Содержание и порядок учета финансовых вложений

ведомости результатов инвентаризации;

инвентаризационные описи ценных бумаг, бланков строгой отчетности и т.п.

5. Прочие, например, Книга учета ценных бумаг, и т.д.

4.Программа аудита в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Планирование аудита». (приложение Ж)

5. Возможные нарушения ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Отсутствие документов, подтверждающих фактические финансовые вложения, а также оформление их с нарушением установленных требований.

Исправление записей в документах без необходимых оснований.

Отсутствие подлинников ли заверенных в соответствии с законодательством документов.

Фиктивные документы и операции.

Неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг.

Некорректная корреспонденция счетов при отражении в учете финансовых вложений.

Несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами.

Не отражаются в учете свершившиеся операции.

Несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых вложений.

Неправильное исчисление налога на доходы.

Неисполнение требований законодательных и нормативных документов.

3.2 Учет финансовых вложений в соответствии с МСФО

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и международные стандарты аудита (МСА) приобретают все большую значимость для России, стремящейся к эффективной интеграции в мировую экономическую систему. В целях повышения качества аудита бухгалтерской отчетности организаций, руководствуясь современной Концепцией развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу, требуется разработка методик аудиторской деятельности в соответствии с международными стандартами. Ориентация на МСА усиливает позиции российских аудиторов в конкуренции на мировой арене.

В области бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации произошли значительные изменения, во многом предопределенные Программой реформирования бухгалтерского учета в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности. Использование принципов МСФО в основе организации и ведения бухгалтерского учета российскими экономическими субъектами, в свою очередь, определяет насущную необходимость постановки аудита на базе МСА.

В настоящее время хозяйствующие субъекты нередко осуществляют отвлечение свободных денежных средств, иного имущества на приобретение ценных бумаг, в уставные капиталы других организаций, в совместную деятельность, на другие цели. В связи с этим возникает потребность собственников организаций, их высшего управленческого звена и других пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности в достоверной и полной информации о наличии, состоянии и эффективности финансовых вложений организации. Удовлетворению этих потребностей способствует аудит финансовых вложений организации.

Имеющиеся в настоящее время в отечественной специальной литературе и на практике методические рекомендации по аудиту финансовых вложений, учитываемых по российским правилам и согласно принципам МСФО, нуждаются в дальнейшем развитии. Изложенное выше свидетельствует об актуальности проблемы аудита финансовых вложений в соответствии с российскими и международными стандартами.

Международным стандартам финансовой отчетности (МСФО 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации», 39 «Финансовые инструменты: признание и оценка», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании» и 31 «Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности»).

Отметим, что в международных стандартах финансовой отчетности термин «финансовые вложения» отсутствует, а используются понятия «финансовые инструменты», вследствие реализации которых образуются «финансовые активы» и «финансовые обязательства».

При отражении в учете финансовых вложений в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 25 "Учет инвестиций" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании".

Определение инвестиции дает МСФО 25.

Инвестиция - актив, который компания держит в целях увеличения богатства через распределение (в форме процента, роялти, дивиденда и арендной платы), повышения стоимости капитала или для получения инвестирующей компанией других выгод. Например выгод, которые достигаются через долговременные деловые взаимоотношения. Запасы не относятся к инвестициям. Основные средства (за исключением инвестиционной собственности) к инвестициям также не относятся.

Краткосрочные инвестиции - инвестиции, которые по своей природе легко могут быть реализованы, и в отношении которых предполагается, что их будут сохранять на срок не более одного года.

Долгосрочные инвестиции - инвестиции, иные чем краткосрочные инвестиции.

Согласно МСФО 25 инвестиции, классифицированные как краткосрочные активы, должны вноситься в баланс по:

а) рыночной стоимости; или

б) меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости.

Если краткосрочные инвестиции учитываются по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, балансовая стоимость должна определяться либо в целом, по методу совокупного портфеля инвестиций или по категориям инвестиций, либо на основе отдельных инвестиций.

Инвестиции, классифицированные как долгосрочные активы, должны учитываться в балансе по следующим альтернативам:

а) по себестоимости

б) по переоцененной стоимости; или

в) в случае рыночных долевых ценных бумаг, по меньшему из двух значений: себестоимости и рыночной стоимости, определенным по методу портфеля инвестиций.

В случае использования переоцененной стоимости, должна утверждаться политика по регулярности переоценки, и вся категория долгосрочных инвестиций должна переоцениваться одновременно.

Балансовая стоимость всех долгосрочных инвестиций должна учитывать снижение стоимости инвестиций, за исключением временного, и такое уменьшение следует определять и производить для каждой инвестиции индивидуально.

Показатели стоимости инвестиции могут быть получены с использованием ее рыночной стоимости, активов и результатов деятельности инвестируемой компании и ожидаемых от инвестиции потоков денежных средств. Кроме того, учитывается риск, а также тип и размер доли участия инвестора в инвестируемой компании. На стоимость инвестиции могут влиять ограничения на распределение инвестируемой компанией, или на реализацию инвестором.

В случае изменения в балансовой стоимости инвестиций МСФО 25 устанавливает следующие правила:

компания, учитывающая краткосрочные инвестиции по рыночной стоимости, должна утверждать и последовательно применять политику учета увеличений или уменьшений балансовой стоимости, которые должны

- либо признаваться в качестве дохода или расхода; либо

- отражаться в учете в соответствии со следующим параграфом.

увеличение балансовой стоимости, возникающее от переоценки долгосрочных инвестиций, должно кредитоваться на счет собственного капитала владельцев в качестве суммы дооценки. Степень, в которой уменьшение балансовой стоимости компенсирует предыдущее увеличение для одной и той же инвестиции, которое было кредитовано на счет дохода от переоценки, а впоследствии не было ни восполнено, ни использовано, должно дебетоваться против этой суммы дооценки. Во всех остальных случаях уменьшение балансовой стоимости должно признаваться в качестве расхода. Увеличение при переоценке, непосредственно связанное с предыдущим уменьшением балансовой стоимости той же самой инвестиции, признанным в качестве расхода, должно кредитоваться на счет дохода на сумму, которая компенсирует ранее учтенное уменьшение.

Согласно российским правилам бухгалтерского учета и отчетности финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. Изменение балансовой стоимости предусмотрено лишь для вложений организации в акции других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации такие финансовые вложения отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету.

Российскими правилами бухгалтерского учета и отчетности, в отличие от МСФО, не предусмотрено снижение балансовой стоимости инвестиций, не котирующихся на фондовой бирже. Чтобы устранить это существенное различие при трансформации финансовой отчетности российских предприятий в соответствии с международными стандартами необходимо иметь балансы инвестируемых компаний. Если доля инвестора в чистых активах объекта инвестиций окажется меньше себестоимости инвестиций, то при представлении отчетности в МСФО на эту разницу следует сделать техническую корректировку:

Дебет "Нераспределенная прибыль текущего года" Кредит "Долгосрочные вложения"

В отчете о прибылях и убытках отражается по строке управленческие расходы.

При отражении в бухгалтерском учете инвестиций в ассоциированные компании в соответствии с международными стандартами следует руководствоваться МСФО 28.

В российской практике в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету в сумме фактических затрат для инвестора. Однако сводная бухгалтерская отчетность включает данные о зависимых обществах посредством отражения в ней двух расчетных показателей:

показатель, отражающий стоимостную оценку участия головной организации в зависимом обществе, показывается в сводном бухгалтерском балансе отдельной статьей в группе "долгосрочные финансовые вложения" по величине, которая рассчитывается следующим образом:

фактические затраты, произведенные организацией при осуществлении (покупке и др.) инвестиций + (-) доля головной организации в прибылях/убытках зависимого общества за период с момента осуществления инвестиций;

показатель, отражающий долю головной организации в прибылях или убытках зависимого общества за отчетный период, рассчитывается исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка зависимого общества за отчетный период и процента принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве.

При определении величины показателя участия в зависимом обществе, подлежащего отражению в сводной бухгалтерской отчетности, фактические затраты головной организации при осуществлении инвестиций корректируются на суммы изменения капитала зависимого общества, не отраженные на счете прибылей и убытков зависимого общества. В частности, корректировка производится в случае, если зависимое общество произвело переоценку основных средств или получило какие-либо ценности безвозмездно.

Таким образом, российские правила включения данных о зависимых обществах в сводную бухгалтерскую отчетность существенно от МСФО не отличаются.

учет финансовый документальный аналитический синтетический

3.3 Совершенствование учета финансовых вложений на предприятии ЗАО «Заря»

Главным недостатком в организации первичного учета в ЗАО «Заря» является заполнение первичных документов ручным способом, что затрачивает много времени на оформление документации.

Такие программы как «1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия» значительно упрощает эту работу с помощью применения компьютерной техники. С помощью средств вычислительной техники результатная информация может формироваться в виде выходного документа на компьютерных (машиночитаемых) носителях. Распечатка информации с ЭВМ носителей осуществляется по мере необходимости или требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской Федерации, но не реже одного раза в год.

ЗАО «Заря» уже закупило достаточное количество компьютерного оборудования, и настоящее время идет обучение персонала работе с ПК.

Все основные реквизиты заносятся при настройке специальных бухгалтерских программ, поэтому работникам бухгалтерии будет достаточно просто работать с компьютерной техникой.

Но все равно, для начала, будет необходимо прежнее оформление документов, так как программа находится в стадии настраивания и при работе вероятны сбои. В целом - это главный момент, который возможно предусмотреть для улучшения работы предприятия.

При использовании компьютерных систем на предприятии будут создаваться соответствующие машинограммы по счету 58 «Финансовые вложения».

В настоящее время итоговые записи оборотов по синтетическим счетам сверяют с данными других регистров, а затем обороты переносят в Главную книгу. Специализированные компьютерные бухгалтерские программы (« 1 С: Бухгалтерия» или «Trade House - Бухгалтерия») настроены на автоматическую сверку данных всех создаваемых операций и выявление ошибочных результатов.

По государственным ценным бумагам предприятие ЗАО «Заря» может разницу между суммой фактических затрат на их преобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты предприятия.

Также на предприятии ЗАО «Заря» необходимо создать резерв под обесценивание вложений в ценные бумаги, которого на данный момент нет. Он обеспечит покрытие возможного убытка от негативного развития ситуации с определенными ценными бумагами. Его создание можно произвести 31 декабря 2008года за счет внереализационных доходов предприятия. Перед составлением бухгалтерского отчета за 2009 год любая неиспользованная часть этого резерва будет присоединятся к финансовому результату отчетного года.

Заключение

В настоящее время в нашей стране всё большее развитие получает рынок ценных бумаг. Практически все субъекты экономических отношений, ведущие бухгалтерский учет непосредственно сталкиваются с учётом операций финансовых вложений.

В заключение необходимо отметить, что сегодня перед российским рынком ценных бумаг стоит ряд проблем, быстрое и эффективное решение которых послужит толчком к его дальнейшему развитию.

Это такие задачи, как:

- контроль за действиями участников рынка ценных бумаг в целях ограничения монополистической деятельности;

- компьютеризация фондового рынка и создание единого информационного пространства для повышения информированности субъектов рынка;

- защита интересов инвесторов и в частности необходимость совершенствования процедуры регистрации ценных бумаг и защиты их от подделки;

- установление четких мер ответственности государственных и коммерческих структур за нарушение процедуры выпуска и обращения ценных бумаг

В данной работе были показаны основные проводки по основным операциям финансовых вложений, которые периодически приходится отражать на счетах бухгалтерского учёта как субъектам экономических отношений, специализирующихся на операциях с ценными бумагами, так и прочим предприятиям и организациям.

Основная проблема рынка ценных бумаг в нашей стране это нестабильная экономическая система, недоверие партнеров друг другу и желание получать оплату за товары и услуги по факту отгрузки с предоплатой. Мало руководителей, которые в настоящее время верят в надежность некоторых государственных и корпоративных ценных бумаг в нашей стране и в возможность нормально работать в данных экономических и политических условиях. Тем не менее, процессы, происходящие в нашей стране необратимы, и должны привести к новым политическим и экономическим условиям функционирования рынка ценных бумаг и всей финансовой системы в целом.

Список используемой литературы

1. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ.

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, с последующими изменениями и дополнениями.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н.

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.01.2000г №4н

5. Порядок отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами. Приказ Минфина РФ от 15.01.97 №2

6. Бабаева З.Д. и др. Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организаций: методология, задачи, ситуации, тесты: Учеб. пособие/ З.Д. Бабаева, В.А. Терехова, Т.Н. Шеина и др. - М.: Финансы и статистика, 2006.

7. Баканов, М.И., Шеремет А.Д. Теория анализа хозяйственной деятельности: Учебник. [Текст] / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет - М.: Финансы и статистика, 2004. 365с.

8. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. - 2-е изд., перераб. и доп. [Текст] / - М.: Бухгалтерский учет - 2006.- 576с - ISBN

9. Василевич, А.А. Учет расходов, включаемых в себестоимость продукции [Текст] / А.А. Василевич // Бухгалтерский учет, 2005. №8, С. 422

10. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. М.: «КНОРУС», Новосибирск «ЭКОР», 2006.

11. Донцова Л.В. Анализ бухгалтерской отчетности. М.: Дело и сервис, 2004. - 197с

12. Заббарова О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организаций: учебное пособие. - 2-е изд. - М.: КИОРУС, 2008. - 256 с.

13. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет в промышленности: Учебник для нач. проф. образования/ Н.В. Иванова, В.И. Адам. - М.: Издательский центр «Академия», 2007.

14. Крайнева Э.А. Бухгалтерский учёт операций с ценными бумагами. - М.: Инфра-М, 2007г.

15. Н.П. Кондраков «Бухгалтерский учет» М.: Инфра - М 2003г.

16. Луговой В.А., "Организация бухгалтерского учета и отчетность", Москва, 2006 г. с. 266

17. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. - М.: Аналитика - Пресс, 2006г.

18. Н.А. Наумова, И.П. Василевич, Л.В. Нуридинова, « Основы бухгалтерского учета», М., 2005г.

19. Русалева Л.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник / Л.А. Русалева, В.М. Богаченко. Изд. 2-е, допол. и перер. - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 448 с.

20. Савицкая, Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК: [Текст] / Учебник / Г.В.Савицкая. - Мн.: Новое знание, 2006. -318с.

21. С.Н. Сулимова, А.В. Яцюк «Финансовые вложения в ценные бумаги // М.:2008г.

Приложение А

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
на 01 января 2009 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ЗАО «Заря»	по ОКПО	11036389
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности: молочное скотоводство	по ОКДП	50000
Организационно-правовая форма / форма собственности ____________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС	60	16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384/385
Адрес: Рышково

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	194	208
Основные средства	120	71223	203407
Незавершенное строительство	130	721	5477
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	781	106
Отложенные налоговые активы	145	359	633
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
ИТОГО по разделу I	190	73278	209831
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	143271	239497
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	73959	150031
животные на выращивании и откорме	212	0	0
затраты в незавершенном производстве	213	1424	4485
готовая продукция и товары для перепродажи	214	59135	76423
товары отгруженные	215	0	0
расходы будущих периодов	216	8753	8558
прочие запасы и затраты	217	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	9853	24455
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0
в том числе покупатели и заказчики	231	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной аты)	240	201115	331 497
в том числе покупатели и заказчики	241	180907	307 113
Краткосрочные финансовые вложения	250	0	0
Денежные средства	260	16702	12 413
Прочие оборотные активы	270	26	27
ИТОГО по разделу II	290	370967	607889
БАЛАНС	300	444245	817720
ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	3789	6812
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	0	0
Добавочный капитал	420	82375	86313
Резервный капитал	430	568	341
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	0	0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	568	341
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	107842	182627
ИТОГО по разделу III	490	194574	276093
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	0	0
Отложенные налоговые обязательства	515	2450	3976
Прочие долгосрочные обязательства	520	0	0
ИТОГО по разделу IV	590	2450	3976
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	58593	114597
Кредиторская задолженность	620	181667	382533
в том числе: поставщики и подрядчики	621	110480	367520
задолженность перед персоналом организации	622	8458	9828
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	3075	1386
задолженность по налогам и сборам	624	30804	3280
прочие кредиторы	625	28850	519
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	0	0
Доходы будущих периодов	640	0	0
Резервы предстоящих расходов	650	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	6961	40521
ИТОГО по разделу V	690	247221	537651
БАЛАНС	700	444245	817720

Приложение Б

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС	Коды
Форма № 1 по ОКУД	0710001
на 01 января 2009 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ЗАО «Заря»	по ОКПО	11036389
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности: молочное скотоводство	по ОКДП	50000
Организационно-правовая форма / форма собственности ____________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС	60	16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384/385
Адрес: Рышково

АКТИВ	Код строки	На начало года	На конец года
1	2	3	4
I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы	110	30	194
Основные средства	120	61466	71223
Незавершенное строительство	130	670	721
Доходные вложения в материальные ценности	135	0	0
Долгосрочные финансовые вложения	140	797	781
Отложенные налоговые активы	145	142	359
Прочие внеоборотные активы	150	0	0
ИТОГО по разделу I	190	63105	73278
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы	210	86148	143271
в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	50978	73959
животные на выращивании и откорме	212	0	0
затраты в незавершенном производстве	213	7467	1424
готовая продукция и товары для перепродажи	214	18828	59135
товары отгруженные	215	0	0
расходы будущих периодов	216	8875	8753
прочие запасы и затраты	217	0	0
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	5967	9853
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)	230	0	0
в том числе покупатели и заказчики	231	0	0
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	74088	201115
в том числе покупатели и заказчики	241	66220	180907
Краткосрочные финансовые вложения	250	0	0
Денежные средства	260	2885	16702
Прочие оборотные активы	270	0	26
ИТОГО по разделу II	290	169088	370967
БАЛАНС	300	232193	444245
ПАССИВ	Код строки	На начало года	На конец года
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал	410	3789	3789
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	0	0
Добавочный капитал	420	82375	82375
Резервный капитал	430	0	568
в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	0	0
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	0	568
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470	69265	107842
ИТОГО по разделу III	490	155429	194574
IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	510	0	0
Отложенные налоговые обязательства	515	752	2450
Прочие долгосрочные обязательства	520	0	0
ИТОГО по разделу IV	590	752	2450
V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты	610	14400	58593
Кредиторская задолженность	620	61612	181667
в том числе: поставщики и подрядчики	621	47263	110480
задолженность перед персоналом организации	622	3077	8458
задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	446	3075
задолженность по налогам и сборам	624	3291	30804
прочие кредиторы	625	7535	28850
Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов	630	0	0
Доходы будущих периодов	640	0	0
Резервы предстоящих расходов	650	0	0
Прочие краткосрочные обязательства	660	0	6961
ИТОГО по разделу V	690	76012	247221
БАЛАНС	700	232193	444245

Приложение В

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
за 2008 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ЗАО «Заря»	по ОКПО	11036389
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности: молочное скотоводство	по ОКДП	50000
Организационно-правовая форма / форма собственности _________________________________ __________________ по ОКОПФ/ОКФС	60	16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384/385
Адрес: Рышково
Показатели	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	32248	25633
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	28764	25001
Валовая прибыль	029	454924	342629
Коммерческие расходы	030	300612	33141
Управленческие расходы	040	607712	6452123
Прибыль (убыток) от продаж	050	199504	201530
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	0	0
Проценты к уплате	070	21758	9552
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	150170	120361
Прочие операционные расходы	100	256997	236110
Внереализационные доходы	120	0	0
Внереализационные расходы	130	0	0
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	100643	89321
Отложенные налоговые активы	141	195	274
Отложенные налоговые обязательства	142	1535	1526
Текущий налог на прибыль	150	12587	10632
Иные обязательные платежи из прибыли	151	3370	7595
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	456127	236410

Приложение Г

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ	Коды
Форма № 2 по ОКУД	0710002
за 2008 г.	Дата (год, месяц, число)
Организация: ЗАО «Заря»	по ОКПО	11036389
Идентификационный номер налогоплательщика	ИНН
Вид деятельности: молочное скотоводство	по ОКДП	50000
Организационно-правовая форма / форма собственности _________________________________ __________________ по ОКОПФ/ОКФС	60	16
Единица измерения: тыс. руб.	по ОКЕИ	384/385
Адрес: Рышково
Показатели	Код строки	За отчетный год	За предыдущий год
Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	25633	20791
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	25001	19187
Валовая прибыль	029	342629	140883
Коммерческие расходы	030	33141	441138
Управленческие расходы	040	6452123	665264
Прибыль (убыток) от продаж	050	201530	201530
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060	0	63
Проценты к уплате	070	9552	4432
Доходы от участия в других организациях	080	0	0
Прочие операционные доходы	090	120361	20689
Прочие операционные расходы	100	236110	165224
Внереализационные доходы	120	0	9994
Внереализационные расходы	130	0	18658
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	89321	56995
Отложенные налоговые активы	141	274	263
Отложенные налоговые обязательства	142	1526	1744
Текущий налог на прибыль	150	10632	2759
Иные обязательные платежи из прибыли	151	7595	3592
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	190	236410	258013

Приложение Д

Пример корреспонденции счетов при выкупе акционерным обществом собственных акций у акционеров

Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
А. Покупка собственных акций у акционеров
Ситуация 1
Оприходованы выкупленные акции	650 000	56 - 1
Оплачены акции, выкупленные у акционеров	580 000		50, 51
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью акций (положительная разница, равная 650 000 руб. - 580 000 руб.)	70 000		80
Ситуация 2
Оприходованы выкупленные акции	650 000	56 - 1
Оплачены акции, выкупленные у акционеров	690 000		50, 51
Отражена разница между ценой выкупа и номинальной стоимостью (отрицательная разница, равная 650 000 руб. - 690 000 руб.)	40 000	87 - 2, 88, 81
Б. Уменьшение уставного капитала
Аннулированы акции, выкупленные у акционеров	650 000	85 - 4	56 - 1
Отражено в учете уменьшение уставного капитала	650 000	85 - 3	85 - 4
В. Продажа обществом выкупленных собственных акций новым акционерам
Ситуация 3
Оплачены новым акционером акции Отражена разница	600 000 50 000	50, 51 87 - 2, 88, 81	56 56
Ситуация 4
Оплачены новым акционером акции Отражена разница	650 000 90 000	50, 51 50, 51	56 80

Приложение Е



Приложение Ж

Программа аудита

Проверяемая организация ЗАО «Заря»

Период аудита с 01.01 по 31.12.09

Количество человеко-часов 120

Руководитель аудиторской группы Калинин П.П.

Состав аудиторской группы Калинин П.П., Пирогов С.С.

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

Программа аудита

№	Перечень аудиторских процедур	Рабочие документы
1	Проверить, в уставные капиталы каких организаций и с какой целью производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные регистры; учредительные документы организаций
2	Проверить, в какой форме производились финансовые вложения	Выписки из протоколов; учетные регистры; приказы; выписки банков; расходные кассовые ордера; накладные на отпуск материальных ценностей; другие первичные документы
3	Проверить, как производится оценка стоимости финансовых вложений, вносимых в неденежной форме	Методики оценки; протоколы собраний учредителей; протоколы согласований по вкладам
4	Установить, в какой форме планируется получать доход	Выписки из протоколов
5	Проверка расчетов по доходам	Выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
6	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в уставные капиталы других организаций	Формы отчетности
7	Проверить, на какой срок осуществлялись вложения	Договор о совместной деятельности
8	Установить, какими документами подтверждено получение вклада	Первичные документы
9	Как распределяется прибыль, полученная в результате совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
10	Выяснить, каков порядок покрытия убытков от совместной деятельности	Договор о совместной деятельности
11	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в совместную деятельность	Формы отчетности
12	Проверить, в какой форме производилась выдача займов	Договор займа; учетные регистры; выписки банка; расходные кассовые ордера; накладные
13	Проверить, как производится оценка стоимости займов, выданных в неденежной форме	Методики оценки; договор займа
14	Проверка отражения в отчетности финансовых вложений в займы	Договор займа
15	Установить, в какие сроки планируется возврат займа	Договор займа

Приложение К

Тесты средств контроля

№	Содержание теста	ДА	НЕТ
1	2	3	4
1	Определен ли круг лиц, ответственных за сохранность ценных бумаг и нераспространение информации о них?	+
2	Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность финансовых вложений и информации о них?	+
3	Проводятся ли инвентаризации финансовых вложений?		-
4	Порядок санкционирования операций с финансовыми вложениями	+
5	Проводятся ли проверки полноты и своевременности отражения в учете финансовых вложений?		-

Приложение Л

Содержание теста

№	Содержание теста	001	002	003	004	005
1	2	3	4	5	6	7
1	Применяются ли унифицированные первичные учетные документы	+	+	+	+	+
2	В документах, не являющихся унифицированными или специализированными, имеются ли обязательные реквизиты, а именно:
	а) наименование документа	+	+	+	+	+
	б) дата составления	-	+	-	+	+
	в) наименование организации, от имени которой составлен документ	+	+	+	+	+
	г) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении	+	+	+	+	+
	д) наименование должностных лиц, ответственных за совершения хозяйственной операции и правильность ее оформления	-	-	-	+	+
	е) личные подписи указанных лиц	+	+	+	+	+
3.	Существует ли утвержденный руководителем организации перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов	-	+	-	-	-
4	Заполнены ли обязательные реквизиты в документах	+	+	+	+	+
5.	Имеются ли незаверенные исправления в документах	-	-	-	-	-
6.	Стоит ли на документах подпись лица, ответственного за обработку документа	+	+	+	-	+

Приложение М

Корреспонденция счетов по операциям финансовых вложений

№ п/п	операции	корреспондирующие счета
		дебет	кредит
1	переданы в счет вклада в уставный капитал другой организации основные средства по другой цене	58	-
	на согласованную стоимость
	на остаточную стоимость	-	01
	на разницу между согласованной стоимостью и остаточной (первая выше)	-	91
2	списана амортизация по переданным ОС	02	01
3	начислено за доставку ОС, переданных в счет вклада в уставный капитал	91	76
4	списан финансовый результат от передачи ОС в счет вклада в уставный капитал другой организации	91	99
	прибыль
	убыток	99	91
5	начислен и получен доход от долевого участия в другой организации (по переданным ОС)	76	91
		51	76
6	приобретены государственные облигации по цене выше номинальной стоимости	58	76
		76	51
7	начислен доход на облигации по окончанию года	76	91
8	списана часть разницы между стоимостью приобретения облигаций и номинальной стоимостью	91	58
9	приобретены облигации по цене ниже номинальной	58	76
		76	51
10	начислен годовой доход по облигациям	76	91
11	начислена годовая часть разницы между покупной и номинальной ценами	58	91
12	приобретены активы в иностранной валюте	58	76
		76	52
13	начислены дивиденды по акциям в иностранной валюте	76	91
14	поступили дивиденды по акциям в иностранной валюте	52	76
15	отражена курсовая разница, возникшая вследствие разности рублевой оценки дивидендов на момент начисления и поступления	76	91
16	реализованы акции по продажной цене	76	91
17	списана балансовая стоимость	91	58
18	отражены расходы по продаже акций	91	51, 76
19	списан финансовый результат от продажи акций:	91	99
	прибыль
	убыток	99	91
20	предоставлены займы другим организациям	58	50, 51, 52
21	начислены проценты по предоставленным займам	76	91
22	возвращены ранее выданные займы	51	58
23	предоставлены займы в натуральной форме	58	07,10,41 и др.
24	отражен возврат займов в натуральной форме	07,10,41	58

Размещено на Allbest.ru