой базы имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:

1. в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком за обучение лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем) - за обучение своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста), в учреждениях образования Республики Беларусь при получении ими первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, и суммы расходов, произведенных указанными плательщиками по погашению кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных ими на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования этими лицами;

2. в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.

Вычету подлежат также суммы, уплаченные плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов за лиц, состоящих с ним в отношениях близкого родства (плательщиком-опекуном (плательщиком-попечителем), - за своих подопечных, в том числе бывших подопечных, достигших восемнадцатилетнего возраста).

Установленные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие имущественные налоговые вычеты:

1. в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи (супругом (супругой), их не состоящими в браке на момент осуществления расходов детьми и иными лицами, признанными в судебном порядке членами семьи плательщика), состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей (включая проценты по ним, за исключением процентов по просроченным кредитам и займам, просроченных процентов по ним), фактически израсходованных им на новое строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.

Право на имущественный налоговый вычет, предусмотренный настоящим подпунктом, имеют плательщики и члены их семей, состоящие на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий в местном исполнительном и распорядительном органе, иных государственных органах и других государственных организациях, организациях негосударственной формы собственности, в случае, если они были признаны нуждающимися в улучшении жилищных условий по основаниям, установленным законодательными актами.

При новом строительстве индивидуального жилого дома или квартиры фактически произведенные плательщиками и членами их семей расходы на такое строительство подлежат вычету в пределах сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры.

При приобретении индивидуальных жилых домов и квартир в общую долевую либо общую совместную собственность размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае приобретения индивидуального жилого дома или квартиры в общую совместную собственность).