Оценка порядка ведения бухгалтерского учета в ООО "МГК"

Размещено на http://www.allbest.ru/

61

ОТЧЕТ

о прохождении первой производственной практики

Общества с ограниченной ответственностью «Межрегиональная генерирующая компания»

Содержание

Введение

1 Организационно - экономическая характеристика ООО «МГК»

2 Оценка порядка ведения бухгалтерского учета в ООО «МГК»

2.1 Учет кассовых операций

2.2 Учет операций по расчетным, валютным и специальным счетам в банках

2.3 Учет основных средств и вложений во внеоборотные активы

2.4 Учет нематериальных активов

2.5 Учет материально производственных запасов

2.6 Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.7 Учет расходов по обычным видам деятельности

2.8 Учет продаж

2.9 Учет расчетных операций

2.10 Учет кредитов и займов

2.11 Учет капитала и резервов

2.12 Учет финансовых результатов

2.13 Бухгалтерская отчетность

Введение

В данном отчете по практике на примере одного предприятия - Общества с ограниченной ответственностью «Межрегиональная генерирующая компания» (далее ООО «МГК») рассматривается ведение бухгалтерского учета с точки зрения аудита и анализа хозяйственной деятельности предприятия.

Данная работа состоит из трех разделов, первый включает в себя краткое описание предприятия, его местонахождение, организационно-правовая форма и организационно-экономическая характеристика.

Во втором содержится описание ведения бухгалтерского учета на предприятии, с примерами на основе копий документов учетной политики, первичных документов учетных регистров, и финансовой отчетности.

В третьем разделе мы проводим небольшой аудиторский анализ ведения бухгалтерского учета и достоверности составленной бухгалтерской и финансовой отчетности, с использованием тестов и расчетов существенности аудиторского риска и нормативных документов, регламентирующих проведение аудиторской проверки, которые включают в себя

В данной работе акцентируется внимание на анализ ведения бухгалтерского и налогового учета, составление бухгалтерской и финансовой отчетности на предприятии. Проверку достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности. Выявление ошибок в ведении бухгалтерского учета, в частности: правильность и своевременность заполнение первичных документов, верное составление учетных регистров - правильная группировка данных по дате, виду операций и т.д., проверка тождества аналитического и синтетического учета,

1. Организационно - экономическая характеристика ООО «МГК»

Общество с ограниченной ответственностью «Межрегиональная генерирующая компания», именуемое в дельнейшем ООО «МГК», создано для ведения хозяйственной деятельности согласно с гражданским кодексом и федеральным законом РФ, в целях получения прибыли.

Общество является юридическим лицом по действующему на территории Российской Федерации законодательству. Правовое положение ООО «МГК» определяется законодательством РФ, Учредительным договором и Уставом. бухгалтерский учет аудит организация

Общество зарегистрировано в ЕГРЮЛ и в качестве налогоплательщика в Инспекции ФНС России по налогам и сборам 30 сентября 1991 года. Местонахождение и юридический адрес общества: Россия, Краснодарский край, город Армавир, Промышленная 16.

Общество имеет самостоятельный баланс, расчетные и специальные счета в банках, действует на основе полного хозяйственного расчета, самоокупаемости и самофинансирования.

Общество для достижения установленных целей своей деятельности имеет право от своего имени совершать сделки, приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Для получения прибыли Общество вправе осуществлять любые виды деятельности, не запрещенные законом, в уставе общества закреплены следующие виды деятельности:

- выработка электрической и тепловой энергии и подача её потребителям через электрические и тепловые сети;

- монтаж и эксплуатация энергетического оборудования и оборудования связи;

- приобретение и реализация тепловой и электрической энергии потребителям;

- финансирование капитальных вложений по поручению владельцев или распорядителей инвестируемых средств, а так же за счет собственных средств Общества;

- кредитование предприятий, организаций и граждан на принципах срочности, возвратности, и платности кредитов;

- осуществление закупок, переработки и продажи нефтепродуктов, угля и других топливно-энергетических ресурсов, а так же сырья, материалов и другой продукции производственно-технического назначения и поставок на экспорт потребителям;

- транспортировка нефти, газа, угля, производство нефтепродуктов;

- коммерческая торгово-закупочная деятельность;

- оказание риэлтерских, оценочных и юридических услуг;

Основным видом деятельности является распределение электроэнергии и теплоэнергии.

Управляющими компанией являются юридическое лицо, уставной капитал в размере 200 000 рублей.

ООО «МГК» самостоятельно разрабатывает и утверждает планы экономического и социального развития, распределяет прибыль и убытки, утверждает филиалы и представительства.

Единоличным исполнительным органом ООО «МГК» является генеральный директор общества, который избирается общим собранием участников общества на пять лет.

В непосредственном подчинении директора ООО «МГК» находятся: заместитель директора, экономист, главный бухгалтер, финансист. В штате общества присутствует кассир.

Главный бухгалтер ООО «МГК» несет ответственность и пользуется правами, установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций, главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору. В подчинении главного бухгалтера находится бухгалтерия и кассир.

Организационная структура управления ООО «МГК» представлена в виде схемы на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

61

Штат сотрудников 101 человек.

Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия является одной из важнейших задач, которые необходимо выполнять для оценки финансово-экономического состояния предприятия.

В свою очередь это позволит определить текущее финансовое положение фирмы и слабые места в деятельности предприятия. Результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности будут информационной базой для разработки стратеги дальнейшего развития организации.

Основная цель любой коммерческой фирмы - получение максимальной прибыли, поэтому, анализируя основные экономические показатели, можно сделать выводы об эффективности и рациональности использования ресурсов предприятия.

В практической части рассчитаны главные экономические показатели деятельности ООО «МГК».

Таблица 1.1 - Основные экономические показатели деятельности (данные за 2006-2008 года)

Показатели	2006г	2007г	2008г	Абсолютное отклонение	Темпы роста, %
				2007 г от 2006 г	2008 г от 2007 г	2007 г от 2006 г	2008 г от 2007 г
1 Выручка от продаж, тыс.руб	56346	73262	85053	16916	11791	130,02	116,09
2 Себестоимость проданной продукции, тыс.руб	64605	73257	97423	8652	24166	113,39	132,99
3 Прибыль от продаж, тыс.руб	-8259	5	-12370	8264	-12375	-0,06	-247400,00
4 Прибыль до налогообложения, тыс.руб	6216	14898	14426	8682	-472	239,67	96,83
5 Чистая прибыль, тыс.руб	6339	12624	10589	6285	-2035	199,15	83,88
6 Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб	1585	6190	5020	4605	-1170	390,54	81,10
7 Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб	87687	88551	105075	864	16524	100,99	118,66
8 Среднесписочная численность персонала, чел	101	102	100	1	-2	100,99	98,04
9 Фонд оплаты труда, тыс.руб	9809	10692	11975	883	1283	109,00	112,00
10 Затраты на 1 руб реализованной продукции, коп	1,15	1,00	1,15	-0,15	0,145507	87,21	114,55
11 Рентабельность продукции, %	-12,78	0,01	-12,70	12,79067	-12,704	-0,05	-186031,86
12 Рентабельность производства, %	7,10	13,32	9,62	6,223978	-3,70669	187,65	72,18
13 Фондоотдача, руб	35,55	11,84	16,94	-23,714	5,107287	33,29	143,15
14Фондовооружен-ность, руб/чел	15,69	60,69	50,20	44,99321	-10,4863	386,71	82,72
15 Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, количество оборотов	0,64	0,83	0,81	0,184761	-0,01789	128,75	97,84
16 Период оборачиваемости оборотных средств, дней	568,02	441,17	450,92	-126,85	9,751631	77,67	102,21
17 Производительность труда, тыс.руб /чел	557,88	718,25	850,53	160,3737	132,2751	128,75	118,42
18 Среднемесячная заработная плата, тыс.руб	8,09	8,74	9,98	0,642	1,244	107,93	114,24

Из вышеприведенной таблицы следует, что темп роста выручки от предоставленных предприятием услуг в 2007 году по сравнению с 2006 годом составил 130,02%. Темп роста выручки 2008 года по сравнению с 2007 годом составил 116,09%.

Темп роста чистой прибыли в 2007 году по сравнению с 2006 г. составил 199,15%, прибыль 2008 г. увеличилась по сравнению с 2007 годом, темп роста - 83,88%.

Темпы роста среднегодовой стоимости основных средств в 2007 году по сравнению с 2006 годом составили 390,54%, в 2008 году по сравнению с 2007 годом 81,1%. Это говорит о том, что предприятие проводит активную политику по увеличению, обновлению основных средств.

Абсолютные показатели среднесписочной численности работников имеют тенденцию к колебанию: 2006 г.- 101 чел., 2007 г. - 102 чел., 2008 г.- 100 чел.

Затраты на 1 руб. реализованной продукции колебались, в 2006 году составили 1,15 рубля, в 2007 - 1 рубль, в 2008 -1,15 рублей. Показатель рентабельности продукции находится в прямой зависимости от прибыли и объема реализованной продукции.

Показатели фондоотдачи и фондовооруженности зависят от суммы выручки предприятия и стоимости основных фондов, что обосновывает колебания данных показателей.

Темпы роста производительности труда в 2007 году по сравнению с 2006 годом составили 128,75%, в 2008 по сравнению с 2007 г.- 118,42% и напрямую зависят от объема реализованной предприятием продукции и среднесписочной численности работников.

2. Оценка порядка ведения бухгалтерского учёта в организации

2.1 Учёт кассовых операций

Для хранения и выдачи наличных денег и денежных документов организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные порядком ведения кассовых операций в РФ.

Ведением кассы на предприятии занимается бухгалтер-кассир, рабочее место которого находится в бухгалтерии, имеется пожаростойкий сейф. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей.

Перечень лиц, которым поручается исполнение кассовых операций, определяется приказом руководителя организации. Как правило, это лица ранее не привлекающиеся к уголовной ответственности, не страдающие хроническими психическими заболеваниями и т.д. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком.

Так, для организации ООО «МГК» в 2008 году установлен лимит кассы.

Сверх установленного лимита деньги могут храниться в кассе только для оплаты труда, пособий по социальному страхованию, выплат на командировочные расходы, для покупки канцелярских принадлежностей и хозяйственного инвентаря, оплаты срочных ремонтных работ, но не более трех дней, включая день получения денег в банке. Выручка, превышающая установленный лимит сдается ежедневно в кассу банка.

Ежегодно банком и налоговой инспекцией проводятся проверки правильности ведения кассовой дисциплины, соблюдения лимита кассы, целевого расходования денежных средств.

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами (форма № КО-1), подписанными главным бухгалтером и кассиром. В приходном ордере кроме обязательных реквизитов (номера, даты и т.п.) указывают, за что или на какие цели получены денежные средства (получение в банке; оплата продукции или услуг; возврат остатка подотчетных сумм). Деньги из кассы кассир выдает по расходному кассовому ордеру (форма № КО-2) на основании платежных ведомостей, заявлений о произведенных расходах с приложенными к ним товарными чеками, квитанциями, справками, удостоверяющими факт расходования денег. Все кассовые ордера после исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты. [17]

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную нумерацию и регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров.[17]

Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Записи в кассовой книге ведутся в 2-х экземплярах. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными, они служат отчетом кассира.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы -- оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход - оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число. Отчет кассира, в котором бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 по счету 50 «Касса». В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Данная сумма должна совпадать с суммой по последнему отчету кассира и с суммой фактически имеющихся денег в кассе.

Денежные суммы, поступившие в кассу, отражаются:

Дт 50 «Касса» -

Кт 51 «Расчетный счет» - на суммы, полученные с р/с;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «По авансам выданным» - на суммы возврата в кассу ранее выданных авансов;

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на суммы, полученные от покупателей и заказчиков;

Кт 90 «Продажи» - на суммы, полученные наличными от реализации продукции, товаров в торговле;

Из кассы выдаются суммы в случаях:

Дт 51 «Расчетные счета» - на сумму выручки, зачисленной на расчетный, валютный и другие счета в банке;

Дт 70 «Расчеты о персоналом по оплате труда» - на суммы выплаченной заработной платы;

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на суммы, выданные из кассы под отчет;

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на суммы отраженных недостач денежных средств в кассе (при инвентаризации);

Кт 50 «Касса».

В сроки, определенные руководством организации в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляют актом.

Недостача денег в кассе подлежит взысканию с кассира:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 50 «Касса»

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Излишки денег, приходуют в кассу и зачисляют в доход организации:

Д-т 50 «Касса» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

2.2 Учёт операций по расчётным, валютным и специальным счетам в банках

Денежные средства, (собственные и заемные), организации обязаны хранить на счетах в банках. Юридическое лицо вправе открыть несколько расчетных счетов в различных банках. Для открытия счета организация представляет в банк: заявление о его открытии установленной формы; документ, удостоверяющий факт создания, регистрации организации; копию утвержденного устава; карточку с образцами подписей лиц, которым предоставлено право подписывать платежные документы, и оттиском печати; справку о регистрации в налоговых органах, пенсионном фонде; справка, подтверждающая постановку на налоговый учет.

Движение средств на расчетном счете оформляется платежными документами. К ним относятся: объявления о взносе денег, чеки, платежные поручения, платежные требования и др.

Объявлением о взносе денег оформляют сдачу наличности. Банк в подтверждение приема денег выдает клиенту квитанцию.

Чек - расходный платежный документ, которым оформляется получение денег с расчетного счета (с указанием целевого назначения). [18]

Платежное поручение - распоряжение организации, даваемое банку, на перечисление соответствующей суммы с ее расчетного счета на расчетные счета поставщиков, налогового органа или другой организации. [18]

Платежное требование содержит требование получателя средств (кредитора) по основному договору к плательщику (должнику) об уплате определенной денежной суммы через банк за полученные товары, выполненные работы и оказанные услуги согласно направленным в банк плательщика расчетным и отгрузочным документам. [18]

Денежные средства с расчетного счета списываются в календарной очередности, т.е. в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований законодательством устанавливается следующая очередность платежей:

1) осуществляются платежи по исполнительным документам для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, требований о взыскании алиментов;

2) платежи по исполнительным документам для расчетов по выплате

выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

3) платежи для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, а также по отчислениям в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Государственный фонд занятости населения РФ и фонды обязательного медицинского страхования;

4) платежи по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

5) все остальные платежи в порядке календарной очередности.

Ежедневно банк предоставляет предприятию сведения о движении денежных средств в виде выписки по его расчетному счету, содержащую перечень зафиксированных за день операций, сальдо прихода и расхода, и остаток денежных средств на конец и начало дня.

Все операции по расчетным счетам ведутся на счете 51 «Расчетные счета», по дебету которого проводятся все зачисления денежных средств на счета предприятия, а по кредиту -- списания с них. Расчетный счет не может иметь отрицательного (кредитового) сальдо.

Регистры по счету 51 «Расчетные счета»: журналы, ведомости, журналы-ордера -- ведутся развернуто по дебету и кредиту с указанием оборотов по каждому корреспондирующему счету за каждый день. Записи в регистрах делаются на основании банковской выписки.

ООО «МГК» имеет несколько расчетных счетов в различных банках. Так как организация не осуществляет валютные операции и операции на специальных счетах в банках, она не имеет валютных и специальных счетов. В приложении представлены копии первичных документов ООО «МГК».

2.3 Учёт основных средств и вложений во внеоборотные активы

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» ООО «МГК» учитывает в составе основных средств активы, одновременно соответствующие следующим условиям:

- используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

- срок полезного использования актива превышает 12 месяцев;

- организация не предполагает перепродажу актива;

- актив способен приносить экономическую выгоду.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Единицей налогового учета основных средств является инвентарный объект амортизируемого имущества со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 10 000 рублей. Переоценка основных средств не производится.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению, за исключением случаев достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации и переоценки.

Учет наличия и движения основных средств, находящихся в собственности организации и принятых к бухгалтерскому учету, ведется на счете 01 «Основные средства».

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Предварительно отражаются затраты по приобретению:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - К-т 51 «Расчетные счета».

Учет поступления основных средств ведется в разрезе классификационных групп и инвентарных объектов. При поступлении объекта в эксплуатацию комиссией, назначаемой руководителем организации, оформляется акт приемки-передачи основных средств формы № ОС-1. К нему прилагается необходимая техническая документация (паспорта, спецификации, рабочие инструкции).

Акт приемки-передачи основных средств служит основанием для открытия инвентарной карточки учета ОС формы № ОС-6, где указываются инвентарный номер, первоначальную и восстановительную стоимость, срок полезного использования, норму амортизационных отчислений и др.

Перемещение основных средств из одного структурного подразделения организации в другое оформляют накладной на внутреннее перемещение. По данным накладных, подписанных получателем и сдатчиком, составляют группировочную ведомость учета движения основных средств внутри организации. Номера накладных записывают в инвентарных карточках, которые помещают в картотеку по новому местонахождению. На основе инвентарных карточек на поступившие и выбывшие объекты бухгалтерия заполняет ведомость учета движения основных средств по их видам.

Выбытие основных средств происходит в результате их продажи или передачи сторонним организациям, при частичной или полной ликвидации и списании. Составляется акт на списание основных средств (форма № ОС-4).

На счетах бухгалтерского учета операции по выбытию основных средств отражаются следующим образом.

1) Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - К-т 01 «Основные средства» -- на балансовую ст-ть выбывшего объекта.

2) Д-т 02 «Амортизации основных средств» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации по объекту.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 01 «Основные средства»-- на остаточную стоимость выбывающего объекта.

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на суммы расходов на оплату труда рабочих, начисленную за ликвидацию или демонтаж объекта;

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на суммы отчислений на социальное и медицинское страхование.

5) Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -- на

стоимость оприходованных материалов, деталей, топлива по цене продажи.

6) Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

Д-т 51 «Расчетный счет» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы» - на выручку от продажи объекта.

7) Д-т 99 «Прибыли и убытки» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы» -- на величину убытков от продажи и списания объекта или

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 99 «Прибыли и убытки»--

на величину прибыли от продажи и другого выбытия объекта.

Согласно Приказа об учетной политике организации ООО «МГК», стоимость объектов амортизируемого имущества погашается путем начисления амортизации линейным способом. Стоимость основных средств, поступивших до 01.01.02.г, погашается путем начисления амортизации по нормам согласно Постановления Совмина СССР от 22.10.90г. № 1072. Стоимость основных средств, поступивших после 01.01.2002г, погашается путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования в соответствии с «Единым классификатором ОКОФ», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.02. №1.

При учете объектов основных средств стоимостью не более 20 000 рублей за единицу списывать на затраты стоимость таких объектов по мере отпуска их в эксплуатацию.

Для налогового учета по ОС, поступившим до 01.01.02, стоимостью более 10 000 рублей, амортизация определяется исходя из остаточной стоимости ОС на 01.01.02. и оставшегося срока полезного использования. По ОС, поступившим после 01.01.02, амортизация определяется исходя из балансовой стоимости и срока полезного использования.

Для налогового учета амортизация начисляется линейным способом.

Итоги амортизационных отчислений используют для отражения сумм на счете 02 «Амортизация основных средств», по кредиту которого записывают суммы ежемесячных амортизационных отчислений.

Операции по начислению амортизации основных средств отражаются в бухгалтерском учете следующими записями:

Д-т 01 «Основное производство» и др. счета затрат

Д-т 44 «Расходы на продажу»;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 02 «Амортизация основных средств».

Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета операций по начислению амортизации служат ведомости начисления амортизации.

В организации ООО «МГК» затраты на ремонт ОС для целей бухгалтерского и налогового учета включаются в затраты того отчетного периода, в котором они производились. Резерв предстоящих расходов на ремонт ОС не формируется.

Учет фактических затрат на капитальный ремонт должен осуществляться пообъектно на основе метода директ-костинг. Наиболее целесообразно при этом применять элементы нормативного метода, когда для определения фактических затрат на ремонт за основу принимается нормативная стоимость и отдельно документируются отклонения от нее, вызванные изменением состава работ или условий их выполнения.

Затраты на капитальный ремонт, выполненный хозяйственным способом отражают проводками:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» -

К-т 23 «Вспомогательные производства».

На счетах бухгалтерского учета расходы на капитальный ремонт, выполненный подрядной организацией, отражают записью

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»,

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» -

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- на сумму

предъявленных счетов за фактически выполненные работы.

Расходы на капитальный ремонт основных средств, выполненный соответствующей службой организации, отражаются записью:

Д-т 23 «Вспомогательные производства -

К-т 10 «Материалы» -- на сумму фактических затрат материалов и запасных частей, израсходованных на капитальный ремонт,

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»,

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» -- на

сумму начисленной заработной платы, отчислений ЕСН.

По ценам возможного использования приходуются материал запчасти, топливо, полученные в результате демонтажа и ремонта основных средств:

Д-т 10 «Материалы» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Инвентаризация основных средств заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам нахождения или эксплуатации. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации. Инвентаризационная комиссия, проверив до начала инвентаризации наличие и состояние инвентарных карточек, технических паспортов уточняет перечень ОС и фиксирует в инвентарных описях, которые впоследствии представляются в бухгалтерию для внесения изменений в инвентарные карточки, сводные ведомости по учету ОС.

При выявлении недостачи или излишка объектов основных средств к инвентаризационным описям прилагают объяснения материально -ответственных лиц, на основании которых принимается решение о порядке регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета. Излишки основных средств независимо от причин их образования приходуют записью:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача объектов основных средств, выявленная при инвентаризации, если ее конкретные виновники не установлены, отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом.

1) Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - К-т 01 «Основные средства» -- на балансовую стоимость объектов.

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -- на сумму износа отсутствующих объектов.

3) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на остаточную стоимость отсутствующих объектов.

4) Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи объектов, которую невозможно взыскать с виновных.

При установлении виновных лиц в недостаче или порче объектов основных средств, делают следующие записи:

1) Д-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - К-т 01 «Основные средства» -- на балансовую стоимость объектов.

2) Д-т 02 «Амортизация основных средств» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» - на сумму начисленной амортизации объектов.

3) Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - К-т 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств» -на остаточную стоимость объектов.

Д-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -- на сумму недостачи основных средств, предъявленную к взысканию с материально ответственных лиц (по рыночной стоимости объектов) -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -- на остаточную стоимость объектов;

К-т 98 «Доходы будущих периодов» -- на разницу между суммой, подлежащей взысканию, и остаточной стоимостью объектов.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

2.4 Учёт нематериальных активов

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования, не имеющие материально - вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход. Можно выделить следующие виды НА: объекты интеллектуальной собственности, права пользования природными ресурсами; отложенные затраты, деловая репутация.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на 2 вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Объекты, регулируемые патентным правом, включают в себя изобретения, промышленные образцы, полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания, наименования места производства товара, фирменные наименования и «ноу-хау».

К объектам регулируемым авторским правом относят программы для ЭВМ, базы данных, топологии интегральных микросхем.

К объектам интеллектуальной стоимости относят лицензии на право заниматься определенными видами деятельности.

В учете и отчетности НМА отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают износ НМА. Первоначальная стоимость определяется доля объектов - внесенных в счет вклада в уставный капитал, приобретенных за оплату у других организаций и лиц, полученных безвозмездно.

НМА, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из остаточной стоимости обмениваемого имущества или его рыночной стоимости. При получении НМА в обмен на акции или иные ценные бумаги, выпущенные данной организацией, их оценивают либо по рыночной стоимости ценных бумаг либо по рыночной цене НМА.

2.5 Учёт материально - производственных запасов

В соответствии с ПБУ 5/01 в организации ООО «МГК» за единицу учета МПЗ принимается номенклатурный номер. Резерв под снижение стоимости МПЗ не формируется.

Для обеспечения предпринимательской деятельности по выпуску

продукции, выполнению работ и услуг соответствующими материальными ресурсами в организации созданы специализированные склады для хранения отдельных видов производственных запасов. Каждому складу приказом по организации присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

На складах производственные запасы размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в контейнерах, на стеллажах, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса.

Учет запасов на складе осуществляет заведующий складом. С ним заключают по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

Организация ООО «МГК» заключает договора на поставку материалов (товаров) как с одногородними, так и с иногородними поставщиками. Материально-производственные запасы в организации могут также приобретаться подотчетными лицами.

Иногородние организации-поставщики одновременно с отгрузкой производственных запасов высылают платежное поручение или платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой -- через банк), счет-фактуру, товарно-транспортную накладную, квитанцию к железнодорожной накладной (при иногородней закупке) и др.

Для получения материалов со склада одногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материальных ресурсов (наименование, единица измерения, количество). При приемке груза экспедитор производит количественную и качественную проверку. Принятый груз экспедитор доставляет на склад организации и сдает ответственному за хранение материальных ресурсов (заведующему складом, кладовщику). Принятые производственные запасы оформляют приходными ордерами.

Если перевозку грузов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправителъ в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материальных ресурсов у грузоотправителя; второй -- для их оприходования получателем; третий предназначен для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату перевозки грузов; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождений количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии расхождений приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Оценка материально-производственных запасов производится в денежном выражении. В соответствии с ПБУ 5/01, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету по их фактической себестоимости.

Учет формирования фактической себестоимости МПЗ осуществляется без применения счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости.

Суммы НДС, уплаченные при приобретении запасов, используемых в деятельности облагаемой и не облагаемой НДС учитываются на счете 19

«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 19.3 «НДС по оприходованным МПЗ, услугам». При отпуске и ином выбытии материалов они оцениваются по себестоимости единицы запасов.

Отпуск производственных запасов сторонним организациям или своим хозяйствам, расположенным за пределами организации, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону. Их выписывает служба менеджеров в 2-х экземплярах. Отпущенные производственные запасы оформляют проводкой:

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» - К-т 10 «Материалы».

Товары при продаже и ином выбытии оцениваются по учетным продажным ценам. Основным источником поступления товаров для продажи и перепродажи является приобретение их у юридических лиц и предпринимателей и на основе договоров купли-продажи (собственное производство).

Сопроводительными документами при поставке являются счет-фактура, товарно-транспортная накладная, сертификат качества.

Для учета товаров используют счет 41 «Товары». К этому счету открывают субсчета для обособленного учета товаров на складах, в розничной продаже и др.

Оприходование поступивших на склад товаров отражают записью

Д-т 41 «Товары» - К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- по стоимости их приобретения.

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи товаров их стоимость списывают со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Основная задача инвентаризации ТМЦ -- проверить соответствие их фактического наличия на складе учетным данным. Одновременно выявляют изделия, не оформленные приемо-сдаточными накладными, факты порчи, излишки и недостачи продукции и товаров, выявляют просроченную оплату выставленных счетов.

Изделия, пришедшие в негодность, в описи не включают. На них составляют специальный акт, в котором указывают причины и виновников порчи готовой продукции, сумму потерь от нее.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием и данными бухгалтерского учета отражаются:

1) Излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации:

Д-т 10 «Материалы»

Д-т 41 «Товары» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы».

2) Недостача имущества по мере выявления зачисляется на счет 94:

Д-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

К-т 10 «Материалы»

К-т 41 «Товары».

Далее списание недостач производится следующими способами:

а) в пределах норм естественной убыли

Д-т 20 «Основное производство»

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»

Д-т 44 «Расходы на продажу» -

К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

б) недостача сверхнорм - на виновных лиц:

Д-т 73 «Расчет с персоналом по прочим опреациям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

в) недостача при неустановлении виновных лиц или принятия решения судей о невзыскании убытков с них относится на прочие расходы предприятия:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» - К-т 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

2.6 Учёт расчётов с персоналом по оплате труда

Учет численности работников и отработанного времени ведется на основании первичных документов. После приема на работу на каждого работника заводится личная карточка по унифицированной форме № Т-2. Общие сведения заполняют по документам, представляемым работником, заверяемым его личной подписью; все последующие сведения о перемещениях, повышении квалификации - на основе приказов.

Для учета рабочего времени используют табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13). Табель ведут в подразделениях организации. Здесь отражаются сведения об отработанном времени и не отработанных по разным причинам часах и днях.

Неявки или опоздания на работу по уважительным причинам, оформляют листками временной нетрудоспособности. Эти и другие документы (в случае нахождения в служебной командировке) передают в бухгалтерию для расчетов с работниками. Оплата труда работников осуществляется на основании Штатного расписания, приказов и табелей учета рабочего времени, утвержденных директором предприятия.

В организации ООО «МГК» в соответствии с Трудовым кодексом РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ - в рублях. Применяется повременная система оплаты труда на основании должностных окладов.

Для определения общей суммы выплат работнику за месяц необходимо сгруппировать первичные документы, суммировать заработок, добавить выплаты, доплаты, причитающиеся ему, произвести удержания и определить сумму, подлежащую выплате. Документы, обобщающие данные о причитающемся и подлежащем выплате заработке, называются расчетной (форма № Т-51) и платежной (форма № Т-53) ведомостями.

Причитающийся заработок показывается в этих ведомостях раздельно по структурным подразделениям и службам организации и видам выплат. Таким образом, расчетные и платежные ведомости выполняют двойную функцию: во-первых, по ним производят расчеты с работниками; во-вторых, они являются формой аналитического учета к счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». При этом на каждого работника открывают лицевой счет по унифицированной форме № Т-54, где отражают сведения о стаже работы, времени поступления в организацию, продолжительности отпуска, начисленной за каждый месяц оплате труда и удержаниях по их видам. В результате обработки данной информации составляют расчетный листок по каждому работнику, расчетную и платежную ведомости.

По этим же показателям печатается и лицевой счет, где, отражаются суммы для расчета налогов, пособий за время болезни по листкам временной нетрудоспособности.

Все выплаты по оплате труда и выплаты социального характера, в организации ООО «МГК» относят на затраты по производству и реализации продукции, что отражают записи:

Д-т 20.1 «Услуги связи»

Д-т 44 «Расходы на продажу»

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы» -

Д-т 20 «Услуги» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Выдача заработка отражается проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - К-т 50 «Касса».

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней.

Оплату отпусков производят исходя из средней заработной платы. Средний заработок рассчитывают исходя из фактически начисленного ему заработка и фактически отработанного им времени за 12 месяцев, предшествующих моменту выплаты за отпуск. Согласно учетной политике организации ООО «МГК», для расчета среднего заработка используется начисленный фонд оплаты труда за 3 месяца, предшествующие событию и делят на коэффициент, равный 29,6 (среднемесячное число календарных дней в месяце). Рассчитанный таким образом средний дневной заработок умножают на количество дней отпуска.

В случае болезни работники получают пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности исчисляется из фактического заработка работника и не может превышать за полный календарный месяц сумму, равную 85-кратному минимальному размеру оплаты труда, установленному действующим законодательством. Эти операции отражаются проводкой:

Д-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из оплаты труда работников в удерживаются суммы для уплаты государственных налогов (НДФЛ); выплат по исполнительным листам. Налог на доходы физических лиц взимается на основании Налогового кодекса РФ. Объектом налогообложения является доход, полученный налогоплательщиками в календарном году от источников в РФ.[15]

В состав доходов (кроме дивидендов, процентов, страховых выплат, доходов от реализации, пособий) включаются суммы, полученные за выполнение трудовых, выполненную работу, оказанную услугу, полученные как в денежной, так и в натуральной формах. Также облагаются налогом доходы в виде материальной выгоды (экономия на процентах за пользование заемными средствами, выгода от приобретения ценных бумаг, от приобретения товаров (работ, услуг) у взаимозависимых лиц).

В совокупный доход не включаются согласно Налоговому кодексу: государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности) и пенсии; компенсационные выплаты и вознаграждения (ст. 217) в соответствии с законодательством; алименты; стипендии.

Налог исчисляется и удерживается предприятиями по истечении каждого месяца нарастающим итогом с начала календарного года с суммы совокупного дохода граждан, уменьшенного на стандартные налоговые вычеты: 400 рублей, а также 300 рублей на каждого ребенка при нахождении его на обеспечении у работника. Данные вычеты из дохода производятся по письменному заявлению работника с предоставлением документов и действуют до месяца, в котором доход нарастающим итогом у этого работодателя не превысит 20 000 рублей.

Налогообложение производится с учетом имеющихся льгот у работника, с зачетом удержанной ранее суммы, в основном по ставке 13% (в отношении определенных видов доходов действуют другие ставки: 9% - для дивидендов; 30%-- для лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Из заработной платы удерживаются выплаты по исполнительным документам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или исполнительные листы. Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов. Учет удержаний оформляется записями:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - налог на доходы физ. лиц;

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - по исполнительным документам;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - своевременно не возвращенные подотчетные суммы;

К-т 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - суммы за причиненный материальный ущерб.

Кроме налога на доходы на выплаты работникам начисляется единый социальный налог. Налоговая база по данному налогу определяется Налоговым кодексом как сумма выплат и иных вознаграждений по всем основаниям в пользу работников. Налоговая база исчисляется отдельно по каждому работнику с начала года по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

На предприятии за счет соответствующих отчислений выплачиваются пособия по беременности и родам, при рождении ребенка, по уходу за ним до достижения им возраста 1,5 лет, на погребение.

Взносы в Пенсионный фонд РФ предназначены для выплаты пенсий, пособий, поэтому перечисляемые предприятием суммы в Пенсионный фонд уменьшаются на подлежащие к выплате за истекший месяц пенсии, пособия:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, их медицинское страхование.

2.7 Учёт расходов по обычным видам деятельности

Базовые накопительные счета учета затрат на производство и реализацию, используемые на предприятии, предусмотрены Приказом Минфина № 94н:

- 20 «Основное производство»;

- 44 «Расходы на продажу»;

- 26 «Общехозяйственные расходы»

На счете 26 «Общехозяйственные расходы» собираются затраты, относящиеся ко всем видам деятельности. Затраты счета ежеквартально распределяются между затратами разных видов деятельности пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов предприятия без НДС и Налога с продаж.

Основные признаки группировки затрат для целей бухгалтерского и налогового учета сводятся к следующим признакам:

- принцип группировки затрат по экономическим элементам;

- принцип группировки по статьям калькуляции.

Расходы подразделяются на:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- транспортные расходы;

- суммы начисленной амортизации;

- прочие расходы.

По способу включения в себестоимость конечного продукта расходы для целей бухгалтерского и налогового учета группируются на:

- Прямые расходы (в соответствии с пунктом 1 статьи 318 к прямым затратам относятся: материальные расходы; расходы на оплату труда)

- Косвенные расходы.

-Амортизационные отчисления по основным средствам, используемые в процессе производства товаров (работ, услуг).

К косвенным расходам относятся прочие расходы и все остальные расходы, за исключением внереализационных. Расходы, собираемые на 26 счете, относятся к косвенным расходам.

Согласно учетной политике, установлен предельно допустимый норматив по отнесению затрат на себестоимость - по охране труда и технике безопасности - не более 10% от суммы издержек на продажу и затрат основного производства за каждый месяц.

Сумма прямых и косвенных расходов, осуществленных в отчетном периоде, в ООО «МГК» в полном объеме относится к расходам текущего отчетного периода.

2.8 Учёт продаж

Движение товара от поставщика к покупателю оформляется товаросопроводительными документами (накладной, товарно-транспортной накладной, железнодорожной накладной, счетом и счетом-фактурой), предусмотренными при поставки товаров и в правилах перевозки грузов.

При реализации товаров заполняется накладная по форме № ТОРГ-12. Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, сдающей товарно-материальные ценности, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается сторонней организации и является основанием для оприходования этих ценностей. Согласно ст. 506 ГК РФ продажа товара одной организации другой осуществляется по договору поставки.

Накладная должна выписываться материально ответственным лицом. При оформлении отпуска товаров со склада в накладной указывается номер и дата выписки; наименование поставщика и покупателя; наименование и краткое описание товара, количество, цена и общая сумма (с учетом НДС) отпуска товара. Накладная подписывается материально ответственными лицами и заверяется печатями организаций.

Счет выписывается поставщиком на поставляемую партию товара и является основанием для оплаты товара. Товар можно оплатить на основании договора, накладной. Отпуск товара со склада продавца производится при предъявлении доверенности получателем груза.

Товары в организациях торговли реализуются как за наличный расчет, так и по безналичному расчету.

В ООО «МГК» все выписанные счет-фактуры заносятся в журнал учета счетов-фактур продаж. Проводится итог за месяц. Далее формируется книга продаж за месяц. В ООО «МГК» момент признания выручки для налогового учета принят по начислению, следовательно в книгу продаж заносятся все выписанные счет-фактуры. При расчете с населением в последний день месяца выписывается счет-фактура на реализацию за наличный расчет на общую сумму выручки за месяц.

Синтетический учет розничной продажи товаров ведется на счете 90 «Продажи». По кредиту счета отражается продажная стоимость реализованных товаров (включая НДС и налог с продаж), а по дебету -- их себестоимость (включая покупную стоимость, расходы на продажу) и налоги. Этот счет предназначен для выявления:

- объема выручки от продажи товаров или товарооборота;

- себестоимости проданных товаров;

- валового дохода от продажи товаров (валовой прибыли);

- финансового результата (прибыли или убытка от продаж).

Сопоставление сумм оборотов по кредиту и дебету счета 90 «Продажи» позволит выявить валовой доход от продажи товаров. Поскольку по кредиту счета отражена выручка от продажи товаров, включая НДС, то необходимо начислить этот налог бюджету:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

После сделанной записи по дебету счета 90 «Продажи» будет отражена покупная стоимость проданных товаров, включая НДС.

Расходы, относящиеся к проданным товарам, исчисляются по данным счета 44 «Расходы на продажу»:

Д-т 44 «Расходы на продажу» -

К-т 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» - начисляется износ по ОС, НА;

К-т 10 «Материалы» - списываются материалы, израсходованные, например, при хранении товара;

К-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и т.д.);

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (земельный и др. налоги);

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется заработная плата сотрудникам торговли и общественного питания;

К-т 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисление единого социального налога на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

К-т 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются командировочные, представительские расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудников;

К-т 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные расходы на продажу списываются в части реализованных товаров на счет учета реализации, что отражает проводка: