Учет труда и заработной платы

Повторное предоставление плательщику имущественного налогового вычета, установленного настоящим подпунктом, не допускается.

Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет, установленный настоящим подпунктом, не может быть использован полностью, его остаток переносится на последующие налоговые периоды до полного его использования;

2. в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка) в порядке, установленном статьей 167 Налогового Кодекса.

При реализации имущества, находящегося в общей долевой либо общей совместной собственности, размер имущественного налогового вычета, исчисленного в соответствии с настоящим подпунктом, распределяется между участниками общей долевой либо общей совместной собственности пропорционально их доле либо в соответствии с их письменным заявлением (в случае реализации имущества, находящегося в общей совместной собственности).

При получении дохода в виде частичной оплаты имущества расходы, связанные с приобретением имущества, исключаются пропорционально размеру частичной оплаты имущества.

Положения настоящего подпункта не распространяются на доходы, получаемые плательщиками от продажи имущества в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности.

Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам по месту основной работы (службы, учебы), а при отсутствии места основной работы (службы, учебы) - при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговые органы по окончании налогового периода.

Исчисление подоходного налога с физических лиц применительно ко всем доходам, в отношении которых применяются налоговые ставки, установленные пунктами 1 и 3 статьи 173 Налогового Кодекса, производится налоговыми агентами ежемесячно с учетом следующих особенностей:

1. доходы (за период нахождения плательщика в отпуске, пособия по временной нетрудоспособности, перерасчеты доходов за выполнение трудовых или иных обязанностей), исчисленные в одном месяце, но приходящиеся на другие месяцы (в том числе предыдущего или следующего календарного года), включаются в доходы месяца, за который они начислены;

2. в случае, если в установленные законодательством сроки налоговому агенту не представлены документы и отчеты о расходовании сумм, полученных под отчет, не сданы неизрасходованные остатки таких сумм и в пределах тридцатидневного периода со дня истечения этого срока источником выплаты не принято распоряжение об удержании задолженности по ним, такие суммы включаются в доходы месяца, следующего за месяцем истечения указанных сроков;

3. доходы, выплачиваемые по решению суда, а также доходы, выплачиваемые в виде индексации заработной платы и денежного довольствия в связи с повышением цен на товары (работы, услуги), в виде премий и вознаграждений любого характера и периодичности, включаются в доходы того месяца, в котором осуществляется их начисление, независимо от того, за какие периоды времени такие суммы выплачиваются;

4. из начисленного дохода производится вычитание стандартных налоговых вычетов в размерах, действовавших в месяце, за который исчисляется подоходный налог с физических лиц.

Налоговые агенты обязаны удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц непосредственно из доходов плательщика при их фактической выплате.

Удержание у плательщика исчисленной суммы подоходного налога с физических лиц производится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом плательщику, при фактической выплате указанных денежных средств плательщику либо по его поручению третьим лицам.

Установленная обязанность по удержанию подоходного налога с физических лиц не распространяется на случаи выплаты доходов в виде оплаты труда за первую половину месяца и премий.

Налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет суммы исчисленного и удержанного подоходного налога с физических лиц не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода и (или) дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета плательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

В иных случаях, не предусмотренных настоящим пунктом, налоговые агенты обязаны перечислять в бюджет исчисленные и удержанные суммы подоходного налога с физических лиц не позднее:

дня, следующего за днем фактического получения плательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме;

дня, следующего за днем фактического удержания исчисленных сумм подоходного налога с физических лиц, - для доходов, полученных плательщиком в натуральной форме.

Суммы подоходного налога с физических лиц, не уплаченные в результате неправильного исчисления их плательщиком или налоговым органом, доплачиваются плательщиком самостоятельно или на основании извещения налогового органа, а при их неуплате взыскиваются в порядке, установленном статьей 59 Налогового Кодекса.

Суммы подоходного налога с физических лиц по доходам, исчисленным исходя из сумм превышения расходов над доходами в случаях, установленных законодательными актами о декларировании физическими лицами доходов и имущества, уплачиваются плательщиком на основании извещения налогового органа.

Доплата (уплата) подоходного налога с физических лиц на основании извещения налогового органа производится плательщиком в тридцатидневный срок со дня его вручения.

Излишне уплаченная или излишне взысканная сумма подоходного налога с физических лиц засчитывается (возвращается) плательщику в порядке, установленном статьями 60 и 61 Налогового Кодекса.

Неудержанные или не полностью удержанные суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщиков, полученных в текущем налоговом периоде, удерживаются налоговым агентом до полного погашения образовавшейся у плательщика задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

При невозможности удержания налоговым агентом подоходного налога с физических лиц по причине прекращения выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика письменное сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц. Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Излишне удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц налоговым агентом засчитываются в уплату предстоящих платежей подоходного налога с физических лиц либо возвращаются по заявлению плательщика.

В случае прекращения налоговым агентом выплат доходов плательщику (в том числе вследствие прекращения трудового договора (контракта), расторжения гражданско-правового договора либо по иной причине) налоговым агентом производится возврат излишне удержанного подоходного налога с физических лиц по заявлению плательщика.

Возврат плательщику излишне удержанных сумм подоходного налога с физических лиц производится за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет, или за счет собственных средств налогового агента с последующим возмещением этих расходов за счет общей суммы подоходного налога с физических лиц, подлежащей удержанию с доходов плательщиков и уплате в бюджет.

Излишне удержанные, а также неудержанные или не полностью удержанные налоговым агентом суммы подоходного налога с физических лиц с доходов плательщика, полученных в предшествующие налоговые периоды, но не более чем за три предшествующих года, подлежат возврату или удержанию налоговым агентом по согласованию с налоговым органом по месту жительства плательщика. Налоговый агент обязан в тридцатидневный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика соответствующее сообщение об излишне удержанной сумме подоходного налога с физических лиц либо о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган в тридцатидневный срок направляет налоговому агенту сообщение, в котором указывает, представлялась ли плательщиком налоговая декларация (расчет) за эти налоговые периоды и учтены ли налоговым органом соответствующие суммы при определении сумм подоходного налога с физических лиц исходя из налоговых деклараций (расчетов). Такое сообщение является основанием для удержания (неудержания) или возврата (невозврата) сумм подоходного налога с физических лиц налоговым агентом.

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с дохода, выплаченного плательщику в натуральной форме, по причине отсутствия ему денежных выплат и (или) отказа плательщика внести причитающиеся суммы подоходного налога с физических лиц налоговый агент обязан в месячный срок со дня выявления указанных фактов направить в налоговый орган по месту жительства плательщика сообщение о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц.

Налоговый орган по месту жительства плательщика в тридцатидневный срок со дня получения сообщения о сумме задолженности по подоходному налогу с физических лиц вручает плательщику извещение на уплату подоходного налога с физических лиц.

Уплата подоходного налога с физических лиц плательщиками производится в тридцатидневный срок со дня вручения налоговым органом такого извещения.

Положения пунктов 2 и 5 статьи 181 Налогового Кодекса не применяются в случае, когда налоговым агентом подоходный налог с физических лиц не удержан с доходов физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь, - граждан (подданных) иностранного государства и лиц без гражданства (подданства).

При невозможности удержать исчисленную сумму подоходного налога с физических лиц с доходов физических лиц, указанных в части первой настоящего пункта, перечисление в бюджет подоходного налога с физических лиц производится за счет средств налогового агента.

При уплате подоходного налога с физических лиц физическими лицами, указанными в части первой настоящего пункта, ранее уплаченная налоговым агентом сумма подоходного налога с физических лиц подлежит возврату налоговому агенту.

При неуплате плательщиками сумм подоходного налога с физических лиц в соответствии с пунктами 2 и 4 статьи 181 Налогового Кодекса налоговый орган принимает меры к взысканию таких сумм в порядке, установленном статьей 59 Налогового Кодекса.

В письменном сообщении, направляемом налоговым агентом в налоговый орган по основаниям, в порядке и сроки, предусмотренные пунктами 2 и 5 статьи 181 Налогового Кодекса, указываются фамилия, имя, отчество, серия и номер документа, удостоверяющего личность, место жительства плательщика, размер выплаченного дохода, сумма неудержанного или не полностью удержанного подоходного налога с физических лиц.

При удержании подоходного налога делается следующая бухгалтерская запись - Дт 180 «Расчеты с персоналом» Кт 173 «Расчеты с бюджетом», которая отражается мемориальном ордере №5, а в банк предоставляется платежное поручение на суммы удержанного подоходного налога (приложение К)

4.2 Расчет других удержаний из заработной платы

Кроме подоходного налога из заработной платы удерживаются: страховые взносы в Фонд социальной защиты населения, платежи в пользу организаций и лиц по исполнительным листам судебных органов, задолженность перед нанимателем (аванс, выданный в счет заработной платы; неиспользованные суммы аванса, полученные работниками под отчет на командировку, хозяйственные расходы; за неотработанные дни отпуска при увольнении работника до окончания того рабочего года, в счет которого он получил трудовой отпуск; ущерб, причиненный по вине работника), удержания по письменному поручению самих работников для производства безналичных расчетов (за товары, проданные в кредит, взносы на счета по вкладам в учреждениях банка, профсоюзные взносы и др.).

В Трудовом кодексе Республики Беларусь установлено ограничение размера удержаний из заработной платы: при каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику после удержания налогов. При удержании из заработной платы по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено не менее 50% заработка. Эти ограничения не распространяются на удержания из заработной платы при отбывании исправительных работ и при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей.

Платежи в Фонд социальной защиты населения удерживаются в размере 1% от начисленных сумм заработной платы и других доходов, на которые в соответствии с законодательством начисляются взносы по государственному социальному страхованию.

При удержании платежей в Фонд социальной защиты населения делается следующая бухгалтерская запись - Дт 180 «Расчеты с персоналом» Кт 171 «Расчеты по социальному страхованию», которая отражается в мемориальном ордере №5.

Удержание алиментов на несовершеннолетних детей с их родителей производится из той суммы заработка и (или) иного дохода, причитающегося работнику (родителю), который остается после удержания налогов.

Удержание алиментов производится при наличии исполнительного документа и предложения судебного исполнителя об удержании, а также по заявлению должника.

Исполнительные документы (для взыскания алиментов, а также расходов, затраченных государством на содержание детей, находящихся на государственном обеспечении), полученные организацией, передаются в бухгалтерию, которая в трехдневный срок обязана известить судебного исполнителя о поступлении исполнительного документа, направив ему обратное уведомление. В исполнительных листах указываются фамилия, имя, отчество, дата и место рождения ребенка, на содержание которого присуждены указанные выплаты.

Размер алиментов определен в процентном соотношении к заработку и (или) иному доходу родителей: на одного ребенка - 25, на двух детей - 33, на трех и более детей - 50.

Если взыскание алиментов в размерах, указанных выше, невозможно или затруднительно (например, в случае нерегулярного заработка родителей), алименты могут быть взысканы в твердой денежной сумме или в сумме, соответствующей определенному количеству базовых величин. Алименты, взыскиваемые по решению суда в твердой сумме, индексируются пропорционально росту расчетной базовой величины. За основу индексации берется размер базовой величины, установленной на день вынесения судом решения о взыскании алиментов.

Алименты удерживаются ежемесячно. Сумма алиментов может быть выдана их получателю через кассу организации, перечислена ему почтовым переводом или перечислена на его лицевой счет в банке. При неизвестности адреса лица, в пользу которого взыскиваются алименты, удержанные суммы переводятся на депозитный счет суда. Расходы по переводу (перечислению) производятся за счет плательщика алиментов.

В соответствии с Кодексом Республики Беларусь о браке и семье взыскание алиментов по исполнительному листу за прошлое время производится не более чем за три года, предшествовавшие предъявлению исполнительного листа ко взысканию. В случаях, когда по исполнительному листу, предъявленному к взысканию, удержание алиментов не производилось в связи с розыском должника, взыскание алиментов должно производиться за весь прошлый период независимо от установленного срока давности.

Задолженность по алиментам определяется судебным исполнителем исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного должником за время, в течение которого не производилось взыскание. Если должник в этот период не работал или не представлены документы, подтверждающие его заработок и (или) иной доход, задолженность определяется исходя из заработка и (или) иного дохода, полученного им ко времени взыскания задолженности, но не ниже базовой величины, установленной на момент определения размера задолженности. В случаях, когда должник не работает, задолженность определяется исходя из заработка должника по последнему месту работы, а при отсутствии сведений об этом - из средней заработной платы для данной местности.

Не считается задолженностью недоплата алиментов, если она образовалась в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по независящим от должника причинам.

В таких случаях удержание алиментов производится в размере, предусмотренном Кодексом Республики Беларусь о браке и семье, исходя из фактического заработка и (или) иного дохода плательщика алиментов за проработанный при указанных обстоятельствах период. Недополученная сумма алиментов определяется исходя из зарплаты, которая причиталась бы работнику при нормальных условиях труда. Судебные исполнители при обращении нанимателей обязаны определить задолженность по алиментам в связи с простоем или иными обстоятельствами, имевшими место по независящим от должника причинам. Недополученная сумма алиментов начисляется за счет средств организации (Д-т субсч. 200, 211, 080 - К-т субсч. 187). В случае несвоевременной выплаты зарплаты недополученная сумма алиментов компенсируется взыскателю выплатами из Фонда социальной защиты населения. На получение денежных средств из Фонда для компенсации сумм алиментов, недополученных по независящим от должника (работника) причинам, организация оформляет заявку. На основании заявки перечисляются денежные средства на счет организации в банке, которые должны быть возмещены Фонду при очередном перечислении страховых взносов.

При удержании алиментов делается следующая бухгалтерская запись: Дт 180 «Расчеты с персоналом» Кт 187 «Расчеты по исполнительным листам», которая отражается в мемориальном ордере №5.

Наниматель обязан производить удержания из заработной платы работников в целях решения бытовых, социальных вопросов, в том числе связанных с выплатой сумм по кредитному договору, коммунальных платежей, профсоюзных взносов. Перечисление по назначению удержанных сумм должно осуществляться одновременно с выплатой средств на заработную плату работникам; наниматели не вправе использовать удержанные суммы на другие цели, а также задерживать их перечисление.

Граждане, имеющие постоянное место работы, при покупке товаров в кредит представляют:

справку с места работы установленной формы о полученных доходах и производимых удержаниях;

гарантийное письмо организации, являющейся местом работы гражданина;

поручительство одного совершеннолетнего гражданина.

Расчеты за товары могут осуществляться путем взноса покупателями наличных денег в кассу торговой организации либо в безналичном порядке путем удержаний из заработной платы, перечислений с банковского счета покупателя, а также иными способами, не противоречащими законодательству.

При осуществлении расчетов в безналичном порядке путем удержаний из заработной платы покупатель оформляет поручение-обязательство в двух экземплярах, в котором указывает наименование организации, которой покупатель поручает производить удержания из заработной платы и перечислять удержанные суммы магазину, указывает размер удержаний и сроки перечисления. Один экземпляр поручения-обязательства организация торговли пересылает организации, выдавшей гражданину (покупателю) справку для приобретения товаров в кредит, на основании которого производятся удержания из заработной платы.

При увольнении покупателя наниматель обязан удержать с него всю оставшуюся сумму и перечислить ее торговой организации под выданные гарантии.

Удержания из заработной платы профсоюзных взносов производятся при наличии письменных заявлений от абсолютного большинства членов профсоюза. В Воложинском районном исполнительном комитете не существует первичная профсоюзная организация, поэтому данное удержание из заработной платы не производится.

Удержания из заработной платы страховых взносов по договорам добровольного страхования производятся на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом.

4.3 Порядок оформления расчетов с персоналом и выплаты заработной платы

Постановлением Министерства труда Республики Беларусь от 26.05.2000 N 79 утвержден Порядок выплаты заработной платы юридическими лицами, основанными на государственной собственности, в соответствии с которым выплата заработной платы работникам может производиться в денежной, натуральной и смешанной формах. Заработная плата в денежной форме выплачивается в денежных единицах Республики Беларусь. Заработная плата в натуральной форме может выплачиваться работнику путем выдачи производимой на данном предприятии продукции (товаров) либо приобретенной у третьих лиц.

В отношении сроков выплаты зарплаты Порядком предусмотрено следующее:

заработная плата выплачивается в определенные регулярные сроки, не реже одного раза в месяц, в дни, установленные коллективным договором, но не позднее трех недель, следующих за отработанным (расчетным) месяцем;

за первую половину месяца работающим может выплачиваться аванс в размере 50% месячной заработной платы, уменьшенной на сумму удержаний за этот период;

при совпадении срока выплаты заработной платы с выходными или праздничными днями она должна выплачиваться накануне этих дней;

срок выдачи денежных средств на заработную плату согласовывается с уполномоченным банком;

заработная плата за время отпуска выплачивается не позднее чем за два дня до начала отпуска;

при увольнении работника выплата заработной платы производится в день его увольнения, а если работник в день увольнения не работал, то выплата производится не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.[8,19]

Заработная плата в большинстве бюджетных организаций выплачивается два раза в месяц: за первую половину месяца - аванс в размере 50% заработка за минусом сумм налогов, подлежащих удержанию в установленном порядке; за вторую половину месяца - фактический месячный заработок за вычетом аванса и удержаний. В Воложинском районном исполнительном комитете заработная плата также выплачивается 2 раза в месяц.

Выплата заработной платы может производиться через кассу организации или путем перечисления причитающихся работникам сумм на их счета в банке. В Воложинском районном исполнительном комитете выплата заработной платы производится путем перечисления сумм на карт-счета в банке. Для этого делается платежное поручение для перечисления сумм заработной платы на карт-счета в банке, к которому прилагается список на перечисление заработной платы.(Приложение Л)

На выплату из кассы аванса составляется платежная ведомость. Ведомость составляется по организации в целом или по отдельным ее подразделениям и содержит следующие реквизиты: табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, сумма аванса, расписка в получении, сумма аванса к выплате в целом по ведомости.

Начисление заработной платы за месяц производится по окончании месяца по расчетно-платежной ведомости. В расчетно-платежной ведомости отражается сумма начисленной заработной платы за месяц (всего и по видам оплат), сумма удержаний из заработной платы (всего и по видам удержаний) и сумма к выдаче на руки по каждому табельному номеру и в целом по подразделению или организации. Расчетно-платежные ведомости составляются на основании документов, по которым начисляются основная и дополнительная заработная плата, пособия за счет средств социального страхования и другие доходы работников, производятся удержания из заработной платы. К таким документам относятся: приказы о зачислении, увольнении и перемещении работников, табель учета использования рабочего времени, наряды на сдельную работу, листки временной нетрудоспособности, расчетно-платежные ведомости за прошлый месяц, платежные ведомости на выдачу аванса, исполнительные листы судебных органов, поручения-обязательства за товары, проданные в кредит, лицевые счета работников и другие документы.

Отпускные, расчет при увольнении в течение месяца выплачиваются по платежным ведомостям или расходным кассовым ордерам. Начисленные и выплаченные суммы по этим расчетам включаются в расчетно-платежную ведомость за текущий месяц. При этом по графе "Сумма к выдаче" ведомости делается прочерк, а выплаченные суммы записываются по соответствующим табельным номерам в графе "Выплата в межрасчетный период".

Во многих организациях вместо расчетно-платежной ведомости составляются два документа: расчетная ведомость, в которой отражаются начисленная заработная плата и удержания из заработной платы, и платежная ведомость, предназначенная для выплаты аванса и заработной платы за вторую половину месяца.

Платежные и расчетно-платежные ведомости подписываются работниками, составившими и проверившими их. На титульном листе ведомости делается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы за подписью руководителя организации и главного бухгалтера с указанием срока выплаты заработной платы и общей суммы, подлежащей выплате.

Заработная плата выдается из кассы в трех-,пятидневный срок, включая день получения денег в учреждении банка. По истечении этого срока платежные или расчетно-платежные ведомости оформляются в соответствии с Правилами ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в Республике Беларусь.

Суммы выплаченного аванса удерживаются при составлении расчетно-платежных (расчетных) ведомостей и определении заработной платы, причитающейся к выплате за вторую половину месяца.

Суммы заработной платы, не выплаченные работникам в течение трех (пяти) дней, возвращаются на счет в банке на следующий день после истечения срока выдачи заработной платы. Невыплаченная заработная плата за вторую половину месяца депонируется. Банк выдает средства на выплату депонированной заработной платы по первому требованию организации[7, 55].

Депонированная заработная плата выдается по расходным кассовым ордерам.

Не востребованная работником депонентская задолженность, по которой истек трехгодичный срок исковой давности, относится на увеличение бюджетного или внебюджетного источника финансирования.

Во многих организациях заработная плата выдается путем перечисления причитающихся к выплате сумм на счета (карт-счета) работников в учреждениях банка. При перечислении причитающихся сумм работникам на карт-счета выдача наличных денег работникам производится банкоматами (с использованием банковских пластиковых карточек).

Обязательным условием организации выплаты заработной платы через счета работников в банке является наличие соответствующего договора с банком.[11, 425]

В данном разделе были исследованы виды и расчет удержаний из заработной платы производимые в финансовом отделе Воложинского райисполкома. Никаких нарушений в порядке производимых удержаний из заработной платы выявлено не было

5. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в штате организации, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям за счет средств государственного социального страхования и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 "Расчеты с персоналом". По кредиту этого субсчета отражаются начисленные суммы, возврат работниками излишне выплаченных сумм, а по дебету - удержанные суммы (включая удержания причитающихся работникам сумм для перечисления на их счета (карт-счета) в учреждениях банка), а также выплаченные суммы через кассу организации. Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работниками, а дебетовое - задолженность работников перед организацией.

Начисление заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, пособий семьям, воспитывающим детей, а также расчет удержаний из заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца в мемориальном ордере 5(приложение Ж) на основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей.

В организациях, в которых составляется несколько расчетно-платежных или расчетных ведомостей, и в централизованных бухгалтериях на основании этих ведомостей составляется свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям ф. 405 (мемориальный ордер 5). Расчетно-платежные, расчетные ведомости по средствам, полученным за счет внебюджетных источников, обобщаются в отдельном своде ф. 405.

В мемориальном ордере 5 на начисленные работникам суммы составляется бухгалтерская запись:

Д-т сч. 08 "Затраты на производство" (субсч. 080, 082, 084), сч. 20 "Расходы по бюджету" (субсч. 200, 203), сч. 21 "Прочие расходы" (субсч. 210, 211), субсч. 171 "Расчеты по социальному страхованию" - в зависимости от того, каким работникам и за счет каких средств (бюджетных, внебюджетных, государственного социального страхования) производится начисление;

К-т субсч. 180 "Расчеты с персоналом".

На суммы удержаний из заработной платы в мемориальном ордере 5 дебетуется субсчет 180 "Расчеты с персоналом", а кредитуются различные субсчета в зависимости от вида удержаний:

160 "Расчеты с подотчетными лицами" - на суммы удержаний по распоряжению нанимателя неизрасходованного и своевременно не возвращенного работниками аванса на командировку и хозяйственные расходы;

170 "Расчеты по недостачам" - при удержании из заработной платы работника суммы причиненного организации вреда;

171 "Расчеты по социальному страхованию" - на суммы удержаний в размере 1% от начисленной заработной платы, подлежащие перечислению в Фонд социальной защиты населения (приложение З);

173 "Расчеты с бюджетом" - на сумму удержанного подоходного налога, подлежащего перечислению в государственный бюджет;

177 "Расчеты с депонентами" - на суммы депонированной заработной платы;

182 "Расчеты за товары, проданные в кредит" - на суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению торговым организациям, в которых работники приобрели товары в кредит. При перечислении сумм торговым организациям этот субсчет дебетуется;

183 "Расчеты по вкладам в банках" - на суммы, удержанные из заработной платы и подлежащие перечислению на счета (карт-счета) работников в учреждениях банков. При перечислении сумм учреждению банка этот субсчет дебетуется;

184 "Расчеты по договорам добровольного страхования" - на суммы страховых взносов, удержанных из заработной платы на основании списков и поручений, переданных в бухгалтерию страховым агентом. При перечислении удержанных из заработной платы сумм страховой организации этот субсчет дебетуется (приложение И);

185 "Расчеты по профсоюзным взносам" - на суммы удержанных из заработной платы профсоюзных взносов. При перечислении членских взносов отраслевому профсоюзу этот субсчет дебетуется;

186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков" - на суммы удержанных из заработной платы взносов по обязательствам индивидуальных заемщиков на погашение ссуд, полученных в учреждениях банков. При перечислении сумм учреждению банка, в котором работники взяли ссуду, этот субсчет дебетуется;

187 "Расчеты по исполнительным листам", 188 "Расчеты по прочим удержаниям" - на суммы, удержанные из заработной платы соответственно по исполнительным листам и по другим документам. При перечислении удержанных сумм по назначению эти субсчета дебетуются.

Аналитический учет по субсчету 180 "Расчеты с персоналом" ведется по каждому работающему на карточках-справках ф. 417. В карточке-справке помимо общих сведений о работнике (фамилия, имя, отчество, табельный номер, профессия, должность, год рождения, удержания из заработной платы, льготы по налогам и др.) ежемесячно отражаются по всем источникам суммы начисленной заработной платы по видам, суммы удержаний по видам, сумма к выдаче. При обработке учетной информации с использованием ПЭВМ внутри карточки-справки ежемесячно вклеивают выходную форму "Лицевой счет". Одновременно печатается форма того же содержания "Расчетный листок", которая выдается работнику.

Аналитический учет расчетов по субсчету 177 "Расчеты с депонентами" ведется по каждому депоненту в книге аналитического учета депонированной заработной платы и стипендий (ф. 441). В графе "Кредит" указываются месяц и год, в котором образовалась депонентская задолженность, номера платежных (расчетно-платежных) ведомостей и сумма, а в графе "Дебет" против фамилии депонента записывается номер расходного кассового ордера и выплаченная сумма. В конце месяца в книге ф. 441 подсчитываются итоги по графам "Кредит" и "Дебет" и выводится кредитовый остаток на начало следующего месяца.

Аналитический учет расчетов по субсчету 182 "Расчеты за товары, проданные в кредит" ведется в книге учета средств и расчетов ф. 292 (на карточках учета средств и расчетов ф. 292А) по каждой торговой организации. Учет удержанных сумм по каждому лицу ведется на поручениях-обязательствах. При значительном числе рабочих и служащих, купивших товары в кредит в одной и той же организации, учет ведется в реестре удержаний из заработной платы рабочих и служащих за товары, купленные в кредит, ф. 407. В конце месяца записи в книге ф. 292 (карточках ф. 292А) сверяются с реестрами или поручениями-обязательствами.

Аналитический учет расчетов по субсчету 183 "Расчеты по вкладам в банках" ведется в книге ф. 292 (на карточках ф. 292А) по каждому учреждению банка в отдельности. При значительном числе вкладчиков учет ведется по каждому лицу и учреждению банка в оборотной ведомости ф. 285.

Аналитический учет расчетов по субсчету 184 "Расчеты по договорам добровольного страхования" и по субсчету 185 "Расчеты по профсоюзным взносам" ведется в книге ф. 292 (на карточках ф. 292А) соответственно по каждому органу страхования и по каждой профсоюзной организации.

Аналитический учет расчетов по субсчету 186 "Расчеты с персоналом по ссудам банков" ведется в книге ф. 292 (на карточках ф. 292А), в которых открывается отдельный счет для каждого учреждения банка, выдавшего ссуду. Учет удержанных сумм по каждому заемщику ведется в реестре ф. 407 в таком же порядке, как и учет расчетов за товары, купленные в кредит.

Аналитический учет расчетов по субсчетам 187 "Расчеты по исполнительным листам", 188 "Расчеты по прочим удержаниям" ведется в книге ф. 292 (на карточках ф. 292А) по каждому получателю с указанием фамилии или организации, номера, даты и срока действия исполнительного листа или другого документа, суммы (процента) удержаний[8, 45].

В данном разделе было проведено исследование синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда в финансовом отделе Воложинского райисполкома. Для этого был рассмотрен активно-пассивный субсчет 180«Расчеты с персоналом» и бухгалтерские проводки , связанные с ним. А также были рассмотрены формы аналитического учета расчетов по соответствующим субсчетам. Ни каких нарушений при исследовании данного раздела не было установлено. Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом пол оплате труда в финансовом отделе Воложинского райисполкома ведется правильно

6. Совершенствование расчетов по заработной плате с использованием ПЭВМ

Среди наиболее трудоемких участков бухгалтерского учета особое место занимают расчеты с персоналом по оплате труда. Для работы на данном участке необходимы высокая точность, аккуратность, максимум внимания и, безусловно, своевременное выполнение всех расчетных операций. В роли объектов учета могут выступать десятки, сотни и даже тысячи человек, по каждому из которых нужно учитывать и обрабатывать достаточно большие объемы данных.

Особенно затрудняют работу бухгалтеров частые изменения правил расчета подоходного налога с физических лиц, где в качестве объекта налогообложения выступает совокупный доход сотрудников. Во-первых, бухгалтеру, нужно учесть все доходы работника, относящиеся к налогооблагаемому периоду. Во-вторых, он должен правильно определить и исключить из налогооблагаемой базы все необходимые вычеты, что требует знания множества нюансов. В-третьих, ему нужно корректно отразить в бухучете начисление, удержание и перечисление данного налога в бюджет.

Более того, данная область бухгалтерского учета предъявляет повышенные требования к знанию действующего законодательства. Бухгалтерам, отвечающим за данный участок, приходится постоянно отслеживать все изменения в законодательных актах, касающихся использования налоговых льгот, пособий и выплат, начисления отпускных, расчета оплаты больничных листов и т.д. Еще одним важным моментом является регулярное представление отчетности в налоговую инспекцию и во внебюджетные фонды.

Ясно, что чем больше персонала на предприятии и чем разнообразнее виды начислений и удержаний, тем сложнее решать перечисленные задачи без применения компьютерных технологий. Поэтому многим бухгалтерам, ведущим данный участок учета, хотелось бы использовать автоматизированную систему, предназначенную для расчета зарплаты, а не проводить все расчеты вручную.

Отечественный рынок программных продуктов предлагает достаточно широкий выбор решений - это и так называемые минибухгалтерии с функциями расчета зарплаты, и автономно работающие специализированные системы, и функциональные модули, входящие в состав бухгалтерских или управленческих комплексов.

В финансовом отделе Воложинского райисполкома работают с программой Mapsoft.

При разработке программы учтены нормативные особенности расчёта заработной платы в организациях, финансируемых из государственного бюджета.

Программа представляет собой удобное средство для автоматизации работы при проведении расчётов заработной платы. Её применение позволит снизить трудоёмкость работы бухгалтера, повысить точность и оперативность подготовки сведений, избавиться от большинства рутинных ручных операций. Наиболее эффективным является использование программы в составе программного комплекса «МАП». В этом случае становятся доступными возможности совместной работы с задачами «Штатное расписание», «Тарификация», «Учёта кадров».

Основные возможности программы, применяемые к расчёту заработной платы:

1 Расчёт заработной платы на основе информации, подготовленной в задачах «Штатное расписание», «Тарификация» «Учёт кадров».

2 Расчёт заработной платы по данным табеля: учёт в табеле отработки по основным и дополнительным начислениям, проведение замен, учёт изменения стажа и параметров начисления в течение расчётного периода, учёт отработки по договорам.

3 Расчёт заработной платы с применением группировки (“табеля”) альтернативной структуре организации (подразделения - отделения).

4 Расчёт заработной платы по расценкам (зубные техники) с расчётом нормативного расхода использованных материалов.

5 Расчёт премии, материальной помощи и т.п.

6 Расчёт премии с учётом коэффициента трудового участия.

7 Расчёт пособий работникам, воспитывающим детей с учётом дат назначения и окончания выплаты.

8 Расчёт индексации заработной платы и других доходов.

9 Расчёт пособий по временной нетрудоспособности и оплаты отпусков на основании информации, накопленной за предыдущий период.

10 Расчёт удержаний по исполнительным листам, кредитам и т.п., учёт задолженности.

11 Перерасчёт заработной платы.

12 Поддержка общих справочников и списков, облегчающих ввод повторяемых данных, обеспечивающих единообразие и сопоставимость информации.

13 Автоматическая подготовка и печать основных отчётных форм: платежных и расчётно-платежных ведомостей, расчётных листков, справок о заработной плате, сводов и т.п..

14 Средства быстрого поиска и выбора информации по заданным критериям.

Поскольку заработная плата является одним из важнейших элементов издержек производства и обращения, программа должна формировать широкий набор отчетов по видам оплат, заказам, бухгалтерским счетам, начислениям в фонды и т.д. Это требуется для целей оперативного управления предприятием и для расчетов с государством. В круг задач, решаемых данной системой, непременно должны входить и печать расчетных, расчетно-платежных и платежных ведомостей, лицевых счетов, расчетных листков, налоговых карточек и т.д. Поэтому наряду с предоставлением отчетов и справок в обычном, бумажном виде, система также должна позаботиться и об этом.

Заключение

Исходя из вышеизложенного материала курсовой работы можно сделать вывод, что исследованием организации и методики учёта и анализа труда и заработной платы в финансовом отделе Воложинского райисполкома было установлено следующее:

Оплата труда является наиболее узловой, спорной и болезненной проблемой распределительных отношений. От ее разрешения во многом зависят социальный мир в обществе и экономический рост. Актуальность данной темы курсовой работы заключается в том, что учёт и анализ труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учёта в финансовом отделе. Важнейшими задачами учёта труда и заработной платы являются: в установленные сроки производить расчёты с персоналом учреждения по оплате труда; своевременно и правильно относить в себестоимость работ, услуг суммы начисленной заработной платы и различных отчислений; обеспечение оперативного контроля за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплат социального характера.

Основными задачами анализа труда и заработной платы являются: изучение и оценка соблюдения учреждением лимита численности работников, нормативов и выполнения плана по другим трудовым показателям; выявление факторов и конкретных причин отклонений фактических показателей от установленных нормативов; оценка состава работающих, эффективности труда и его оплаты. Выполнение поставленных задач - главный принцип работы учреждения. В ходе проведенного исследования учёта и анализа труда и заработной платы в финансовом отделе было установлено следующее:

Фонд заработной платы представляет собой общую сумму денежных средств, распределяемых между работниками учреждений в соответствии с количеством и качеством их труда.

Для правильного учета заработной платы, для составления отчетности и контроля за фондом заработной платы необходимо знание личного состава и классификации работников учреждения.

На основании табелей учета рабочего времени и выписок из приказа работникам начисляется заработная плата.

Начисление зарплаты производится согласно тарифным ставкам, должностным окладам. Также в сумму заработной платы входят различные доплаты, связанные со сверхурочными работами, за работу в ночное время, в выходные и праздничные дни и др. К дополнительной заработной плате относится оплата за время отпусков (трудовых и социальных).

Пособиями по временной нетрудоспособности обеспечиваются лица, на которые в соответствии с законодательством распространяется государственное социальное страхование.

Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается в сроки, установленные для выплаты заработной платы.

Листки нетрудоспособности хранятся в бухгалтерии наравне с денежными документами, но отдельно от них.

Пособия на детей и надбавки к ним назначаются специальной комиссией по назначению пособий семьям, создаваемой в учреждениях. Начисление и выплата пособий на детей производится одновременно с начислением и выплатой заработной платы. При исследовании порядка начисления основной и дополнительной заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности в финансовом отделе никаких существенных замечаний не было, что говорит о правильном ведении учёта труда и заработной платы в учреждении.

Удержания из заработной платы могут производится только в случаях, предусмотренных законодательством. Основными видами удержаний производимых в финансовом отделе являются: подоходный налог, страховые взносы в Фонд социальной защиты, обязательные страховые взносы от несчастных случаев.

После проведенного исследования данного раздела курсовой работы никаких нарушений в порядке производимых удержаний из заработной платы в учреждении не было выявлено.

Для учета расчетов с рабочими и служащими, состоящими и не состоящими в списочном составе финансовом отделе, по всем видам заработной платы, премиям, пособиям по временной нетрудоспособности, пособиям, предусмотренной законом «О государственных пособиях семьям, воспитывающим детей» и по другим видам доходов предназначен активно-пассивный субсчет 180 «Расчеты с персоналом».

При начислении заработной платы данный субсчет кредитуется. А при удержании сумм из заработной платы субсчет 180 дебетуется и кредитуется в различные субсчета в зависимости от вида удержания (160,170,171, 173, 177, 183,185,187).

На основании расчетно-платежных или расчетных ведомостей составляется раз в месяц мемориальный ордер № 5. В процессе проведенного исследования данного раздела никаких нарушений не было установлено. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда в финансовом отделе ведётся правильно.

Для совершенствования учёта расчётов с персоналом по оплате труда в данной дипломной работе была описана программа Mapsoft, используемая в финансовом отделе со всеми её преимуществами и выходными формами.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. постановление Совета Министров от 1 сентября 2010 г. № 1267 о повышении зарплаты отдельным категориям работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций. / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

2. Указ президента Республики Беларусь № 273 от 14.06.2007 г. О повышении заработной платы отдельным категориям молодых специалистов/ Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

3. Положение о порядке исчисления стажа работы по специальности (в отрасли) и повышения тарифных ставок (окладов) работников организаций, финансируемых из бюджета и пользующихся государственными дотациями, за стаж работы по специальности в отрасли (утверждено Постановлением Министерства труда №4 от 12.01.2000 г.) / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

4. Инструкция о порядке исчисления среднего заработка, сохраняемого работнику в случаях, предусмотренных законодательством (утверждено Постановлением Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 27.03.2006 г. №37) / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

5. Инструкция о банковском переводе (утвержденной Постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 N 66) / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

6. Инструкция о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь №15 от 08.02.2005 г.) / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

7. Постановление Министерства труда Республики Беларусь от 23.03.2001 N 21 "Об утверждении Единой тарифной сетки работников Республики Беларусь и внесении изменений и дополнений в постановление Министерства труда Республики Беларусь от 21 января 2000 г. N 6 "О мерах по совершенствованию условий оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджета"/ Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

8. Трудовой кодекс Республики Беларусь

9. А.А. Чернюк «Бухгалтерский учет в бюджетных организациях» - учебник, Минск: Выш.шк., 2008. - 623 с.

10. В.Е.Ванкевич, Л.С.Москалева «Организация бухгалтерского учета в бюджетных организациях» - пособие для бухгалтеров, под ред.Шунько, Мн.:ИВЦ Минфина, 2005.-232с.

11. Налоговый кодекс Республики Беларусь

12. Постановление Совета Министров Республики Беларусь от 27 сентября 2010 г. № 1382 об установлении тарифной ставки первого разряда для оплаты труда работников бюджетных организаций и иных организаций, получающих субсидии, работники которых приравнены по оплате труда к работникам бюджетных организаций. / Консультант Плюс: Версия Проф. Технология 3000 [Электронный ресурс] /

13. Технологии автоматизированной обработки учетно-аналистической информации: Учеб.пособие / Ю.Ю. Королев, Л.А. Попкова, Т.В. Прохорова и др. -Мн.: УП « ИВЦ Минфина», 2002.352с

14. Типовой план счетов бухгалтерского учета исполнения смет расходов организаций, финансируемых из бюджета.

РЕФЕРАТ

Курсовая работа: 44 с., 14 источников, 11приложений

УЧЕТ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ, БЮДЖЕТНАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, РЕВИЗИЯ, КОНТРОЛЬ, РАСЧЕТ ПОДОХОДНОГО НАЛОГА, РАСЧЕТ ДРУГИХ УДЕРЖАНИЙ

Объект исследования - Финансовый отдел Воложинского районного исполнительного комитета.

Предмет исследования - учет труда и заработной платы в бюджетной организации.

Цель работы - на основании соответствующих положений законодательства и публикуемых в специализированных источниках материалов, изучить практику организации учета труда и заработной платы, их правильность и своевременность, с использованием фактических данных бюджетной организации.

Исследования и разработки: Изучены теоретические аспекты учета труда и заработной платы бюджетных организаций, нормативно-правовое регулирование и информационное обеспечение бухгалтерского учета труда и заработной платы бюджетных организаций; рассмотрена организация бухгалтерского учета на примере бюджетной организации Финансовый отдел Воложинского районного исполнительного комитета; определено своевременно и правильно ли ведутся на предприятии расчетные операции по оплате труда, как документально оформляются и учитываются.

Автор работы подтверждает, что приведенный в ней расчетно-аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемой проблемы, а все заимствованные из правовых и литературных источников теоретические, методологические и методические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Размещено на Allbest.ru