Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по бухгалтерскому учету

на тему Содержание и порядок учета денежных средств по материалам ООО "Диапак"

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты учета денежных средств

1.1 Значение, виды и задачи организации учета денежных средств на предприятии. Нормативное регулирование

1.2 Документальное оформление операций наличных и безналичных расчетов

1.3 Методика учета денежных средств

2. Организация финансового учета денежных средств на исследуемом предприятии

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования. Анализ учетной политики предприятия

2.2 Организация учета денежных средств на предприятии

3. Основные направления совершенствования учета денежных средств

3.1 Порядок применения контрольно-кассовой техники

3.2 Аудит денежных средств предприятия

3.3 Совершенствование учета денежных средств на исследуемом предприятии

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

В рыночной экономике между предприятиями и их контрагентами постоянно совершаются сделки по поводу перераспределения, хранения денежных средств. Всевозможные расчеты также ведутся при помощи денежных средств. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Одним словом, денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием процесса производства.

Денежные средства используются для выполнения текущих операций и необходимы для совершения непредвиденных платежей, поскольку предприятие подвержено влиянию неопределенности в своей деятельности.

Денежные средства необходимы предприятию по спекулятивным соображениям, поскольку всегда существует вероятность того, что может представиться возможность выгодного инвестирования. Исходя из принципа, что умелое использование денежных средств может приносить дополнительный доход, организация должна постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения дополнительной прибыли (депозиты банка, ценные бумаги и другие вложения).

Поэтому эффективный бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования на предприятии.

Актуальность исследования в рамках курсовой работы определяется тем, что эффективный учет денежных средств является важнейшим инструментом управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных средств, поддержания повседневной платежеспособности предприятия.

Объектом исследования в данной работе является общество с ограниченной ответственностью «Диапак».

Предметом исследования в курсовой работе является процесс организации учета денежных средств на предприятии.

Целью курсовой работы является исследование организации и порядка учета денежных средств на предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:

- показать экономическую сущность денежных средств;

- рассмотреть нормативно-правовые аспекты учета денежных средств;

- изучить методику учета денежных средств;

- исследовать организацию учета денежных средств в рамках коммерческого предприятия.

Методы исследования - сбор, обобщение, систематизация и анализ информации, формализованное представление.

В ходе работы использовались труды таких авторов как М.А. Вахрушина, Н.П. Кондраков, Е.П. Козлова, А.А. Солоненко и др., а также нормативно-правовые документы, материалы периодических изданий и интернет-источников.

1. Теоретико-методические аспекты учета денежных средств

1.1 Значение, виды и задачи организации учета денежных средств на предприятии. Нормативное регулирование

Большое значение для системы нормативного регулирования бухгалтерского учета является учет денежных средств. Это обусловлено тем, что в рыночной экономике целью каждого коммерческого предприятия является достижение прибыли, представляющей собой полученный им доход, уменьшенный на величину произведенных расходов. Научно обоснованное формирование учетной информации о доходах и расходах предприятий служит не только основой определения прибыли, но и важным фактором роста эффективности его деятельности, поиска и мобилизации резервов ее повышения, обеспечения финансовой устойчивости и создания более стабильной базы для формирования доходной части государственного бюджета.

Денежные средства - аккумулированные в денежной форме на счетах в банках доходы и поступления, находящиеся в постоянном хозяйственном обороте организации и используемые ею для собственных целей [23, с. 251].

Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально-производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [23, с. 252].

Денежные средства - наиболее ликвидная часть текущих активов - являются составляющей оборотного капитала. К денежным средствам относятся деньги в кассе, на расчетных, текущих, специальных, валютных и депозитных счетах, на руках подотчетных лиц [20, с. 112] (рис.1).

Таблица 1 - Состав денежных средств

Виды денежных средств	Составляющие денежных средств
Наличные денежные средства в кассе предприятия	Банкноты, разменные монеты;
Другие высоколиквидные активы предприятия	акция, облигация, вексель, варрант, опцион; денежные документы и др.
Денежные средства на банковских счетах	Электронные записи в рублях и иностранной валюте

Охарактеризуем состав денежных средств предприятия.

Наличные денежные средства в кассе предприятия. Наличные денежные средства, как в основной, так и иностранной валюте. В мировой практике принято, что касса должна обеспечивать текущие потребности предприятия в наличности (выдача зарплаты, средств на командировочные расходы и т.д.), а основная масса денежных средств и приравненных к ним активов принято хранить в банке на расчетном счете, депозите.

Другие высоколиквидные активы. К денежным средствам предприятия относятся также имеющие ликвидность ценные бумаги, находящиеся в кассе предприятия или в депозитарии банка. Функция, выполняемая ценными бумагами, аналогична функции депозита, однако имеет ряд существенных отличий по способу их обращения, степени ликвидности и доходности. Ценные бумаги можно разделить на следующие виды:

Кроме того, в эту группу денежных средств входят денежные документы- документы, имеющие стоимостную оценку, приобретенные организацией и хранящиеся в его кассе. К ним относятся находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы.

Денежные средства на банковских счетах. Расчетные счета открываются предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.

От того, насколько успешно выполняется приумножение, правильное использование денежных средств, контроль за их сохранностью, во многом зависит платежеспособность организации, своевременность оплаты труда персонала, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др. Бухгалтерский учет денежных потоков имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования, укрепления платежной дисциплины, эффективного использования финансовых ресурсов [21, с. 264].

Отсюда вытекают следующие основные функции бухгалтерского учета денежных средств:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, своевременное и полное отражение их в учете;

- обеспечение своевременности, полноты и правильности расчетов по всем видам платежей и поступлений, соблюдение правил положений по использованию денежных средств;

- своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов;

- обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойно удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации, где по условиям расчетов или, исходя из характера деятельности она необходима;

- управление денежными потоками, изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источник финансовых инвестиций, приносящих доход;

- контроль за оплатой счетов, получение долгов с заемщиков : дебиторов, наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты расчетного счета и из кассы [16, с. 146].

Задачами учета денежных средств являются:

1. Полная и своевременная регистрация операций, связанных с движением рабочего капитала в кассе и на счетах в банках. Контроль за наличием денежных средств, их сохранностью и целевым использованием.

2. Полное, своевременное и правильное отражение в учетных регистрах текущих операций по поступлению и выбытию данного капитала.

3. Контроль за соблюдением расчетно-платежной и сметной дисциплины.

4. Контроль за своевременностью возвращения в банк сумм, не использованных по назначению в соответствии с выделенными лимитами и сметами.

5. Правильное и своевременное проведение инвентаризации кассовой наличности, операций по счетам в банках и отражение ее результатов в учете. [24, с. 356]

Решение этих задач во многом зависит от четкого соблюдения следующих основных принципов учета денежных средств:

1. Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и использование осуществляются в соответствии с целевым назначением.

2. Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учетной политикой организации.

3. Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия -- только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

4. Платежи производятся за счет собственных средств плательщика или за счет кредитов банка.

5. Списание со счета денежных средств в объеме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

6. Недостаточность денежных средств на счете организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обусловливает списание этих средств путем применения установленной очередности платежей [21, с. 176].

Правильный учет денежных средств невозможно вести без использования нормативных и правовых документов.

Нормативно-правовое регулирование учета денежных средств

Таблица 2 - Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ

1 уровень
Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета и проведения аудита в организации
2 уровень
Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности
3 уровень
Методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств
4 уровень
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия (учетная политика организации, рабочий план счетов, график документооборота и т.п.)

Учет в Российской Федерации регламентируется правовыми и нормативными документами. Государство в лице Правительства, Министерства финансов, Центрального Банка, Государственного комитета по статистике России при помощи законов, постановлений и инструкций устанавливает правила учета. Основным разработчиком документов по бухгалтерскому учету является Министерство финансов РФ. В зависимости от назначения и статуса нормативные документы целесообразно представить в виде таблицы 2.

Законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, прямо или косвенно регламентируют организацию и ведение бухгалтерского учета денежных средств в организации обязательны к применению.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности, методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств носят рекомендательный характер. Особую роль в регулировании учета на предприятиях играют нормативные документы Центрального банка РФ. Нормативным регулированием ведения денежных расчетов занимается Центральный банк РФ, применяя разработанные им следующие нормативные документы:

1. Положение ЦБ РФ № 40 от 22.09.93 «О порядке ведения кассовых операций в РФ».

2. Положение ЦБ РФ от 05.01.98г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

3. Положение ЦБ РФ от 9 октября 2002 г. N 199-П «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям».

4. Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 г. N 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)».

5. Указание ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» [27].

Указания, инструкции, положения приказы и иные подобные документы по постановке, ведению бухгалтерского учета, создаются непосредственно в организации и являющиеся внутрифирменными документами.

Системы нормативного регулирования бухгалтерского учета разработаны в разное время, в силу чего некоторые из них вступают в противоречие друг другу. В этой связи, при использовании данных нормативных актов в практической деятельности хозяйствующие субъекты должны руководствоваться следующими правилами:

1. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ более высокого уровня независимо от даты его утверждения (вступления в силу).

2. В случае наличия противоречий между нормативными актами иерархического уровня приоритет имеет нормативный документ с более поздней датой его утверждения (вступления в силу) (основание: письмо Министерства Финансов РФ от 23.08.2001 г. №16-00-12/15).

Таким образом, обзор нормативной базы позволяет сделать вывод о том, что она обширна, довольно сложна и в условиях рыночной экономики динамична.

От бухгалтеров на участке учета денежных средств требуется не только внимательность, скрупулезность и хорошая память, но и ее знание. На практике правильную постановку бухгалтерского учета денежных средств обеспечивает строгое соблюдение законодательства.

1.2 Документальное оформление операций наличных и безналичных расчетов

Под формами наличных расчетов понимается способ документального оформления факта платежа наличными. Документы, доказывающие факты получения и выдачи (передачи) наличных денег, нельзя считать в строгом смысле этого слова «долговыми», ибо они не удостоверяют наличность и действительность долгового обязательства.

Однако поскольку они фиксируют такой юридически значимый факт, как передача денег (во исполнение ли, или для возникновения обязательства), они могут и должны использоваться для доказывания фактического наличия хозяйственных отношений, облеченных в гражданско-правовую форму. Такие документы, в практике называемые денежными, весьма напоминают расчетные документы.

Рассмотрим основные формы наличных расчетов (документы, оформляющие наличные расчеты). Документы, рассмотренные в п. 2047-2058 Учебника, применяются для обслуживания как рублевого, так и валютного оборота денежной наличности; документы, рассмотренные далее--только для обслуживания оборота наличной иностранной валюты.

Денежный чек (п. 4, 5 Порядка кассовых операций; п. 2.4 и 6.2 Положения о кассовых операциях) -- составляется юридическим лицом (чекодателем) приказу конкретного физического лица (как правило -- материально-ответственного работника) (чекодержателя), который предъявляет чек в банк-плательщик и получает наличные деньги для нужд юридического лица. Денежный чек должен быть подписан руководителем юридического лица и его главным бухгалтером, а также заверен печатью чекодателя. На время проверки правильности оформления чека и подготовки денежной наличности к выдаче предъявителю чека выдается контрольная марка удостоверяющая право последнего потребовать возврата сданного для проверки чека. Непосредственно перед выдачей денег контрольная марка отбирается банком и наклеивается на чек.

Наличие у банка оформленного таким образом чека с распиской чекодержателя в получении платежа свидетельствует о состоявшейся выдаче (передаче) денежных средств в определенной сумме банком юридическому лицу и служит доказательством исполнения банком своей обязанности по договору банковского счета в части выдачи наличных денег. В таком же порядке получают денежные средства со своих банковских счетов граждане-предприниматели, с тем лишь исключением, что для действительности чека достаточно только одной подписи, а сам чек выдается по собственному приказу чекодателя.

Авансовый отчет (п. 10, 11 Порядка кассовых операций) составляется юридическим лицом (выдающим аванс) на имя физического лица (получателя аванса, так называемого «подотчетного лица») для выдачи первым последнему денег на служебные цели. Наличие составленного и подписанного подотчетным лицом авансового отчета свидетельствует о состоявшейся выдаче (передаче) денежных средств в определенной сумме юридическим лицом гражданину (как правило--своему работнику). В отличие от большинства других денежных документов авансовый отчет устанавливает обязанность подотчетного лица в течение 3-х рабочих дней по истечении срока, на который были выданы деньги, предъявить в бухгалтерию юридического лица, давшего аванс, отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним (возвратить неизрасходованные суммы).

Приходный кассовый ордер и квитанция к нему (п. 13, 19-21 Порядка кассовых операций; п. 2.6 Положения о кассовых операциях) -- составляется юридическим лицом, принимающим наличные деньги от другого юридического, либо физического лица.

Сам приходный ордер остается в кассе организации-составителя и выполняет чисто учетные функции (объясняет, откуда в кассе юридического лица появились наличные), а квитанция к приходному ордеру отрезается и выдается лицу, внесшему деньги в кассу. Наличие квитанции к приходному кассовому ордеру за подписями главного бухгалтера и кассира, заверенной печатью (штампом) кассира или оттиском кассового аппарата, у лица, указанного в этой квитанции, доказывает факт передачи денег в определенной сумме по определенному (указанному в квитанции) основанию.

Квитанция к приходному кассовому ордеру, таким образом, будучи надлежащим образом оформленной, может служить доказательством исполнения любого денежного обязательства (какого именно -- это должно быть указано в квитанции в графе «Основание платежа»).

Кроме того, из-за наличия на квитанции оттиска контрольно-кассовой машины, штампа «Оплачено», либо подписи лица, уполномоченного совершать сделки от имени организации-составителя приходного ордера, квитанция к приходному кассовому ордеру выполняет функции товарного и кассового чеков, а посему является доказательством не только исполнения денежного обязательства, но и заключения сделки, которая это обязательство породила (например, договора розничной купли-продажи, см. об этом ст. 493 ГК).

1.3 Методика учета денежных средств

Все организации или учреждения без исключения, независимо от формы собственности, должны хранить денежные средства в банках. Но для расчетов наличными за покупку материальных ценностей, предметов для хозяйственных нужд им разрешается в определенных размерах иметь деньги и использовать их на текущие расходы.

Учет кассовых операций и денежных документов.

В организациях или учреждениях образуют кассу - место для приема, выдачи и хранения наличных денежных средств и денежных документов. Для ведения операций обращения с денежными наличными средствами предусматривается должность в штате организаций или учреждений - кассир.

В соответствии с законодательством организации могут иметь в кассе ограниченное количество наличных денег. Обслуживающий банк устанавливает организациям и учреждениям по согласованию с их руководителями лимит остатка наличных денег в кассе.

Кроме того, по указанию ЦБ РФ от 14.11.2001 N 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке». Руководствуясь решением Совета директоров Банка России от 6 ноября 2001 г. (протокол N 25), установить в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

В кассе можно хранить небольшие денежные суммы в пределах установленного банком лимита для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей.

Для учета движения денежных средств в кассе установлены первичная документация и отчетность, регламентированные Порядком ведения кассовых операций в РФ. Для учета кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров: приходный кассовый ордер(форма № КО-1), расходный кассовый ордер(форма № КО-2), Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров(форма № КО-3), Кассовая книга (форма № КО-4), Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств(форма № КО-5). Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998г. № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 1 января 1999г [24, с. 31].

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитывают в кассовой книге. Каждое предприятие ведет только одну кассовую книгу, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

На основании отчета кассира при мемориально-ордерной форме учета составляют два учетных регистра: ведомость на поступление денег в кассу и ведомость на расходование денег из кассы, которые при журнально-ордерной форме учета объединены в один учетный регистр: журнал-ордер № 1.

Записи в журнале-ордере, открываемом на месяц, производят итогами за день (при незначительном количестве операций по кассе за 3--5 дней) на основании отчетов кассира и приложенных к ним документов. Итоги за день (несколько дней) по корреспондирующим счетам определяются путем подсчета сумм однородных операций.

Бухгалтерский учет денежных средств в кассе осуществляется на главном счете 50 “Касса”, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 “Касса организации”,

50-2 “Операционная касса”,

50-3 “Денежные документы” и др.

Этот счет активный, сальдо по дебету счета 50 «Касса» показывает остаток наличных денег в кассе. Все поступления денежных средств в кассу организации отражаются по дебету счета 50 «Касса», а выдача денег из кассы -- по кредиту этого счета. Корреспондирующий счет зависит от содержания хозяйственной операции.

На лицевой стороне журнала-ордера № 1 производят записи по кредиту счета 50 “Касса” (при выдаче денег из кассы) в корреспонденции с дебетом других счетов. Кассовые операции, отраженные по дебету счета 50 “Касса” (при поступлении денег в кассу), записываются в ведомости, помещенной на обратной стороне журнала-ордера №1 в корреспонденции с кредитом других счетов.

В конце месяца в журнале-ордере подсчитывают обороты за отчетный период по всем синтетическим счетам, производят взаимную сверку оборотов, отраженных в других учетных регистрах (журналы-ордера № 2, 3, 4, 7, 8, 11, 12).

Итоги кредитовых оборотов по счету 50 “Касса” переносят с лицевой стороны журнала-ордера № 1 в Главную книгу, а составляющие суммы по дебетуемым счетам -- в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Остаток средств в кассе отражают в ведомости на обратной стороне журнала-ордера № 1 только на начало и конец отчетного месяца. В течение месяца для оперативного контроля за движением денежных средств в кассе используют данные отчетов кассира.

При осуществлении записей в кассовой книге за 3-5 дней журнал-ордер № 1 можно использовать в течение нескольких месяцев с выведением итогов по всем графам и остатков денежных средств в кассе за каждый месяц.

Организации при необходимости текущий учет поступления торговой выручки в кассу предварительно могут учитывать в ведомости поступления торговой выручки (ф. № 27).

Таким образом, в результате изучения теоретических основоположений организации кассы установлено, что цель, порядок, правила организации кассы в надежном порядке хранения и целесообразном использовании наличных денег.

Учет операций по расчетным счетам и другим счетам в банке.

Для ведения различного рода безналичных расчетов каждая организация может открывать в банковских учреждениях несколько расчетных счетов, а также и другие счета и субсчета: текущие, валютные, специальные и др.

При открытии расчетного счета с банком заключается договор банковского счета, который регламентирует взаимоотношения между банком и клиентом по расчетно-кассовому обслуживанию. В приложении к договору определяются ставки на услуги банка. После подписания договора на расчетно-кассовое обслуживание счету присваивается номер.

Обычно расчетные субсчета открываются для зачисления выручки от реализации продукции в любой форме: покупатели в оплату за полученную продукцию могут в безналичном порядке перечислить денежные средства на расчетный субсчет подразделения, а могут произвести расчет наличными деньгами, которые вносятся на расчетный субсчет самим подразделением. Денежные средства с расчетного субсчета перечисляются затем на расчетный счет головной организации. Кроме зачисления наличной выручки, все остальные операции по расчетному субсчету совершаются в безналичном порядке. Сниматься наличные деньги с субсчета не могут.

Основные операции, осуществляемые организациями по расчетному счету, - это безналичные расчеты с покупателями за отгруженную продукцию, выполненные для них работы, оказанные им услуги и с поставщиками за полученные от них товарно-материальные ценности, выполненные ими работы или оказанные услуги.

Для проведения той или иной операции по банковскому счету организация представляет в банк расчетный документ, оформленный в установленном порядке.

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы:

а) платежные поручения;

б) аккредитивы;

в) чеки;

г) платежные требования;

д) инкассовые поручения [19, с. 131].

В расчетном документе плательщика средств содержится распоряжение о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств.

В расчетном документе получателя средств (взыскателя) содержится распоряжение о списании денежных средств со счета плательщика и их перечислении на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

Для учета наличия и движения денежных средств организации, хранящихся в банках, используются активные счета 51 «Расчетные счета» и 55 «Специальные счета в банках».

По дебету этих счетов отражаются поступления денежных средств, по кредиту -- их списание. Операции по движению денежных средств на счетах организации отражаются в бухгалтерском учете на основании банковских выписок и приложенных к ним денежно-расчетных документов. При зачислении денежных средств на счета организации корреспондирующим счетом по кредиту будет счет, являющийся источником их поступления. При списании денежных средств корреспондирующим счетом по дебету является счет, показывающий, на какие цели выбыли денежные средства предприятия.

Денежные средства организации хранятся не только на расчетном счете и в кассе. Они могут быть вложены в платежные документы -- аккредитивы, чековые книжки и т.д. (кроме векселей). Это те же денежные средства, поскольку названные платежные документы используются для расчетов с поставщиками за материальные ценности, работы и услуги.

Для учета денежных средств, вложенных в аккредитивы, чековые книжки, депозиты предназначен счет 55 «Специальные счета в банках». К нему открываются субсчета: 55-1 «Аккредитивы» и 55-2 «Чековые книжки», 55-3 «Депозитные счета».

Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» (субсчёт 55-3 «Депозитные счета») в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Синтетический учет осуществляется в Главной книге, а аналитический учет при мемориально-ордерной форме учета -- в контокоррентной книге, а при журнально-ордерной форме--в журнале-ордере № 2, форма которого аналогична журналу-ордеру № 1.

На лицевой стороне журнала-ордера записи производятся по кредиту счета 51 “Расчетные счета” (при перечислении и выдаче денег с расчетного счета) в корреспонденции с дебетом других счетов.

На обратной стороне журнала-ордера записи производятся по дебету счета 51 “Расчетные счета” (при поступлении денег на расчетный счет) в корреспонденции с кредитом других счетов. Эту часть журнала-ордера принято называть ведомостью. В журнале-ордере № 2 записи производятся в течение месяца. Журнал-ордер № 2 с ведомостью открываются отдельно на каждый расчетный счет [23, С.98].

В ведомости указывается сальдо на первое число и производятся записи при поступлении денежных средств на расчетный счет (по дебету счета 51 “Расчетные счета” с кредита различных счетов).

Для операций, связанных с выдачей наличных денег, предназначен текущий счет, который открывается также по просьбе головной организации ее подразделениям, расположенным в другом регионе. На текущий счет зачисляются денежные средства, перечисленные головной организацией для выдачи заработной платы и оплаты командировочных расходов. Они снимаются с текущего счета и выдаются целевым назначением.

Для проведения расчетов организациям открываются два счета - транзитный валютный счет и текущий валютный счет.

Транзитный валютный счет предназначен для зачисления всех сумм иностранной валюты, поступающих в пользу клиента как от нерезидентов, так и от резидентов. Т.е. на этом счету собирается общая валютная выручка от всех операций. Часть этой выручки может быть продана на внутреннем валютном рынке.

Текущий валютный счет организации предназначен для осуществления расчетов по экспорту и импорту товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности. Поступления от экспорта зачисляются в части, не подлежащей продаже, с транзитного валютного счета организации. Т.е. на этот счет зачисляется валютная выручка, которая остается после продажи части валюты на внутреннем рынке. На этот счет зачисляются также с транзитного валютного счета все другие поступления в иностранной валюте, не связанные с экспортными операциями организаций (на благотворительные цели, кредиты банков и др.).

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используется счет 52 «Валютные счета». К нему открываются субсчета «Транзитный валютный счет» и «Текущий валютный счет». Они открываются банком каждому клиенту одновременно и ведутся параллельно. Поступления валютных средств в пользу организации отражаются у неё в учете по дебету названных счетов, списание сумм иностранной валюты - по кредиту счетов. Основанием для соответствующих записей в бухгалтерском учете являются выписки банка и приложенные к ним денежно-расчетные документы [23, с. 106].

Кроме этих двух видов валютных счетов российские организации по специальному разрешению Банка России могут открывать валютные счета за границей, режим которых (т. е. перечень разрешенных операций) также устанавливается ЦБ РФ в зависимости от назначения счета при выдаче разрешения на их открытие. Для валютных счетов, открываемых за пределами территории Российской Федерации, вводится субсчет «Валютные счета за рубежом».

Никакие другие операции с наличной иностранной валютой не производятся, поскольку они на территории Российской Федерации запрещены валютным законодательством.

2. Организация финансового учета денежных средств на исследуемом предприятии

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности объекта исследования. Анализ учетной политики предприятия

Основным видом деятельности ООО “ Диапак” является производство тары и тароупоковочных материалов.

ООО “Диапак” - предприятие, производящее широкий комплекс упаковочной продукции. Представляет большой интерес для отечественных и зарубежных товаропроизводителей, которым удобно получать ассортимент упаковок из одного источника. На предприятии организовано производство упаковки из гофрокартона для товаров быта, электротехники, медицинского оборудования. Предприятие оснащено отечественным и импортным оборудованием, персонал имеет опыт его эксплуатации.

Производство ООО “ Диапак” состоит из 3-х основных цехов:

- цех гофропродукции (гофрокартон, гофроящики);

- цех полиграфии (этикеточная и коробочная продукция);

- цех полимерной продукции (полиэтиленовая упаковка).

Несмотря на жесткую конкуренцию отечественных и зарубежных предприятий, производящих упаковочную продукцию, ООО “Диапак” находит свою нишу на рынке упаковочных материалов. Потребителей продукции ООО “Диапак” привлекает высокое качество, гибкие условия сделки, послепродажное обслуживание, учет пожеланий клиента, предложения различных дизайнерских решений.

Среди заказчиков фирмы ООО “ Диапак” такие предприятия, как московские кондитерские фабрики “Красный Октябрь”, “Рот-Фронт”, Бирюлевский и Царицынский мясоперерабатывающие комбинаты, Московский ЛВЗ “Курский”, предприятия Курской области.

Основными конкурентами ООО «Диапак» являются ОАО «ГОТЭК», ООО «Мегапак» и индивидуальные предприниматели.

В 2007 году исследуемое предприятие участвовало в крупной выставке упаковки материалов, изделий, машин и технологий “Росупак - 2007” и в 9-й Международной специализированной выставке “Упаковка-2006”. В категории потребительских упаковок ООО “Диапак “ удостоен 3-го места с вручением бронзовой медали и диплома за оригинальную конструкцию и интересное дизайнерское решение упаковки из микрогофрокартона “ Шаровая опора ВАЗ ” и привлекательный дизайн коробки для упаковки конфет “ Тульская сладость”.

Среднесписочная численность ООО “ Диапак” на 01.01.09 года составила 52 человека. В настоящее время на предприятии разрабатывается ряд оригинальных упаковок для московских кондитерских фабрик.

Проанализируем организационную структуру ООО “Диапак” (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Организационная структура ООО “Диапак”

Высшим органом управления ООО «Диапак» является общее собрание участников общества. Собрания учредителей бывают очередные и внеочередные. Все участники общества имеют право присутствовать на общем собрании участников, принимать участие в обсуждении вопросов повестки дня и голосовать для принятия решений.

Во главе всей фирмы ООО “Диапак” стоит генеральный директор. Он решает самостоятельно все вопросы деятельности предприятия, без особой на то доверенности действует от имени фирмы, представляет её интересы во всех отечественных предприятиях, фирмах и организациях. Также он распоряжается в пределах предоставленному ему права имуществом, заключает договора, в том числе по найму работников. В подчинении директора находятся:

1. главный бухгалтер

2. начальник отдела сбыта и доставки

3. начальник цеха

4. менеджер по закупкам

5. заведующий складом

Проведем анализ основных экономических и финансовых показателей, отражающих деятельность предприятия.

Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Диапак» отражаются в бухгалтерском балансе за 2007-2008гг и «Отчете о прибылях и убытках» за 2007 и 2008 годы (прил. 10-13).

Рассмотрим некоторые технико-экономические показатели деятельности ООО «Диапак», свидетельствующие о размерах производства, структуре объемов товарной продукции (таблица 4).

Таблица 4 - Анализ технико-экономических показателей ООО «Диапак» в 2006-2008гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп прироста, %
				2007г в % к 2006г.	2008г в % к 2007г.
1	2	3	4	5	6
Потребляемая электроэнергия, квт/час	193800	197887	209345	102,1	106,4
Численность работающих, чел.	44	44	52	100,2	118,3
Занимаемая площадь, га.	1,3	1,3	1,3	100	100
Выпуск гофропродукции, тыс.шт.	197,9	207,0	245,1	105,1	118
Выпуск гофропродукции, тыс.руб.	13854	14567	19256	105,4	132,2
Выпуск полиграфической продукции, тыс.руб.	10799	12162	15772	112,7	129,7
Выпуск полимерной продукции, тыс.руб.	5907	6091	7028	103,2	115,4

По данным таблицы 4 видно, что анализ объема производства гофропродукции показал, что в 2008 г. по отношению к 2006 г. объем производства в стоимостном выражении повысился в связи с этим увеличился объем потребляемой электроэнергии и используемых трудовых ресурсов. Наибольший рост в 2008 году по сравнению с 2007 г составил выпуск гофропродукции - на 32%.

Финансовая деятельность ООО «Диапак» осуществляется в условиях конкуренции на рынке и в условиях экономических обострений в целом по стране. Это требует от предприятий любых форм собственности прослеживать динамику основных технико-экономических показателей (таблица 5).

Таблица 5 - Анализ основных показателей финансово - хозяйственной деятельности ООО «Диапак» в 2006-2008гг.

Показатели	2006 г.	2007 г.	2008 г.	Темп роста, %
				2007г к 2006г	2008г к 2007г
2	3	4	5	6	7
Объем товарной продукции, тыс. руб.	31 156	71 000	102 224	230	144,8
Себестоимость товарной продукции, тыс.руб.	24253,9	26047,6	26285,0	234,4	147,6
Затраты на 1 руб. ТП, руб.	0,79	0,79	0,62	100,0	78,5
Выручка от реализации, тыс.руб.	29 991	69 000	99 935	230	144,8
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, тыс.руб.	23785	44350	60989	186,6	137,6
Прибыль от продаж, тыс.руб.	2578,5	14500	19296	562,8	133,1
Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	1299,9	15000	20000	11,5	133,3
Прибыль чистая, тыс.руб.	791	11400	15200	1441	133,3
Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс.руб.	9500	11000	13550	118,6	126,3
Среднегодовая стоимость остатков нормируемых оборотных средств, тыс. руб.	30840	35352	42255	127,2	115,9
Среднегодовая стоимость имущества, тыс. руб.	50640	56230	64435	117,4	113,5
Рентабельность оборота, %	6,4	4,1	9,5	64	232
Рентабельность производства, %	20	11,9	28,6	60	240
Рентабельность активов, %	3	1,9	4,7	63	247

Анализ данных таблицы 5 показывает, что наблюдаются как положительные, так и отрицательные моменты в деятельности ООО «Диапак», которые проявляются в:

- росте производства и реализации продукции;

- росте чистой прибыли;

- росте среднемесячной заработной платы;

- снижении уровня рентабельности производства;

- опережении роста заработной платы над производительностью труда;

- увеличении себестоимости товарной и реализованной продукции.

Почти все показатели рентабельности ООО «Диапак» за 2008 год по отношению к 2007г. увеличились, что свидетельствует о повышении эффективности предприятия.

Рентабельность производства отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль производственных ресурсов предприятия. Рекомендуемое значение показателя 20 - 25%. Данный норматив был превышен в 2006 году, а в 2008 составил 28 %.

Рентабельность активов отражает величину прибыли, приходящейся на каждый рубль совокупных активов. Данный показатель увеличился больше, чем в 2 раза в 2008 году.

Рентабельность продаж характеризует, сколько бухгалтерской прибыли приходится на рубль объема продаж. Показатель должен быть не ниже среднего норматива прибыли по всей выпускаемой продукции. В 2008 году данный показатель увеличился на 232,11%.

В целом же показатели предприятия ООО «Диапак» можно считать удовлетворительными. В последние три года наблюдается рост показателей эффективности деятельности организации.

2.2 Организация учета денежных средств на предприятии

Учет кассовых операций. Учет кассовых операций ООО «Диапак» ведет в соответствии с Письмом Центрального банка России №40 от 22 сентября 1993года «Порядок ведения кассовых операций в РФ» (с поправками и дополнениями).

Для расчетов наличными денежными средствами ООО «Диапак» имеет кассу. Для этих целей имеется специально оборудованное, изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег. Директором ООО «Диапак» обеспечивается сохранность денежных средств в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка.

Размер сумм наличных денег в кассе ограничен лимитом, который устанавливает Курское отделение Сбербанка и в 2008г. он составил 15000 руб. Наличные деньги сверх установленного лимита организация сдает в банк для зачисления на расчетный счет.

Для ведения кассовых операций в штате ООО «Диапак» предусмотрена должность кассира. Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный организации, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Порядок создания, принятия и отражения в бухгалтерском учете первичных документов регламентируется также положением о документах и документообороте, разработанным в ООО «Диапак». Записи о совершенных хозяйственных операциях производится в реестрах бухгалтерского учета строго на документальной основе. Форма ведения бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Рассмотрим, как организовано документальное оформление, поступление и расходование денежных средств в кассе ООО «Диапак».

Движение наличных денежных средств в кассе ООО «Диапак» оформляется приходными и расходными кассовыми ордерами (ф. КО - 1, ф. КО - 2), согласно типовых межведомственных форм первичных документов для предприятий и организаций, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации по согласованию с ЦБ РФ и Минфином РФ.

Приходные, расходные кассовые ордера до передачи в кассу организации регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных документов, и документам присваивается порядковый номер. Журнал регистрации контролирует целевое назначение полученных и израсходованных наличных денег организации, присвоенные номера кассовым документам позволяют проверить полноту произведенных кассиром операций.

Кассовая книга ведется кассиром. Листы в книге пронумерованы, прошнурованы и опечатаны печатью организации. На последней странице сделана надпись «В настоящей книге пронумеровано сорок восемь страниц» и проставлены подписи руководителя и главного бухгалтера организации.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Второй экземпляр отрывной и является отчетом кассира. Записи в кассовой книге производятся после получения или выдачи денег. Кассир посчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе и передает в бухгалтерию отчет с приходными и расходными кассовыми ордерами под расписку в кассовой книге (на первом экземпляре). Кассовая книга заполняется ежедневно с расчетом остатка на конец каждого месяца.

Заработную плату, пособия по временной нетрудоспособности, премии выдаются из кассы по платежным ведомостям, подписанным руководителям и главным бухгалтером организации. При получении денег рабочие и служащие ООО «Диапак» расписываются в платежной ведомости. При выдаче денежных средств по доверенности после фамилии, имени, отчества получателя денег указывается фамилия, имя, отчество лица, которому доверено получить указанную сумму. Деньги выдаются под роспись с пометкой кассира «По доверенности». Доверенность прикрепляется к ведомости.

Регистром бухгалтерского учета, отражающим кассовые операции в ООО «Диапак» является журнал - ордер № 1. В нем отражены кредитовые обороты по счету 50 «Касса». Во второй части журнала - ордера - ведомости № 1 отражаются дебетовые обороты по счету 50. Основанием записей в журнале - ордере являются проверенные отчеты кассира с приложением к ним первичных документов.

Записи в журнал - ордер производятся итогами за день на основании расходной части отчетов кассира с приложением первичных документов. Первичные документы группируются по корреспондирующим счетам и однородным операциям общей суммой. Во всех случаях каждый отчет кассира занимает в журнале- ордере одну строку.

В разделе дебетовых оборотов накапливаются в разрезе корреспондирующих счетов обороты по счету 50 «Касса». Одновременно эти суммы отражаются в соответствующих журналах - ордерах по кредитовому признаку. Записи по дебету счета делаю аналогичный путь, т.е. на основании кассира с предварительной группировкой документов по корреспондирующим счетам. Остаток средств в кассе показывают на начало и конец каждого месяца. На протяжении месяца для контроля и оперативных целей используют данные об остатках средств, приведенные в отчете кассира.

Сальдо на конец месяца по счету 50 «Касса» выводится следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляются итог дебетового оборота за месяц и итог кредитового оборота за месяц, отраженный в журнале - ордере № 1. Полученное сальдо сверяют с остатками в кассе, числящимся по последнему отчету кассира, и отражают в ведомости дебетовых оборотов, как сальдо на конец месяца.

Журнал - ордер № 1 и ведомость № 1 - регистр месячного обращения. Итоги кредитовых оборотов по счету 50 «Касса» переносятся ежемесячно из журнала - ордера № 1 в Главную книгу организации следующим способом: общий кредитовый оборот из журнала - ордера записываются в Главную книгу в кредит счета 50, а составляющие его суммы по дебетовым счетам переносятся в дебет соответствующих корреспондирующих счетов.

Необходимо отметить, что прежде чем перенести итоги журнала - ордера № 1 бухгалтерия проводит взаимную сверку оборотов в регистрах.

По кредитовым оборотам каждый корреспондирующий счет сверяется с данными других регистров, например, по счету 51 - в разделе дебетовых оборотов в Журнале - ордере № 2, по счету 70 - с данными ведомости № 59 и т.д. Аналогично проверяются, сверяются и дебетовые обороты по счету 50.

После сверки и разноски итогов в Главную книгу в журнале - ордере № 1 делается соответствующая отметка, журнал - ордер подписывается исполнителями, а также главным бухгалтером ООО «Диапак». При этом указывается дата составления журнала - ордера и отражения оборотов в Главной книге.

Схема учета кассовых операций в ООО «Диапак» представлена на рисунке 2.

Рисунок 2 - Схема документооборота по учету движения денежных средств в кассе

Поступление и расходование денежных средств и денежных документов в кассу организации отражаются, как правило, в корреспонденцию следующих счетов:

- 50 « Касса»;

- 51 « Расчетный счет»;

- 60 « Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

- 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками»;

- 66 « Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

- 71 « Расчеты с подотчетными лицами».

Корреспонденции по счету 50 «Касса» свидетельствует о том, что в процессе хозяйственной деятельности у каждой организации возникает множество оснований, по которым фиксируются поступления и расходование наличных денежных средств.

Рассмотрим основные корреспонденции кассовых операций, выписанных из кассовой книги в ООО «Диапак» за период с 1 октября 2008 г. по 31 октября 2008 г в таблице 6.

Таблица 6 - Схема бухгалтерских проводок по учету кассовых операций

№ п/п	Наименование проведенной операции	Документ	Сумма ( руб.)	Корреспонденция счетов
				Дт	Кт
1	Поступление наличных денег с расчетного счета чек АЧ 992572	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	150000-00	50	51
2	Возврат в кассу выданного ранее аванса на хозяйственные нужды	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	364-12	50	71
3	Возврат от поставщика предварительной оплаты за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	15000-00	50	60
4	Получено от покупателя за товар	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	1799-58	50	62
5	Поступление денежных средств от работника в счет погашения материального ущерба	Приходный кассовый ордер (ф.№КО-1)	977-77	50	73
6	Сданы денежные средства на расчетный счет	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	47000-00	51	50
7	Оплачена задолженность за услуги подрядчику	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	4500-00	60	50
8	Выдана заработная плата работникам по ведомости № 249	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	74900-00	70	50
9	Выданы наличные в подотчет на хозяйственные нужды	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	3000-00	71	50
10	Оплачены услуги, отнесенные на себестоимость продукции	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	1980-00	20	50
11	Выдача пособия на рождения ребенка за счет средств социального страхования	Расходный кассовый ордер (ф.№КО-2)	5750-00	69	50

В настоящее время бухгалтерия организации пользуется действующим Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и предприятий, утвержденного Приказом МФ РФ от 31.10.2000г. №94н.

Основными задачами бухгалтерии по учету денежных средств являются: обеспечение их сохранности и правильности использования, строгое соблюдение установленных правил ведения кассовых и банковских операций, правильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета.

Методология бухгалтерского учета денежных средств в ООО «Диапак» не нарушается. Тем не менее, выявлен ряд недостатков:

- оформление первичных документов с нарушением установленных требований;

- имеются случаи несоблюдение установленного лимита кассы;

- некорректное отражение операций по денежным средствам в учетных регистрах;

- ослаблен контроль руководителя организации за соблюдением кассовых и банковских операций;

реестр депонированных сумм не составляется;

главный бухгалтер проверку выписок осуществляет не ежедневно;