Оценка порядка ведения бухгалтерского учета в ООО "МГК"

Д-т 90 «Продажи», суб. «Себестоимость продаж» -

К-т 44 «Расходы на продажу».

В результате сальдо по счету 90 «Продажи» показывает финансовый результат от продажи, на сумму которого ежемесячно составляются бухгалтерские записи:

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -

К-т 99 «Прибыли и убытки» - прибыль;

Д-т 99 «Прибыли и убытки» -

К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» - убыток.

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», закрываются внутренними бухгалтерскими записями на субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»:

на сумму выручки --

Д-т 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» -

К-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»;

на сумму себестоимости продаж --

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -

К-т 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»;

на сумму налога на добавленную стоимость --

Д-т 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» -

К-т 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость».

2.9 Учёт расчётных операций

Расчеты с поставщиками и покупателями за товары и услуги производятся в основном через банки по безналичному расчету и регулируются договорами, в которых оговариваются вид поставляемых ценностей, условия поставки, количественные и стоимостные показатели, сроки поставки, порядок расчетов между организацией и поставщиками.

Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, потребленных услуг на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету ТМЦ, принятых работ, потребленных услуг, также здесь отражаются суммы начисленного НДС в корреспонденции с дебетом счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».[16]

За услуги по доставке товаров записи по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производят в корреспонденции со счетами учета товаров, расходов на продажу.

Если при проверке счета поставщика было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, источников финансирования (кредиты, займы), расчетов.

Со счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредиторская задолженность поставщика списывается по истечении срока давности:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе контрагентов в журнале-ордере № 6.

Торговые предприятия при отгрузке товаров выставляют покупателю счета и оформляют в обязательном порядке счета-фактуры с указанием НДС.

Учет расчетов с покупателями ведут на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Здесь учитываются расчеты по предъявленным покупателям и принятым к оплате расчетным документам за отгруженные товары, а также по полученным авансам и предоплатам.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям счету.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуют в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, причитающиеся с покупателей, на которые покупателям предъявлены расчетные документы.

Кредитуют счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учета денежных средств на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов).

Расчеты с покупателями могут быть осуществлены путем зачета взаимных задолженностей, что отражается проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -

Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При этом при наличии незачтенной суммы она оплачивается покупателями в обычном порядке. Невзысканная сумма задолженности покупателя по истечении сроков исковой давности списывается на убыток (при этом числится за балансом) проводкой:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» - Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Плательщик имеет право полностью отказаться от оплаты в случаях, если товары поставлены досрочно без согласия покупателя; документально установлена недоброкачественность товаров; не согласована цена товаров. При отказе от оплаты покупатель принимает поступающий товар на ответственное хранение и по мере поступления распоряжения поставщика отгружает его в указанный адрес.

Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями за отгруженные им товары ведется в журнале-ордере № 11, ведомости отгрузки и реализации товаров в разрезе каждого дебитора.

Методика учета расчетов по налогам обуславливается источниками их финансирования и образования. Такими источниками являются: балансовая прибыль; чистая прибыль; доходы потребителей; себестоимость продукции; совокупный доход физических лиц.

К первой группе следует отнести налог на прибыль юридических лиц, налоги на имущество, содержание жилищного фонда, налог на рекламу. В эту же группу входят сборы, установленные местными органами власти: на содержание милиции, парковку автотранспорта.

В налоги, уплачиваемые за счет чистой прибыли, входят: налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров, лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей, сборы за право использования местной символики, со сделок по купле-продаже иностранной валюты на бирже, сборы за право торговли.

В третью группу (налоги с доходов потребителей) включаются НДС, акцизы (они входят в выручку-брутто поставщиков).

В затраты на производство готовой продукции (торговые издержки), следовательно, увеличивающие ее себестоимость, входят: таможенная пошлина, земельный налог, налог на воду и др.

Самостоятельную группу составляет налог на доходы физических лиц, удерживаемый из их заработной платы.

При начислении налогов первой группы (кроме налога на прибыль) делают запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисление налога на прибыль, отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки».

При отражении в учете обязательств, возникающих по перерасчетам по налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций дебетуют также счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоги, финансируемые потребителями, при их начислении относят в

дебет счетов реализации: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении налогов, включаемых в затраты (четвертая группа), увеличивают дебетовые обороты по счетам, формирующим себестоимость продукции, работ и услуг: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Налог на доходы с работающих лиц удерживают из заработной платы. Такая операция фиксируется по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Одновременно с дебетованием названных выше счетов кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам». Перечисление налогов в бюджет:

Д-т 68 «Расчеты по налогам и сборам» - Кт 51 «Расчетные счета».

Кроме того, по дебету счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

отражается зачет налоговых платежей в бюджет, например, по НДС:

Дт 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС» -

Кт 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Учет расчетов с учредителями ведется на счете 75 «Расчеты с учредителями». К нему могут быть открыты следующие субсчета:

1) «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»;

2) «Расчеты по выплате доходов».

При создании предприятия на зафиксированную в учредительных документах сумму вкладов учредителей в уставный капитал делается запись:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - К-т 80 «Уставный капитал».

После фактического поступления вкладов учредителей они отражаются следующим образом:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т 10 «Материалы»;

Д-т 51 «Расчетные счета», 50 «Касса» - К-т 75 «Расчеты с учредителями».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по выплате им доходов.

Начисление доходов от участия в организации отражается записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 75-2 «Расчеты по выплате доходов».

При этом начисление и выплата доходов работникам организации, входящим в число его учредителей (участников), учитывается на счете 70.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» -

К-т 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в организации продукцией (работами, услугами) этой организации, ценными бумагами в бухгалтерском учете производятся записи по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Расчеты с работниками организации по суммам, выданным под отчет

на административно-хозяйственные и операционные расходы, на служебные командировки, учитывают на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании приказа руководителя, где указан срок, на который выдаются подотчетные средства. Составляется смета, итог которой после утверждения ее в виде аванса выдается подотчетному лицу, что оформляется расходным кассовым ордером. Аналогично оформляются выдачи средств работникам на хозяйственные нужды - закупку материалов, оплату услуг. После проведения хозяйственно-операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет авансовый отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером. Целесообразность произведенных расходов подтверждается вышестоящим к подотчетному лицу должностным лицом. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

В случае непредоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность.

Сальдо по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами», отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Основанием для заполнения данного бухгалтерского регистра являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

При этом по дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства в корреспонденции со счетом 50 «Касса», по кредиту же - направление их расходования.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из заработной платы работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда удержания не могут быть произведены).

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», по дебету которого учтен выданный на хозяйственные расходы аванс, кредитуется в корреспонденции со счетами учета затрат и приобретенных ценностей.

При получении от подотчетных лиц материалов, основных средств, нематериальных активов соответствующие им суммы НДС, выделенные в расчетных документах, фиксируются по счету 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Они списываются при фактической оплате по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления производственной деятельности, а также по товарам, приобретаемым для перепродажи (при наличии счета-фактуры) в дальнейшем на расчеты с бюджетом по данному налогу (в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»).

При направлении в командировку оформляется командировочное удостоверение, которое должно содержать отметки о прибытии и выбытии работника. Отметки в документе заверяются печатью, используемой в деятельности организации. Работнику возмещаются произведенные расходы:

- расходы по найму жилого помещения;

- расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы (кроме такси);

- суточные за все время пребывания в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути.

При направлении работников предприятий на переподготовку или повышение квалификации в другие города суточные выплачиваются в том случае, если питание не предусмотрено в общей стоимости обучения.

Входящие в сумму командировочных расходов затраты на проезд и проживание в гостинице включаются в себестоимость продукции без НДС.

Израсходованные фактически подотчетными лицами средства на командировки, отраженные в оправдательных документах, проводятся по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в корреспонденции с различными счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Командировочные расходы включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) или относятся за счет чистой прибыли организации.

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами возникают по различным причинам. Предприятие участвует в расчетах с разными организациями по операциям некоммерческого характера, с транспортными организациями; производит выплату сумм, удержанных из заработной платы работников предприятия в пользу разных организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов и по становлений судебных органов; выплату своевременно не полученной рабочими и служащими заработной платы и др. Соответствующие расчеты ведут на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Аналитический учет по счету ведут в ведомости № 7 по каждому дебитору и кредитору.

По дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается возникновение дебиторской и погашение кредиторской задолженности. По кредиту счета учитывается возникновение кредиторской и погашение дебиторской задолженности. Дебетовое сальдо показывает задолженность юридических и физических лиц предприятию, а кредитовое - задолженность предприятия этим лицам.

Претензии в процессе ведения организацией финансово-хозяйственной деятельности могут быть предъявлены к различным контрагентам - поставщикам, подрядчикам, транспортным и др. организациям, а также претензии могут возникать по предъявленным им и признанным штрафам, пеням и неустойкам. При этом используется счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» , субсчет «Расчеты по претензиям».

По дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают суммы предъявленных претензий к поставщикам, транспортным организациям при несоответствии цен и тарифов, указанных в договоре, и т. п. в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». При обнаружении недостачи по принимаемым ТМЦ, субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» дебетуется в корреспонденции со счетами учета соответствующих ценностей (например, счет 41 «Товары»).

Кроме того, здесь же фиксируют претензии к учреждениям банков по суммам, ошибочно списанным (перечисленным); при этом корреспондируют счета учета денежных средств, кредитов банков. Претензии по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, покупателей и других контрагентов за несоблюдение договорных обязательств, в размерах, признанных плательщиками или присужденных арбитражем, отражают также по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Кредитуют субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами денежных средств.

Все расчеты с персоналом, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, учитывают на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». К этому счету могут быть открыты субсчета: 73-1 «Расчеты по предоставленным займам», 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

При этом расчеты за товары, проданные в кредит, учитывают на отдельном субсчете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Стоимость покупки удерживается у работников частями из заработной платы с погашением задолженности соответствующему предприятию торговли:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По мере перечисления удержанных сумм торговой организации счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

На субсчете 73-1 «Расчеты по предоставленным займам» отражают расчеты с работниками по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство).

На субсчете 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитывают расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, а также других видов ущерба. Ущерб может по решению предприятия возмещаться по рыночным, розничным ценам.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» отражается возникновение задолженности со стороны работника; при этом корреспондируют счета учета денежных средств (при оплате из кассы, с расчетного счета), кредитов (за счет кредитов) и др.

По кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» фиксируется погашение задолженности сотрудников по прочим операциям (возврат средств в кассу, на расчетный счет - корреспондируют счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» соответственно; удержание из заработной платы - корреспондирует счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»). При отказе, например, судом во взыскании по иску, предъявленному сотруднику предприятия, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» кредитуется в корреспонденции со счетом 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» на суммы списанных недостач.

Операции, где одной из сторон выступает сотрудник предприятия, разнообразны. Так, например, работнику может быть выдана спецодежда и соответствующая обувь с рассрочкой платежа, что отражается записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - Кт 10 «Материалы».

Реализация товара персоналу своего торгового предприятия оформляется записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

Согласно исполнительному листу соответствующая сумма может быть отнесена за счет соответствующих расчетов, что отражается проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Разница между удерживаемой суммой недостающих ТМЦ и их стоимостью по учетным ценам отражается записью:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

Кт 98 «Доходы будущих периодов».

Недостача товарно-материальных ценностей, подлежащая взысканию с виновных лиц, оформляется в учете проводкой:

Дт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» -

Кт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Внесение суммы работниками предприятия в кассу в счет погашения задолженности по расчетам с персоналом по прочим операциям (возврат предоставленных займов, взнос за товары, проданные в кредит, возмещение материального ущерба сотрудниками предприятия) фиксируется проводкой:

Дт 50 «Касса» - Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Сумма в счет погашения задолженности по недостачам и хищениям может быть удержана из зарплаты:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

При этом списание на убытки задолженности по прочим операциям в связи с отказом во взыскании судом в учете отражает проводка:

Дт 91 «Прочие доходы и расходы» -

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Списание с работника суммы недостачи в связи с необоснованностью иска (при отказе во взыскании судом) фиксирует запись:

Дт 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» -

Кт 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

2.10 Учёт кредитов и займов

Кредиты выдаются предприятиям на условиях соблюдения принципов возвратности, срочности, платности и под обеспечение, предусмотренное действующим законодательством и соглашением сторон. Все вопросы связанные с выдачей и погашением кредитов, регулируются правилами банков и кредитными договорами между предприятием-заемщиком и банком посредством заключения кредитного договора. В нем предусматриваются: объекты кредитования и срок кредита, условия и порядок его выдачи и погашения, формы обеспечения обязательств процентные ставки, порядок их уплаты, обязательства, права и ответственность сторон по выдаче и погашению кредита, перечень документов и периодичность их представления банку и другие условия.

Для получения кредита предприятие направляет банку обоснованное заявление с приложением копий учредительных и других документов (устав, удостоверение, патент, бухгалтерские и статистические отчеты и др.), подтверждающих обеспеченность возврата кредита.

До заключения договора банк анализирует платежеспособность предприятия. В дальнейшем предприятие в порядке и сроки, установленные кредитным договором, представляет банку, до полного погашения кредита, бухгалтерский баланс и др. документы, необходимые для оперативного контроля за хозяйственно-финансовой деятельностью предприятия.

В зависимости от срока, на который выдаются кредиты, они делятся на краткосрочные и долгосрочные. Краткосрочные кредиты выдаются на срок не более 12 месяцев.

Долгосрочные кредиты (на срок свыше 1 года) выдаются, как правило, на затраты по внедрению новой техники, расширению производства, его реконструкцию, приобретение дорогостоящего оборудования и другие целевые программы.

Процентные ставки за кредит для юридических лиц банки определяют дифференцированно в зависимости от срока пользования ссудой, с учетом спроса и предложения на кредитные ресурсы. Конкретные ставки, порядок уплаты процентов и другие условия фиксируются в кредитном договоре.

Учет операций по получению и погашению кредитов и займов ведут на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Эти счета кредитуются при получении кредитов и займов предприятием в корреспонденции с дебетом счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам» отражается частичное или полное погашение долга по кредитам и займам в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы»; при этом начисленные суммы процентов учитываются обособленно.

Аналитический учет банковских кредитов ведется по видам кредитов, банкам, предоставившим их, и отдельно по кредитам, не погашенным в срок. Операция учета (дисконта) векселей и др. долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по кредиту счетов 66, 67 и дебету счетов 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» (фактически полученная сумма денежных средств) и 91 «Прочие доходы и расходы» (учетный процент, уплаченный кредитной организации). По данным бухгалтерской отчетности организации ООО «МГК» можно просчитать, что каждый год в период окончания отопительного сезона предприятие нуждается в дополнительных денежных средствах, поэтому присутствует необходимость в краткосрочном кредите.

2.11 Учёт капитала и резервов

Уставный капитал ООО «МГК» составляет 10 000 рублей. Единственному учредителю принадлежит доля в размере 10 000 рублей, что соответствует 100% УК. На момент государственной регистрации Участником сформировано 100% уставного капитала.

Учет уставного капитала осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо счета показывает сумму зарегистрированного уставного капитала; оборот по дебету -- уменьшение уставного капитала, оборот по кредиту -- увеличение уставного капитала.

Уставный капитал увеличивается: при увеличении номинальной стоимости акций; при капитализации (реинвестировании) начисленных дивидендов; в связи с первичной эмиссией ценных бумаг АО; за счет направления части чистой прибыли в уставный капитал.

Уставный капитал уменьшается: при направлении части УК для покрытия убытков предприятия.

Записи по счету 80 «Уставный капитал» производятся при обязательном внесении изменений в учредительные документы.

После регистрации организации на сумму зарегистрированного уставного капитала образуется задолженность учредителей перед предприятием. Величина зарегистрированного уставного капитала отражается проводкой:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 80 «Уставный капитал».

В качестве взносов в уставный капитал учредители могут представлять наличные и безналичные денежные средства, ОС, материальные ценности, НА (в виде права пользования земельными участками, права аренды основных средств, лицензий, авторских прав, фирменных и торговых марок).

В зависимости от вида взноса дебетуются различные счета в

корреспонденции со счетом 75 «Расчеты с учредителями»:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т 10 «Материалы», 41 «Товары»;

Д-т 50 «Касса»; Д-т 51 «Расчетные счета»; Д-т 52 «Валютные счета»;

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Вместе с тем по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» начисляются дивиденды учредителям, что отражается проводкой:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Изменение величины уставного капитала отражается по счету 80:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в УК» - при изменении номинальной стоимости акций;

Д-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов» - начисленные дивиденды направляются на увеличение УК;

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - за счет чистой прибыли (нераспределенной прибыли);

Д-т 83 «Добавочный капитал» - за счет средств добавочного капитала;

К-т 80 «Уставный капитал».

Уменьшение уставного капитала отражается:

Д-т 80 «Уставный капитал» -

К-т 75 «Расчеты с учредителями», субсчет 1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» - при выходе акционеров;

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - при покрытии убытков предприятия за счет уставного капитала.

Для учета резервного капитала используется счет 82 «Резервный капитал». Кредитовое сальдо показывает сумму неиспользованного резерва на начало периода, оборот по дебету - использование резерва на строго установленные цели, оборот по кредиту -- образование резерва.

Операция образования резервного капитала отражается записью:

Д-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» -

К-т 82 «Резервный капитал».

Резервный капитал может быть использован на различные цели:

Д-т 82 «Резервный капитал» -

К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - покрытие убытков отчетного года;

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»;

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» - в части

сумм, направляемых на выкуп собственных ценных бумаг;

К-т 75 «Расчеты с учредителями» - при начислении дивидендов.

К добавочному капиталу относят суммы дооценки внеоборотных активов организации, эмиссионного дохода. Образование и пополнение добавочного капитала отражают по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», при этом на нем фиксируются:

- прирост стоимости внеоборотных активов, выявляемый по результатам их переоценки, -- в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости:

Д-т 01 «Основные средства» - К-т 83 «Добавочный капитал»;

- при получении эмиссионного дохода, а также положительных курсовых разниц в связи с внесением в УК иностранной валюты:

Д-т 75 «Расчеты с учредителями» - К-т 83 «Добавочный капитал».

Суммы, отнесенные в кредит счета 83, как правило, не списываются. Дебетовые записи по нему могут иметь место лишь в случаях:

- погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов, выявившихся по результатам его переоценки:

Д-т 83 «Добавочный капитал» -

К-т 01 «Основные средства»;

К-т 02 «Амортизация основных средств» - корректировка амортизации при переоценке;

- направления средств, учтенных на счете 83 «Добавочный капитал», на увеличение уставного капитала:

Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 80 «Уставный капитал»;

- погашения за счет средств, учтенных на счете 83, убытка, выявленного по результатам работы предприятия за отчетный год:

Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

- распределения сумм между учредителями предприятия:

Д-т 83 «Добавочный капитал» - К-т 75 «Расчеты с учредителями».

Для обеспечения реальности бухгалтерского баланса оценка его имущественных статей должна быть максимально приближена к уровню рыночных цен на аналогичные объекты. Но на счетах бухгалтерского учета, по которой формируется баланс, активы отражаются в свое исторической оценке, т.е. по первоначальной стоимости или по себестоимости. Прямая переоценка стоимости на счетах предусмотрена для основных средств и финансовых вложений, которые проходят официальную котировку. По другим балансовым статьям реальность их оценки в отчетности обеспечивается путем создания оценочных резервов. Согласно Плана счетов

РФ возможно создание трех видов оценочных резервов:

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»;

К-т 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений»;

К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

В бухгалтерском балансе оценочные резервы отдельно не отражаются, а вычитаются из стоимости тех статей баланса, по отношению к которым эти резервы были сформированы. В итоге данные статьи в балансе отражаются по реальной рыночной стоимости.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в затраты на производства и расходы на продажу отчетного периода организация может создавать резервы:

- на оплату отпусков работникам, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год;

- ремонт основных средств;

- затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката, гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Резервирование тех или иных сумм под предстоящие расходы отражается бухгалтерскими записями:

Д-т 08 «Вложения во внеоборотные активы»;

Д-т 20 «Основное производство»;

Д-т 25 «Общепроизводственные расходы»;

Д-т 26 «Общехозяйственные расходы»;

Д-т 23 «Вспомогательные производства»;

Д-т 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

Д-т 44 «Расходы на продажу»;

Д-т 97 «Расходы будущих периодов» -

К-т 96 «Резервы предстоящих расходов».

Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят:

Д-т 96 «Резервы предстоящих расходов» -

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» -- на суммы оплаты труда работникам за время отпуска и вознаграждения за выслугу лет;

К-т 23 «Вспомогательные производства» -- на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением предприятия.

Согласно учетной политики, в ООО «МГК», не формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей и резервы предстоящих расходов.

2.12 Учёт финансовых результатов

В Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и «Расходы организации» ПБУ 10/99, доходы и расходы подразделяются на операционные и внереализационные.

Операционными доходами ООО «МГК» являются:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

Д-т 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91, субсчет «Прочие доходы»;

- поступления от продажи основных средств и иных активов,
отличных от денежных средств, продукции, товаров;

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

Операционными расходами ООО «МГК» являются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет Прочие расходы» -

К-т 20 «Основное производство»;

К-т 23 «Вспомогательные производства».

-расходы, связанные с участием в УК других организаций;

-расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием
основных средств и иных активов, отличных от денежных средств;

-расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными
организациями.

Внереализационными доходами ООО «МГК» являются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -

К-т 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

-прочие внереализационные доходы;

Внереализационными расходами ООО «МГК» являются:

-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

-возмещение причиненных организацией убытков;

-суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию.

Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы». К этому счету в ООО «МГК» могут быть открыты следующие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91-1 и кредитового оборота по субсчету 91-2 определяется сальдо прочих доходов и расходов.

Это сальдо ежемесячно списывается с субсчета 91-9 на счет 99 «Прибыли и убытки». На отчетную дату счет 91 сальдо не имеет.

По окончании отчетного года субсчета 91-1 и 91-2 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9.

Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки.

Конечный финансовый результат организации складывается под влиянием:

финансового результата от продаж;

финансового результата от списания основных средств, нематериальных активов, материалов и т.д. (части операционных доходов и расходов);

- операционных доходов и расходов (за вычетом результатов от продажи имущества);

- внереализационных прибылей и убытков.

Организация ООО «МГК» находится на общей системе налогообложения.

По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается (на 1 января не имеет сальдо). При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Таким образом в учете формируется сумма нераспределенной прибыли, которая в следующем за отчетным годом на основании решения собрания участников может быть распределена.

В ООО «МГК» не создаются фонды специального назначения за счет прибыли. Нераспределенная прибыль, остается в распоряжении общества, либо по решению собрания участников распределяется между участниками пропорционально внесенным взносам в уставный капитал общества, при этом взносом в уставный капитал считается фактический взнос каждого из участников: в порядке и размерах предусмотренных учредительными документами общества.

Таким образом, ведение учета финансовых результатов в ООО «МГК» не содержит противоречий действующему законодательству в области бухгалтерского учета.

2.13 Бухгалтерская отчётность

Организация ООО «МГК» является малым предприятием, поэтому может включать в годовую бухгалтерскую отчетность только Ф-1 «Бухгалтерский баланс» и Ф-2 «Отчет о прибылях и убытках».

Бухгалтерский баланс - способ экономической группировки и обобщения информации об имуществе предприятия и источниках его образования в денежной оценке и на определенную дату. Баланс строится по нарастанию ликвидности в активе и нарастанию срочности погашения обязательств в пассиве.

Актив баланса включает два раздела: внеоборотные и оборотные активы. По строке 120 баланса отражается остаточная стоимость основных средств организации. Сальдо Д-т 01 «Основные средства» - Сальдо К-т 02 «Амортизация основных средств». Активы, стоимостью до 20 тыс. руб. и сроком использования больше 1 года могут в соответствии с учетной политикой учитываться на счете 10 «Материалы.

По строке 210 отражается стоимость всех запасов организации, расшифровка которых приводится по статьям: 211-217.

По строке 211 отражается фактическая себестоимость сырья, материалов и др. аналогичных ценностей как сальдо по дебету счета 10 «Материалы». Если имеются признаки обесценения, то формируется резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сумма которого по строке 211 вычитается: сальдо Д-т 10 «Материалы» - сальдо К-т 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей».

По строке 213 отражаются затраты в незавершенном производстве, т.е. остатки по сетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 44 «Расходы на продажу».

По строке 214 отражается фактическая или плановая себестоимость готовой продукции и фактическая себестоимость остатка товара. Сальдо дебет 43 «Готовая продукция» - Сальдо К-т 42 «Торговая наценка». При наличии фактов обесценения готовой продукции или товаров создается резерв под снижение стоимости материальных ценностей, сумма которого по строке 214 вычитается.

По строке 216 отражаются расходы будущих периодов, т.е. затраты, которые предприятие произвело в отчетном и предыдущих периодах, но списываться которые будут в будущих периодах. Это расходы: на получение лицензий, сертификацию продукции, на приобретение программ без исключительного права, ремонт основных средств, если он производится

неравномерно в течение года. Сальдо Д-т сч.97«Расходы будущих периодов».

По строке 220 отражается НДС по приобретенным ценностям. Сальдо Д-т счета 19 «Налог на добавленную стоимость материальных ценностей». Это сумма налога, которая на отчетную дату не была возмещена. Условия возмещения НДС:

приобретенные ценности оприходованы, работы выполнены, услуги оказаны;

ценности, работы, услуги приобретены для осуществления деятельности, облагаемой НДС;

на приобретенные ценности, работы, услуги есть счет-фактуры, в которых указана сумма налога.

По строкам 230 и 240 отражаются данные по дебиторской и кредиторской задолженности организации (долгосрочной - по строке 230, а краткосрочной по строке 240). Это сальдо по дебету счетов: 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»; 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; 68 «Расчеты по налогам и сборам»; 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»; 71 «Расчеты с подотчетными лицами»; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; 75 «Расчеты с учредителями»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». По строкам 231 и 241 отражают задолженность покупателей и заказчиков. Сальдо Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Если организация создала резерв по сомнительным долгам, то его сумма вычитается по строкам: 230, 231 или 240, 241. Сальдо Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - сальдо К-т 63 «Резервы по сомнительным долгам».

По строке 260 отражается общая сумма денежных средств организации Сальдо Д-т счетов: 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 57 «Переводы в пути».

По строке 270 отражаются прочие оборотные активы.

По строке 300 отражается валюта баланса как сумма строк 190 и 290.

Пассив баланса включает 3 раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства.

По строке 410 отражается сумма уставного капитала организации. Сальдо по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Эта сумма соответствует величине уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации и при внесении вкладов учредителей не изменяется.

По строке 430 отражается величина резервного капитала, т.е. сальдо по кредиту счета 82 «Резервный капитал». Отдельно указывается резервный капитал, созданный в соответствии с учредительными документами (строка 432). Резервный капитал формируется из чистой прибыли и расходуется на:

покрытие убытков

Д-т 82 «Резервный капитал» - К-т 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»;

выкуп собственных ценных бумаг

Д-т 82 «Резервный капитал» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам»,

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

По строке 470 отражается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. В годовом балансе - это сальдо по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», в промежуточных - сальдо по счетам 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и 99 «Прибыли и убытки». Убыток показывается в круглых скобках.

По строке 610 отражается сумма краткосрочных кредитов и займов - сальдо по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам». Сумма задолженности отражается с учетом процентов.

По строке 620 отражается общая сумма кредиторской задолженности, расшифровка которой приведена по строкам 621-625. По строке 700 отражается валюта баланса как сумма строк: 490, 590, 690.

Отчет о прибылях и убытках (Форма 2) обобщает информацию о доходах и расходах организации за отчетный период. Показатели финансовых результатов представлены за отчетный период и аналогичный период предыдущего года. В Ф-2 данные о доходах, расходах и финансовых результатах представлены в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Все расходы, уменьшающие финансовый результат отражаются в круглых скобках.

Показатели Формы 2 заполняются на основании аналитических данных к счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По строке 010 отражается выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг за минусом НДС, акцизов и экспортных пошлин.

Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - К-т 90 «Продажи» - выручка (брутто);

Д-т 90 «Продажи» - К-т 68 «Расчтеы по налогам и сборам» - удержание налогов.

По строке 020 отражается себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, т.е. расходы на производство в доле, относящейся к продажам отчетного периода. Заполнение строки 020 зависит от того каким видом деятельности занимается организация:

Д-т 90 «Продажи» - К-т 43 «Готовая продукция» - отражена производственная себестоимость проданной продукции.

Д-т 90 «Продажи» - К-т 20 «Основное производство» - отражена себестоимость выполненных работ, оказанных услуг.

Организации торговли отражают по строке 020 фактическую себестоимость проданных товаров: Д-т 90 «Продажи» - К-т 41 «Товары»

Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по ценам реализации по строке 020 отражают еще и торговую наценку:

Д-т 90 «Продажи» - К-т 42 «Торговая наценка»

Организации, оказывающие посреднические услуги, отражают расходы, понесенные при осуществлении посреднической деятельности:

Д-т 90 «Продажи» - К-т 26 «Общехозяйственный расходы»

По строке 029 отражается валовая прибыль организации (строка 010 - строка 020).

По строке 030 отражаются коммерческие расходы, т.е. расходы по реализации продукции, работ, услуг, товаров, расходы на рекламу, на упаковку, на маркетинговые исследования, транспортные расходы.

Д-т 90 «Продажи» - К-т 44 «Расходы на продажу»

По строке 050 отражается прибыль (убыток) от продаж. Сумма по этой строке должна соответствовать финансовому результату от продаж.

По строке 060 отражаются проценты к получению (по облигациям, по предоставленным займам, по депозитам в банках).

Д-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - К-т 91 «Прочие доходы и расходы»

По строке 070 отражаются проценты к уплате (по кредитам, займам, по выпущенным облигациям).

Д-т 91 «Прочие доходы и расходы» -

К-т 66 «Расчеты по краткосрочным займам и кредитам»;

К-т 67 «Расчеты по долгосрочным займам и кредитам».

По строкам 090, 100, 120, 130 отражаются операционные и

внереализационные доходы и расходы соответственно (их классификация приведена выше).

По строке 140 отражается прибыль (убыток) до налогообложения, которая определяется расчетным путем как сумма всех прибылей и доходов, уменьшенная на величину всех убытков и расходов.

По строке 150 отражается текущий налог на прибыль, начисленный к уплате в бюджет. Это сальдо по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» без учета уплаченных в бюджет сумм.

По строке 190 отражается чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Размещено на Allbest.ru