Содержание и порядок учета финансовых вложений
Классификация, оценка и организация учета финансовых вложений, в том числе и в соответствии с МСФО. Их документальное оформление, аналитический и синтетический контроль. Аудит учетных процедур по финансовым вложениям и их улучшение на предприятии.
Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
Вид | курсовая работа |
Язык | русский |
Дата добавления | 09.08.2011 |
Размер файла | 3,2 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
ведомости результатов инвентаризации;
инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.
5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.
4.Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». (приложение Ж)
5. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.
Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.
Исправление записей в документах без необходимых оснований.
Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.
Фиктивные документы и операции.
Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.
Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.
Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.
Не отражаются в учете свершившиеся операции.
Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.
Неправильное исчисление налога на доходы.
Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.
3.2 Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировой арене.
В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита на базе МСА.
В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.
Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российским правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии. Изложенное выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.
Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).
Отметим, что в международных стандартах финансовой отчетности термин «финансовые вложения» отсутствует, а используются понятия «финансовые инструменты», вследствие реализации которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства».
При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 25 "Учет инвестиций" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".
Определение инвестиции дает МСФО 25.
Инвестиция - актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.
Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.
Долгосрочные инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.
Согласно МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:
а) рыночной стоимости; или
б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.
Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.
Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:
а) по себестоимости
б) по переоцененной стоимости; или
в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.
В случае использования переоцененной стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.
Балансовая стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.
Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.
В случае изменения в балансовой стоимости инвестиций МСФО 25 устанавливает следующие правила:
компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны
- либо признаваться в качестве дохода или расхода; либо
- отражаться в учете в соответствии со следующим параграфом.
увеличение балансовой стоимости, возникающее от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы дооценки. Степень, в которой уменьшение балансовой стоимости компенсирует предыдущее увеличение для одной и той же инвестиции, которое было кредитовано на счет дохода от переоценки, а впоследствии не было ни восполнено, ни использовано, должно дебетоваться против этой суммы дооценки. Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости должно признаваться в качестве расхода. Увеличение при переоценке, непосредственно связанное с предыдущим уменьшением балансовой стоимости той же самой инвестиции, признанным в качестве расхода, должно кредитоваться на счет дохода на сумму, которая компенсирует ранее учтенное уменьшение.
Согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Изменение балансовой стоимости предусмотрено лишь для вложений организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие финансовые вложения отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.
Российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы устранить это существенное различие при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций, то при представлении отчетности в МСФО на эту разницу следует сделать техническую корректировку:
Дебет "Нераспределенная прибыль текущего года" Кредит "Долгосрочные вложения"
В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.
При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.
В российской практике в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Однако сводная бухгалтерская отчетность включает данные о зависимых обществах посредством отражения в ней двух расчетных показателей:
показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе "долгосрочные финансовые вложения" по величине, которая рассчитывается следующим образом:
фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций + (-) доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;
показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.
При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты головной организации при осуществлении инвестиций корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае, если зависимое общество произвело переоценку основных средств или получило какие-либо ценности безвозмездно.
Таким образом, российские правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность существенно от МСФО не отличаются.
учет финансовый документальный аналитический синтетический
3.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ЗАО «Заря»
Главным недостатком в организации первичного учета в ЗАО «Заря» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.
Такие программы как «1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.
ЗАО «Заря» уже закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК.
Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой.
Но все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом - это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.
При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».
В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.
По государственным ценным бумагам предприятие ЗАО «Заря» может разницу между суммой фактических затрат на их преобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия.
Также на предприятии ЗАО «Заря» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2008года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2009 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.
Заключение
В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.
В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.
Это такие задачи, как:
- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;
- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;
- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;
- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг
В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.
Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.
Список используемой литературы
1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.
2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.
4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000г №4н
5. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2
6. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. - М.: Финансы и статистика, 2006.
7. Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2004. 365с.
8. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] / - М.: Бухгалтерский учет - 2006.- 576с - ISBN
9. Василевич, А.А. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции [Текст] / А.А. Василевич // Бухгалтерский учет, 2005. №8, С. 422
10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2006.
11. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2004. - 197с
12. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций: учебное пособие. - 2-е изд. - М.: КИОРУС, 2008. - 256 с.
13. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования/ Н.В. Иванова, В.И. Адам. - М.: Издательский центр «Академия», 2007.
14. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2007г.
15. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра - М 2003г.
16. Луговой В.А., "Организация бухгалтерского учета и отчетность", Москва, 2006 г. с. 266
17. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика - Пресс, 2006г.
18. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 2005г.
19. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Л.А. Русалева, В.М. Богаченко. Изд. 2-е, допол. и перер. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 448 с.
20. Савицкая, Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: [Текст] / Учебник / Г.В.Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2006. -318с.
21. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги // М.:2008г.
Приложение А
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
Коды |
||||||
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
||||||
на 01 января 2009 г. |
Дата (год, месяц, число) |
||||||
Организация: ЗАО «Заря» |
по ОКПО |
11036389 |
|||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||||
Вид деятельности: молочное скотоводство |
по ОКДП |
50000 |
|||||
Организационно-правовая форма / форма собственности ____________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |
60 |
16 |
|||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384/385 |
|||||
Адрес: Рышково |
АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
194 |
208 |
|
Основные средства |
120 |
71223 |
203407 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
721 |
5477 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
0 |
0 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
781 |
106 |
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
359 |
633 |
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
0 |
0 |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
73278 |
209831 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
143271 |
239497 |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
73959 |
150031 |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
0 |
0 |
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
1424 |
4485 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
59135 |
76423 |
|
товары отгруженные |
215 |
0 |
0 |
|
расходы будущих периодов |
216 |
8753 |
8558 |
|
прочие запасы и затраты |
217 |
0 |
0 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
9853 |
24455 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
0 |
0 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
0 |
0 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной аты) |
240 |
201115 |
331 497 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
180907 |
307 113 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
0 |
0 |
|
Денежные средства |
260 |
16702 |
12 413 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
26 |
27 |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
370967 |
607889 |
|
БАЛАНС |
300 |
444245 |
817720 |
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец года |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
3789 |
6812 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
0 |
0 |
|
Добавочный капитал |
420 |
82375 |
86313 |
|
Резервный капитал |
430 |
568 |
341 |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
0 |
0 |
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
568 |
341 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
107842 |
182627 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
194574 |
276093 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
0 |
0 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
2450 |
3976 |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
0 |
0 |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
2450 |
3976 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
58593 |
114597 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
181667 |
382533 |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
110480 |
367520 |
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
8458 |
9828 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
3075 |
1386 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
30804 |
3280 |
|
прочие кредиторы |
625 |
28850 |
519 |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
0 |
0 |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
0 |
0 |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
0 |
0 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
6961 |
40521 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
247221 |
537651 |
|
БАЛАНС |
700 |
444245 |
817720 |
Приложение Б
БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС |
Коды |
||||||
Форма № 1 по ОКУД |
0710001 |
||||||
на 01 января 2009 г. |
Дата (год, месяц, число) |
||||||
Организация: ЗАО «Заря» |
по ОКПО |
11036389 |
|||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||||
Вид деятельности: молочное скотоводство |
по ОКДП |
50000 |
|||||
Организационно-правовая форма / форма собственности ____________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС |
60 |
16 |
|||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384/385 |
|||||
Адрес: Рышково |
АКТИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец года |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы |
110 |
30 |
194 |
|
Основные средства |
120 |
61466 |
71223 |
|
Незавершенное строительство |
130 |
670 |
721 |
|
Доходные вложения в материальные ценности |
135 |
0 |
0 |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
140 |
797 |
781 |
|
Отложенные налоговые активы |
145 |
142 |
359 |
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
0 |
0 |
|
ИТОГО по разделу I |
190 |
63105 |
73278 |
|
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы |
210 |
86148 |
143271 |
|
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности |
211 |
50978 |
73959 |
|
животные на выращивании и откорме |
212 |
0 |
0 |
|
затраты в незавершенном производстве |
213 |
7467 |
1424 |
|
готовая продукция и товары для перепродажи |
214 |
18828 |
59135 |
|
товары отгруженные |
215 |
0 |
0 |
|
расходы будущих периодов |
216 |
8875 |
8753 |
|
прочие запасы и затраты |
217 |
0 |
0 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
220 |
5967 |
9853 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
0 |
0 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
231 |
0 |
0 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
74088 |
201115 |
|
в том числе покупатели и заказчики |
241 |
66220 |
180907 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
250 |
0 |
0 |
|
Денежные средства |
260 |
2885 |
16702 |
|
Прочие оборотные активы |
270 |
0 |
26 |
|
ИТОГО по разделу II |
290 |
169088 |
370967 |
|
БАЛАНС |
300 |
232193 |
444245 |
|
ПАССИВ |
Код строки |
На начало года |
На конец года |
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал |
410 |
3789 |
3789 |
|
Собственные акции, выкупленные у акционеров |
411 |
0 |
0 |
|
Добавочный капитал |
420 |
82375 |
82375 |
|
Резервный капитал |
430 |
0 |
568 |
|
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
0 |
0 |
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
0 |
568 |
|
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) |
470 |
69265 |
107842 |
|
ИТОГО по разделу III |
490 |
155429 |
194574 |
|
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
510 |
0 |
0 |
|
Отложенные налоговые обязательства |
515 |
752 |
2450 |
|
Прочие долгосрочные обязательства |
520 |
0 |
0 |
|
ИТОГО по разделу IV |
590 |
752 |
2450 |
|
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты |
610 |
14400 |
58593 |
|
Кредиторская задолженность |
620 |
61612 |
181667 |
|
в том числе: поставщики и подрядчики |
621 |
47263 |
110480 |
|
задолженность перед персоналом организации |
622 |
3077 |
8458 |
|
задолженность перед государственными внебюджетными фондами |
623 |
446 |
3075 |
|
задолженность по налогам и сборам |
624 |
3291 |
30804 |
|
прочие кредиторы |
625 |
7535 |
28850 |
|
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов |
630 |
0 |
0 |
|
Доходы будущих периодов |
640 |
0 |
0 |
|
Резервы предстоящих расходов |
650 |
0 |
0 |
|
Прочие краткосрочные обязательства |
660 |
0 |
6961 |
|
ИТОГО по разделу V |
690 |
76012 |
247221 |
|
БАЛАНС |
700 |
232193 |
444245 |
Приложение В
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ |
Коды |
||||||
Форма № 2 по ОКУД |
0710002 |
||||||
за 2008 г. |
Дата (год, месяц, число) |
||||||
Организация: ЗАО «Заря» |
по ОКПО |
11036389 |
|||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||||
Вид деятельности: молочное скотоводство |
по ОКДП |
50000 |
|||||
Организационно-правовая форма / форма собственности _________________________________ __________________ по ОКОПФ/ОКФС |
60 |
16 |
|||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384/385 |
|||||
Адрес: Рышково |
|||||||
Показатели |
Код строки |
За отчетный год |
За предыдущий год |
||||
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
32248 |
25633 |
||||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
28764 |
25001 |
||||
Валовая прибыль |
029 |
454924 |
342629 |
||||
Коммерческие расходы |
030 |
300612 |
33141 |
||||
Управленческие расходы |
040 |
607712 |
6452123 |
||||
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
199504 |
201530 |
||||
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
060 |
0 |
0 |
||||
Проценты к уплате |
070 |
21758 |
9552 |
||||
Доходы от участия в других организациях |
080 |
0 |
0 |
||||
Прочие операционные доходы |
090 |
150170 |
120361 |
||||
Прочие операционные расходы |
100 |
256997 |
236110 |
||||
Внереализационные доходы |
120 |
0 |
0 |
||||
Внереализационные расходы |
130 |
0 |
0 |
||||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
100643 |
89321 |
||||
Отложенные налоговые активы |
141 |
195 |
274 |
||||
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
1535 |
1526 |
||||
Текущий налог на прибыль |
150 |
12587 |
10632 |
||||
Иные обязательные платежи из прибыли |
151 |
3370 |
7595 |
||||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
456127 |
236410 |
Приложение Г
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ |
Коды |
||||||
Форма № 2 по ОКУД |
0710002 |
||||||
за 2008 г. |
Дата (год, месяц, число) |
||||||
Организация: ЗАО «Заря» |
по ОКПО |
11036389 |
|||||
Идентификационный номер налогоплательщика |
ИНН |
||||||
Вид деятельности: молочное скотоводство |
по ОКДП |
50000 |
|||||
Организационно-правовая форма / форма собственности _________________________________ __________________ по ОКОПФ/ОКФС |
60 |
16 |
|||||
Единица измерения: тыс. руб. |
по ОКЕИ |
384/385 |
|||||
Адрес: Рышково |
|||||||
Показатели |
Код строки |
За отчетный год |
За предыдущий год |
||||
Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) |
010 |
25633 |
20791 |
||||
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг |
020 |
25001 |
19187 |
||||
Валовая прибыль |
029 |
342629 |
140883 |
||||
Коммерческие расходы |
030 |
33141 |
441138 |
||||
Управленческие расходы |
040 |
6452123 |
665264 |
||||
Прибыль (убыток) от продаж |
050 |
201530 |
201530 |
||||
Прочие доходы и расходы Проценты к получению |
060 |
0 |
63 |
||||
Проценты к уплате |
070 |
9552 |
4432 |
||||
Доходы от участия в других организациях |
080 |
0 |
0 |
||||
Прочие операционные доходы |
090 |
120361 |
20689 |
||||
Прочие операционные расходы |
100 |
236110 |
165224 |
||||
Внереализационные доходы |
120 |
0 |
9994 |
||||
Внереализационные расходы |
130 |
0 |
18658 |
||||
Прибыль (убыток) до налогообложения |
140 |
89321 |
56995 |
||||
Отложенные налоговые активы |
141 |
274 |
263 |
||||
Отложенные налоговые обязательства |
142 |
1526 |
1744 |
||||
Текущий налог на прибыль |
150 |
10632 |
2759 |
||||
Иные обязательные платежи из прибыли |
151 |
7595 |
3592 |
||||
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода |
190 |
236410 |
258013 |
Приложение Д
Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров
Содержание хозяйственной операции |
Сумма, руб. |
Корреспондирующие счета |
||
Дебет |
Кредит |
|||
А. Покупка собственных акций у акционеров |
||||
Ситуация 1 |
||||
Оприходованы выкупленные акции |
650 000 |
56 - 1 |
||
Оплачены акции, выкупленные у акционеров |
580 000 |
50, 51 |
||
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (положительная разница, равная 650 000 руб. - 580 000 руб.) |
70 000 |
80 |
||
Ситуация 2 |
||||
Оприходованы выкупленные акции |
650 000 |
56 - 1 |
||
Оплачены акции, выкупленные у акционеров |
690 000 |
50, 51 |
||
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью (отрицательная разница, равная 650 000 руб. - 690 000 руб.) |
40 000 |
87 - 2, 88, 81 |
||
Б. Уменьшение уставного капитала |
||||
Аннулированы акции, выкупленные у акционеров |
650 000 |
85 - 4 |
56 - 1 |
|
Отражено в учете уменьшение уставного капитала |
650 000 |
85 - 3 |
85 - 4 |
|
В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам |
||||
Ситуация 3 |
||||
Оплачены новым акционером акции Отражена разница |
600 000 50 000 |
50, 51 87 - 2, 88, 81 |
56 56 |
|
Ситуация 4 |
||||
Оплачены новым акционером акции Отражена разница |
650 000 90 000 |
50, 51 50, 51 |
56 80 |
Приложение Е
Приложение Ж
Программа аудита
Проверяемая организация ЗАО «Заря»
Период аудита с 01.01 по 31.12.09
Количество человеко-часов 120
Руководитель аудиторской группы Калинин П.П.
Состав аудиторской группы Калинин П.П., Пирогов С.С.
Планируемый аудиторский риск 4%
Планируемый уровень существенности 1%
Программа аудита
№ |
Перечень аудиторских процедур |
Рабочие документы |
|
1 |
Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения |
Выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций |
|
2 |
Проверить, в какой форме производились финансовые вложения |
Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы |
|
3 |
Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме |
Методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам |
|
4 |
Установить, в какой форме планируется получать доход |
Выписки из протоколов |
|
5 |
Проверка расчетов по доходам |
Выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные |
|
6 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций |
Формы отчетности |
|
7 |
Проверить, на какой срок осуществлялись вложения |
Договор о совместной деятельности |
|
8 |
Установить, какими документами подтверждено получение вклада |
Первичные документы |
|
9 |
Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности |
Договор о совместной деятельности |
|
10 |
Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности |
Договор о совместной деятельности |
|
11 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность |
Формы отчетности |
|
12 |
Проверить, в какой форме производилась выдача займов |
Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные |
|
13 |
Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме |
Методики оценки; договор займа |
|
14 |
Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы |
Договор займа |
|
15 |
Установить, в какие сроки планируется возврат займа |
Договор займа |
Приложение К
Тесты средств контроля
№ |
Содержание теста |
ДА |
НЕТ |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
|
1 |
Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них? |
+ |
||
2 |
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них? |
+ |
||
3 |
Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений? |
- |
||
4 |
Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями |
+ |
||
5 |
Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений? |
- |
Приложение Л
Содержание теста
№ |
Содержание теста |
001 |
002 |
003 |
004 |
005 |
|
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
|
1 |
Применяются ли унифицированные первичные учетные документы |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
2 |
В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно: |
||||||
а) наименование документа |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
||
б) дата составления |
- |
+ |
- |
+ |
+ |
||
в) наименование организации, от имени которой составлен документ |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
||
г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
||
д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления |
- |
- |
- |
+ |
+ |
||
е) личные подписи указанных лиц |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
||
3. |
Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов |
- |
+ |
- |
- |
- |
|
4 |
Заполнены ли обязательные реквизиты в документах |
+ |
+ |
+ |
+ |
+ |
|
5. |
Имеются ли незаверенные исправления в документах |
- |
- |
- |
- |
- |
|
6. |
Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа |
+ |
+ |
+ |
- |
+ |
Приложение М
Корреспонденция счетов по операциям финансовых вложений
№ п/п |
операции |
корреспондирующие счета |
||
дебет |
кредит |
|||
1 |
переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства по другой цене |
58 |
- |
|
на согласованную стоимость |
||||
на остаточную стоимость |
- |
01 |
||
на разницу между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше) |
- |
91 |
||
2 |
списана амортизация по переданным ОС |
02 |
01 |
|
3 |
начислено за доставку ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал |
91 |
76 |
|
4 |
списан финансовый результат от передачи ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации |
91 |
99 |
|
прибыль |
||||
убыток |
99 |
91 |
||
5 |
начислен и получен доход от долевого участия в другой организации (по переданным ОС) |
76 |
91 |
|
51 |
76 |
|||
6 |
приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости |
58 |
76 |
|
76 |
51 |
|||
7 |
начислен доход на облигации по окончанию года |
76 |
91 |
|
8 |
списана часть разницы между стоимостью приобретения облигаций и номинальной стоимостью |
91 |
58 |
|
9 |
приобретены облигации по цене ниже номинальной |
58 |
76 |
|
76 |
51 |
|||
10 |
начислен годовой доход по облигациям |
76 |
91 |
|
11 |
начислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами |
58 |
91 |
|
12 |
приобретены активы в иностранной валюте |
58 |
76 |
|
76 |
52 |
|||
13 |
начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте |
76 |
91 |
|
14 |
поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте |
52 |
76 |
|
15 |
отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления |
76 |
91 |
|
16 |
реализованы акции по продажной цене |
76 |
91 |
|
17 |
списана балансовая стоимость |
91 |
58 |
|
18 |
отражены расходы по продаже акций |
91 |
51, 76 |
|
19 |
списан финансовый результат от продажи акций: |
91 |
99 |
|
прибыль |
||||
убыток |
99 |
91 |
||
20 |
предоставлены займы другим организациям |
58 |
50, 51, 52 |
|
21 |
начислены проценты по предоставленным займам |
76 |
91 |
|
22 |
возвращены ранее выданные займы |
51 |
58 |
|
23 |
предоставлены займы в натуральной форме |
58 |
07,10,41 и др. |
|
24 |
отражен возврат займов в натуральной форме |
07,10,41 |
58 |
Размещено на Allbest.ru
Подобные документы
Общее понятие и порядок учета материалов финансовых вложений. Документальное заполнение и типовая корреспонденция по финансовым вложениям. Общая методика бухгалтерского учета данных вложений. Совершенствование ценных бумаг по финансовым вложениям.
реферат [37,9 K], добавлен 06.08.2014Понятие и классификация финансовых вложений. Оценка финансовых вложений. Изменение оценки отдельных видов вложений. Учет доходов и расходов по финансовым вложениям. Обесценение финансовых вложений и создание резерва под обесценение.
реферат [37,1 K], добавлен 26.05.2007Порядок проведения аудита учета финансовых вложений. Аудиторские процедуры, обобщение результатов аудита. Аудит учета финансовых вложений ООО "Смарт", особенности его планирования. Выводы и предложения аудитора по итогам аудита финансовых вложений.
курсовая работа [72,5 K], добавлен 20.10.2013Экономическое содержание понятия "финансовые вложения" и их классификация. Оценка и учет вложений, акций, долговых ценных бумаг, предоставленных займов, вкладов по договору. Отражение операций по финансовым вложениям в регистрах бухгалтерского учета.
реферат [67,0 K], добавлен 08.06.2010Классификация финансовых вложений, их законодательное и нормативное регулирование. Основные первичные документы для учета операций. Синтетический и аналитический учет финансовых вложений. Прекращение договора простого товарищества на возврат имущества.
курсовая работа [44,6 K], добавлен 16.05.2014Общее понятие финансовых вложений. Особенности бухгалтерского учета финансовых вложений. Организационная характеристика ООО "АТАК". Организация и состояние первичного учета финансовых вложений. Совершенствование учета финансовых вложений в ООО "АТАК".
курсовая работа [135,0 K], добавлен 16.05.2017Бухгалтерский учет финансовых вложений: законодательные и нормативные документы. Определение и классификация финансовых вложений. Учет вкладов в уставные капиталы других организаций, в ценные бумаги, в займы. Методика аудита финансовых вложений.
курсовая работа [52,4 K], добавлен 22.12.2010Исследование особенностей доходов и расходов по финансовым вложениям (акциям, долговым ценным бумагам, займам). Учет финансовых вложений в займы. Аналитический учет и инвентаризация, раскрытие информации о финансовых вложениях в бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [28,1 K], добавлен 13.06.2014Понятие, виды финансовых вложений и ценных бумаг, их оценка. Документальное оформление и правовые основы учета движения финансовых вложений, их инвентаризация. Бухгалтерский и налоговый учет финансовых вложений, их поступление, текущее движение, выбытие.
дипломная работа [105,3 K], добавлен 20.04.2011Порядок, основные процедуры и законодательно-нормативная база проведения аудита финансовых вложений. Особенности планирования учета финансовых вложений предприятия ОАО "Привет". Отчет аудитора по результатам проверки, выводы о возможных недостатках.
курсовая работа [42,0 K], добавлен 25.11.2010