Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Курсова робота

Облік і аудит доходів і витрат комерційного банку

Зміст

• Вступ
• 1. Суть і класифікація доходів і витрат комерційного банку
• 2. Особливості обліку та аудиту доходів та витрат на прикладі АКБ «Укрсоцбанк»
• 3. Особливості управлінського обліку доходів і витрат АКБ «Укрсоцбанк»
• Висновки
• Список використаних джерел та літератури
• Вступ
• Прискорення реформ в Україні, виведення вітчизняної економіки з кризи стало можливим завдяки комплексу заходів, серед яких чільне місце відведене зміцненню банківської системи. Зокрема, реформування бухгалтерського обліку та звітності у банках, запровадження міжнародних стандартів. Це дало змогу зробити прозорою діяльність банків, користувачів, які мають достовірну інформацію щодо обліку, на основі якої їм легше приймати виважені рішення. Національний банк України у свою чергу удосконалює систему нагляду та регулювання діяльності комерційних банків, а самі вони ефективніше здійснюють внутрішній контроль та аналіз господарсько-фінансової діяльності. В цілому перехід на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку сприяє прискоренню процесу входження України до світової економічної спільноти.
• Роль і значення бухгалтерського обліку як функції управління комерційним банком постійно зростає, через що важливо і необхідно виділити у сучасній системі бухгалтерського обліку трьох взаємопов'язаних підсистем: фінансового, управлінського обліку, а також обліку з метою оподаткування. Особливого значення такий поділ набуває при організації процедур обліку доходів і витрат банку.
• Особливого значення набуває управлінський облік з метою вдосконалення діяльності комерційного банку. Управлінський облік визначається як система управління доходами і витратами банку, елементами якої є внутрішній облік, планування, аналіз доходів і витрат, контроль за виконанням планів, підготовка проектів управлінських рішень, розробка класифікацій доходів і витрат та відповідних методик реалізації елементів системи, а також сукупність причинно-наслідкових зв'язків між ними. Запровадження контролінгу доцільне за потреби координації всієї управлінської системи з метою забезпечення цілеспрямованого управління банківською установою.
• Теоретичні питання бухгалтерського обліку заслуговують теж на увагу. Нині існують потужні праці відомих у світі економістів, що займаються питаннями бухгалтерського обліку в банках. У нинішній час випущено немало методичної літератури та наукових праць щодо висвітлення економічної суті обліку в комерційних банках. Зокрема, треба наголосити на наукових працях, підручниках та посібниках таких авторів як М. Сахарман «Аудит у банках: Навчальний посібник», Ф. Бутинця «Альфа і омега бухгалтерського обліку або моя болісна не сповідь: монографія», Н.В. Глєбової «Облік у банках», О. Д. Заруби «Банківський менеджмент та аудит», О.В. Карпенко «Управлінський облік: організація, методологія, методика викладання. Монографія», Л. М. Кіндрацької «Бухгалтерський облік у банках України: Підручник», крім цього треба відмітити кілька авторів з теорії бухгалтерського обліку - Н.М. Ткаченко, Ю.С. Цал-Цалко, В.В. Сопко та ряд інших відомих в Україні та за її межами фахівців.
• Актуальність теми даної курсової роботи визначається тим, що прибутковість і ефективність діяльності банків є основними складовими процесу формування фінансово стійкої банківської системи, яка відіграє значну роль у русі економіки України по шляху ринкових реформ. Дослідження сутності доходів і витрат банківської установи як основних чинників впливу на обсяг отриманого банком прибутку - необхідна умова подальшого удосконалення системи їх обліку, аналізу і управління.
• Мета даної курсової роботи - вивчення законодавчої та нормативної бази, що існує в Україні стосовно обліку доходів та витрат комерційного банку, дослідження економічної сутності та класифікації доходів та витрат банку, специфіки обліку, аудиту та управлінського обліку доходів та витрат комерційного банку.
• Для досягнення даної мети ми поставили перед собою ряд наступних завдань:
• · висвітлити економічну сутність та класифікацію доходів та витрат у банку;
• · розглянути нормативно-правові засади стосовно бухгалтерського та управлінського обліку доходів та витрат;
• · визначити специфіку обліку та аудиту доходів та витрат на прикладі АКБ «Укрсоцбанк»;
• · проаналізувати особливості управлінського обліку доходів та витрат на прикладі АКБ «Укрсоцбанк», та його значення в підвищенні ефективності діяльності комерційного банку.
• Предмет дослідження у курсовій роботі - сукупність теоретичних і практичних аспектів обліку та аудиту доходів та витрат комерційного банку.
• Об'єкт дослідження у нашій курсовій роботі - господарська діяльність комерційного банку АКБ «Укрсоцбанк», формування його доходів та витрат.
• Курсова робота складається із вступу, трьох розділів, висновків, списку використаної літератури та додатків. У першому розділі «Суть і класифікація доходів і витрат комерційного банку» ми розглядаємо економічну сутність, об'єкти та класифікацію доходів та витрат комерційного банку для їх бухгалтерського обліку. У другому розділі «Особливості обліку та аудиту доходів та витрат» ми подаємо економічну характеристику комерційного банку, на прикладі якого розглядаємо особливості бухгалтерського обліку та аудиту. У третьому розділі «Особливості управлінського обліку доходів і витрат» ми аналізуємо специфіку управлінського обліку комерційного банку на прикладі АКБ «Укрсоцбанк» та робимо висновки про роль даного обліку у ефективній діяльності банку.
• Розділ 1. Суть і класифікація доходів і витрат комерційного банку
• Метою діяльності банку, як і кожного суб'єкта господарювання, є отримання прибутку. Ідеться про позитивний результат діяльності банку як перевищення зароблених доходів над понесеними витратами. Отже, економічний результат діяльності банку (прибуток чи збиток) визначається різницею між доходами та витратами за період з 1 січня до 31 грудня поточного року. Доходи та витрати - це складники економічного результату. Природно, розвиваючи діяльність, банк прагне володіти активами, здатними приносити дохід, проте уникнути витрат неможливо. Передусім це - необхідна умова формування ресурсної бази, утримання банку, розрахунків із працівниками, здійснення банківських операцій, які в майбутньому зумовлять отримання доходу.
• Доходи - це збільшення економічних вигід, яке являє собою збільшення активів або зменшення зобов'язань, що обумовлює зростання власного капіталу (без урахування зростання капіталу за рахунок внесків акціонерів).
• Відповідно, витрати - це зменшення економічних вигід, яке відбувається у вигляді вибуття активів чи збільшення зобов'язань, що призводить до зменшення власного капіталу (за винятком скорочення капіталу внаслідок його вилучення чи розподілу власниками) [15, с. 68].
• Величина доходу залежить насамперед від обсягу кредитних вкладень та інвестицій банку, розміру відсоткової ставки за наданими кредитами та величини і структури активів банку.
• Основними джерелами доходів більшості комерційних банків є:
• 1. Проценти, які стягуються з позичальника за користування позичками. Розмір процентної ставки визначається в процесі переговорів між банком і позичальником під час укладання кредитної угоди.
• 2. Доходи від проведення операції з іноземною валютою як у вигляді комісійних за виконання цих операцій, так і у вигляді курсової різниці. Ці доходи, як правило, значні.
• 3. Доходи від операцій з цінними паперами. Оскільки фондовий ринок України тільки починає формуватися, ці доходи банку поки що незначні.
• 4. Доходи від виконання для своїх клієнтів широкого спектра послуг, таких як: надання гарантій, розрахунково-касове обслуговування, трастові, консультаційні, аудиторські, лізингові, факторингові тощо [15, с. 72].
• Витрати банку поділяються на відносно постійні та змінні. Відносно постійними витратами комерційного банку є:
• · заробітна плата;
• · придбання або виготовлення бланків і канцелярських товарів;
• · утримання приміщень, охорони та протипожежної сигналізації;
• · амортизаційні відрахування та інші.
• Змінними витратами банку є:
• · виплата процентів по вкладах, депозитах і міжбанківському кредиту;
• · плата за послуги регіональної розрахункової палати і регіонального розрахунково-касового центру;
• · витрати на рекламу;
• · витрати на відрядження;
• · поштово-телеграфні витрати та інші [18, с. 370].
• Усі доходи (витрати) банку поділяються на операційні: банківські та небанківські. До банківських доходів (витрат) належать доходи (витрати), безпосередньо пов'язані з банківською діяльністю, визначеною Законом України «Про банки і банківську діяльність». В свою чергу, банківські доходи (витрати) поділяються на: процентні, комісійні, торговельні прибутки (збитки) та інші.
• До небанківських доходів (витрат) належать доходи і витрати, які не стосуються основної діяльності банку, але забезпечують здійснення банківських операцій (адміністративні та інші небанківські операційні доходи і витрати) [18, с. 371].
• Витрати банку повинні бути по можливості мінімальними (в розрахунку на контрольні показники, що найбільш адекватно відображають кінцеву ефективність роботи банку), а тому ними необхідно постійно керувати, маючи на увазі як мінімум недопущення нераціонального використання наявних коштів, у тому числі шляхом організації відповідного контролю. З цією метою використовуються процедури бюджетування - регулярного самостійного складання сукупності фінансових планів (бюджетів) банку. Вихідна інформація для їх складання береться з планової структури бізнес-процесів, відпрацьовано лишнього напрями майбутнього розвитку, намічені для себе банком. Горизонт поточного планування діяльності банку доцільно прийняти рівним одному року, а тривалість планового періоду - рівним одному кварталу.
• Бажано складати наступні види бюджетів: фінансових ресурсів; операційних доходів і витрат; господарських витрат; витрат на співпрацівників; комерційних та адміністративних витрат; капітальних вкладень. Кошторису витрат при цьому плануються виходячи з принципів: методичного єдності складу і напрямків витрат; найбільш повного розподілу витрат по кошторисах окремих них підрозділів; формування кошторису витрат підрозділів, не заробляю загальних доходи, з урахуванням їх можливого покриття за рахунок доходів заробляють підрозділів (при їх спільній діяльності).
• Підрозділи розраховують і представляють свої кошторису витрат, включаючи в них витрати, пов'язані із забезпеченням їх діяльності.
• З метою контролю за цільовим використанням коштів визначаються розпорядники кошторису. У підрозділах це звичайно основний розпорядник (перший ключ) - керівник підрозділу та сорозпорядник (другий ключ) - керівників розпорядник іншого підрозділу, що відповідає за конкретний напрямок діяльності банку [28, с. 117].
• Кошторис банку в цілому являє собою сукупність витрат підрозділів і блок загально банківських витрат, що не підлягають розподілу між підрозділами (крім загальногосподарські та експлуатаційних витрат).
• В результаті відомості бюджетів може бути отриманий проект необхідного банку бюджету грошових потоків (на тиждень, місяць, квартал і т.д.).
• Управління витратами на основі бюджетування ґрунтується на аналізі причин відхилень фактично досягнутих результатів від розроблених бюджетів (від планового рівня показників) і передбачає ковзних коригування планів як мінімум 1 раз на місяць.
• Кожний вид доходу і витрат відображається в системі рахунків окремо. Усі доходи (витрати) розглядаються з позиції напрямів діяльності банку, за якими вони отримані чи понесені.
• Іншими словами, доходи і витрати виникають за операційною, інвестиційною та фінансовою діяльністю банку [28, с. 124].
• За операційною діяльністю виникають такі доходи і витрати: процентні; комісійні; прибутки (збитки) від торговельних операцій; дохід у вигляді дивідендів; витрати на формування спеціальних резервів банку; доходи від повернення раніше списаних активів; інші операційні доходи і витрати; загальні адміністративні витрати; податок на прибуток; непередбачені доходи і витрати.
• За результатом інвестиційної діяльності банк визнає:
• · доходи (витрати) за операціями з реалізації (придбання) інвестиційних цінних паперів;
• · доходи (витрати) за операціями зі збільшення (зменшення) інвестицій у дочірні установи;
• · доходи (витрати) від реалізації (придбання) основних засобів та нематеріальних активів.
• За результатами операцій, пов'язаних із фінансовою діяльністю, банк визнає:
• · доходи (витрати) за операціями з цінними паперами власного боргу;
• · доходи (витрати) за субординованим боргом;
• · дивіденди, сплачені протягом звітного періоду;
• · доходи за результатами випуску інструментів власного капіталу [25, с. 295].
• Найбільшу питому вагу в обсягах доходів (витрат) банку мають процентні доходи (витрати), отримані (сплачені) банком за використання грошових коштів, їх еквівалентів, сум, що заборговані (залучені банком). Суми процентних доходів (витрат) обчислюються пропорційно часу і сумі активу або зобов'язання виходячи з бази нарахування.
• У банківській практиці за базу нарахування може вибиратися один із трьох варіантів, кожен з яких ґрунтується на кількості днів, що беруться до розрахунку, а саме:
• · ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування та в році нарахування - варіант факт/факт;
• · ураховується фактична кількість днів у місяці нарахування, але в році умовно - 360 днів - варіант факт/360;
• · умовно до розрахунку в місяці нарахування беруть 30;
• · у році - 360 днів - варіант 30/360 [27, с. 328].
• Комісійні доходи і витрати виникають за наданими (отриманими) послугами. Як правило, комісії є фіксованими. Їх також можна обчислювати пропорційно сумі активу або зобов'язання. Як бачимо, часові терміни, як за процентними доходами (витратами), не враховуються. До комісійних доходів (витрат) належить плата: за розрахунково-касове обслуговування; за здійснення операцій з купівлі-продажу іноземної валюти; за операціями з цінними паперами від імені третіх осіб; за надання гарантій, зобов'язань з кредитування.
• Інші види доходів (витрат) відповідають економічному змісту розділу, за яким вони обліковуються. Так, прибутки (доходи) і збитки (витрати) від торговельних операцій характеризують результат від операцій з купівлі (продажу) різних фінансових інструментів і обліковуються за такими рахунками розділу 62 «Результати від торговельних операцій»:
• 6203 АП «Результат від торговельних операцій з цінними паперами в торговому портфелі банку»;
• 6204 АП «Результат від торгівлі іноземною валютою та банківськими металами»;
• 6209 АП «Результат від торговельних операцій з іншими фінансовими інструментами».
• Витрати на формування спеціальних резервів банку (рахунок 77) пов'язані з процедурою створення резервів під можливі втрати банків у разі здійснення активних операцій у зв'язку зі зменшенням корисності активів та списання безнадійних активів з балансу банку.
• Навпаки, доходи від повернення раніше списаних активів пов'язані з отриманням коштів, що надійшли в рахунок погашення заборгованості, яка попередньо вже була визнана банком безнадійною щодо отримання.
• Інші операційні доходи і витрати (рахунки 63, 73) зумовлені операціями, які не пов'язані ані з інвестиційною, ані з фінансовою діяльністю.
• До них зокрема належать:
• · доходи (витрати) від оперативного лізингу;
• · витрати на аудит;
• · витрати на інкасацію;
• · неустойки (штрафи, пені), що отримані (сплачені) за банківськими операціями [27, с. 331].
• Фінансові результати діяльності комерційного банку відбиваються у звіті про прибутки та збитки. Звіт про прибутки та збитки ґрунтується на концепції грошових потоків за доходами та витратами, які групуються за їхнім економічним характером. Дохідні статті форми розміщені у її лівій частині, а витратні - у правій. При цьому кожній групі доходів по горизонталі відповідає аналогічна група витрат. Це дає змогу оцінювати собівартість формування різних груп ресурсів і безпосередній чистий прибуток (збиток) від операцій. Доходи і витрати відбиваються в обліку в тому періоді, в якому були зроблені чи здійснені, незалежно від фактичного отримання чи сплати грошових коштів. Якщо очікується, що економічні вигоди будуть виникати протягом кількох звітних періодів і зв'язок з доходом може бути визначений попередньо, витрати відображаються у звіті про прибутки та збитки на основі систематичних процедур часткового розподілу. У таких випадках витрати розглядаються як зношення або амортизація.
• У загальному вигляді звіт про прибутки та збитки комерційного банку можна подати так:
• Таблиця 1.1. Прибутки та збитки комерційного банку

Доходи	Витрати
Відсоткові доходи	Відсоткові витрати
Комісійні доходи	Комісійні витрати
Результат від торговельних операцій
Інші банківські операційні доходи	Інші банківські операційні витрати
Інші небанківські операційні доходи	Інші небанківські операційні витрати
Зменшення резервів за заборгованістю	Відрахування в резерви
Непередбачені доходи	Непередбачені витрати
	Прибуток (збиток) до сплати податку
	Податок на прибуток
	Чистий прибуток (збиток)

• Різниця між вхідними фінансовими потоками та вихідними фінансовими потоками дає прибуток до сплати податку. Від останнього віднімають податок на прибуток і отримують чистий прибуток банку [30, с. 44].
• Доходи та витрати обліковуються наростаючим підсумком з початку року на рахунках 6 і 7 класу, а прибуток - на рахунках 5 класу. В останній робочий день року рахунки доходів і витрат закриваються. Залишки за цими рахунками відносять на рахунок результатів поточного року і, таким чином, досягається відображення фінансового результату в балансі банку.
• На проміжні звітні дати (місяць, квартал) фінансовий результат визначається шляхом порівняння доходів звітного періоду з витратами, при цьому закриття рахунків доходів і витрат не проводиться.
• Розподіл прибутку банку здійснюється за результатами діяльності за рік згідно з рішенням загальних зборів акціонерів (пайовиків) банку. Прибуток, що підлягає розподілу, розраховується таким чином: чистий прибуток після оподаткування за звітний рік збільшується на розмір нерозподіленого і невикористаного прибутку за результатами попереднього фінансового року і зменшується на розмір відрахувань у офіційні резерви, які формуються згідно з чинним законодавством (резервний фонд та загальний резерв). Решта суми розподіляється на виплату дивідендів власникам і на капіталізацію банку. Сума чистого прибутку, що залишається для розвитку банківського бізнесу, називається нерозподіленим прибутком.
• Протягом року прибуток, як правило, розподіляється у вигляді авансу на основі встановлених зборами акціонерів (пайовиків) пропорцій.

2. Особливості обліку та аудиту доходів та витрат на прикладі АКБ «Укрсоцбанк»

Відповідно до Закону України «Про банки і банківську діяльність» [3, с. 5]. методологічне керівництво бухгалтерським обліком і звітністю в банках покладено на Національний банк України. Свою діяльність у цьому напрямку НБУ здійснює на підставі загальноприйнятих у міжнародній практиці принципів і стандартів бухгалтерського обліку, а також враховує національні стандарти бухгалтерського обліку і звітності, які розроблені Міністерством фінансів України. Нормативні документи з питань обліку і звітності, що використовуються в державній статистиці, погоджуються з Державним комітетом статистики України.

Ведення бухгалтерського обліку і звітності в АКБ «Укрсоцбанк» здійснюється згідно з нормативними актами, затвердженими НБУ, а саме:

· інструкцією про застосування плану рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків;

· положенням про організацію бухгалтерського обліку і звітності в банках України;

· правилами організації фінансової та статистичної звітності банків України;

· методичними вказівками про ведення параметрів аналітичного обліку;

· планом рахунків бухгалтерського обліку комерційних банків України [4].

В основу організації системи бухгалтерського обліку і звітності в АКБ «Укрсоцбанк» покладено загальноприйняті елементи бухгалтерського обліку: об'єкти обліку і бухгалтерські рахунки; метод подвійного запису; план рахунків і баланс, звіт про фінансові результати [Додаток А, Б]; синтетичний і аналітичний облік; документація. Разом з цим організація цих елементів у банках взагалі має деякі особливості, що випливають зі специфіки діяльності банку як фінансового посередника (вид діяльності: торгівля грошима; у загальному плані об'єкт обліку - це грошовий обіг, що обліковується за банківськими рахунками); функцій комерційних банків.

До таких особливостей можна віднести:

· зміст і структуру плану рахунків;

· складання щоденного балансу;

· параметри і форми ведення аналітичного обліку;

· відображення банківської операції в обліку на момент її здійснення.

Облік відсоткових доходів АКБ «Укрсоцбанк» [Додаток В]. До відсоткових доходів відносять відсотки за користування банківськими позиками, відсотки за придбаними цінними паперами і прирівнені до відсотків комісії (які обраховуються аналогічно відсоткам, тобто пропорційно часу і сумі активу). Відсотки комісії підлягають щомісячному відображенню в банківському обліку, незалежно від періодичності розрахунків за ними, які зазначені в угоді з контрагентом.

Розглянемо на прикладі АКБ «Укрсоцбанк» облік операцій з нарахування і стягнення відсотків за користування банківською позикою.

Укрсоцбанк надав кредит на закупівлю товару ТзОВ «Дукат-Ужгород» 20.03.2008 р. з обумовленим в угоді строком погашення 20.04.2008 р. у сумі 100 000 грн. під відсоткову ставку 24 % річних. В угоді строк сплати відсотків визначений після закінчення строку користування позикою, тобто 20 квітня. Банком використовується метод нарахування відсотків «факт/360 днів» (табл.. 2.1.).

Таблиця 2.1. Приклад розрахунку обліку відсоткових доходів, який застосовується АКБ «Укрсоцбанк»

№ Зміст і з/п дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1. 20.05 Видача кредиту	№2040 «Позичковий рахунок»	№ 2600 «Поточний рахунок	250000
2. 31.05 Нарахування відсотків за період з 20.05 по 31.05 (кількість днів - 12) Сума відсотків	№2048 «Нараховані доходи за кредитами»	№6024 «Відсоткові доходи за кредитами	1800
3. 20.06 Нарахування відсотків за період 1.06 по 20.06 (кількість днів - 19), останній день не враховується) Сума відсотків - 2850 грн.	№2048	№6024	2850
4. 20.06 (1 варіант) Погашення кредиту	№2600	№2040	250000
5. Перерахування відсотків 20.06 (2 варіант)	№2600 №2600	№2048 №2040	4650 200000
6. Погашення кредиту здійснено частково - 200000 (через відсутність коштів на розрахунковому рахунку)	№2047 «Прострочена заборгованість за основним боргом»	№2040	200000
7.	Відсотки не перераховані через відсутність грошових коштів	№2049	№2048	4650
8.	Відсотки не перераховані протягом 30 днів (одночасно операція обліковується за балансом протягом строку давності позову)	№6024 №9601 «Не сплачені клієнтом борги»	№2049 №9910	4650 4650

Банк «Надра» розмістив 20 січня депозит у сумі 120 000 грн. у банку «Укрсоцбанк» строком на 15 днів під відсоткову ставку 12 % річних. Строк повернення депозиту і сплати відсотків - 4 лютого (табл. 2.2.).:

Таблиця 2.2. Сплата відсотків за депозитом АКБ «Укрсоцбанк»

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	20 січня Розміщення депозиту	№ 1512 «Інші короткотермінові депозити»	№ 1200 «Коррахунок»	120000
2.	31 січня Нарахування відсотків	№ 1518«Нараховані доходи»	№ 6012«Відсотковий дохід»	480
3.	3 січня Нарахування відсотків	№ 1518	№ 6012	120
4.	4 січня Оприбуткування поверненого депозиту	№ 1200	№ 1512	120000
5.	Зарахування одержаних доходів від банку «Надра» (480 + 120 = 600 грн.)	№ 1200	№ 1518	600

До відсоткового доходу за цінними паперами належать власне відсотки (за фіксованою або плаваючою відсотковою ставкою) і дисконт (за борговими цінними паперами).

Дисконт - це різниця між номінальною ціною цінних паперів і ціною придбання, якщо остання нижче номінальної. Сума дисконту при покупці цінних паперів враховується як елемент ціни придбання на рахунку «Неамортизований дисконт за борговими цінними паперами». Фактично банк одержує суму дисконту при погашенні облігацій. Реалізація принципу нарощення нарахування і відповідності потребує відображення в обліку рівномірної амортизації дисконту аналогічно обліку нарахованих відсотків. Як і нарахування відсотків, амортизація дисконту відображається в обліку щомісячно і збільшує відсотковий дохід банку. Для розрахунку амортизації дисконту використовується два методи: метод ефективної ставки відсотка і метод прямої амортизації [10, с. 142].

Облігація номіналом 100 грн. придбана АКБ «Укрсоцбанк» 1 березня 2008р. з дисконтом за 82 грн. Сума дисконту 20 грн.; виплаченого відсоткового доходу - 2 грн. річних. Дата випуску облігації 1 січня. Відсоткова ставка 12 % річних. Строк погашення 31 грудня. Дата сплати відсотків 1 січня 2009.

Метод нарахування відсотків «30/360». Розглянемо відображення операцій в обліку при придбанні цінних паперів, з нарахування і одержання відсотків, за обліком амортизації дисконту:

облік аудит комерційний банк дохід

Таблиця 2.3. Облік при придбанні цінних паперів, з нарахування і одержання відсотків АКБ «Укрсоцбанк»

№ з/п	Змісті дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 березня Купівля облігацій	№ 3214	№ 1200 «Коррахунок»	80
	Облік придбаних облігацій: - купівля облігацій враховується за номіналом на рахунку № 3214 «Боргові цінні папери, випущені не фінансовими інститутами, в портфелі банку на інвестиції» - облік нарахованого відсоткового доходу до покупки	№ 3214 № 3218	№3216 «Неамортизований дисконт» № 1200	20 2
2.	Розрахунок суми амортизації дисконту прямим методом: - від дати купівлі до дати погашення 10 місяців; - сума дисконту 100 - 80=20 грн.; - щомісячна сума амортизації 20 грн.: 10 міс. = 2 грн.
3.	Розрахунок суми відсотків, що нараховуються щомісячно 100 х 12% х 30 = 1грн. 100х 360
4.	31 березня Відображаємо в обліку суму: - нарахованої амортизації дисконту; - нарахованих відсотків після купівлі облігації	№ 3216 № 3218	№ 6053 № 6053	2 1
5.	Аналогічні проводки на 30 квітня, 31 травня... 31 грудня
6.	Надходять грошові кошти: - у погашення облігацій; - відсотковий дохід 1 грн. х 12 міс. = 12 грн.	№ 1200 № 1200	№ 3214 № 3218	100 12

При купівлі боргових цінних паперів за ціною не вище номіналу виникає такий об'єкт обліку, як неамортизована премія, яка обчислюється як різниця між ціною придбання і номінальною вартістю цінного паперу. Сума амортизації премії відноситься на зменшення відсоткового доходу за цим цінним папером.

АКБ «Укрсоцбанк» 1 липня 2008 купив облігацію номіналом 100 грн. за ціною 118 грн., яка випущена з відсотковою ставкою 12 % річних і підлягає погашенню 1 січня 2009 року (табл.. 2.4.):

Таблиця 2.4. Облік купівлі та амортизації облігацій АКБ «Укрсоцбанк»

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 липня Купівля облігацій: - за номіналом; - сума премії	№ 3210 № 3217	№ 1200 № 1200	100 18
2.	Розрахунок щомісячної суми амортизації премії 18 грн. : 6 міс. = 3 грн.
3.	31 липня Сума щомісячної амортизації премії аналогічно 31 серпня, 31 вересня...	№ 6053	№ 3217	3
4.	Щомісячно нараховані відсотки	№ 3218	№ 6053	1

Облік результатів від торгових операцій. Результат від торгових операцій відображається на активно-пасивних рахунках.

Розглянемо відображення в обліку результатів від торгових операцій АКБ «Укрсоцбанк» на прикладі торгівлі цінними паперами. Результат від торгівлі цінними паперами відображається на рахунку № 6203.

1 серпня 2008 р. банком придбані облігації державної внутрішньої позики за номінальною вартістю 24 000 грн. з фіксованим відсотком 8 і зі строком погашення через 12 місяців. Сплата відсотків провадиться в день погашення. Облігації продані банком 1 листопада за ціною 23 200 грн. з відшкодуванням нарахованих до 1 листопада відсотків, тобто загальна сума, отримана банком, складає 23 600 грн. (табл. 2.5.):

Таблиця 2.5. Облік торгових операцій АКБ «Укрсоцбанк» з цінними паперами

№ з/п	Зміст і дата	Дебет рахунку	Кредит рахунку	Сума, грн.
1.	1 серпня Купівля облігації за номінальною вартістю	№ 3110	№ 1200	24000
2.	31 серпня Розрахунок суми нарахованих відсотків (24000 х 8 х 30)/(100х360) = 160 грн.
3.	Облік нарахованих відсотків (щомісячно) аналогічні проводки 30 вересня, 31 жовтня. Всього сума нарахованих відсотків за три місяці 160 х 3 = 480 грн.	№ 3118	№ 6052	160
4.	1 листопада Надходження на рахунок грошових коштів за продані облігації: - ціна проданих облігацій 23 200 грн. - збитки від продажу 23 200 - 24 000 = - 800 грн.; - сума нарахованих відсотків	№ 1200 № 6203 № 1200	№ 3110 № 3110 № 3118	23 200 800 400

Таким чином, у результаті продажу облігацій за ціною, нижчою ціни придбання, збиток від операції склав 800 грн.

Облік комісійних доходів АКБ «Укрсоцбанк» [Додаток Д]. У складі комісій, які банк одержує за надані послуги, виділяють:

· комісії за одноразові послуги;

· комісії за послуги, які надаються протягом періоду, що обумовлений в угоді;

· комісії за послуги з обов'язковим результатом [18, с. 354].

Комісії за одноразові послуги. До комісії за одноразову послугу відносять комісії за послуги з обміну валют, за видачу готівкових коштів, за видачу поручительства тощо.

Одержання комісії враховується:

Д-т «Розрахунковий рахунок клієнту або каса»;

К-т «Комісійні доходи».

Облік комісії за послуги постійного характеру. До них належать комісії за розрахунково-касове обслуговування, інкасаторські послуги, орендні платежі тощо.

Розглянемо бухгалтерські проводки:

Таблиця 2.6. Облік комісії за послуги постійного характеру АКБ «Укрсоцбанк»

№ з/п	Зміст операції	Дебет рахунку	Кредит рахунку
1. 2. 3.	Якщо послуги надаються в поточному місяці, а їх сплата передбачається на початку місяця, наступного за звітним, то операція відображається: - при нарахуванні комісії за надані послуги; - при надходженні коштів від клієнтів для сплати послуг в установлені строки	«Нараховані доходи за комісіями» «Поточний рахунок»	«Комісійні доходи» «Нараховані доходи»
	При одержанні комісії авансом (до надання послуг)	«Поточний рахунок»	«Доходи майбутніх періодів»
	Після закінчення облікового періоду, в якому передбачено надання послуг	«Доходи майбутніх періодів»	«Комісійні доходи»

Облік дивідендного доходу АКБ «Укрсоцбанк». Дивіденди, які підлягають одержанню банком за інвестиціями, відображаються в банківському обліку після їх оголошення на загальних зборах акціонерів:

Д-т «Нараховані дивіденди»;

К-т «Дивідендний доход за акціями і іншими вкладеннями».

Надходження дивідендів на кореспондентський рахунок у банку:

Д-т «Кореспондентський рахунок»;

К-т «Нараховані дивіденди».

Облік відсоткових витрат АКБ «Укрсоцбанк». Більша частина відсотків до виплати припадає на депозитні операції і за борговими цінними паперами, випущеними банком (векселі, заощаджувальні і депозитні сертифікати).Нарахування відсоткових витрат провадиться щомісячно:

Д-т «Відсоткові витрати»;

К-т «Нараховані витрати».

При перерахуванні відсотків на користь клієнтів:

Д-т «Нараховані витрати»;

К-т «Поточний рахунок клієнта або Коррахунок банку».

Облік комісійний витрат АКБ «Укрсоцбанк». При сплаті комісій в момент отримання послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Коррахунок банку».

При сплаті послуг авансом:

Д-т «Витрати майбутніх періодів»;

К-т «Коррахунок банку».

При отриманні послуги банком:

Д-т «Комісійні витрати»;

К-т «Витрати майбутніх періодів» [18, с. 374].

Облік негрошових витрат АКБ «Укрсоцбанк». Негрошові витрати пов'язані з нарахуванням резервів (провізій) під знецінення активів з метою хеджування ризиків за операціями з цінними паперами, кредитними та валютними.

При нарахуванні резерву під знецінення цінних паперів:

Д-т «Відрахунки в резерв»;

К-т «Резерв під знецінення цінних паперів».

При зменшенні розрахункової суми резерву:

Д-т «Резерв під знецінення цінних паперів»:

К-т «Зменшення резерву під знецінення цінних паперів» [18, с. 376].

Облік оплати праці й розрахунків на соціальне страхування. Виходячи зі спеціалізації АКБ «Укрсоцбанк», структури його підрозділів, обсягів робіт і технічного облаштування визначають кількість працюючих, штатний розпис і на його основі, залежно від рівня кваліфікації та складності робіт, сформований фонд основної й додаткової заробітної плати.

Нарахована оплата праці включається до складу адміністративно-управлінських витрат [Додаток Е] (дебет рахунку № 740 «Витрати на утримання персоналу», відповідний субрахунок), премії за виробничі досягнення - також до складу зазначених витрат, а інші - за рахунок фондів економічного стимулювання і кредиту рахунку № 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою». За рахунок фондів стимулювання надається матеріальна допомога, видаються подарунки, сплачуються медичні послуги і харчування. Їх обліковують на особових рахунках окремо, з метою надання інформації податковим органам про сукупний дохід кожного працівника.

Щомісячно бухгалтерія здійснює всі розрахунки щодо нарахування оплати праці та утримання як податків, так і аліментів, погашення виданих кредитів, недостач, різних штрафів, відрахувань у пенсійний фонд тощо. Одночасно з нарахуванням оплати праці бухгалтерія здійснює також нарахування обов'язкових платежів у різні державні фонди: соціального страхування - 37,5 %, фонд зайнятості - 1%, фонд ліквідації наслідків Чорнобильської катастрофи - 5 %. Усі обов'язкові нарахування до зазначених фондів, поряд з заробітною платою, включаються у витрати основної діяльності банку (собівартість банківських послуг), рахунок № 740 «Витрати на утримання персоналу», бухгалтерською проводкою:

Д-т рахунку № 740 «Витрати на утримання персоналу» (відповідний субрахунок);

К-т рахунку № 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами» [18, с. 378].

Нарахування оплати за лікарняними листками, довідками про виконання суспільних обов'язків здійснюються згідно з інструктивними вказівками Міністерства праці та Мінстату України, які періодично змінюються, виходячи з рівня інфляції.

На всі утримання із заробітної плати складаються бухгалтерські проводки:

Д-т рахунку № 3652 «Нарахування працівникам банку за заробітною платою»;К-т рахунків: № 3620 «Кредиторська заборгованість за податками та обов'язковими платежами»;

№ 355 «Дебіторська заборгованість за розрахунками з працівниками банку» (субрахунки: авансів на відрядження, на господарські витрати, нестач) [18, с. 379].

Нарахування заробітної плати здійснюється в розрахунково-платіжній або платіжній відомості.

Відображені бухгалтерськими проводками операції з нарахування заробітної плати, утримань із неї, відрахувань в обов'язкові державні фонди оформляється меморіальними ордерами.

Аудит доходів і витрат. (Аудиторський висновок за 2008 рік па АКБ «Укрсоцбанк»)

Достовірність фінансового результату діяльності комерційного банку визначають за реально одержаними доходами та правильно сформованими витратами. Адже від правильності віднесення останніх на собівартість банківських послуг чи за рахунок власного прибутку, що залишається в розпорядженні банку, залежить як достовірність одержаного прибутку, так і рівень податків, яких найчастіше намагаються сплачувати менше. Але свідоме ігнорування чи несвідоме порушення законодавства щодо наведеного вище порядку розмежування витрат, у кінцевому результаті, при перевірках органами державної податкової адміністрації призводить до фінансових санкцій у вигляді пені та штрафів (що в декілька разів перевищують суму заниженого податку) і нарахування пені [7, с. 48].

Отже, завдання внутрішньобанківського аудиту полягає в тому, щоб упередити податкові органи своєю перевіркою щодо достовірності формування бухгалтерією доходів і витрат та своєчасно виправити власні помилки і порушення.

Нагальна необхідність у такій упереджувальній перевірці внутрішнім аудитом особливо актуальна ще і тому, що зовнішній аудит, як правило, здійснює її після річного звіту, який може бути складений з помилками і порушеннями, а, отже, і недостовірне.

Внутрішній аудит при перевірці правильності й достовірності формування доходів і витрат банку керується такими основними законодавчими і нормативними актами:

1. Законом України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 334/94-ВР від 28.12.94 р. та Правилами його застосування (що діяли до 01.07.97 р.).

2. Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 283/97-ВР від 22.05.97 р.3. Законом України «Про податок на додану вартість» № 168/ 97-ВР від 03.04.97 р.

Програмою проведення внутрішньобанківського аудиту доходів і витрат можна вважати оціночну таблицю, в якій систематизовано найбільш типові порушення, що виникають в обліку і спричинюють недостовірність формування фінансового результату та пов'язаного з ним оподаткування прибутку. Її структура і зміст такі.

Таблиця

№ з/п	Що перевіряється	Повинно бути з'ясовано
1.	Достовірність собівартості послуг основної діяльності	Необґрунтоване завищення через невірне (свідоме або несвідоме) віднесення витрат на собівартість, замість власного прибутку (спецфондів), що залишається у розпорядженні банку - рахунок № 5020 «Фонд банку»: 1) амортизація невиробничих основних фондів, що призначені для задоволення соціальних і культурно - побутових потреб працівників банку (холодильники, телевізори, магнітофони, медичне та стоматологічне обладнання); 2) витрати на придбання новорічних та інших подарунків, святкування; 3) витрати на допомогу та утримання спортивних, медичних, благочинних та інших сторонніх організацій (міліції, КРУ, прокуратури), фонду захисту інвалідів, поховання тощо; 4) усі види капітальних ремонтів власних, але не орендованих основних засобів як виробничого, так і невиробничого призначення; 5) монтаж і облаштування пожежної сигналізації; 6) монтаж і облаштування охоронної сигналізації; 7) монтаж і облаштування телефонної мережі; 8) віднесення на собівартість зношення малоцінного інвентарю невиробничого призначення (посуд, постільна білизна, кавоварки, міксери, електрочайники тощо); 9) списання витрат при здійсненні попередньої оплати (кредит рахунку № 120 «Коррахунок у НБУ» без виправ - довуючих документів; 10) списання безнадійної та простроченої дебіторської заборгованості з господарських операцій банку; 11) списання сумнівної і безнадійної заборгованості клієнтів за виданими їм позичкам; 12) списання на собівартість різного виду заплачених пені та штрафів; 13) придбання програмного забезпечення (ЕОМ); 14) передчасне або в завищених розмірах віднесення на собівартість витрат майбутніх періодів; відсотків і комісійних клієнтам-власникам грошей на депозитні та інші рахунки, а також за користування їхніми коштами на розрахункових, поточних та валютних рахунках
2.	Достовірність списання на збитки різних витрат	Необґрунтоване списання на збитки замість власного прибутку (спецфондів), що залишається в розпорядженні банку; 1) пені та штрафів усіх видів; 2) збитків від ліквідації та реалізації основних фондів; 3) нестачі різних матеріалів понад норму природного збитку; 4) нестачі всіх видів матеріалів і основних засобів при не встановленні винуватців або у випадках відмови судом на відшкодування з них; 5) різних видів витрат без будь-яких документів; 6) незакінчених капітальних ремонтів власних основ 7) витрат на допомогу і утримання спортивних, медичних, культурних організацій і благодійних фондів, міліції, КРУ, прокуратури, фонду захисту інвалідів, поховання тощо
3.	Достовірність зарахування до складу доходів різних їх видів	1. Повнота зарахування до складу доходів, а не кредиторської заборгованості або фондів банку різних видів надходжень від наданих банком послуг з метою зменшення розміру оподатковуваного прибутку згідно з Законом України «Про внесення змін до Закону України «Про оподаткування прибутку підприємств» № 289/97ВР від 22.05.97р.; 2. Те ж різних видів безкоштовно одержаних товарно-матеріальних цінностей; товарно-матеріальних цінностей; 4. Віднесення доходів поточного періоду до складу доходів майбутніх періодів з метою зменшення поточного прибутку до оподаткування [7, с. 55].

Найбільш типовими порушеннями, які виявляються при перевірці доходів, витрат і збитків, що необґрунтовано занижують прибуток до оподаткування бюджету, можна вважати наступні:

1. Щодо заниження доходів:

а) зарахування до складу фондів безкоштовного надходження цінностей і грошей без відображення в податковій декларації для оподаткування;

б) віднесення доходів поточного звітного періоду до складу доходів майбутніх періодів для зниження прибутку і його оподаткування.

2. Щодо завищення собівартості банківських послуг:

а) віднесення амортизації невиробничих основних фондів;

б) монтаж нових пожежної та охоронної сигналізації та телефонізації;

в) списання сплачених штрафів і пені;

г) усі види капітальних ремонтів власних, а не орендованих, основних засобів;

д) програмне забезпечення (замість включення його до складу нематеріальних активів);

є) пряме списання без виправдовуючих документів.

3. Щодо завищення збитків:

а) списання пені та штрафів усіх видів;

б) списання нестач;

в) списання витрат за відсутності виправдовуючих документів;

г) списання безнадійної дебіторської заборгованості [7, с. 61].

3. Особливості управлінського обліку доходів і витрат АКБ «Укрсоцбанк»

Звітність як складова методу бухгалтерського обліку є його завершальним етапом. Фінансова звітність становить систему взаємопов'язаних узагальнених показників, які відображають фінансовий стан і результати діяльності банків за звітній період. Але сама лише фінансова звітність не дає змоги детально оцінювати, всебічно аналізувати і контролювати діяльність філії та інших структурних підрозділів, отримувати докладну оперативну інформацію, необхідну для прийняття рішень на різних рівнях управління банком. Тому, крім фінансової звітності, практикуються форми статистичної звітності, які ґрунтуються на даних управлінського обліку і використовуються для створення системи грошово-кредитної та банківської статистики.

Паралельно формується внутрішня (управлінська) звітність у розрізі тієї аналітичної номенклатури, яка необхідна для управління фінансовими потоками банку. Звіти можуть складатися як за видами операцій, так і за відділами фронт-офісу, які їх провели, або за строками укладених угод. Це дозволяє щоденно аналізувати ефективність роботи структурних підрозділів казначейства, оцінювати потребу в ліквідних коштах та вплив відсоткового ризику (за даними про залишкову строковість активних і пасивних операцій), коригувати валютні позиції.

До статистичної звітності належить звітність про кредитні та депозитні операції у іноземній та національній валюті, процентні ставки, операції з цінними паперами тощо. На базі статистичного обліку складається звітність про внутрішній аудит, взаємовідносини з правоохоронними органами й таке інше.

До офіційної звітності належить місячна (до щомісячних форм звітності, які контролюються відповідними регіональними управліннями Національного банку України, належать:

· форма № 1-КБ «Баланс комерційного банку» (щомісячна);

· форма № 611 «Звіт про дотримання економічних нормативів»;

· форма № 11 2Балансовий звіт комерційного банку»;

· форма № 301 «Звіт про кредитний портфель»;

· форма № 341 «Звіт про залишки за депозитами»;

· форма № 542 «Звіт про дотримання нормативів відкритої валютної позиції»), квартальна, піврічна, річна звітність.

Поділ на бізнес-напрямки, а також підрозділи їх підтримки, проведено по всій системі АКБ «Укрсоцбанк» .

Структурні підрозділи банку:

· Казначейство;

· Операційно-касовий підрозділ;

· Кредитний відділ;

· Управління по роботі з фізичними особами;

· Управління міжнародних розрахунків, кореспондентських відносин та документарних операцій;

· Управління бухгалтерського обліку і звітності;

· Служба внутрішнього аудиту;

· Управління аналізу і оцінки фінансових ризиків;

· Управління фінансового моніторингу;

· Управління інформаційно-програмного забезпечення;

· Юридична служба;

· Фінансово-бюджетне управління;

· Управління безпеки;

· Відділ по роботі з персоналом;

· Господарське управління.

Вiдповiдно до концепцiї розвитку системи управлiнського облiку в банку видiляються сегменти за бiзнес-напрямками: корпоративний, iндивiдуальний, фiнансово-iнституцiйний, в розрiзi яких вирiшуються управлiнськi задачi планування, контролю та аналiзу.

Казначейство АКБ «Укрсоцбанк» - це організаційна структура, що займається здійсненням фінансових операцій на відкритих фінансових ринках - валютному, грошовому, фондовому, ринку капіталів, ринку деривативів.

У казначействі концентрується інформація не лише про стан зовнішніх фінансових ринків, але й про дійсну внутрішню вартість та ефективність використання банківських ресурсів. Внутрішня звітність казначейства складається АКБ «Укрсоцбанк» за звітний період (щомісячно) за тими напрямами, які необхідно проаналізувати для підвищення ефективності роботи казначейства. Серед них - рентабельність роботи підрозділів за звітний період, рентабельність окремих видів операцій, вартість підтримки ліквідної позиції та обов'язкових резервів, доходи (втрати) за валютними операціями, середні ставки запозичених і розміщених на міжбанківському ринку ресурсів та інше.

АКБ «Укрсоцбанк» здійснює касове обслуговування підприємств, організацій, установ і населення. Операційно-касовий підрозділ АКБ «Укрсоцбанк» складає місячні звіти про касові обороти за формами, встановленими Правлінням НБУ. Звіт про касові обороти за місяць складається за такою номенклатурою показників, кожному з яких присвоєно відповідний символ. Звіт про касові обороти за кожний день (форма 747) складається за такою ж номенклатурою показників, крім позабалансових показників.

За операціями філій, агентств, кас, обмінних пунктів в АКБ «Укрсоцбанк» ведеться окрема відомість обліку касових оборотів. На підставі звітних касових відомостей і документів, що надаються цими підрозділами установ банків, записи в окремій відомості роблять на день одержання звітності від філій, кас, обмінних пунктів.

Відповідальність за правильність обліку касових оборотів за відповідними показниками несе головний бухгалтер АКБ «Укрсоцбанк».

Дуже важливим для діяльності банку є поточна звітність кредитного відділу. Кредитний відділ АКБ «Укрсоцбанк» проводить моніторинг поточної діяльності. Відділ фіксує переломні моменти у відносинах з різними позичальниками і відстежує обсяг продаж відділу з метою визначення, чи були досягнуті такі переломні моменти у взаємовідносинах. Кредитний відділ щомісяця видає звіт про поточну діяльність. Аналогічно переліку проблемних кредитів, звіт включає в себе фінансову звітність відділу, звіти про прийняті застави, звіти про матеріальні цінності, що є у відділі, звіти про відстрочену дебіторську заборгованість.

Звіт про кредитний портфель (місячний). Він складається з двох частин - міжбанківський і небанківський ринок. Міжбанківський ринок по вертикалі представлений кредитами та фінансовим лізингом, наданими та отриманими, а всередині цих розділів дається розшифрування кредитів та фінансового лізингу за ознакою строковості. Небанківський ринок представлений видами кредитів, які, у свою чергу, розбиваються за суб'єктами з державною та недержавною формами власності.

Квартальний звіт про класифіковані активи. Він характеризує міжбанківський ринок кредитів та фінансового лізингу окремо по банках резидентів і нерезидентів, а також небанківський ринок. Небанківський ринок, як і в попередній формі звітності, представлений видами кредитів окремо по підприємствах з державною і недержавною формами власності. По горизонталі активи розподіляються залежно від їхньої якісної характеристики.

Дві форми - щоденна і місячна, що містять інформацію про суми і процентні ставки за кредитами. При складанні щоденної форми звітності враховуються обсяги і процентні ставки за кредитами та коштами за операціями РЕПО, що надані та отримані від інших банків, а також обсяги і процентні ставки за кредитами, наданими комерційними банками юридичним та фізичним особам. Усередині зазначених груп види кредитів класифікуються також за ознакою строковості.

Місячна форма звітності враховує обсяги, кількість угод і процентні ставки за видами кредитів, що надані комерційними банками юридичним та фізичним особам. Обидві форми звітності (щоденна й місячна) зберігають ознаки резидентності й мультивалютності.

Дві місячні форми звітності, що містять інформацію про нарахування процентів на активи. Перша характеризує прострочені активи, за якими не нараховуються проценти, у тому числі окремо по банківському та небанківському ринках, державних і недержавних підприємствах, а також строках тривалості сумнівних кредитів.

Друга форма характеризує заборгованість за простроченими кредитами, за якими ще нараховуються проценти, а також суми нарахованих процентів за такими кредитами. Прострочені кредити та нараховані проценти класифікуються також за ознаками тривалості простроченості заборгованості, а також банківського та небанківського ринку, державних і недержавних підприємств.

Дві тижневі форми про заборгованість за кредитами клієнтів - резидентів України, які характеризують стан заборгованості за кредитами, що надаються суб'єктам господарювання відповідно за галузями економіки та формами власності, а також за видами економічної діяльності.

Місячний звіт про заборгованість за пролонгованими кредитами містить інформацію про такі кредити в розрізі міжбанківського та небанківського ринку, державних та недержавних підприємств, короткострокових та довгострокових кредитів, а також строків пролонгації.

Низка форм місячної звітності, кожна з яких характеризує заборгованість за кредитами під конкретним кутом зору: за галузями економіки; видами економічної діяльності; секторами економіки; цільовим спрямуванням; за формами власності.

Заборгованість за кредитами в усіх зазначених формах звітності включає: основний борг; пролонговану, прострочену і сумнівну заборгованості. Характерною ознакою форм звітності про залишки заборгованості за кредитами є їхня мультивалютність.

Зовнішньоекономічну діяльність та операції банків з іноземною валютою характеризують такі форми звітності.

Звіт про окремий зовнішній державний борг та про приватний борг, гарантований державою. Він складається щоквартально і містить два розділи. Перший розділ описує умови угоди щодо одержання гарантованого кредиту, а другий дає графік розподілення кредиту та амортизаційних і процентних платежів за окремим зовнішнім державним боргом і гарантованим державою приватним боргом.

Річна форма звітності про стан окремо зовнішнього державного боргу та приватного боргу, гарантованого державою, що характеризує фактичні операції з обслуговування довгострокового боргу за звітний рік. Інша річна форма містить дані про прогнозовані платежі з обслуговування зовнішнього негарантованого довгострокового (з первинним або подовженим строком погашення боргу понад один рік) боргу за звітний рік.