Содержание и порядок учета финансовых вложений

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет»

тема: «Содержание и порядок учета финансовых вложений»

Содержание

Введение

1. Теоретико-методические аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие и классификация финансовых вложений

1.2 Оценка финансовых вложений

1.3 Организация учета финансовых вложений

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия ЗАО «Заря»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Заря». Анализ учётной политики предприятия ЗАО «Заря»

2.2 Документальное оформление и аналитический учет финансовых вложений

2.3 Синтетический учет и отражений в отчетности финансовых вложений

3. Основные направления совершенствования учета финансовых вложений

3.1 Аудит учетных процедур по финансовым вложениям

3.2 Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО

3.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ЗАО «Заря»

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Проведение экономических реформ в России, осуществление финансово-хозяйственной деятельности на основе рыночных отношений привело к возрождению рынка ценных бумаг - важнейшего элемента финансовой системы любой развитой страны. Рынок ценных бумаг (или фондовый рынок) в российской системе финансовых отношений, несмотря на все кризисные явления, имеет большое значение, так как с его помощью привлекаются свободные денежные средства юридических и физических лиц и превращаются в реальные активы

Предприятия и организации, не являющиеся кредитными организациями и профессиональными участниками рынка ценных бумаг, также являются активными участниками рынка ценных бумаг. Вкладывая средства в государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), в ценные бумаги корпораций и уставные капиталы других организаций; а также предоставляя другим организациям займы на территории Российской Федерации и за ее пределами, предприятия осуществляют финансовые вложения.

Таким образом, основная цель функционирования рынка ценных бумаг состоит в том, чтобы сформировать механизм для привлечения в экономику инвестиций путем построения взаимоотношений между теми, кто испытывает потребность в средствах, и теми, кто хочет инвестировать избыточный доход.

Учитывая исключительную важность этой отрасли для развития и стабилизации российской экономики, рынок ценных бумаг на сегодняшний день рассматривается как область интенсивного контроля и регулирования со стороны государственных органов. Одной из форм контроля и выступает бухгалтерский учет, а применительно к данной курсовой работе - бухгалтерский учет финансовых вложений.

Основной целью данной курсовой работы является изучение теории и практики бухгалтерского учета финансовых вложений на предприятиях.

Главные задачи курсовой работы - изучение теоретической базы бухгалтерского учета финансовых вложений, анализ особенностей учета различных ценных бумаг, формирования финансовых результатов от операций с ценными бумагами, налогообложения операций и доходов по конкретным видам инвестиций предприятий.

Объектом исследования данной курсовой работы является предприятие ЗАО «Заря» имеющие финансовые вложения.

Предметом исследования данной работы являются различные активы предприятий (денежные и неденежные), выступающие в роли финансовых вложений.

Информационной базой для выполнения данной работы послужила законодательная и нормативная база, книги и учебные пособия, затрагивающие вопросы бухгалтерского учета финансовых вложений и налогообложения операций с ценными бумагами, периодические издания.

1. Теоретико-методические аспекты учета финансовых вложений

1.1 Понятие и классификация финансовых вложений

Финансовые вложения - это инвестиции в ценные бумаги, уставные капиталы других организаций, также в виде предоставленных другим организациям займам.

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Классификация финансовых вложений производится по разным признакам:

По назначению:

Приобретенные с целью получения дохода по ним

Приобретенные для целей перепродажи

В зависимости от срока, на который приобретены

Долгосрочные (более 1 года)

Краткосрочные

По связи с уставным капиталом

Финансовые вложения с целью образования уставного капитала

Вложения в долговые ценные бумаги

Согласно ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений необходимо единовременное выполнение условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями (риск изменения цены, неплатежеспособности должника, ликвидности и др.);

способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста стоимости.

Виды финансовых вложений представлены в таблице 1.

Таблица 1 - виды финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся:	К финансовым вложениям не относятся:
1.ценные бумаги других организаций, в т.ч. облигации, векселя; 2.вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций (в т.ч. дочерних и зависимых хозяйственных обществ); 3.предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, 4.дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования, и пр. В составе финансовых вложений учитываются также вклады организации-товарища по договору простого товарищества.	1.собственные акции, выкупленные у акционеров; 2.векселя, выданные организацией-векселедателем организации-продавцу при расчетах за продукцию, работы, услуги; 3.вложения в недвижимое и иное имущество, имеющее материально-вещественную форму, предоставляемые за плату во временное пользование с целью получения дохода; 4.драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства и иные аналогичные ценности, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности. Активы, имеющие материально-вещественную форму, такие как основные средства, материально-производственные запасы, а также нематериальные активы не являются финансовыми вложениями.

Финансовые вложения в ценные бумаги классифицируются:

1. По эмитентам

- государственные фондовые инструменты - ценные бумаги федерального правительства, местных администраций, государственных министерств и ведомств;

- инструменты частного сектора - ценные бумаги организаций, банков и инвестиционных фондов;

- инструменты иностранных субъектов - государственные и частные ценные бумаги, стоимость которых выражена в иностранной валюте.

2. По срочности

- долгосрочные вложения - инвестиции в акции акционерных обществ, финансовые векселя и облигации различных эмитентов со сроком погашения более одного года. Вложения в ценные бумаги, по которым срок погашения (выкупа) не установлен (например, акции) относятся к долгосрочным в том случае, если их покупка произведена организацией с целью получения дохода по ним более одного года;

- краткосрочные вложения - отвлечения денежных средств на покупку ценных бумаг со сроком их погашения менее одного года.

К ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг (ст. 143 ГК РФ). Подробное определение каждого вида ценных бумаг дано Федеральным законом от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг".

В настоящее время к числу ценных бумаг относятся также:

- простое и двойное складское свидетельство (ст. 912 ГК РФ),

- жилищный сертификат как особый вид облигаций (п. 2 Положения о выпуске и обращения жилищных сертификатов),

- закладная (п. 2 ст. 13 Федерального закона от 16.07.98 № 102-ФЗ «Об ипотеке (залоге недвижимости)»,

- инвестиционный пай (п.2 Указа Президента РФ от 26.06.95 №765),

- опционные свидетельства на акции и облигации (п.1 постановления ФКЦБ РФ от 09.01.97 № 1).

Эмиссионная ценная бумага - любая ценная бумага, в том числе бездокументарная, которая характеризуется одновременно следующими признаками:

закрепляет совокупность имущественных и неимущественных прав, подлежащих удостоверению, уступке и безусловному осуществлению с соблюдением установленных настоящим Федеральным законом формы и порядка;

размещается выпусками;

имеет равные объем и сроки осуществления прав внутри одного выпуска вне зависимости от времени приобретения ценной бумаги (ст. 2 Федерального закона от 22 апреля 1996 г. N 39-ФЗ).

Этим признакам отвечают акции, облигации, жилищные сертификаты, инвестиционные паи, опционные свидетельства.

Опционные свидетельства на акции и облигации (за исключением гособлигаций и облигаций муниципальных образований) являются производными (вторичными) ценными бумагами (п.1 постановления ФКЦБ от 09.01.97 №1 "Об опционном свидетельстве, его применении и утверждении стандартов эмиссии опционных свидетельств и их проспектов эмиссии"). Операции с такими ценными бумагами являются операциями с финансовыми инструментами срочных сделок. Согласно п.1 ст. 280 в этом случае налогоплательщик самостоятельно выбирает порядок налогообложения такой операции.

Фьючерсы являются особым видом сделок, не указанных в ГК РФ, но не запрещенных действующим законодательством. Фьючерс не является ни ценной бумагой, ни имуществом, ни каким- либо видом имущественных прав. Это сделка, создающая или пре6кращающая имущественные права. Поэтому фьючерсы не ставятся на баланс как финансовый актив, приносящий доход, а отражаются через счет 76 как дебиторская задолженность.

1.2 Оценка финансовых вложений

При оценке ценных бумаг учитывают следующие показатели.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их количество, составляет эмиссионный доход организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением в определенном интервале времени.

Ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию.

Выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых отзывных акций и облигаций).

Балансовая стоимость акций, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций.

Учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации в данный момент времени.

В соответствии с Положением по введению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По государственным ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты у организации или на уменьшение финансирования (фондов) у бюджетной организации.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах).

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов. В случае, если организации оказаны информационные и консультационные услуги, связанные с принятием решения о приобретении финансовых вложений, и организация не принимает решения о таком приобретении, стоимость указанных услуг относится на финансовые результаты коммерческой организации (в составе операционных расходов) или увеличение расходов некоммерческой организации того отчетного периода, когда было принято решение не приобретать финансовые вложения;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.

По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на их приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты организации.

Организации, действующие в качестве профессиональных участников рынка ценных бумаг, могут производить переоценку вложений в ценные бумаги по мере изменения котировки на фондовой бирже.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе баланса в полной форме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса, в случае когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, отражаются в активе баланса по статье дебиторов.

Акции и паи, не оплаченные полностью, показывают в активе баланса в полной их совокупной стоимости с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве баланса в случаях, когда инвестор имеет право на получение дивидендов и несет полную ответственность по этим вложениям. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению акций и паев, показывают в активе баланса по статье дебиторов.

1.3 Организация учета финансовых вложений

Новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, предусматривает, что все инвестиции в финансовые активы независимо от срока размещения средств должны отражаться на активном счете 58 "Финансовые вложения" без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные.

Если в системе бухгалтерского учета финансовые вложения перестали классифицировать как долгосрочные и краткосрочные, то в форме бухгалтерского баланса такая классификация сохранена. Классификация финансовых вложений на долгосрочные и краткосрочные проводится не в целях текущего учета, а лишь для бухгалтерской отчетности. При ее составлении организация должна проанализировать все эти активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. При классификации под срочностью целесообразно понимать не период обращения ценных бумаг (время с момента эмиссии до момента погашения), а степень их ликвидности, т.е. возможность в случае необходимости легко в кратчайший срок превратить их в наличные денежные средства.

При таком подходе к краткосрочным инвестициям должны относиться вложения в легкореализуемые ценные бумаги, покупка которых производится в интересах выгодного помещения временно свободных денежных средств до возникновения потребности в наличных деньгах, а так же с целью получения дополнительного дохода.

Долгосрочные финансовые вложения представляют собой помещение капитала в юридически самостоятельные организации на длительный срок (минимально более года) и осуществляются с целью поддержания определенной предпринимательской деятельности либо коммерческих связей.

Для синтетического учета используется активный счет 58 «Финансовые вложения». К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

58-1 "Паи и акции";

58-2 "Долговые ценные бумаги";

58-3 "Предоставленные займы";

58-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Предоставление вклада отражается по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" и другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества.

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества отражается по кредиту счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетами учета имущества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

2. Бухгалтерский учет финансовых вложений предприятия ЗАО «Заря»

2.1 Характеристика финансово-хозяйственной деятельности предприятия ЗАО «Заря». Анализ учётной политики ЗАО «Заря»

ЗАО «Заря» было создано на базе колхоза "Рышково" Михайловского района. Оно расположено в Железногорском районе.

Усадьба Учхоза находится в селе Рышково на расстоянии 45 километров от районного центра г. Железногорск.

Производственное направление хозяйства, уровень его специализации наиболее полно характеризует структура его товарной продукции, представленной в таблице 1.

Таблица 1- Выручка от реализации и структура товарной продукции ЗАО «Заря» за 2007-2009 гг.

Отрасль и вид продукции	Стоимость товарной продукции (в сопоставимых ценах 2007 г.), тыс. руб.	Структура товарной продукции в % к итогу	Отклонение уровней (+), (-)
	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2008г.	2009г.	2007г.	2009г.
А	1	2	3	4	5	6	7	8
Растениеводство -всего В т.ч.:	2274	4033	7303	39,1	35,9	43,8	+5029	+3270
- зерновые	1122	1543	2878	19.3	13,7	17,3	+17	+1335
-соя	679	2252	3207	11.7	20,0	19,3	+2528	+955
- овощи	9	28	13	0,15	0,3	0,08	+4	-15
-продукция растениеводства, собственного производства	413		885	7,1		5,3	+472
-прочая	48	210	320	0,8	1,9	1,9	+272	+110
Животноводство-всего В т.ч.:	2840	6223	8145	48,8Г	55.4	48,9	+5305	+1922
- мясо КРС	2	87	25	0,03	0,8	0,2.	+23	-62
- мясо свиней	330	1094	654	5,6	9,7	3,9	+324	-440
-мясо лошадей	10	5	-	0,2	0,04	-	-	-
-молоко	1384	3347	4500	23,8	29,8	27,0	+3116	+1153
-прочая	12	20	19	0,21	0,16	0,1	+7	-1
-продукция животноводства собственного производства	1102	1670	2947	19,0	14,9	17,7	+1845	+1277
Прочая продукция	704	551	1207	12,1	8,7	7,2	+503	+656
Всего	5815	11236	16655	100	100	100	+10840	+5419

По данным таблицы видно, что в 2007 году наибольший удельный вес в структуре товарной продукции занимали: молоко - 23,8 % и зерновые -19,3 %, то есть направление хозяйства было - молочно-зерновое. В 2009 году картина несколько иная - наибольший удельный вес занимают: молоко - 27,0 % и соя - 19,3 %, то есть направление хозяйства стало молочно-соевым.

Результативность финансового анализа во многом зависит от организации и совершенства его информационной базы. Основные источники информации: бухгалтерский баланс (форма №1) (приложение 1,2), отчет о прибылях и убытках (форма №2) (приложение 3,4), об изменениях капитала (форма №3), о движении денежных средств (форма №4), приложение к балансу (форма №5) и другие формы отчетности, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расширяют и детализируют отдельные статьи баланса.

Анализ финансового состояния начинают с экономического потенциала предприятия (см. таблицу 2). Данные взяты из баланса предприятия см. приложения А, Б.

Для оценки имущественного положения предприятия необходимо изучить изменение состава и структуры его имущества, определить влияние изменения имущественного положения на финансовое состояние предприятия.

Таблица 2- Оценка имущества ЗАО «Заря»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Имущество всего: (тыс. руб.)	232193	444245	817720	350
1.Внеоборотные активы	63105	73278	209831	330
2. % к имуществу всего:	27	16	25	92
Оборотные активы	169088	370967	607889	359
% к имуществу всего: В том числе запасы	72 86148	83 143271	62 239497	86 278
% к оборотным активам	50	38	39	78
Дебиторская задолженность	74088	201115	331497	447
% к оборотным активам	43	54	54	125

Доля оборотных активов в 2009году увеличилась на 438801 руб., по сравнению с 2007 периодом при одновременном увеличении их доли в структуре имущества предприятия. Доля внеоборотных активов увеличилась на 330%, однако произошло снижение доли их стоимости в имуществе предприятия на 92%. Таким образом, можно утверждать, что на конец анализируемого периода произошли изменения, как в абсолютной сумме, так и в структуре оборотных и внеоборотных активов. Опережающий рост доли стоимости оборотных активов свидетельствует о наличии тенденции к увеличению оборачиваемости мобильных активов, что повышает вероятность успешной финансовой деятельности предприятия.

Оценка источников образования имущества в таблице 3. Данные взяты из баланса предприятия см. приложения А, Б.

Таблица 3-Оценка источников образования имущества ЗАО «Заря»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Капитал всего: в т.ч. Собственный капитал	232193 155429	444245 194574	817720 276093	350 177
% к капиталу всего	66	43	33	50
Заемный капитал	76754	249671	541627	70,5
% к капиталу всего в т.ч	33	56	66	2
Долгосрочные обяз-тва в % заемн. капитал.	0,98	0,98	0,73	0,74
Краткосрочные кредиты и займы	76012	247221	537651	7,07
в % заемн. капитал	99	99	99	1
Кредиторская задолженность в % к заемн. капиталу	61612 80	181667 72	382533 70	6,2 0,88

В краткосрочных обязательствах, составляющих 7,07% заемных средств преобладает кредиторская задолженность. Она составляет 61612 % в 2007 периоде и 382533 % в 2009г. и одновременно с увеличением ее абсолютной суммы на 6,2%. В структуре кредиторской задолженности наибольший удельный вес имеют авансы полученные.

В таблице 4 рассмотрим формирование финансового результата ЗАО «Заря. Данные взяты из отчета о прибылях и убытках предприятия см. приложения В, Г.

Таблица 4- Формирование финансового результата ЗАО «Заря»

Наименование показателя	2007г.	2008г.	2009г.	Отклонения 2009г. к 2007г.в %
Выручка от реализации товаров	20791	25633	32 248	155
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг (С).	19187	25001	28 764	149
Коммерческие расходы	441 138	33141	300 612	68
Управленческие расходы	665 264	6452123	607 712	91
Прибыль (убыток) от реализации	201 530	201530	199 504	98
Прочие доходы	20 689	120361	150 170	72
Прочие расходы	165 224	236110	256 997	155
Прибыль (убыток) от финансово- хозяйственной деятельности	56 995	89321	100 643	176
Налог на прибыль	2 759	10632	12 587	45,6
Чистая прибыль	258 013	236410	456127	17,6

Из данных таблицы 4 видно, что выручка в 2009 году существенно увеличилась по сравнению с 2006 годом. Таким образом, наметилась положительная тенденция изменения величины прибыли.

Увеличению прибыли способствовало: Увеличение прибыли от финансово-хозяйственной деятельности на 176%.

На вышеуказанное увеличение повлияло:

Появившаяся статья доходов - «Проценты к получению».

Превышение абсолютного изменения операционных доходов над абсолютным изменением операционных расходов.

Таким образом, факторы, уменьшающие балансовую прибыль по сумме, были перекрыты действием увеличивающих её факторов, что в итоге и обусловило рост балансовой прибыли в отчетном году по сравнению с предыдущим.

Рассмотрим структуру затрат на производство в таблице 5.

Таблица 5-Структура затрат на производство ЗАО «Заря»

Элементы затрат	2007г.	2008г.	2009г.
	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу	тыс.руб.	% к итогу
1.Материальные затраты	45226	62,7	44221	59,2	45226	62,7
2.Топливо	2309	3,2	2299	3,1	2309	3,2
3.Энергия	3672	5,1	3796	5,0	3672	5,1
4.Зарплата	10710	14,9	8920	12,9	10710	14,9
5. Отчисления на соц. нужды	3962	5,5	3820	4,9	3962	5,5
6.Амортизация ОПФ	2103	2,9	2167	1,3	2167	1,3
7.Прочие затраты	4112	5,7	5112	6,8	9690	7,0
Полная себестоимость	19187	100	25001	100	28 764	100

Объясняется это тем, что в предоставлении услуг стало применяться более дорогостоящая техника отечественного и импортного производства. В современных рыночных отношениях, когда борьба за рынок сбыта стала одной из первостепенных задач производителя, эти затраты становятся совершенно необходимыми и их доля в себестоимости и дальше будет увеличиваться. Доля остальных элементов затрат в себестоимости уменьшилось. Это произошло, несмотря на увеличение в отчетном году тарифов на газ и электроэнергию на 10%, а также на повышение заработной платы. Объясняется это тем, что темпы объемов производства оказались выше темпов роста затрат. Наряду с анализом изменения структуры затрат на производство продукции необходимо также проанализировать изменение затрат в зависимости от места их возникновения, то есть по статьям калькуляции.

Учётная политика предприятия - это документ, который должен быть на каждом предприятии.

Согласно ПБУ 1/98, учётная политика организации -- это совокупность способов ведения бухгалтерского учёта, а именно первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основе настоящего Положения и утверждается руководителем организации. При этом утверждается:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за хозяйственными операциями;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

При формировании учетной политики предполагается, что:

активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций (допущение имущественной обособленности);

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (допущение непрерывности деятельности);

принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности применения учетной политики);

факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности). Учетная политика организации должна обеспечивать:

полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты); и своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности);

отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т.п.) организации.

Структуру учётной политики формируют три раздела:

1. организационно- технический раздел. В этом разделе предусматривается рабочий план счетов для данной организации и устанавливаются свои субсчета, формы нетиповых документов, формы регистров налогового учёта, правила документооборота, указываются сроки и порядок инвентаризации и порядок контроля за хозяйственными операциями.

2. Учётная политика для целей бухгалтерского учёта. В этом разделе устанавливаются способы амортизации основных средств нематериальных активов, порядок учёта и списания в производство сырья и материалов и т.д.

3. Учётная политика для целей налогообложения, так называется налоговый учёт. Здесь должно быть определено определения выручки для исчислении НДС. Кроме ого здесь предприятие обязано указать как оно будет призывать доходы и расходы, а также учитывать отдельные хозяйственные операции. Для удобства предприятие имеет право объединить второй и третий разделы. Так в разделе, касающемся учёта основных средств допускается указывать какой метод начисления амортизации предприятие применяет для целей бухгалтерского учёта, какой для целей налогового учёта. В настоящее время требование об обязательном наличии такого документа содержат две главы НК РФ: 21 «Налог на добавленную стоимость» и 25 «Налог на прибыль организации».

2.2 Документальное оформление и аналитический учет финансовых вложений на предприятии ЗАО «Заря»

Все ценные бумаги, хранящиеся в ЗАО «Заря» в соответствии с законодательством описаны в Книга учета ценных бумаг, с заполнением обязательных реквизитов: наименование ценной бумаги, номинальная цена, покупная стоимость, номер, серия, дата покупки, дата продажи, общее количество.

Бланки (сертификаты) ценных бумаг хранящихся в депозитарии продолжают числиться в бухгалтерии ЗАО «Заря» с указанием в аналитическом учете с указанием в аналитическом учете реквизитов депозитария. Основанием для прихода бланков акций являются приходные документы: накладные, товарно-транспортные накладные, счет - фактуры.

При получении иди выбытии ценных бумаг бухгалтер тщательно проверяет достоверность и правильность заполнения документов. В них обязательно должны стоять подписи руководителя и главного бухгалтера.

В ЗАО «Заря» разработан график документооборота по операциям, связанным с движением ценных бумаг. Данный график учитывает сроки, установленные законодательством при совершении операций с ценными бумагами, в отношении: выплаты дивидендов, расчетов с бюджетом по налогам на операции с ценными бумагами, расчетов с бюджетом по доходам от ценных бумаг, предоставлении бухгалтерской отчетности.

Первичные документы отражают информацию о движении ценных бумаг и связанных с ними расчетах, которые затем фиксируют в бухгалтерских реестрах.

Для учета операций отражаемых на счете 58 «Финансовые вложения» в ЗАО «Заря» предназначен журнал - ордер №5 и ведомость аналитического учета №28. В журнале - ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года. Записи по кредиту счета 58 приводятся по корреспондирующим счетам на основании сводных данных ведомости формы № 28 о кредитовых оборотах, а обороты по дебету счета 58 записывают общими итогами.

Ведомость формы № 28 предназначена для обособленного учета по каждому виду финансовых вложений, а в разрезе видов по организация, продающим ценные бумаги.

Записи в ведомости производятся в хронологическом порядке по мере вложения отдельных видов средств. По кредиту этих счетов в разрезе корреспондирующих счетов отражаются суммы, списываемые на уменьшение финансовых вложений. После сверки с данными других реестров кредитовые обороты счета 58 в целом и с разбивкой по корреспондирующим счетам их журнала - ордера № 5 переносятся в Главную книгу.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

В случае выкупа обществом 10 штук собственных акций номинальной стоимостью по 65 000 руб. каждая на общую сумму 650 000 руб. по цене выкупа ниже номинала на общую сумму 580 000 руб. (ситуация 1) или по цене выкупа выше номинала на общую сумму 690 000 руб. (ситуация 2):

- с целью аннулирования выкупленных акций и уменьшения уставного капитала, бухгалтерские записи приведены в частях А и Б приложения Д;

- с целью продажи новому акционеру, по цене ниже номинала на общую сумму 600 000 руб. (ситуация 3) или выше номинала на общую сумму 740 000 руб. (ситуация 4) бухгалтерские записи приведены в приложении Д.

Необходимо отметить, что продавая новым акционерам собственные акции, выкупленные у акционеров, общество действует как обычный инвестор, покупая чужие ценные бумаги. Размер дохода от сделки определится только после реализации ранее выкупленных акций. Если строго придерживаться Рассмотрим порядок оприходования в учете финансовых вложений ЗАО «Заря», приобретенных за плату.

ЗАО «Заря» приобрел ценные бумаги (векселя) у сторонней организации на сумму 1 000 000 руб. (НДС не облагается согласно подпункту 12 пункта 2 статьи 149 НК РФ). Кроме того, предприятием были осуществлены также расходы по оплате консультационных услуг, связанные с приобретением этих финансовых вложений на сумму 5 900 руб. (в т.ч. НДС 18% - 900 руб.).

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующими проводками (см. приложение Е):

Дебет 60 Кредит 51

- 1000 000 руб. - перечислена оплата в счет приобретения ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 60

- 1000 000 руб. - оприходованы полученные от продавца ценные бумаги;

Дебет 60 Кредит 51

- 5 900 руб. - произведена оплата консультационных услуг, связанных с приобретением ценных бумаг;

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 60

- 5 900 руб. - стоимость консультационных услуг включена в первоначальную стоимость финансовых вложений.

Таким образом, в ЗАО «Заря» первоначальная стоимость финансовых вложений (векселей) составила 1 005 900 руб.

(1 000 000 руб. + 5 900 руб.).

Помимо приобретения за плату финансовые вложения могут поступать в организацию и иными способами (в качестве вкладов в уставной капитал, в порядке дарения (безвозмездно), при осуществлении товарообменных (бартерных) операций и др.).

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ (пункт 12 ПБУ 19/02).

Согласно учредительным документам часть вкладов в уставный капитал ЗАО «Заря» на сумму 100 000 руб. была внесена в виде финансовых вложений (долговых ценных бумаг - облигаций).

В учете их поступление (оприходование) должно было быть оформлено следующей проводкой:

Д-т 58, субсчет "Долговые ценные бумаги", К-т 75 "Расчеты с учредителями", субсчет "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал", - 100 000 руб. - оприходованы долговые ценные бумаги (облигации), внесенные в качестве вклада в уставный капитал организации.

В части формирования первоначальной стоимости финансовых вложений, полученных организацией безвозмездно, ПБУ 19/02 почему-то определены только для ценных бумаг, для которых первоначальной стоимостью будет признаваться (пункт 13 ПБУ 19/02):

- их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. При этом под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг в данной ситуации понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. То есть, иными словами, рыночная цена финансовых вложений должна быть подтверждена документально профессиональным участником рынка ценных бумаг либо официальными котировками на фондовой бирже;

- сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи таких ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету (для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена). В этом случае оценку производит или сама организация (на основании данных о стоимости аналогичных ценных бумаг), или по ее поручению - профессиональный оценщик.

Несмотря на то, что в ПБУ 19/02 указанный выше порядок отмечен только для ценных бумаг, по нашему мнению, его можно распространить и на иные виды финансовых вложений, полученных безвозмездно (естественно, кроме займов).

При этом в бухгалтерском учете оприходование таких активов отражается проводкой: дебет счета 58 (соответствующий субсчет) кредит счета 91 (субсчет 91-1 "Прочие доходы") - оприходованы финансовые вложения, полученные организацией безвозмездно, с одновременным отнесением их стоимости на прочие доходы.

Следует иметь в виду, что стоимость безвозмездно полученного имущества включается в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль в составе внереализационных доходов (подпункт 8 статьи 250 НК РФ).

В бухгалтерском учете ЗАО «Заря» были оформлены следующие проводки (см. приложение Е):

Дебет 58, субсчет «Долговые ценные бумаги»

Кредит 62, субсчет «Авансы полученные»

- 118 000 руб. - получены обществом банковские векселя в счет предстоящей поставки продукции;

Дебет 76, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС с авансовых платежей;

Дебет 62 Кредит 90, субсчет «Выручка»

- 118 000 руб. - отгружена продукция в счет оплаты за полученные векселя;

Дебет 62, субсчет «Авансы полученные»

Кредит 62

- 118 000 руб. - закрыта задолженность по оплате за реализованную продукцию авансовыми платежами (выполнены обязательства сторон по договору мены);

Дебет 90, субсчет «НДС»

Кредит 68, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - начислен НДС по реализованной продукции;

Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 76, субсчет «Расчеты по НДС»

- 18 000 руб. - принят в качестве налогового вычета НДС, исчисленный ранее с авансовых платежей;

Дебет 90, субсчет «Себестоимость продаж»,

Кредит 43 «Готовая продукция»

- 85 000 руб. - списана себестоимость реализованной продукции;

Дебет 90, субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 99

- 15 000 руб. - получена прибыль от реализации продукции.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада организации - товарища по договору простого товарищества признается их денежная оценка, согласованная товарищами в договоре простого товарищества (пункт 15 ПБУ 19/02). При этом предоставление такого вклада отражается по дебету счета 58 (субсчет "Вклады по договору простого товарищества") в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами по учету выделенного имущества (к примеру - 01 "Основные средства", 10 "Материалы" и др.).

2.3 Синтетический учет и отражений в отчетности финансовых вложений на предприятии ЗАО «Заря»

Учет финансовых вложений ЗАО «Заря» ведет на активном счете 58 «Учет финансовых вложений». Начальное сальдо по дебету отражает стоимость приобретенных ценных бумаг, выданных займов, а также сумму незаконченных финансовых вложений. Оборот по дебету суммы приобретенных ценных бумаг и предоставленных займов в отчетном периоде, по кредиту - реализованных и погашенных ценных бумаг и возвратные займы.

В ЗАО «Заря» передача в уставный капитал денежных средств в сумме 15 000 рублей согласно учредительным документам отражается: Д 58 «Финансовые вложения» субсчет «Паи и акции» К 51 «Расчетный счет».

Передача неденежных активов (основных средств) в счет вклада в уставный капитал ООО «Мир» в сумме 75 000 рублей производится Д 58 К91 «Прочие расходы и доходы».

Первоначальную стоимость основных средств переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 390 000 рублей отражают: Д 01 «Основные средства» субсчет «Выбытие ОС» К 01 субсчет «Основные средства, находящиеся в эксплуатации».

Затем списывается сумма амортизации, начисленная за время использования оборудования, переданного в качестве вклада в уставный капитал Д 02 «Амортизация основных средств» К 01 субсчет «Выбытие основных средств».

Затраты на доставку основных средств, переданных в качестве вклада в уставный капитал в сумме 1 300 рублей записывают Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

От долевого участия предприятие получает доход в сумме 78 000 рублей что отражается записями Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие доходы и расходы».

Затем определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от внесения вклада в уставный капитал 243 000 рублей. Д 91 «Прочие расходы и доходы» К 99 «Прибыли и убытки»

Продажа акций и вкладов в ЗАО «Заря» отражается следующим образом:

Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 «Прочие расходы и доходы» - признан доход от продажи акций на сумму 378 300 рублей. Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 58 «Финансовые вложения» - 630 000 рублей - списана балансовая стоимость проданных акций.

На счете 58 субсчет «Долговые ценные бумаги» в ЗАО «Заря» учитывают вложения в долговые финансовые активы, которые приобретаются с целью получения прибыли в строго установленный срок .

Выбытие долговых ценных бумаг происходит при погашении их эмитентом, при продаже и индоссировании векселей.

Так балансовая стоимость (28 400 рублей) выбывших ценных бумаг была списана: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К58 субсчет «Долговые ценные бумаги.

Доходы по долговым ценным бумагам в сумме 113 000 рублей записаны: Д 91 «Прочие доходы и расходы» К 99 «Прибыли и убытки».

ЗАО «Заря» часто предоставляет займы как физическим, так и юридическим лицам в виде денежных и иных средств. Порядок формирования заимодавцем информации о финансовых вложениях в каждом случае определяется условиями займа и зависит от предмета займа, способа его обеспечения, назначения.

Так, предоставление займа в 2009 году ООО «Мир» на сумму 120 000 рублей отражено: Д 58 «Финансовые вложения» К 51 «Расчетный счет». Начисление процентов по ставке 5% в сумме 6 000 рублей по предоставленному займу Д 51 К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ЗАО «Заря» не используется субсчет «Вклады по договору простого товарищества», но в планах на 2009 год заложена совместная деятельность с ООО «Молхозпродторг» на основе договора простого товарищества, о чем в данный момент ведутся договоры.

В журнале - ордере формы №5 ведут синтетический учет операций по финансовым вложениям, он используется в течении года.

3. Основные направления совершенствования учета финансовых вложений

3.1 Аудит учетных процедур по финансовым вложениям

В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью получения дополнительного дохода -- дивидендов, процентов и т.п.

К финансовым вложениям относятся инвестиции в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность, а также займы, предоставленные другим экономическим субъектам.

Для целей учета, в зависимости от сроков отвлечения средств и их целевого назначения, финансовые вложения подразделяются на краткосрочные и долгосрочные.

К краткосрочным финансовым вложениям можно отнести займы, предоставленные другим экономическим субъектам на срок до 12 месяцев.

К долгосрочным вложениям (на срок более 12 месяцев) относятся вклады в уставные капиталы и совместную деятельность, затраты на приобретение акций других экономических субъектов, паи, а также займы, предоставленные другим экономическим, субъектам.

Основная цель аудита финансовых вложений -- получение подтверждения законности деятельности экономического субъекта за проверяемый период. В связи с этим аудитор должен ответить на следующие вопросы:

1. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы:

по оценке, учету и инвентаризации финансовых вложений;

по сохранности, выбытию (погашению) и реализации ценных бумаг;

по учету результатов от финансовых вложений.

2. Соблюдены ли требования налогового законодательства.

При проведении проверки аудиторская организация (аудитор) должна выделить для себя основные направления проверки, такие как:

1. Аудит вложений в уставные капиталы других организаций.

2. Аудит вложений в совместную деятельность.

3. Аудит учета вложений в займы:

на срок до 12 месяцев;

на срок более 12 месяцев.

Первые два направления предполагают проверку оформления документов и учета финансовых вложений на срок более 12 месяцев. Третье -- предполагает проверку учета краткосрочных и долгосрочных займов, предоставленных другим организациям.

Из анализа этих направлений проверки вытекают следующие задачи:

1. Подтвердить правильность ведения учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений.

2. Подтвердить правильность документального оформления вложений в уставные капиталы других организаций и совместную деятельность.

3. Установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

4. Подтвердить достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности по:

* долгосрочным финансовым вложениям;

* краткосрочным финансовым вложениям.

2. Объект аудита (заполнить таблицу 6).

Таблица 6 - Объект аудита операций по учету финансовых вложений

Показатели	Формы бухгалтерской отчетности, в которых приведен проверяемый счет
Наименование счета	№ счета	Форма № 1
		Номер строки	Номер графы
Финансовые вложения	58	250

3. Источники информации, используемые при аудиторской проверки.

Источники информации для проверки учета финансовых вложений можно разделить на несколько групп.

1. Первичные учетные документы по учету финансовых вложений:

документы приема--передачи вкладов в уставные капиталы других организаций;

документы приема--передачи вкладов в совместную деятельность;

свидетельства на суммы произведенных вкладов в другие предприятия;

документы приема--передачи ценных бумаг;

платежные поручения и выписки банка;

приходные и расходные кассовые ордера.

2. Документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам:

учредительные документы;

выписки из реестра акционеров;

выписки из протоколов собраний акционеров, учредителей, совета директоров и т.п.;

сертификаты акций и другие ценные бумаги;

договоры займа;

договоры о совместной деятельности (договоры простого товарищества).

3. Учетные регистры: Главная книга, журналы-ордера, ведомости, машинограммы (в случае применения вычислительной техники) по счётам бухгалтерского учета 06 «Долгосрочные финансовые вложения», 58 «Краткосрочные финансовые вложения», а также 48 «Реализация прочих активов», 55 «Специальные счета в банках», 82 «Оценочные резервы».

Состав учетных регистров определяется формой бухгалтерского учета (журнально-ордерная, мемориально-ордерная и т.п.), а также статусом экономического субъекта (например, малое предприятие).

4. Формы учетной документации по инвентаризации:

приказ о создании комиссии по инвентаризации;