Учет основных средств в организациях промышленности

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Производственно - хозяйственная деятельность организации, обеспечивается не только за счет использования финансовых, трудовых и материальных ресурсов, но и за счет основных средств. Под основными средствами понимают - часть имущества, используемая в деятельности организации в качестве средств труда (станки, оборудование, рабочие машины, инструмент и т.п.) и материальных условий процесса труда (производственные здания, сооружения, транспорт и т.п.). Основные средства многократно используются в процессе производства, изнашиваются. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. Разработаны специальные нормативные документы для регламентации и учету основных средств.

Особенности хозяйственной деятельности последних десятилетий в России привели к высокой степени изношенности основных средств, а ограничение финансирования в настоящее время, только усугубляют это положение. Поэтому, важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятии по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала. В условиях формирования рыночных отношений необходимо по новому подходить к организации учета финансово-хозяйственной деятельности, в том числе учета основных средств. Вопросы, связанные с порядком бухгалтерского учета поступления основных средств, различными вариантами отнесения их стоимости на расходы организации, порядке отражения их выбытия, аренды, ремонта, реконструкции и т.п. являются весьма существенными.

Исходя из того, что основные средства играют немаловажную роль в производственно-хозяйственной деятельности, цель работы: рассмотреть основное содержание порядок ведения и учета основных средств в организации.

Задачи:

1. проанализировать отличительные особенности основных средств и изучить существующие подходы к их учету;

2. рассмотреть современные подходы к классификации основных средств;

3. выяснить особенности документального оформления, движения, наличия, поступления и выбытия основных средств;

4. изучить методы расчета, начисления и учета амортизации, учета затрат на восстановление, переоценку и консервацию основных средств и применить полученные знания при решении конкретных задач.

Для решения поставленных задач мне необходимо изучить основные нормативно-правовые документы, регламентирующие бухгалтерский учет основных средств: положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/ 01 (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н); методические указания по бухгалтерскому учету основных средств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.10.03 г. №91н); постановлением Госкомстата РФ от 21.01.03 г. №7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств»; гражданский кодекс РФ (Глава 34 «Аренда»). В качестве дополнительной информационной базы используются справочники, учебники и учебные пособия по бухгалтерскому учету, а т.ж. интернет ресурсы.

В соответствии с поставленной целью и сформулированными задачами курсовая работа состоит из двух глав. В первой главе рассматривается понятие основных средств, раскрываются задачи их учета и применяемой классификации. Во второй главе рассматриваются основные операции по учету основных средств: оценка; амортизация; учет выбытия, аренды, затрат на восстановление; консервация, инвентаризация и переоценка; разбираются и анализируются конкретные ситуационные задачи по учету основных средств.

ГЛАВА 1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

1.1 Понятие основных средств и задачи их учета

На основе положения по бухгалтерскому учету основных средств (ПБУ 6/01), к основным средствам относятся активы только в том случае, если для них одновременно выполняются следующие условия:

- «использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного периода времени (свыше 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Если активы удовлетворяют выше перечисленным активам, но стоимость их меньше, или равна 20 000 рублей за единицу, они могут отражаться в составе материально-производственных запасов.

Итак, средства труда, которые многократно участвуют в процессе производства, постепенно изнашиваются и через амортизацию переносят свою стоимость на готовую продукцию или сразу списываются на расходы - это и есть основные средства. Это здания, сооружения, машины, оборудование, транспортные средства, вычислительную технику и прочее подобное имущество, которое используется длительное время. В составе основных средств так же учитываются земельные участки; объекты природопользования; капитальные вложения на коренное улучшение земель; капитальные вложения в арендованные объекты основных средств (в случае если в соответствии с заключенным договором аренды эти капитальные вложения являются собственностью арендатора). К основным средствам не относятся машины и оборудование которое является продуктом производства, объекты которые сданы в монтаж, находящиеся в пути, капитальные и финансовые вложения.

Отличительная особенность основных средств заключается в том, что они не потребляются в процессе производства и многократно используются. В течении длительного времени (более 12 месяцев) они сохраняют свой внешний вид. Постепенно изнашиваясь они переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение срока полезного использования путем начисления амортизации. Так, например, на швейной фабрике, швейная машинка, на которой изготовляется продукция, принимает участие в повторяющихся производственных процессах, т.е. является внеоборотным активам, и относится к основным средствам.

Основные средства образуют производственно-техническую базу организации и определяют ее производственный потенциал, поэтому они играют важную роль в процессе труда. Они имеют определенный срок полезного использования, под которым понимают период, в течение которого использование объекта основных средства приносит доход организации.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6\01, в ред. Приказов Минфина РФ от 18.05.2002 N 45н, от 12.12.2005 N 147н, от 18.09.2006 N 116н, от 27.11.2006 N 156н) к основным средствам относятся предметы, срок службы которых более 12 месяцев, стоимость более 10тыс. рублей. Единицей бухгалтерского учета является инвентарный объект. «Инвентарным объектом основных является объект со всеми его приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенной самостоятельной функции, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих единое целое, предназначенный для выполнения определенной работы». Если объект состоит из нескольких частей с различным сроком полезного использования, то каждая часть подлежит отдельному учету.

Главной задачей бухгалтерского учета основных средств является сбор информации, обеспечивающей возможность организации выполнять следующие функции:

- «контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

- контроль за рациональным расходованием ресурсов на реконструкцию и модернизацию основных средств;

- исчисление доли стоимости основных средств в виде амортизационных отчислений для включения в затраты организации;

- контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств с целью своевременного ремонта;

- контроль за сохранностью объектов, переведенных на консервацию».

Эти функции выполняются с помощью грамотно оформленной документации. Бланки документов утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. №7, они имеют кодовые обозначения «ОС»: ОС-1, ОС-4, ОС-6 и т.д.

1.2 Классификация основных средств

На практике используются несколько видов классификации основных средств, все они необходимы для организации учета.

По назначению основные средства подразделяются на:

* производственные основные средства основной деятельности;

* производственные основные средства вспомогательных и обслуживающих производств;

* непроизводственные.

К первым относятся оборудование, предназначенное для производственного процесса, в том числе и знания основных и вспомогательных цехов. Ко вторым относятся здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для хранения продукции и продуктов труда, хозяйственный инвентарь и пр. Последние, непроизводственного назначения, не участвуют в процессе производства, но они необходимы для обеспечения культурно-бытовых и жилищно-коммунальных нужд работников. Например, детские сады, медицинские пункты и пр.

По видам основные средства делятся 13 групп ⁶:

* здания (цеха, склады, фермы, жилые здания);

* сооружения (оросительные сооружения, охладители, силосные башни и пр.);

* передаточные устройства (трубопроводы, электросети);

* машины и оборудование (вычислительная техника, измерительные приборы, электродвигатели);

* транспортные средства;

* инструменты;

* производственный инвентарь;

* хозяйственный инвентарь (офисная обстановка, стулья, столы);

* рабочий скот (лошади, волы);

* многолетние насаждения (сады, виноградники);

* капитальные затраты по улучшению земель;

* стоимость переданных в собственность предприятию земельных участков, лесных и водных угодий;

* прочие основные средства (спортивный инвентарь, библиотечный фонд).

Эта классификация положена в основу аналитического учета и составления отчетности о наличии и движении основных средств.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

* в эксплуатации;

* в резерве;

* в стадии дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации;

* на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства делятся на:

* собственные;

* арендованные;

* объекты находящиеся в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

* полученные безвозмездно в доверительное управление.

ГЛАВА 2. УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

2.1 Оценка и формы первоначальных документов по учету основных средств

Различают три вида стоимости основных средств: первоначальную, остаточную и восстановительную.

К бухгалтерскому учету и отчетности основные средства принимаются по первоначальной стоимости. Если основные средства приобретены за плату или созданы на самом предприятии, то в качестве первоначальной стоимости признается сумма фактических затрат на приобретение, изготовление или сооружение, при этом исключается налог на добавочную стоимость и другие возмещаемые налоги.

К фактическим затратам относятся:

· суммы, оплачиваемые по договору поставщику или продавцу;

· расходы по доставке, монтажу и установке;

· стоимость по договорам строительного подряда и другим договорам;

· регистрационные сборы, госпошлины, таможенные пошлины и сборы, которые производятся в связи с приобретением прав на объект основных средств;

· суммы, оплачиваемые за консультационные и информационные услуги, если они связаны с приобретением основных средств;

· невозмещаемые налоги;

· вознаграждения, которые уплачиваются посреднической организации;

· иные затраты, которые непосредственно связанные с приобретением, сооружением, изготовлением основных средств.

Если основные средства получены по договору дарения, то первоначальной считается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенная в счет вклада в уставной капитал предприятия, является его денежной оценкой.

Если основные средства получены по договору, который предусматривает исполнение обязательств не денежными средствами, считается стоимостью ценностей, переданных или подлежащих передаче организации.

Затраты на достройку, дооборудование, реконструкцию, технологическое улучшение основных средств учитывается по дебету счета 08 «Вложения внеоборотные активы». По завершению преобразования эти затраты можно учитывать на счете 01 «Основные средства» отдельно (по отдельной инвентарной карточке), либо увеличить первоначальную стоимость основных средств на сумму проведенных работ.

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, поэтому к ним применяется остаточная стоимость, которая определяется «вычитанием из первоначальной стоимости суммы начисленной амортизации (износа) основных средств». В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

Восстановительная стоимость - это стоимость объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Формы первичных документов по учету основных средств приведены в Постановлении Госкомстата РФ от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. К ним относятся:

· акт о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий и сооружений) Форма ОС-1;

· акт о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий и сооружений);

· накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств - Форма ОС-2;

· акт о приеме-сдаче реконструированных, отремонтированных или модернизированных объектов основных средств - Форма ОС-3;

· акт о списании объектов ОС (кроме автотранспорта) - Форма ОС-4;

· акт о списании автотранспортных средств - Форма 4а;

· инвентарная карточка учета объектов ОС - Форма ОС-6 и пр.

Например, если объект приобретается у изготовителя, т.е. у того, для которого этот объект числится продукцией или у торговой организации, для которой этот объект является товаром, тогда первичным документов будет накладная. В накладной отражается продажная цена ОС + НДС.

Пример1, организация приобрела витрину стоимостью 82 600 руб., в том числе НДС. Расходы по доставке и установке составили 3000 руб., в том числе НДС,

Прибывший объект приходуется на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет 4 «Приобретение объектов основных средств»:

Дт 08-4 Кт 60 70 000 руб.

Дт 19 Кт 60 12 600 руб. (18% НДС от 70 000 руб.)

Следует обратить внимание на то, что какой бы объект основных средств не приобретался, его никогда не приходуют на счет 01, он обязательно должен вначале пройти через счет 08, а потом его переводят на счет 01.

Проводки по доставке и установке:

Дт 08-4 Кт 60 2542,37 руб.

Дт 19 Кт 60 457,63 руб. (18% НДС от 2542,37 руб.)

Таким образом, к моменту непосредственного ввода витрины в эксплуатацию на счете 08-4 накоплена сумма 72542,37 руб.

Оформляем «Акт приемки-передачи ОС» по форме ОС-1. Он составляется комиссией и утверждается руководителем, бухгалтер такой акт не составляет. Бухгалтер должен, после получения акта оформить на него «Карточку учета основных средств» (она на протяжении эксплуатации оборудования хранится у бухгалтера) по форме ОС-6, в ней указывается: у кого хранится документация на оборудование, кто материально ответственное лицо. Такая инвентарная карточка составляется в бухгалтерии на каждый инвентарный номер в одном экземпляре. Обратная сторона карточки предназначена для краткой индивидуальной характеристики объекта. Если в организации небольшое количество основных средств, то учет можно организовать в инвентарной книге учета ОС (форма ОС-66). С целью контроля за сохранностью инвентарных карточек их регистрируют в описи инвентарных карточек по учету основных (форма ОС-10). Если организация учитывает основные средства в инвентарной книге, то описи не составляются. На основе инвентарной книги (или инвентарных карточек) открывают карточку учета движения основных средств (форма ОС-12), в которой указывают наличие основных средств за каждый месяц, поступление, выбытие, затраты на капитальный ремонт. По этим данным в дальнейшем будут составляться оборотная ведомость движения основных средств, итоги контроля, сверенные с итогами Главной книги и движение основных средств.

После проведенного оформления, заполнения форм ОС-1, ОС-6 (или ОС-66), ОС-10, или ОС-12 , осуществляем последнюю проводку, переводим полученное оборудование на счет 01:

Дт 01 Кт 08-4 72542,37 руб.

2.2 Синтетический учет наличия и движения основных средств

Этот учет наличия и движения средств организуется на активном инвентарном счете 01 «Основные средства» по первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости. Счет активный, сальдовый, инвентарный.

«Сальдо дебетовое - отражает сумму первоначальной стоимости действующих и находящихся в запасе на консервации собственных основных средств предприятия.

Оборот по дебиту - отражает поступление, оборот по кредиту - выбытие объектов по разным причинам».

К синтетическому счету 01, можно открыть субсчета: 01-1 - «Собственные основные средства»; 01-2 - «Арендованные основные средства»; 01-5 - «Выбытие основных средств».

Поступление основных средств различными способами отражаются в учете. Как было показано выше в примере, все затраты связанные с поступлением вначале отражается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные средства» с кредита различных счетов, а при вводе в эксплуатацию основных средств и принятия их к учету затраты со счета 08 списываются на счет 01 по первоначальной стоимости.

Пример поводок:¹³

1. Приобретение оборудования у поставщиков:

на покупную стоимость Дт 08 Кт 60;

на сумму НДС Дт 19 Кт 60.

на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08

2. Строительство, реконструкция, дооборудование:

на сумму фактических затрат Дт 08 Кт 02, 70, 10, 60 и др.;

на первоначальную стоимость Дт 01 Кт 08.

3. Безвозмездное получение:

Дт 08 Кт 98 «Доход будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления» по текущей рыночной стоимости;

Дт 01 Кт 08 по первоначальной стоимости;

на сумму ежемесячной начисленной амортизации Дт 98/2 Кт 91.

4. Внесение учредителями в счет вклада в уставный капитал предприятия:

на согласованную стоимость Дт 08 Кт 75/1;

на первоначальную стоимость при принятии к учету Дт 01 Кт 08.

При определении рыночной стоимости основных материалов на текущий момент можно использовать сведения об уровне имеющихся цен (из СМИ, экспертных заключений, из органов Гос. статистики).

Положением по бухучету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) регламентируются операции по безвозмездному получению активов. Например, поступление для осуществления совместной деятельности: Дт 01 Кт 80 - на согласованную стоимость; поступление основных средств в доверительное управление: Дт 01 Кт 79 (основание договор управления и первичной документации с пометкой «Д.У.»).

Синтетический учет по счету 01 ведут в журнале-ордере №13 по кредиту счета 01 на основании актов на списание основных средств (Форма ОС-4) и активов приемки-передачи (Форма ОС-1). Малоценные основные средства (стоимостью до 20 000 руб.) можно отражать в качестве материально-производственных запасов на счете 10 «Материалы».

Пример 2, в бухгалтерию приобретен принтер стоимостью 4 720 руб., в том числе НДС. В учетной политике все объекты до 20000 руб. относятся к материально-производственным запасам. Ввод в эксплуатацию бухгалтером отразится следующими проводками:

На покупную стоимость принтера:

Дт 10 Кт 60 4 000 руб.

Дт 19 Кт 60 720 руб.

Передача принтера в эксплуатацию:

Дт 26 Кт 10 4 000 руб.

Оплачен принтер:

Дт 60 Кт 51 4 720 руб.

2.3 Амортизация основных средств и способы ее начисления

В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются, при этом выделяют моральный и физический износ. «Моральный износ - это частичная утрата основными средствами их потребительской стоимости под влиянием технического прогресса и совершенствования процесса производства». Моральный износ не подлежит бухгалтерскому учету, учитывается только физический износ - «утрата основными средствами их первоначальных технико-эксплуатационных качеств».

Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации, если другого не установлено (ПБУ 6/01). «Амортизация - это включение в затраты производства изношенной части основных средств».

Начисление амортизации для бухгалтерского и налогового учета производится по-разному. В соответствии со ст. 258 гл. 25 налогового кодекса РФ, все амортизируемое имущество объединяется в 10 амортизационных групп по срокам полезного использования:

Таблица 1.

Классификация амортизируемого имущества по срокам его полезного использования.

I группа	II группа	III группа	VI группа	V группа
недорогое имущество, срок полезного использования от 1 года до 2 лет	срок полезного использования от 2 до 3 лет	срок полезного использования от 3 до 5 лет	срок полезного использования от 5 до7 лет	срок полезного использования от 7до 10 лет
VI группа	VII группа	VIII группа	IX группа	X группа
срок полезного использования от 10 до 15 лет	срок полезного использования от 15 до 20 лет	срок полезного использования от 20 до 25 лет	срок полезного использования от 25 до 30 лет	срок полезного использования свыше 30 лет

Эта классификация используется в бухгалтерском учете 1 января 2002 года (письмо Минфина РФ от 29.08.2002 № 04-05-06/34).

Амортизация не начисляется:

· на объекты жилищного фонда (кроме сданных в аренду и учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности);

· на объекты природопользования и земельные участки;

· на библиотечные фонды;

· на музейные коллекции;

· на объекты основных средств некоммерческих организаций.

По перечисленным выше объектам производится начисление износа в конце отчетного года линейным способом по установленным нормам амортизационных отчислений (учитывается на счете 010 «Износ основных средств»). Если стоимость объектов не превышает 20 000 руб. за единицу, разрешается списывать затраты по мере их отпуска в производство или эксплуатацию.

Существуют 4 способа начисления амортизации:

1. линейный;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способом списывания стоимости пропорционально объему продукции или работ.

Чаще всего используется линейный способ начисления амортизации, как наиболее простой, он упрощает расчет налога на прибыль. «Годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования». Амортизация начисляется равномерно в течение всего срока использования основного средства.

Пример 3, приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации: 20% (100%/5). Ежегодно в затраты нужно включать: 26 000 руб. (130 000 руб./5) , что составляет: 2166,67 руб. в месяц (60 000руб./ 12мес.). Проводка:

Дт 26 Кт 02 2166,67 руб.

По окончанию первого года остаточная стоимость имущества составит: 104 000 руб. (130000руб.- 26000руб.). После 5 лет использования остаточная стоимость объекта будет равна нулю.

Проводки по начислению амортизации делают ежемесячно (это всегда одна и та же сумма) в последний день месяца. Начисления назначаются со второго месяца, после принятия основного средства на учет. Сумма амортизации накапливается по кредиту пассивного счета 02 «Амортизация основных средств». Дебит счета зависит от того, для каких нужд использовалось основное средство:

Таблица 2

Зависимость проводок по дебету от нужд использования основных средств.

Начислена амортизация оборудования, используемого в основном производстве	Дт 20	Кт 02
Начислена амортизация оборудования, используемого во вспомогательном производстве	Дт 23	Кт 02
Начислена амортизация оборудования, используемого для общепроизводственных нужд	Дт 25	Кт 02
Начислена амортизация оборудования торговой организации	Дт 44	Кт 02

При втором способе «годовая сумма амортизационных отчислений определяется умножением остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года на норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования и коэффициента ускорения не выше 3, установленного организацией».¹⁵ При использовании этого метода нельзя начислить амортизацию в установленный срок. Поэтому используют коэффициент ускорения (равный 2), по движимому имуществу - не выше 3, он увеличивает норму амортизации в соответствующее число раз. Повышающие коэффициент равный 2 используется для основных средств, которые используются в агрессивных средах или повышенной сменности, коэффициент равный 3 для объектов, которые являются предметом лизинга. Данное положение не распространяется на основные средства, которые относятся к II-III амортизационным группам.

Приведем пример 4 расчета амортизации способом уменьшаемого остатка (исходные данные в предыдущем примере). Ликвидационная стоимость 100 руб. Годовая норма амортизации 20%, ускоренная составит 40% ( 20%*2).

Таблица 3.

Пример расчета амортизации способом уменьшаемого остатка

Период эксплуатации	Годовая норма амортизации, руб.	Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	130 000*40% = 52 000	52 000	78 000
2 год	78 000*40%= 31 200	83 200	46 800
3 год	46 800 *40 %= 18 720	101 920	28 080
4 год	28 080*40%= 11 232	113 152	16 848
5 год	16 748	129 900	100

При использовании 3 способа «годовая амортизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта основных средств на расчетный коэффициент, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта».

Приведем пример 5 расчета амортизации этим способом, исходные данные в предыдущем примере. Сумма лет срока службы равна: 1+2+3+4+5=15

Таблица 4

Пример расчета амортизации способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

Период эксплуатации	Сумма амортизации, подлежащая списанию в отчетном периоде, руб.
1 год	130 000 * 5 / 15 = 43 333,33
2 год	130 000 * 4 / 15 = 34 666,67
3 год	130 000 * 3 / 15 = 26 000
4 год	130 000 * 2 / 15 = 17 333,33
5 год	130 000 * 1 / 15 = 8 666,67

При расчете амортизации по последнему способу исходят из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости основных средств и предполагаемого объема продукции или работ за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Пример 6, приобретен объект стоимостью 130 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Предполагаемый объем выпуска продукции за весь нормативный срок эксплуатации объекта - 650 000 руб. Тогда процент ежегодного начисления амортизации составит 20% ([130 000/ 650 000] *100).

Таблица 5

Пример расчета амортизации способом списывания стоимости пропорционально объему продукции.

Период эксплуатации	Фактический выпуск продукции, руб.	Годовая сумма амортизации, руб.	Накопительный износ, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	110 000	110000*20%=22 000	22 000	108 000
2 год	120 000	120 000*20%= 24000	46 000	84 000
3 год	150 000	150 000*20%=30 000	76 000	54 000
4 год	150 000	150 000*20%=30 000	106 000	24 000
5 год	120 00	120 000*20%= 24000	130 000	-

Таким образом, какой - бы способ начисления амортизации не был бы избран, итог должен быть один, в течение полезного срока эксплуатации произойдет списание первоначальной стоимости единицы основного средства.

Сумма отчислений регистрируется в бухгалтерском учете путем накопления в течение полезного срока эксплуатации на синтетическом счете 02 «Амортизация основных средств». Счет является пассивным, сальдовым, регулирующим. При этом, сальдо кредитовое должно отражать сумму начисленной амортизации всех объектов основных средств и одновременно сумму их возмещенной стоимости через амортизационные отчисления. Оборот по кредиту - это суммы, начисленные за отчетный период. Оборот по дебиту - это суммы амортизации по выбывшим основным средствам. Счет 02 имеет два субсчета: 02-1 «Амортизация собственных основных средств»; 02-2 «Амортизация имущества, сданного в лизинг». Сумма начислений на счет 02 является источником долгосрочных инвестиций в основные средства (их реконструкцию, техническое переоснащение, модернизацию). Синтетический учет по счету 02 ведут в журналах-ордерах №10, 10/1.

По налоговому кодексу РФ (ст. 259) начисление амортизации для целей налогообложения можно сделать двумя способами: линейным и нелинейным. Линейный метод применяется к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, которые относятся к амортизационным группам VIII-X, независимо от срока ввода их в эксплуатацию. К остальным основным средствам можно применить любой метод начисления амортизации.

Норма амортизации для каждого объекта при линейном способе рассчитывается по формуле:

,

где К- норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования, в месяцах.

Норма амортизации для каждого объекта при не линейном способе рассчитывается по формуле:

,

где К - норма амортизации, в процентах к первоначальной стоимости, n- срок полезного использования, в месяцах. Сумма начислений за 1 месяц амортизации определяется произведением остаточной стоимости объекта на норму амортизации, определенной для данного объекта. При использовании этого метода, начиная со 2-го месяца , в котором остаточная стоимость объекта достигнет 20% от первоначальной стоимости, амортизация начисляется в следующем порядке:

1. остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

2. сумма начислений за 1 месяц в дальнейшем определяется через деление базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до конца срока полезной эксплуатации.

По решению руководителя организации для целей налогообложения могут использоваться понижающие коэффициенты для используемого автотранспорта, если первоначальная стоимость более 600 тыс. руб. и 800 тыс. руб.

Остаточная стоимость основных средств в бухгалтерском и налоговом учете может не совпадать. Это связано с тем, что в них может по-разному формироваться первоначальная стоимость объекта основных средств. Так, в бухгалтерском учете в первоначальную стоимость включаются все расходы, связанные с приобретением основного средства, а в налоговый не включают (например, невозмещаемые налоги). Кроме того методы начисления амортизации различаются.

В бухгалтерском и налоговом учете начисляют амортизацию на объекты основных средств, стоимость которых превышает 20 тыс. руб. за единицу (ФЗ № 216-ФЗ от 24.07.2007г.). С 1 января 2006 г. введена амортизационная премия, т.е. разрешается списывать 10% от стоимости основного средства при покупке на расходы организации (Ст. 259 НК РФ) в следующем за месяцем ввода объекта в эксплуатацию. На сумму амортизационной премии в бухгалтерском учете начисляется отложенное налоговое обязательство, которое постепенно списывается в течение срока полезного использования. Аналогично поступают при расчете затрат на достройку, модернизацию. Это позволяет быстрее списать основное средства и снизить налог на прибыль.

2.4 Учет выбытия, затрат по восстановлению и консервация основных средств

Причины выбытия объектов основных средств могут быть различны. Например: продажа, пожар, безвозмездная передача другой организации, передача по договору мены, износ, ликвидация в результате аварии и пр. Для обобщения информации по выбытию единицы основного средства и определения финансового результата по этой операции используют активно-пассивный, операционно-результативный счет 91 «Прочие доходы и расходы». Он не имеет сальдо, в балансе не отражается, в конце месяца закрывается.

«Финансовый результат - прибыль или убыток, полученный о списания основных средств». Он определяется сопоставлением оборотов на сч.91. Превышение оборота по кредиту составляет прибыль, которая списывается на счет 99 «Прибыли и убытки» проводкой: Дт 91 Кт 99.

Таблица 6.

Сопоставление оборотов на сч.91.

Дт сч. 91 Кт
Списывается остаточная стоимость выбывшего основного средства Дт 91 Кт 01 Начисляется НДС с выручки Дт 91 Кт 68 Отражаются затраты по выбытию Дт 91 Кт 70, 69, 60	Отражается выручка по продажи (договорная стоимость +НДС) Дт 62 Кт 91 Отражается стоимость оприходованных предметов Дт 10 Кт 91

Превышение оборотов по дебету на сч.91 - это убыток, его списывают на сч.99 проводкой: Дт 99 Кт 91.

При любой причине выбытия списание объекта с баланса отражается проводками:

1. списывается первоначальная стоимость объекта: Дт 01/5 (субсчет 5 «Выбытие основных средств») Кт 01

2. списывается сумма амортизации: Дт 02 Кт 01/5

3. списывается остаточная стоимость: Дт 91 Кт 01/5

Важно, чтобы списанный объект был действительно изъят из состава основных средств. Если этого не происходит, то при последующей инвентаризации он будет обнаружен как неоприходованный, и его необходимо будет поставить на учет по рыночной цене. С этой суммы придется заплатить налог на прибыль.

Восстановление или ремонт основных средств может быть текущим и капитальным. Затраты на ремонт относятся к текущими затратами предприятия. Если ремонт произведен другой организацией, то необходимо иметь оформленный договор на выполнение работ, акт приемки-сдачи выполненных работ (форма ОС-3) и счет-фактуру.

На основании этих документов в организации делают записи:

· При ремонте производственного оборудования Дт 20 Кт 60

· При ремонте общехозяйственного оборудования Дт 26 Кт 60

При ремонте собственными силами производят записи отражающие затраты:

· Затраты ( материалы) Дт 20 Кт 70

· Заработная плата работникам выполнявшим ремонт (Основание- приказ руководителя) Дт 20 Кт 69

· ЕСН (единый социальный налог) Дт 20 Кт 10

Модернизация или реконструкция объектов основных средств приводят к увеличению срока полезного использования, мощности и пр. Затраты на модернизацию обычно списываются на увеличение первоначальной стоимости основных средств и отражаются проводкой:

Дт 08 Кт 10, 70, 69, 60 - затраты на модернизацию основного средства;

Дт 01 Кт 08 - затраты на модернизацию отражены в составе основного средства.

Исчисление амортизации не производится во время реконструкции и технического переоснащения основного средства с полной остановкой. Срок службы основного средства продлевается на время реконструкции.

Консервация - это вывод отдельных объектов основных средств из эксплуатации. Причина консервации - сокращение объемов производства, смена ассортимента продукции, выполняемых работ и услуг, ликвидация структурных подразделений. Решение о консервации принимает, как правило, руководитель, который издает приказ о назначении комиссии. В состав комиссии кроме прочих обязательно входит бухгалтер. В бухгалтерском учете объекты консервации остаются в составе прочих расходов (Дт 91 «Прочие доходы и расходы», Кт 20 «Основное производств», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Затраты на содержание законсервированных основных средств принимаются в целях налогообложения. Если консервация осуществлялась не на основании решения руководителя предприятия, а на основании решения федеральных органов власти или министерств и ведомств затраты на содержание могут компенсироваться ими и включаться в прочие доходы (Дт 51 «Расчетные счета», Кт 91 субсчет «Прочие доходы»).

Если объект основных средств переведен на консервацию на срок более чем 3 месяца на него приостанавливается начисление амортизации (ПБУ 6/01 п.23 «Учет основных средств»). Стоимость основных средств переведенных на консервацию, по решению руководства, может участвовать в расчете среднегодовой стоимости имущества и входить в налогооблагаемую базу.

2.5 Инвентаризация, переоценка и учет арендованных основных средств

Инвентаризация производится не чаще одного раза в год. Ее цель - «выявить фактическое наличие и качественное состояние основных фондов предприятия, проверить техническую документацию, уточнить данные бухгалтерского учета». По итогу составляется инвентаризационная опись (ф. № инв.1) в одном экземпляре, ее подписывает комиссия, проводившая опись, и материально ответственное лицо. Опись передается бухгалтеру, который сравнивает их с данными учета и составляет сличительную опись, по которой определяется недостачи или излишки.

Выявленные излишки оформляются по рыночной стоимости как ранее не учтенные основные средства: Дт 01 «Основные средства» Кт 91 субсчет «Прочие доходы».

При недостаче или порче основные средства списываются с баланса проводками:

1. на первоначальную стоимость: Дт 01/5 Кт 01;

2. на сумму начисленной амортизации: Дт 02 Кт 01/5;

3. на остаточную стоимость: Дт 94 Кт 01/5.

4. На виновное лицо недостачу списывают по рыночной стоимости:

a. Дт 73/2 «Расчета с персоналом по прочим операциям», Кт 94 «Недостача и потери то порчи ценностей» - на остаточную стоимость;

b. Дт 73/2, Кт «Доходы будущих периодов» - на сумму разницы между рыночной и остаточной стоимостью.

5. По мере возмещения недостачи виновным лицом Дт 50, Кт 73/2, одновременно доля доходов будущих периодов списывается со счета 98/4 на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции Дт 98/4 Кт 91.

Если виновник недостачи не установлен, остаточную стоимость списывают на прочие расходы.

Пример 7, инвентаризация выявила недостачу принтера стоимостью 20 000 руб., начисленная амортизация составила 3000 руб., рыночная стоимость на момент инвентаризации составила 15 000 руб. Отразим недостачу в учете:

1) Списание первоначальной стоимости:

Дт 01/5 Кт 01 20000руб.

2) Списание начисленной амортизации:

Дт 02 Кт 01/5 3000 руб.

3) На сумму остаточной стоимости отразим недостачу:

Дт 94 Кт 01/5 17000 руб.

4) Списываем недостачу на виновное лицо:

Дт 73/2 Кт 94 17000 руб. - на остаточную стоимость,

Дт 73/2 Кт 98/4 2000 руб. - разницу между рыночной и остаточной стоимостью.

5) В кассу виновным лицом в погашении недостачи внесена сумма 3000 руб.:

Дт 50 Кт 73/5 3000 руб.

Доля доходов будущих периодов списывается на прочие доходы:

2000/15000*3000=400 руб.

Дт 98/4 Кт 91 400 руб.

Переоценка основных средств проводятся с целью приведения их балансовой стоимости в соответствие с действующими ценами. Это становится особенно актуально во время инфляции. Часто это повторяется несколько раз, и периодичность переоценки отражается в приказе об учетной политике организации. Только коммерческие организации, согласно ПБУ 6/01, имеют право не чаще одного раза в год переоценивать свои основные средства по восстановительной (текущей стоимости). Иногда, при этом прибегают к услугам специалиста - оценщика. В бухгалтерском учете стоимость оценщика относится к расходам по обычным видам деятельности (сч.26). Следует отметить, что переоценка это не всегда уменьшение стоимости основного средства, т.е. его уценка, может быть и увеличение стоимости объекта - дооценка.

В бухгалтерском учете дооценка основных средств отражается на счетах в следующем порядке:

1) на сумму прироста первоначальной стоимости: Дт 01 Кт 83 «Добавочный капитал», субсчет 1;

2) одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дт 83/1 Кт 02

При уценке:

1) на сумму уменьшения балансовой стоимости: Дт 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кт 01;

2) одновременно на сумму превышения начисленной амортизации: Дт 02 Кт 84.

Переоценку могу проводить путем прямого перерасчета, с использованием документов подтверждающих рыночные цены, в этом случае определяют коэффициент перерасчета по формуле:

Полученный коэффициент умножают на сумму амортизации, которая была начислена до переоценки.

Если основное средство раньше дооценивалось, то сумма уценки в пределах суммы предыдущей дооценки списывается в уменьшение добавочного капитала: Дт 83/1 Кт 01. Сверх суммы предыдущей дооценки: Дт 84 Кт 01. одновременно на сумму начисленной амортизации делают проводки: Дт 02 Кт 83/1 (в пределах предыдущей дооценки); Дт 02 Кт 83/1 (сверх сумм предыдущей дооценки).

Результаты переоценки в бухгалтерском учете отражают только по окончанию того года в котором она проводилась. Их учитывают во входящем сальдо на начало следующего года в балансе за 1 квартал.

Пример 8. В результате проведенной переоценки компьютер, первоначальной стоимостью 32000 руб., оценили в 28000 руб. На момент проведения переоценки начисленная амортизация составила: 6400 руб. отразим результаты переоценки:

1) Определим коэффициент перерасчета амортизации:

28000/ 32000=0,875

2) Корректируем сумму амортизации:

6400*0,875=5600 руб.

3) Спишем на непокрытый убыток сумму уценки: 4000 руб. (32000-2800=4000 руб.)

Дт 84 Кт 01 4000 руб.

4) Списание нераспределенной прибыли: (6400-5600=800 руб.)

Дт 02 Кт 84 800 руб.

Таким образом, в соответствии с п.46 Методических указаний, данными для переоценки объектов основных средств:

- первоначальная стоимость или текущая, по которой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31.12 предыдущего года;

- сумма амортизации, начисленная за весь период использования объекта на указанную дату;

-документально подтвержденные данные о текущей стоимости переоценки объектов на 01.01 отчетного года.

Предприятие (фирма) может взять имущество в аренду. Все обязанности и прав сторон при этом определяются при заключении договора аренды, в котором имущество описывается так, чтобы его можно было однозначно определить, указывается срок аренды. По продолжительности арендных отношений различают два вида аренды:

· краткосрочная (текущая) - на срок до 1 года;

· долгосрочная (финансовая) - на срок более 1 года.

Если срок превышает 1 год, договор подлежит обязательной регистрации.

Арендные платежи - это обычные расходы организации. Они отражаются в договоре, в котором оговариваются сроки и размеры этой платы. Для отражения арендных платежей в бухгалтерском учете составляется акт приемки-передачи по форме ОС-1. Для отражения арендованного имущества, т.е. имущества, не принадлежавшего фирме, используют забалансовые счета: 001 «Арендованные основные средства». «Забалансовые счета трехзначные и отличаются от обычных балансовых счетов тем, что на них не распространяется требование двойной записи». Для принятия имущества на баланс делается запись: Дт 001 и указывается сумма, указанная в качестве стоимости имущества указанная в договоре аренды.

Ежемесячно арендодатель выставляет счет-фактуру арендатору. Арендатор ежемесячно делает проводку: на сумму арендной платы: Дт 20 Кт 60 и указывают сумму. После уплаты делают запись: Дт 60 Кт 51 (сумма уплаченной аренды). В момент прекращения договора арендованное имущество списывается с забалансового счета: К001 (сумма).

Имущество, переданное в аренду, учитывается в бухгалтерском учете арендодателя. Оно продолжает числиться на счете 01. Операции по текущей аренде арендодатель отражает проводками:

1) на сумму предъявленной к платежу счета-фактуры за сданные в аренду основные средства арендатору в сумме арендной платы, включая НДС: Дт 76, 62 Кт 91

2) на сумму начисленного НДС в бюджет: Дт 91 Кт 68

3) поступление арендной платы: Дт 51 Кт 76, 62

4) начисление амортизации по сданным в аренду основным средствам на уменьшение дохода: Дт 91 Кт 02.

Если передачу помещений в аренду арендодатель считает одним из видов своей обычной деятельности, то сумма арендной платы отражается на счете 90 «Продажи» на собственных субсчетах. Затраты на ремонт основных средств, сданных в аренду, арендодатель списывает на уменьшение дохода с кредита материальных, расчетных, денежных счетов в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Дт 91 Кт 10, 70, 69.

2.6 Примеры решения ситуационных задач по учету основных средств

Пример 9: для приобретения оборудования организация «Спутник» 1 марта 2008г. получила банковский кредит в сумме 15 млн.руб. сроком на 6 месяцев под 24% годовых с ежемесячным начислением процентов. Стоимость приобретенного оборудования составила 18 180 тыс. руб. Транспортные расходы составили 118 тыс. руб. в том числе НДС - 18%. Затраты на монтаж составляют 60 тыс.руб., в т.ч. НДС - 18%. Командировочные расходы составили 9 тыс.руб., в том числе НДС - 900 руб. Авансовый отчет представлен в бухгалтерию 15 марта. Учесть, что оборудование доставлено 10 марта, передано в монтаж 20 марта, оплачено 21 марта, принято в эксплуатацию 1 апреля. Считать, что все расходы, произведенные при приобретении оборудования, оплачены.

Таблица 7

Пример операции по приобретению объекта ОС в бухгалтерском учете (вычет НДС отражен только по приобретенному оборудованию).

Дата	Содержание операции	Сумма	Д	К
01.03.2008	Получен кредит	15 000 000 руб.	51	66
10.03.2008	Получено оборудование в монтаж Выделен НДС (18%)	12 754 237 руб. 79 коп. 2 295 762 руб. 21 коп.	08 19	60 60
	Расходы на доставку оборудования Выделен НДС (18%)	100 000 руб. 18 000 руб.	08 19	60 60
15.03.2008	Командировочные расходы Выделен НДС (10%)	8 100 руб. 900 руб.	08 19	71 71
20.03.2008	Оборудование передано в монтаж	15 305 084 руб. 75 коп.	08	07
	Затраты по монтажу Выделен НДС (18%)	50 847 руб. 46 коп. 9 152 руб. 54 коп.	0819	6060
21.03.2008	Оплата приобретенного оборудования	18 180 000 руб.	60	51
	Суммовая разница	100 000 руб.	08	60
	НДС с суммовой разницы	18 000 руб.	19	60
	Начислены проценты за пользование кредитом в марте	300 000 руб.	08	66
01.04.2008	Оборудование принято из монтажа и введено в эксплуатацию	15 608 100 руб.	01	08
	Принят к вычету НДС по оплаченному оборудованию	3 030 000 руб.	68	19

Сумма в 15608100 рублей получена сложение сумм:

15050000 руб. - оборудование передано в монтаж

50000 руб. - затраты по монтажу

8100 руб.- командировочные расходы

100000 руб. - расходы на доставку

100000 руб. - сумма разницы

300000 руб. проценты за кредит.

Пример 10. Организация «Спутник» получила от другой организации безвозмездно копировальный аппарат стоимостью 45тыс. руб. по рыночной цене. Срок полезного использования составляет 4 года. Затраты на установку и наладку составили 300 руб. Эти операции в бухгалтерском учете отражаются так:

1. Стоимость копировального аппарата

Дт 08 Кт 98/2 45 000 руб.

2. Затраты по установке и наладке

Дт 08 Кт 70,69 300 руб.

3. Полученная техника оприходована по первоначальной стоимости

Дт 01 Кт 08 45 300 руб. (45000руб.+ 300руб.)

4. Начисление амортизации в течение четырех лет

Дт 26 Кт 02 943 руб.75 коп. (45300 руб.:4:12)

Одновременно, долю доходов будущих периодов со счета 98 списываю на прочие расходы

Дт 98/ 2 Кт 91/1 943 руб. 75 коп.

Пример 11. Срок полезного использования приобретенного организацией объекта стоимостью 200 тыс. руб., составляет 5 лет. Определю его годовую амортизацию линейным способом:

Первоначальную стоимость приобретенного объекта принимаем за 100%. Годовая норма амортизации составит:

100% : 5=20%

200 000 руб.*20%=40 000 руб.

Пример 12. По данным предыдущего примера приведу расчет годовой амортизации способом уменьшения остатка, норму амортизационных отчислений увеличу в 2 раза. Ликвидационную стоимость приму равной: 10 000 руб.

Годовая амортизация 20% *2=40%.

Таблица 8

Расчет годовой амортизации способом уменьшаемого остатка.

Период эксплуатации	Годовая сумма амортизации, руб.	Сумма амортизации с начала эксплуатации, руб.	Остаточная стоимость, руб.
1 год	200 000 * 40%=80 000	80 000	120 000
2 год	120 000 * 40%=48 000	128 000	72 000
3 год	72 000 * 40%=28 800	156 800	43200
4 год	33 200	190 000	10 000

Пример 13. Организация «Спутник» приобрела и ввела в эксплуатацию башенный кран POTAIN стоимостью 3 мил.руб. срок полезного использования составляет 15 лет. Амортизация рассчитывается линейным способом. В налоговом учете списано 10% стоимости. Проведу расчет сумму отложенного налогового обязательства и покажу бухгалтерские проводки:

3 000 000 руб* 10%= 300 000 руб.

Отложенное налоговое обязательство составит:

72 000 руб. (300 000 *24%=72 000).

Норма амортизации:

0,5556% ( 15 лет* 12 = 180 месяцев, 1: 180 мес.*100=0,5556%)

Размер ежемесячной амортизации в налоговом учете составит:

16501 руб. 32 коп.( (3 000 000 - 300 000)* 0,5556%)

Ежемесячная амортизация в бухгалтерском учете:

16 668 руб. (3 000 000 *0,5556%)

Ежемесячное отложенное налоговое обязательство будет уменьшаться на:

40 руб. 08 коп. (16 668 - 16 501)*24%

Бухгалтерские проводки:

1. Приобретено основное средство:

Дт. 08 Кт 60 3 000 000 руб.

2. Кран введен в эксплуатацию:

Дт 01 Кт 60 3 000 000 руб.

Возникло отложенное налоговое обязательство:

Дт 68 Кт 77 72 000 руб.

3. Начислена амортизация:

Дт 20 Кт 02 16 668 руб.

4. Уменьшено отложенное налоговое обязательство:

Дт 77 Кт 68 40 руб. 08 коп.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Под основными средствами понимают - часть имущества, используемая в деятельности организации в качестве средств труда (станки, оборудование, рабочие машины, инструмент и т.п.) и материальных условий процесса труда (производственные здания, сооружения, транспорт и т.п.). Основные средства многократно используются в процессе производства, изнашиваются. Их стоимость часто составляет существенную часть общей стоимости имущества организации, а ввиду долгосрочного их использования в деятельности организации основные средства в течение длительного периода времени оказывают влияние на финансовые результаты деятельности. К основным средствам относятся активы только в том случае, если для них одновременно выполняются следующие условия:

- «использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо для управленческих нужд организации;

- использование в течение длительного периода времени ( свыше 12 месяцев);

- организация не предполагает последующую перепродажу данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем».

Главной задачей бухгалтерского учета основных средств является сбор информации, обеспечивающей возможность организации выполнять следующие функции:

- «контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования, правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;