Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ФИЛИАЛ В г. Челябинске

Курсовая работа

по бухгалтерскому (финансовому) учету

на тему: «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации»

Челябинск, 2009 г.

Содержание

Введение

Глава 1. Организация оплаты труда

1.1 Нормативно - правовая база по учету труда и его оплаты

1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплате

1.3 Начисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

Глава 2. Организация учета расчетов по заработной плате

2.1 Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.2 Учет расчетов по прочим выплатам

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

Глава 3. Учет расчетов по оплате труда в ООО «Лаборатории КАТРИН»

3.1 Организация учета начислений по заработной плате

3.2 Учет удержаний из заработной платы

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Предметом исследования данной работы является учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации. Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. В последнее десятилетие произошли кардинальные изменения во многих сферах экономической деятельности, в том числе в системе оплаты труда. Сложились новые отношения между государством, предприятием и работником по поводу организации труда: сегодня предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда самостоятельно, исходя из специфики и задач, стоящих перед ними, а непосредственной юридической формой регулирования трудовых отношений между работодателем и работником теперь являются тарифные соглашения и коллективный договор. На основании этого, цель данной работы заключается в том, чтобы изучить теоретические и практические аспекты ведения учета оплаты труда и расчетов с персоналом, ведь необходимым условием деятельности любой организации является кадровое обеспечение. Успех зависит, прежде всего, от эффективности работы трудового коллектива, а поэтому необходимо подобрать высококвалифицированный персонал, обладающий определенным опытом, навыками, талантами, способный слаженно и эффективно работать для достижения целей предприятия. Причем хороших сотрудников надо не только найти, но и удержать на предприятии, а это в немалой степени зависти от условий оплаты их труда, для работников оплата труда является основным доходом. А для предприятия эти затраты являются важнейшим элементом издержек производства и обращения, поэтому большое значение имеет наличие экономически обоснованной и достоверной информации о труде и его оплате. В данной работе рассмотрен учет оплаты труда и удержаний на основании ООО “Лаборатория КАТРИН”, цель заключается в том, чтобы изучить данный вид учета оплаты труда и дать рекомендации по усовершенствованию данного вида учета.

Задачей исследования является: организация оплаты труда; организация учета расчетов по заработной плате; учет расчетов по оплате труда в ООО «Лаборатории КАТРИН».

Объектом исследования является хозяйственная деятельность предприятия. Она заключается в производство и реализация соли для ванн различных сортов и наименований; таблетированной соли, которая является как самостоятельным продуктом, так и полуфабрикатом для других предприятий; лечебных грязей; переработка, приобретение, хранение и реализация соли пищевой, эфирных масел, пищевых красителей, отдушек, трав; организация обучения, стажировок и повышения классификации специалистов в Российской Федерации и за рубежом; консультативные, информационные и маркетинговые услуги; посредническая; торгово-закупочная; внешнеэкономическая деятельность.

Информационной и методической базой являются: Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет, под редакцией Кондракова, Бухгалтерский финансовый учет, под редакцией профессора Бабаева, Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты: справочник для бухгалтера, Никитин, Трудовой кодекс Российской Федерации, Налоговый кодекс Российской Федерации, Федеральный закон "О бухгалтерском учёте" от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ, План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации.

Глава 1. Организация оплаты труда

1.1 Нормативно - правовая база по учету труда и его оплаты

Рассматривая вопросы организации учета труда и его оплаты, нельзя не учитывать, что, несмотря на свободу предприятий, и организаций в выборе видов, форм и систем оплаты труда, есть принципы, соблюдение которых регламентируется законодательно.

К основным документам государственного регулирования отношений, связанных с организацией и оплатой труда, относятся Конституция Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации.

Трудовой Кодекс является основным документом, регламентирующим отношения между работником и работодателем.

Организации являются налогоплательщиками всех физических лиц состоящих в штате организации. Предприятие обязано проплатить налог на доходы физических лиц, единый социальный налог и отчисления на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом порядок и сроки уплаты налога на доходы физических лиц и единый социальный налог регулируются главами 23 и 24 части II Налогового Кодекса Российской Федерации, а отчисления на обязательное страхование - положениями следующих нормативных актов:

-Федеральный Закон Российской Федерации от 16.07.98 № 165-ФЗ "Об основах обязательного социального страхования";

-Федеральный Закон Российской Федерации от 24.07.98 № 125-ФЗ "Об обязательном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

-Федеральный Закон Российской Федерации от 12.02.01 № 17-ФЗ "О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний";

Постановление Правительства Российской Федерации от 02.03.00 № 184 "Об утверждении Правил начисления, учёта и расходования средств на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ", с изменениями и дополнениями.

Ограничения в размере удержаний из заработной платы работников установлены Трудовым Кодексом. В зависимости от оснований различают три вида удержаний: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц, алименты. Обязательные удержания производятся в соответствии с федеральными законами Российской Федерации и рядом других нормативных актов. Обязательными являются и удержания по исполнительным листам. Такие удержания производятся в соответствии с исполнительными листами или заявлением работника. Порядок производства таких удержаний регламентируется Федеральным Законом от 21.07.1997 г. № 119-ФЗ «Об исполнительном производстве», а также «Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей», утвержденный Постановлением Правительства Российской Федерации от 18.07.1996 г. № 841. Удержания осуществляются в строгом соответствии с действующим трудовым законодательством и другими нормативными актами, регулирующими вопросы трудовых отношений.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов. Порядок выдачи заработной платы регулируется как трудовым законодательством, устанавливающим определенны меры ответственности работодателя за своевременность выплаты зарплаты, так и “Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации”. Последний документ определяет, что для соблюдения кассовой дисциплины организация по согласованию с обслуживающим ее банком должна установить срок выплаты заработной платы и лимит остатка денежных средств в кассе.

Порядок отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета регулируется Приказом Министерством Финансов от 31.10.2005 года. “Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению”.

В организациях в целях регулирования взаимоотношений между работодателем и работниками трудовой деятельности коллектива, оплаты труда и материального поощрения, работающих на основе законодательных актов разрабатывают и принимают внутренние нормативные документы. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание и должностные инструкции.

Таким образом, регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров и контрактов. Непосредственно все вопросы оплаты труда работников каждого предприятия, учреждения, организации решаются в коллективном договоре между администрацией предприятия и трудовым коллективом. Положения коллективного договора не должны противоречить нормативным актам Российской Федерации, а также принятым тарифным соглашениям (при условии, что они распространяются на работников и работодателя).

1.2 Документация по учету личного состава, труда и его оплаты

Для учета личного состава, отработанного времени, расчетов с работающими по начислению и выплате заработной платы организации используют унифицированные формы первичных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997 г. № 71а.

Форма № Т-1 “Приказ (распоряжение) о приеме на работу” (Приложение №2) заполняется в одном экземпляре работником отдела кадров на принимаемое организацией на работу лицо. Приказ (распоряжение) о приеме на работу работника визируется в соответствующей службе организации для подтверждения оклада, устанавливаемого по штатному расписанию. С приказом (распоряжением), подписанным руководителем организации, работника знакомят под расписку. Приказ (распоряжение) о приеме на работу передается в бухгалтерию организации, где открывается лицевой счет на вновь принятого работника.

Форму № Т-2 “Личная карточка” (Приложение №3) заполняют и ведут в отделе кадров на всех работников организации.

Формой № Т-5 “Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу” (Приложение №4) оформляется перевод работника из одного подразделения организации в другое. Ее заполняет в двух экземплярах сотрудник отдела кадров. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию для внесения изменений в лицевой счет.

Форма № Т-6 “Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска” (Приложение №5). Приказ заполняется в двух экземплярах (один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию). В бухгалтерии в этом документе указываются выплаты, произведенные работнику за отпуск и удержание из нее. Эти данные переносят в лицевой счет.

Форма № Т-8 “Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)” (Приложение №6) оформляется при увольнении работника и заполняется в двух экземплярах. Делается отметка о полученных, но не сданных работником материальных ценностях.

Форма № Т-12 “Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы” применяется для контроля за соблюдением установленного режима рабочего времени персонала организации, получения данных об отработанном времени, расчета заработной платы; ведется табельщиком (мастером) и подписывается начальником структурного подразделения.

Форма № Т-13 “Табель учета использования рабочего времени” (Приложение №7) применяется для тех же целей, что и форма № Т-12, при автоматизированной обработке данных. В ней ведется только учет явок и неявок, отработанного времени и проводятся данные для начисления заработной платы по видам и направлениям затрат.

Данные о начисленной оплате труда, удержаниях, вычетах и выплатах, о состоянии расчетов по заработной плате отражаются в формах № Т-49 “Расчетно-платежная ведомость” (Приложение №8), № Т-53 “Платежная ведомость” (Приложение №9) и № Т-54 “Лицевой счет”.

Таким образом, в Российской Федерации разработаны формы первичных документов, которые необходимы для нормальной и законодательно верной работы предприятия. Их использование дает возможность в короткие сроки оформить всю необходимую документацию и помогает сделать ее более понятной и доступной.

1.3 Начисление заработной платы при различных видах, формах и системах оплаты труда

Согласно Трудовому Кодексу Российской Федерации, оплата труда каждого работника зависит от его личного вклада и максимальным размером не ограничиваются. Месячная оплата труда работника, отработавшего полностью определенную на этот период норму рабочего времени и выполнившего свои трудовые обязанности (нормы труда), не может быть ниже установленного законом минимального размера оплаты труда. При этом в минимальный размер оплаты труда не включаются доплаты и надбавки, а также премии и другие поощрительные выплаты.

Оплата труда - система отношений, связанная с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативно-правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами (статья 129 Трудовой Кодекс Российской Федерации).

Различают основную и дополнительную оплату труда: к основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время. Основанием для начисления оплаты является штатное расписание, кадровые приказы. К дополнительной заработной плате: относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду (отпускные, различные компенсации, пособия), или по инициативе руководства организации (премии). Что бы сделать оплату труда максимально справедливой, для разных категорий работников применяются различные формы оплаты труда установленные статьей 131 Трудовой Кодекс Российской Федерации: повременная и сдельная.

Также существует несколько систем начисления заработной платы, которые определяются статьей 143 Трудового Кодекса Российской Федерации. Тарифная системе представляет собой совокупность информации о формировании размера оплаты труда работников в зависимости от вида и качества работ. Элементами тарифной системы являются: тарифные ставки (схемы должностных окладов), тарифные сетки, тарифно-квалификационные справочники, нормы труда.

Тарифная ставка выражает в денежной форме абсолютный размер оплаты труда рабочих на различных работах за соответствующую единицу рабочего времени (час, день, месяц). Должностной оклад - это размер оплаты труда повременно оплачиваемого работника в месяц. Тарифная сетка представляет собой совокупность действующих в данной отрасли производства (на предприятии) тарифных (квалификационных) разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов. С помощью тарифного коэффициента определяется соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда выполняемой работы. Тарифный коэффициент соответствующего разряда показывает, во сколько раз уровень оплаты работ, отнесенных к этому разряду, превышает уровень оплаты работ, отнесенных к первому разряду. Существуют две основные группы тарифной системы оплаты труда - повременная и сдельная.

Повременная система оплаты труда, может быть, простой повременной или повременно-премиальной. К основным видам сдельной оплаты труда относятся: прямая сдельная, сдельно-прогрессивная, сдельно-премиальная, аккордная, косвенно-сдельная. При простой повременной оплате труда заработок работника состоит из установленного ему должностного оклада или тарифной ставки, согласно принятой схеме должностных окладов (штатного расписания) или тарифной сетки, выплачиваемых в полном размере при условии, что работник проработал все рабочие дни (часы) в месяце. Если отработано не все рабочее время, заработная плата начисляется за фактически отработанное время.

При повременно-премиальной оплате труда наряду с должностными окладами или тарифными ставками работникам предусматривается выплата надбавки к заработной плате (месячной, квартальной, полугодовой), исчисляемой в процентах от оклада (ставки) или в твердых денежных суммах, которая является премией. Выплата премий может ставиться в зависимость от достижения определенных количественных и качественных результатов труда. При сдельной оплате труда заработок работника рассчитывается исходя из установленного разряда работы, тарифных ставок и норм выработки. При прямой сдельной оплате труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу (изготовленную продукцию), исходя из заранее установленных расценок за каждую единицу продукции. При сдельно-премиальной оплате труда работнику дополнительно начисляется премия за выполнение отдельных условий и показателей премирования. При сдельно-прогрессивной оплате труда выработка рабочего в пределах установленной нормы оплачивается по основным неизменным расценкам, а выработка сверх нормы - по повышенным расценкам.

Использование сдельно-прогрессивной оплаты может также сочетаться с выплатой премий. При аккордной системе оплата труда производится сразу за весь объем работ (аккордное задание). Эта система оплаты труда получила практическое применение при оплате труда работников бригад. При этом общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника - исходя из количества и качества затраченного труда. При аккордной системе оплаты труда работникам может выплачиваться также премия, такая система называется аккордно-премиальной. При косвенно-сдельной системе оплаты труда размер заработка работника ставится в зависимость от результатов труда на обслуживаемых ими рабочих местах (машинах, оборудовании). Заработок работника, находящегося на бестарифной оплате труда, всегда ставится в зависимость от конечных результатов работы самого работника или результатов работы структурного подразделения или предприятия в целом.

При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) происходит периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции (задания по труду).

Таким образом, заработная плата работникам может начисляться различными способами и зависеть от различных факторов. Все формы, виды и системы оплаты труда являются правомерными и оговариваются с работником при приеме на работу.

При организации оплаты труда каждое предприятие должно соблюдать нормативно-правовую базу, регулирующую отношения между работником и работодателем. Каждый работодатель обязан вести учет личного состава, отработанного времени, рассчитывать и начислять заработную плату на основании информации, которая содержится в первичных документах и с учетом форм, систем и способов начисления заработной платы. Соблюдение всех этих требований, дает возможность работникам плодотворно работать, зная, что их труд будет оценен по достоинству, а работодателю на законных основаниях начислять и выплачивать заработную плату.

Глава 2. Организация учета расчетов по заработной плате

2.1 Порядок оформления, синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

заработная плата оплата труд

При приеме на работу заполняется личная карточка работника (Форма № Т - 2), ему присваивается табельный номер, который проставляется в документах учета кадров, использования рабочего времени и расчетов по оплате труда. На каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу в бухгалтерии организации открывается лицевой счет (Форма № Т - 54, Т - 54а), в которой указываются фамилия, имя, отчество; цех, отдел; категория; табельный номер; количество детей; дата приема, сумма ежемесячно произведенных начислений и удержаний из заработной платы. Данные лицевого счета используются при расчете среднего заработка. Результаты расчетов заработной платы фиксируются в лицевых счетах работников и в расчетно-платежной ведомости (Форма № Т - 49), которая применяется не только для расчетов, но и для учета выплаты заработной платы всем категориям работающих (средними и малыми предприятиями). Крупными организациями учет для учета расчетов заработной платы применяется расчетная ведомость (Форма № Т - 51), а для учета выплаты заработной платы - платежная ведомость (Форма № Т - 53). Работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате. Для этих целей используется, как правило, расчетный листок, форма которого утверждается работодателем самостоятельно. Заработная плата выплачивается работнику по месту работы либо перечисляется на пластиковую карту или на счет в банке. Заработная плата выдается в сроки, установленные коллективным договором. Эти даты указываются в предоставленных банку кассовых заявках. За первую половину месяца (с 1-го до 15-е число включительно) выдают аванс (обычно с 16-го по 20-е число текущего месяца). Наиболее распространен вариант, при котором аванс выплачивается в заранее обусловленном размере (например, 40% фактического заработка за прошлый месяц). Более целесообразной предоставляется выплата аванса в зависимости от заработка за фактически выполненную работу (при сдельной оплате) или фактически отработанное время в первую половину месяца (за период с 1-го по 15-е число месяца включительно). Заработная плата за вторую половину месяца выдается с 1-го по 5-е число следующего месяца. Если день выдачи заработной платы приходится на выходной или праздничный день, то она должна быть выплачена накануне. Деньги для расчетов с уволенными и уходящими в отпуск, а также с работниками нештатного (несписочного) состава выдаются независимо от установленных сроков выплаты заработной платы штатным работникам.

Для получения заработной платы в банк представляются документы: чек, платежные поручения на перечисление в бюджет налоговых платежей, платежные поручения в пользу различных организаций и лиц на суммы, удержанные из заработной платы работников, платежные поручения на перечисление платежей в Пенсионный Фонд, Фонд социального страхования, Фонд обязательного медицинского страхования, Фонд занятости населения. Платежные поручения выписываются в рублях с округлением копеек до рублей по общим правилам. Аванс и заработная плата за вторую половину месяца выдаются в течение 3 дней, включая день получения денег в банке.

Согласно Плану счетов для обобщения информации о расчетах с персоналом по оплате труда, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данного предприятия предназначен пассивный счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.

По кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются суммы:

- оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

- оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом

96 “Резервы предстоящих расходов”;

- начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”;

- начисленных доходов от участия в капитале организации - в корреспонденции со счетом 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”.

Кредитовое сальдо показывает задолженность организации перед работником по начисленной заработной плате.

По дебету счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” отражаются:

- выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий;

- выплаченные суммы доходов от участия в капитале организации;

- суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам, других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” ведется по каждому работнику организации.

Заработная плата работников может включаться:

- в состав расходов по обычным видам деятельности (счета 20 “Основное производство”, 23 “Вспомогательные производства”; 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”);

- в состав вложений во внеоборотные активы (счет 08 “Вложения во внеоборотные активы”);

- в состав прочих расходов (счет 91 “Прочие доходы и расходы”, субсчет 2 “ Прочие расходы ”);

- в состав расходов будущих периодов (счет 97 “Расходы будущих периодов”);

- в состав чрезвычайных расходов (счет 91 “Прочие расходы и доходы”)

- выплачиваться за счет резерва предстоящих расходов (счет 96 “Резервы предстоящих расходов”);

- выплачиваться за счет чистой прибыли предприятия (счет

84 “Нераспределенная прибыль”).

Затраты на оплату труда возникают только в том случае, если заработная плата и другие выплаты работникам относятся на счета затрат, то есть счета расходов по обычным видам деятельности. Это следует из ПБУ 10/99 «Расходы организации», в котором говорится, что затраты на оплату труда являются одним из элементов расходов по обычным видам деятельности.

Начисленные работникам организации суммы оплаты труда, в том числе за работу в ночное время, сверхурочные отработанные дни, а также премии, отражаются в учете следующим образом:

Дебет счета 20 “Основное производство”, счета 23 “Вспомогательное производства”, счета 25 “Общепроизводственные расходы”, счета

26 “Общехозяйственные расходы”, счета 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

В целях реализации требований трудового законодательства о производстве расчетов не реже двух раз в месяц организации вправе прибегнуть к авансовой или безавансовой форме расчетов.

При авансовой форме расчетов за первую половину месяца выдается аванс в счет причитающейся заработной платы за отработанный месяц, и никакие удержания и начисления на социальное страхование и обеспечение при этом не производятся.

При выдаче аванса делается бухгалтерская запись по дебету счета

70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” в корреспонденции с кредитом счета 50 “Касса”.

Непосредственно начисления сумм заработной платы отражаются в учете только записями в конце отчетного или начале следующего месяца за предыдущий месяц до установленной даты выплаты заработной платы.

Сумма же к выдаче на руки определяется за вычетом сумм аванса за первую половину месяца.

При этом в бухгалтерском учете отражаются следующие записи (по начислению заработной платы управленческому персоналу).

В день выплаты аванса за первую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса”- произведена выплата аванса за первую половину месяца.

По начислению заработной платы за месяц и исчислению удержаний (в конце текущего месяца - начале следующего до дня выдачи заработной платы):

Дебет счета 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислена заработная плата (за весь месяц);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по налогу на доходы” - удержан налог на доходы физических лиц с суммы заработной платы;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - с начисленных сумм по оплате труда произведены начисления единого социального налога;

Дебет счета 26 “ Общехозяйственные расходы ”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению, субсчет “Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - с начисленных сумм по оплате труда начислены страховые взносы.

При выплате заработной платы за вторую половину месяца:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдана заработная плата за вторую половину месяца (из начисленной заработной платы вычитается сумма выданного аванса и удержанного налога на доходы физических лиц).

При безавансовой форме расчетов, как за первую, так и за вторую половину месяца производится расчет заработной платы, причитающейся работнику за фактически отработанное рабочее время, выполненный объем работ, с расчетом установленных удержаний, в том числе налога на доходы физических лиц. Начисление сумм единого социального налога может производиться в общеустановленном порядке, до 15-го числа следующего месяца. По истечении срока выдачи заработной платы кассир в ведомости против фамилий лиц, не получивших ее, в графе “Расписка в получении” делает отметку “Депонировано”. На сумму, выданной по ведомости заработной платы бухгалтером, оформляется расходный кассовый ордер, который затем отражается в кассовой книге. Не выплаченная в срок заработная плата депонируется, а деньги сдаются в банк и зачисляются на расчетный счет организации. Из банка их получают при обращении работника в бухгалтерию. Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли. Аналитический учет такой заработная плата ведется следующим образом: не выданные суммы по платежной (расчетно-платежной) ведомости кассир заносит в реестр не выданной заработной платы и передает его бухгалтеру. В бухгалтерии учет расчетов с депонентами ведут в книге учета депонированной заработной платы. В ней для каждого депонента отводится отдельная строка, по которой указывают фамилию, имя, отчество и депонированную сумму, отмечается ее выдача. В книге ежемесячно подсчитываются общая депонированная сумма и сумма выданная, выводится остаток. Выдача депонентских сумм оформляется расходным кассовым ордером.

При этом бухгалтер делает следующие проводки:

Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет счета 70 “Расчет с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет счета 51 “Расчетные счета”

Кредит счета 50 “Касса” - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

Получение ранее депонированной заработной платы:

Дебет счета 50 “Касса”

Кредит счета 51 “Расчетный счет” - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет счета 76 “Расчет с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 50 “Касса” - списание выданной заработной платы с депонента.

Суммы депонентской задолженности, по которой сроки исковой давности истекли, подлежат отнесению на финансовые результаты.

В бухгалтерском учете данная операция отразится проводкой:

Дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-1 “Прочие доходы”.

2.2 Учет расчетов по прочим выплатам

Кроме учета заработной платы на предприятии также ведется учет расчетов по прочим выплатам:

- пособие по временной нетрудоспособности;

- очередной отпуск.

Пособия по временной нетрудоспособности выдаются при заболевании (травме), связанной с утратой трудоспособности; санаторно-курортном лечении; болезни члена семьи в случае необходимости ухода за ним; карантине. Основанием для назначения пособия служит выданный лечебным учреждением листок нетрудоспособности, а при его утрате -- дубликат этого листка.

Максимальное пособие по временной нетрудоспособности, которое оплатит Фонд социального страхования, составляет 11 700 рублей в месяц (закон о бюджете ФСС на 2004 год от 8 декабря 2003 г. N 166-ФЗ). Если средняя зарплата работника больше этой суммы, то работодатель может за счет собственных средств увеличить пособие фонда социального страхования до величины среднего заработка. Данную доплату можно отнести налоги начислять не надо, так как такие выплаты не подпадают под определение объекта налогообложения (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации).

В бухгалтерском учете делаются следующие записи (например, работнику, занятому в основном производстве):

Дебет счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Расчеты по социальному страхованию”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет средств Фонда Социального Страхования;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия;

Дебет счета 20 “Основное производство”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет собственных средств предприятия;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам”, субсчет “Расчеты по НДФЛ” - удержан НДФЛ с суммы пособия, выданного за счет средств фирмы;

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выдано пособие по временной нетрудоспособности.

Размеры пособия при общем заболевании зависят от непрерывного трудового стажа работника: до 5 лет -- 60 % заработка, от 5 до 8 лет -- 80 % заработка; 8 лет и более - 100 % заработка.

Законодательством предусмотрены случаи, когда независимо от непрерывного стажа работы пособие выдается в размере 100 % заработной платы работника: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам Великой Отечественной войны и другим инвалидам, приравненным в отношении льгот к инвалидам Великой Отечественной войны; лицам, имеющим на своем иждивении 3 и более детей, не достигших 16 лет (учащиеся -- 18 лет); по беременности и родам; и в других случаях, предусмотренных законодательством.

При исчислении пособия в фактический заработок работника включаются все виды заработной платы, все виды денежных премий, предусмотренные системой оплаты труда; надбавки и доплаты к заработной плате, вознаграждения по итогам работы за год и выплаты за выслугу лет. В сумму заработка, из которого исчисляется пособие, не включаются: заработная плата за работу в сверхурочное время, включая доплату за часы сверхурочной работы, оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы, доплата за работу, не входящую в обязанности рабочего или служащего по основной работе, заработная плата за дни простоя, за время очередного и дополнительного отпусков, за время военного учебного или поверочного сбора, выполнения государственных или общественных обязанностей, единовременные премии, не связанные с производственной деятельностью, разного рода выплаты компенсационного характера, заработная плата за работу в праздничные дни и в дни еженедельного отдыха, если в это время работник не должен был работать согласно графику выхода на работу.

Указом Президента от 15 марта 2000 года установлено, что пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работающих граждан и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному МРОТ, установленному Федеральным законом.

Расчет пособия при сдельной оплате труда

Работникам со сдельной оплатой труда пособие исчисляется из среднего заработка за два календарных месяца, предшествующих первому числу месяца, в котором наступила нетрудоспособность. В рабочие дни, на которые делится заработок, не включаются дни временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, очередного и дополнительных отпусков, а также освобождения от работы в других случаях, предусмотренных действующим законодательством. В случае, когда работник в указанные два месяца не имел заработка, пособие исчисляется по его фактическому заработку за проработанные дни в месяце нетрудоспособности с прибавлением к нему части среднемесячной премии.

В соответствии с постановлением Правления Фонда социального страхования Российской Федерации от 15 апреля 1992 г. № 30 при длительном лечении пособие по временной нетрудоспособности индексируется в случае увеличения минимального размера оплаты труда. Размер увеличения дневного пособия должен находиться в пределах коэффициента увеличения размера минимальной оплаты труда, но не выше коэффициента фактического роста заработной платы. Коэффициент увеличения размера минимальной оплаты труда определяется путем деления нового размера минимальной месячной оплаты труда на ранее действовавший.

Учет оплаты за очередной отпуск

В соответствии с Трудовым Кодексом Российской Федерации работникам ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительной причине отпуск без сохранения заработной платы, в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации.

Таблица 1.1 Виды и продолжительность отпусков, дополнительных выходных дней

Виды отпусков и дополнительных выходных дней	Продолжительность
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск	28 календарных дней
Ежегодный основной оплачиваемый отпуск работникам в возрасте до 18 лет	31 календарный день
Работникам, заключившим трудовой договор до 2 месяцев	2 рабочих дня за месяц работы
Работникам, занятым на сезонных работах	2 календарных дня за месяц работы
Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск
Работникам, занятым на работах связанных с вредным или опасным производством	Устанавливается Правительством Российской Федерации
Лицам, работающим в районах Крайнего Севера	24 календарных дня
Лицам, работающим в районах, приравниваемых к районам Крайнего Севера	16 календарных дней
На обустройство при переезде для работы в районах Крайнего Севера и местах приравниваемых к районам Крайнего Севера	7 календарных дней
Отпуск без сохранения заработной платы
Участникам Великой Отечественной Войны	До 35 календарных дней в год
Работающим пенсионерам по старости (возрасту)	До 14 календарных дней в год
Родителям и женам (мужьям) военнослужащих, погибших или умерших вследствие ранения, контузии и других заболеваний, связанных с несением службы	До 14 календарных дней в год
Работающим инвалидам	До 60 календарных дней в год
Работникам в случаи рождения ребенка, заключения брака, смерти близких родственников	До 5 календарных дней
Для кормления ребенка в возрасте до полутора лет	Не реже чем через каждые три часа непрерывной работы продолжительностью не менее 30 минут.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шесть месяцев, отпуск предоставляется авансом. Продолжительность ежегодных основных и дополнительных отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным приделом не ограничиваются. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительный оплачиваемый отпуск суммируется с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованный отпуск исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемый в рабочих днях, в случаях предусмотренных, Трудовым Кодексом Российской Федерации, а также для выплаты компенсации за неиспользованный отпуск определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели. Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (Форма № Т-7). Для этого издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работника (Форма № Т-6, Т-6а) и составляется записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (Форма № Т-60). При признании отпускных в качестве расходов в бухгалтерском учете нужно руководствоваться принципом допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Этот принцип закреплен в ПБУ 1/98 “Учетная политика организации”. Согласно ему “факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами”. Значит, если работник будет в отпуске, например, в июне и июле, отпускные также надо учитывать в июне и июле исходя из числа дней отпуска, приходящихся на эти месяцы, несмотря на то, что выплатили их работнику перед уходом в отпуск, то есть в июне.

Таким образом, в бухгалтерском учете суммы отпускных включаются в затраты на оплату труда отчетного месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в этом месяце. Отпускные за дни отпуска в следующем месяце включаются в затраты следующего месяца. Это также следует из пункта 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. В нем сказано, что “затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат списанию в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции) в течение периода, к которому они относятся”.

Для организаций и индивидуальных предпринимателей выплаты, которые они начисляют в пользу своих работников, в том числе отпускные, - это объект обложения единым социальным налогом (пункт 1 статья 236 Налогового Кодекса Российской Федерации). Статья 242 Кодекса говорит, что датой осуществления выплаты в пользу работника является день ее начисления. Министерство Финансов России в инструкции по применению Плана счетов установил, что Единый Социальный Налог отражается по кредиту счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” в корреспонденции со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда. Поэтому если часть отпускных отнесена в дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”, то и Единый Социальный Налог в части этих отпускных также надо отразить по дебету этого счета. Помимо Единый Социальный Налог на сумму отпускных необходимо начислить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Также организация обязана исчислить, удержать и уплатить в бюджет сумму налога на доходы физических лиц с отпускных (пункт 1 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации). Удержать начисленный налог надо из доходов сотрудника при их фактической выплате (пункт 4 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации), а перечислить - не позднее дня фактического получения в банке денег на выплату отпускных либо их перечисления на счет работника (пункт 6 статья 226 Налогового Кодекса Российской Федерации). Так как отпускные должны быть выплачены не позднее трех дней до начала отпуска, налог на доходы должен быть начислен и уплачен не позднее этой даты.

В месяце, в котором были выплачены отпускные (например, в июне), необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отражены затраты на выплату отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - начислен ЕСН с отпускных за июнь;

Дебет счета 20 “Основное производство”, 26 “Общехозяйственные расходы”, 44 “Расходы на продажу”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июнь;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - отнесены на расходы будущих периодов отпускные за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - отнесена на расходы будущих периодов сумма ЕСН с отпускных за июль;

Дебет счета 97 “Расходы будущих периодов”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”, субсчет 1 “ Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” - отнесена на расходы будущих периодов сумма страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с отпускных за июль.

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” - удержан налог на доходы физических лиц (со всей суммы отпускных);

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 50 “Касса” - выданы отпускные работнику из кассы.

У организаций есть возможность равномерно в течение года включать отпускные в себестоимость продукции. Для этого нужно лишь создать специальный резерв. Сделать это позволяет пункт 72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Как правило, резерв на предстоящую оплату отпусков работников в бухгалтерском учете формируется путем ежемесячных отчислений, размер которых определяется как 1/12 суммы создаваемого резерва. При этом общий размер резерва включает в себя:

- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;

- сумму Единого Социального Налога, начисляемого на указанную выше сумму;

- сумму страховых взносов на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисляемых на указанную выше сумму.

Таким образом, размер ежемесячных отчислений в резерв в бухгалтерском учете представляет собой постоянную (не меняющуюся месяц от месяца) величину. Учет формирования и использования резерва ведется на счете 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчете 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков”. При этом делают такие бухгалтерские записи:

Дебет счета 20 “Основное производство”, 23 “вспомогательное производство”, 25 “Общепроизводственные расходы”, 26 “Общехозяйственные расходы”

Кредит счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков” - произведены отчисления в резерв на предстоящую оплату отпусков;

Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков”

Кредит счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” - начислены отпускные за текущий месяц;

Дебет счета 96 “Резервы предстоящих расходов”, субсчет 1 “Резервы предстоящей оплаты отпусков”

Кредит счета 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению” - начислены суммы по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

Часть резерва, которую не использовали, 31 декабря сторнируют. А если зарезервированных средств не хватило, то сумму перерасхода списывают на себестоимость в конце года.

Если организация предоставляет отпуска за текущий год в следующем году, она имеет право иметь остаток резерва на оплату отпусков работникам на начало нового года.

2.3 Учет удержаний и вычетов из заработной платы

На каждом предприятии осуществляется учет удержаний и вычетов из заработной платы - это:

- единый социальный налог (взнос);

- налог на доходы физических лиц;

- исполнительные документы.

Согласно статье 235 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая, с 01.01.2001г.), плательщиками единого социального налога являются все работодатели, производящие выплаты наемным работникам. Единый социальный налог уплачивается с сумм вознаграждений, а также иных доходов, которые начислены работникам по трудовым, авторским, лицензионным договорам и договорам гражданско-правового характера (в том случае, если их предметом является выполнение работ или оказание услуг). Индивидуальные предприниматели и адвокаты платят единый социальный налог не только с сумм, выплачиваемых наемным работникам, но и с доходов от предпринимательской деятельности (за вычетом расходов). Объектом налогообложения для налогоплательщиков, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, а также по авторским договорам. Объектом налогообложения для налогоплательщиков признаются доходы от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением. Согласно статье 238 Налогового Кодекса Российской Федерации, существует перечень выплат, которые не облагаются единым социальным налогом:

- оплата работодателем расходов на содержание детей своих работников в детских дошкольных учреждениях и оздоровительных лагерях,

- выплаты, которые осуществляются за счет членских профсоюзных взносов каждому члену профсоюза, при условии, что такие выплаты производятся не чаще одного раза в три месяца и не превышают 10000 руб. в год;

- суммы материальной помощи, которую оказывают работодатели своим работникам, а также своим бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту (но не более 2000 руб. в год);

- суммы, которыми работодатель возмещает стоимость медикаментов, приобретенных его бывшими работниками (пенсионерами по возрасту и инвалидности), а также членами их семей (но не более 2000 руб. в год).

Порядок определения налоговой базы по единому социальному налогу приведен в статье 237 Налогового Кодекса Российской Федерации (часть вторая). Налог рассчитываться ежемесячно нарастающим итогом с начала года отдельно по каждому работнику. Налоговым периодом по единому социальному налогу является календарный год. Это установлено статьей 240 Налогового Кодекса Российской Федерации. В налоговую базу включаются доходы, как в денежной, так и в натуральной форме, которые работодатель начисляет работникам. Также в налоговую базу включается стоимость предоставленных работникам материальных, социальных и иных благ. Кроме того, в налоговую базу включаются дополнительные материальные выгоды, которые работник или члены его семьи получают за счет работодателей. Согласно статье 241 Налогового Кодекса Российской Федерации, единый социальный налог исчисляется по регрессивной шкале ставок. Это означает, что чем больше налоговая база на каждого сотрудника, исчисленная нарастающим итогом с начала года, тем меньше ставка налога.