Учет оплаты труда и расчетов с персоналом организации

Для работодателей, производящих выплаты в пользу своих работников, установлена следующая шкала ставок.

Таблица 2. Распределение единого социального налога

Налог на доходы физических лиц

Перечень плательщиков налога на доходы физических лиц приведен в статье 207 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно этой статье, налог платят физические лица - налоговые резиденты Российской Федерации, а также физические лица-нерезиденты, получающие доходы от источников в Российской Федерации. Объектом налогообложения являются доходы, физические лица-резиденты платят налог с доходов, полученных на территории России и за границей, а нерезиденты - с доходов, полученных из российских источников. Это установлено статьей 209 Налогового Кодекса Российской Федерации. Согласно статье 216 Налогового Кодекса Российской Федерации, налоговым периодом по налогу на доходы физических лиц является календарный год. Налогооблагаемая база по налогу на доходы физических лиц включает все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или натуральной форме, а также в виде материальной выгоды:

13 % - если иное не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации;

35 % - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования;

30 % - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

6 % - по доходам от долевого участия в деятельности организации, полученных в виде дивидендов.

Налоговый Кодекс Российской Федерации предоставляет права физическим лицам на получение стандартных, социальных, имущественных, профессиональных налоговых вычетов:

Стандартные налоговые вычеты - это суммы в размере 400, 500 и 3000 рублей, которые ежемесячно вычитаются из дохода.

Право на ежемесячный вычет в размере 3000 рублей получат все физические лица (инвалиды - “чернобыльцы”, инвалиды Великой Отечественной войны и военнослужащие, ставшие инвалидами I, II и III групп). Родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузии или увечья, имеют право на налоговые вычеты в размере 500 рублей. Все остальные физические лица получат право на ежемесячный вычет в размере 400 рублей. Кроме того, все налогоплательщики, у которых есть дети, получат право на ежемесячный вычет. Перечень социальных налоговых вычетов приведен в статье 219 Налогового Кодекса Российской Федерации:

- с доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели (эта сумма не должна превышать 25% годового дохода);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое обучение в образовательных учреждениях (но не более 25 000 рублей в год);

- с сумм, уплаченных родителями за обучение своих детей в возрасте до 24 лет в образовательном учреждении дневной формы обучения (но не более 25 000 рублей на каждого ребенка);

- с сумм, уплаченных налогоплательщиком за свое лечение, лечение супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет в российских медицинских учреждениях, а также с сумм, направленных на приобретение медикаментов, которые назначены налогоплательщику лечащим врачом (но не более 25 000 рублей).

Доходы физических лиц уменьшаются на суммы, которые получены от продажи имущества или израсходованы на приобретение или строительство жилья.

Право на профессиональные налоговые вычеты имеют:

- индивидуальные предприниматели, частные нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой (в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов или в размере 20% от общей суммы доходов);

- налогоплательщики, получающие доходы от выполнения работ (оказания услуг) по договорам гражданско-правового характера (в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов);

- налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения, (в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов).

Учет удержаний по исполнительным документам: К исполнительным документам, согласно статье 7 Закона “Об исполнительном производстве”, относятся: исполнительные листы, выдаваемые судами, судебные приказы, нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов, постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях, удостоверения комиссии по трудовым спорам, постановления судебного пристава-исполнителя. Из заработной платы физических лиц на основании исполнительных документов могут производиться удержания: алиментов, сумм в возмещение вреда, причиненного физическим лицам в результате полной или частичной потери последними трудоспособности, потери кормильца, нанесения имущественного ущерба, сумм в возмещение имущественного вреда или ущерба, причиненного юридическим лицам, сумм в возмещение морального вреда. Удержания осуществляются со всей суммы начисленного заработка, за исключением выплат, которые, согласно статье 69 Закона “Об исполнительном производстве”. Администрация организации вправе требовать от работников возмещения причиненного ущерба при совершении ими противоправных действий, результатом которых и явился причиненный ущерб. За случайный ущерб не по его вине работник ответственности не несет. В зависимости от формы вины в большинстве случаев определяется вид материальной ответственности. Различают полную и ограниченную материальную ответственность за причиненный материальный ущерб. Полная материальная ответственность заключается в обязанности работника возместить его полностью. При ограниченной материальной ответственности работник возмещает причиненный материальный ущерб в заранее установленном пределе, но не выше установленных законом. Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств - остаточной стоимости. Планом счетов бухгалтерского учета для расчетов по возмещению выявленных недостач и хищений товарно-материальных ценностей организации, а также для учета взысканных в соответствии с действующим законодательством сумм материального ущерба и фактических потерь от утраты и порчи товарно-материальных ценностей предназначен счет 73, субсчет 3 “Расчеты по возмещению материального ущерба”.

Глава 3. Учет расчетов по оплате труда в ООО “Лаборатории КАТРИН”

3.1 Организация учета начислений по заработной плате

На предприятии ООО “Лаборатория КАТРИН” заработная плата выплачивается не реже чем каждые полмесяца: 25 числа аванс, 10 заработная плата. При совпадении дня выплаты с выходным или нерабочим праздничным, днем выплата заработной платы производится накануне этого дня. По окончании месяца и расчета заработной платы всем работникам предприятия выдаются расчетные листки, в которых обобщаются данные о суммах заработной платы и удержаний из нее, а также сумме к выплате (Приложение 14). Заработная плата перечисляется на карточку. Для этого бухгалтером расчетного стола составляется реестр на перечисление, он утверждается и подписывается главным бухгалтером и директором, и передается в банк. На предприятии для быстрой, качественной и организованной работы используется программа “1С-Предпирятие”. Начисление и распределение заработной платы осуществляется на основе первичных учетных документов - табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) (Приложение 7). Учет использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу. Для расчета и выплаты заработной платы работникам организации применяются расчетно-платежная ведомость (Форма № Т-49) (Приложение 8), расчетная ведомость (Форма № Т-51) (Приложение 8), платежная ведомость (Форма № Т-53) (Приложение 9). Из начисленной заработной платы работников производятся удержания:

- обязательные удержания, предусмотренные законодательством РФ (налог на доходы физических лиц, удержания по исполнительным листам);

- удержания, производимые по инициативе администрации организации (за причиненный организации материальный ущерб, своевременно не возвращенные подотчетные суммы, своевременно не погашенные займы).

Некоторые выплаты работникам организации производятся за счет средств Фонда социального страхования Российской Федерации: пособия по временной нетрудоспособности; пособия работникам, потерявшим трудоспособность в результате несчастного случая на производстве или профессионального заболевания. Сумма единого социального налога и взноса на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний учитывается на счете 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.

В ООО “Лаборатории КАТРИН” для административных работников применяется помесячной оплатой труда, в зависимости от количества отработанных часов, для работников цеха применяется прямая сдельная оплата труда. В качестве примера произведем расчет основной заработной платы секретаря Казаковой Л.В. за ноябрь 2009 года. Согласно штатного расписания месячный оклад этого работника составляет 8000 рублей. В течение отчетного месяца работник четыре раза выполнял сверхурочные работы по 3 часа в день. Норма рабочего времени за отчетный месяц - 160 часов, фактически отработанное время - 172 часа.

Для определения суммы доплаты за сверхурочное время рассчитывается часовая тарифная ставка:

8000 рублей : 160 часов = 50 рублей

Сверхурочно работник отработал 12 часов, из которых 8 часов оплачивается в полуторном, 4 часа в двойном размере:

50 рублей * 1,5 * 8 + 50 рублей * 2,0 * 4 = 600 + 400 = 1000 рублей

Таким образом, Казаковой Л. В. за ноябрь месяц 2009 года было начислено 9000 рублей.

Начисление заработной платы работнику-сдельщику рассматривается на примере фасовщицы Семеновой О. К. За месяц Семенова зафасовала 1300 коробок. Расценка за одну коробку 7 рублей 60 копеек. В этом месяце фасовщица работала в праздничные дни и изготовила 131 коробку.

Заработная плата Семеновой за месяц составила:

1. 7,6 * 1300 = 9880 рублей - в будни дни;

2. 7,6 * 2 *131 = 1991,2 рубля - в праздничные дни;

3. 9880 + 1991,2 = 11871,2 рублей - заработная плата за ноябрь месяц.

Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности рассмотрен на следующем примере: кладовщик Турнкин В. Л. был на больничном с 15.02.09 по 25.02.09, о чем свидетельствует листок нетрудоспособности. Его стаж работы составляет семнадцать лет и 1 месяц, что означает право на получение пособия по временной нетрудоспособности в размере 100 % среднего заработка.

Таблица 3. Сведения о заработной плате и отработанном времени Туркиным В. Л. для исчисления пособия по временной нетрудоспособности

Среднедневной заработок находится путем деления суммы заработной платы на число отработанных в этих месяцах дней:

186761,62 рублей : 177 день = 1055,15 рублей/день

Так как работник имеет право на пособие в размере 100 %, то размер дневного пособия составит также 1055,15 рублей. Рассчитываем предельно допустимый размер пособия: 11700 руб. : 19 раб. день в феврале 2009 г. = 615,79 рублей/ день.

Так как размер среднедневного пособия, рассчитанного исходя из фактического заработка работника меньше предельно допустимого размера среднедневного пособия, то в расчет принимается первый показатель. Сумма пособия за 8 дней болезни составит: 1055,15 руб. * 8 дней = 8441,2 рублей. Так как нетрудоспособность наступила не в результате несчастного случая на производстве, то сумма пособия выплачивается: за первые два дня - за счет средств работодателя; за последующие дни болезни - за счет средств социального страхования. Таким образом, за счет работодателя выплачивается пособие в сумме: 1055,15 руб. * 2 дня =2110,30 руб. Остальные дни болезни оплачиваются фондом социального страхования.

Расчет среднего заработка за отпуск 01.11.09 по 30.11.09 года Светиковой И. Н. Расчетный период состоит из трех предшествующих месяцев. Сумма заработной платы за три месяца составила 30000 рублей. Среднечасовой заработок: 10000 / 29,4 = 340,14 рублей. Количество дней подлежащих оплате равно 30. Таким образом, сумма заработной платы за очередной отпуск составила: 340,14 * 30 = 10240,4 рублей.

Также всем работникам ООО “Лаборатории КАТРИН” начисляется Уральский коэффициент в размере 15 %.

3.2 Учет удержаний из заработной платы

В организации ООО “Лаборатория КАТРИН” предусмотрены различного рода удержания из начисленной, в пользу работника, заработной платы. В зависимости от оснований различают три вида удержаний: обязательные; удержания по инициативе администрации; удержания, производимые по согласованию между физическим лицом и работодателем. К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; удержания по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц. Ставка налога, уплачиваемая работником с заработка, не зависит от его размера и составляет 13 %. Обобщаются данные о суммах налогооблагаемого дохода и суммах удержанного с работников налога на доходы физических лиц в налоговой карточке, заводимой на каждого работника организации. Рассмотрим пример. Кладовщик ООО “Лаборатория КАТРИН” Атянин В.Л. имеет право на стандартные вычеты в размере 400 руб. «на себя». Суммы заработной платы по месяцам представлены в таблице 4.

Таблица 4. Исчисление налога на доходы физических лиц, удерживаемого из зарплаты Атянина В. Л. за 2009 год

В течение первых шести месяцев 2009 года при исчислении налога на доходы из суммы заработной платы работника ежемесячно производились вычеты в размере 400 рублей. С оставшейся суммы по ставке 13 % исчислялся налог на доходы физических лиц (таблица 4). Как видно по данным таблица 4, сумма дохода Атянина В. Л. превысила 20000 рублей в июле 2009года. Следовательно, начиная с июля 2009года вычеты не предоставлялись.

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц в учете отражаются проводкой:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 68 “«Расчеты с бюджетом”, субсчет 1 “ Расчеты по НДФЛ”

Перечисление налога на доходы физических лиц отражается проводкой:

Дебет счета 68 “«Расчеты с бюджетом”, субсчет 1 “ Расчеты по НДФЛ”

Кредит счета 51 “Расчетный счет

Сведения о начислении налога на доходы физических лиц и суммах, перечисленных в бюджет, обобщаются в Главной книге.

К удержаниям по инициативе администрации относятся удержания: за причиненный материальный ущерб; своевременно не возвращенных сумм, полученных под отчет; ссуд и займов; излишне начисленной заработной платы. В большинстве случаев удержания из заработка физических лиц ограничиваются только налогом на доходы физических лиц. Расчеты с работниками по прочим операциям могут возникнуть в случаях расчетов: за проданные в кредит товары, по предоставленным займам и расчеты по возмещению материального ущерба. Такие расчеты учитываются на отдельных субсчетах счета 73 “Расчеты с персоналом по прочим операциям”:

Субсчет 73-1 “ Расчеты по предоставленным займам”

Субсчет 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба”

Рассмотрим пример: Секретарю Поповой Н. Л. в декабре 2009 года была выдана ссуда в сумме 20000 рублей. В учете данная операция была отражена записью:

Дебет счета 73 “Расчеты по предоставленным займам”

Кредит счета 50 “Касса” - 20000 рублей

Ежемесячно из заработной платы Поповой Н. Л производится удержание части долга в размере 500 рублей. В учете данная операция оформляется записью:

Дебет счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”

Кредит счета 73 “Расчеты по предоставленным займам” - 500 рублей - погашение задолженности по ссуде из сумм начисленной оплаты труда работника.

Расчеты по возмещению ущерба:

На субсчете 73-2 “Расчеты по возмещению материального ущерба” в 2009 году учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей. В дебет счета 73 суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 “Недостачи и потери от порчи ценностей” и 98 “Доходы будущих периодов” (за недостающие товарно-материальные ценности).

Итак, из заработной платы в обязательном порядке производятся удержание налога на доходы физических лиц, который исчисляется по ставке 13 %. К выплате работникам причитается сумма заработной платы за вычетом всех удержаний и сумм, выплаченных в счет заработной платы в течение месяца.

Предложения по совершенствованию организации учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО “Лаборатория КАТРИН”:

В организации не очень удобно созданы расчетные листки с информацией о заработной плате. У большинства работников возникают трудности при определении суммы, которая будет получена на руки и какие удержания были произведении в отчетном месяце.

Необходимо на предприятии упростить расчетные листки и выглядеть они будут следующим образом:

Таблица 3.3 Расчетный лист

А если работник хочет получит более развернутую информация о своей заработной плате, то ему следует обратится к бухгалтеру. Количество работников на предприятии не большое, поэтому сложностей для бухгалтера это не создаст.

Таким образом, ООО “Лаборатория КАТРИН” осуществляет вычеты из заработной платы работников в виде налога на доходы физических лиц по ставке 13 процентов с учетом предоставляемых государством вычетов. Так же на предприятии из заработной платы работников удерживается ущерб, если он нанесен организации, некоторые работники погашают ранее полученные займы.

ООО “Лаборатория КАТРИН” осуществляет расчеты с работниками предприятия на основании законодательства Российской Федерации, все операции отражаются в бухгалтерском учете.

Заключение

Изучение теоретических аспектов организации оплат труда, позволило обобщить существующие формы и системы оплаты труда, а также определить их виды. В настоящее время существует достаточное разнообразие систем оплаты труда, но основными являются сдельная и повременная. Оплата труда в большинстве случаев производится в денежном выражении. Нормативное регулирование оплаты труда в нашей стране осуществляется на основе Трудового Кодекса, регламентирующего отношения между работниками и работодателями. Регулирование оплаты труда осуществляется на основе сочетания мер государственного воздействия с системой договоров и контрактов. В данном случаи объектом исследования стало ООО “Лаборатория КАТРИН”. Учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером и ведется в соответствии с Учетной политикой. Учет на предприятии автоматизирован частично с применением программы «1С: Бухгалтерия». Учет расчетов по оплате труда автоматизирован. В ходе изучения расчетов по оплате труда также рассмотрен порядок удержаний из заработной платы работников. Из заработной платы в обязательном порядке производятся удержание налога на доходы физических лиц, который исчисляется по ставке в 13 %. К выплате работникам причитается сумма заработной платы за вычетом всех удержаний и сумм, выплаченных в счет заработной платы в течение месяца.

Список использованной литературы

Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть II): Федеральный закон от 26 января 1996 года N 14-ФЗ (в ред. от 24.07.2007г.№218-ФЗ).

Трудовой кодекс Российской Федерации: Федеральный Закон РФ от 30.12.2001 Ш97-ФЗ (вред, от 21.07.2007г. № 194-ФЗ)

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации: приказ Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете в РФ».

Федеральный закон от 24.07.99 г. № 125-ФЗ (с изменениями и дополнениями) «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Федеральный закон от 05.08. 2000 г. N 118-ФЗ (в редакции от 30.12. 2006г.) «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах».

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (в редакции приказа МинФина РФ от 07.05.2003 № 38н) и Инструкция по его применению : приказ Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н.

Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под редакцией проф. Ю.А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник - ВЗФЭИ, 2007.- 525с.

Бухгалтерский (финансовый управленческий) учет / Под ред. Н.П. Кондраков, - М.: Проспект, 2007. - 488 с.

Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Ростов н/Д: Феникс, 2007.

Журнал «Главбух» ноябрь №21, 22, декабрь № 22,23.

12. Заработная плата: бухгалтерские, налоговые и правовые аспекты: справочник для бухгалтера / В.Ю.Никитин. - М.: ГроссМедиа : РОСБУХ, 2007.

13. Орлова Г. Оплата больничных в 2007 году : // Главбух, 2007 г. -№3.-0.21-27

14. 10000 и две бухгалтерские проводки (с комментариями): справочник для бухгалтера / А.Б. Тепляков. - М.: ГроссМедиа, 2007.

15. www.1gl.ru

16. www.businessuchet.ru

17. www.buh.ru.

18. www.roskodeks.ru

19. www.r74.nalog.ru

20. www.taxpravo.ru

Размещено на Allbest.ru