Методика учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и пути их совершенствования на промышленном предприятии ООО "Кортакс"

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА С ОРГАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КОРТАКС»

2. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Себестоимость как управляемая экономическая категория

2.2 Сущность, значение и структура управления себестоимостью

3. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1Общие положения

3.2Учет прямых затрат на производство продукции

3.3Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции

4. МЕТОДИКА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ

4.1 Объекты калькулирования себестоимости продукции промышленных предприятий

4.2 Способы калькулирования себестоимости продукции и виды калькуляции

5. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА ПРОИЗВОДТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЛЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в экономическом механизме предприятия.

Каждый руководитель должен принимать экономически обоснованные решения, учитывать зависимость и соотношение затрат на произведенную и реализованную продукцию, объемы реализации и прибыли, тенденции экономического развития. Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние, так как между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость.

Снижение себестоимости является важнейшим фактором развития экономики хозяйствующего субъекта, основой соизмерения доходов и расходов. Именно это обусловливает актуальность выбранной темы данной курсовой работы.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «Кортакс», которое занимается производством и реализацией строительных металлических изделий.

Предметом исследования является методика учета прямых и косвенных затрат на производство продукции и методика калькулирования себестоимости выпускаемой продукции.

Целью курсовой работы ставится раскрыть методику учета затрат и калькулирования себестоимости продукции и услуг и определить пути их совершенствования на предприятиях промышленности.

Для реализации поставленной цели выделены следующие задачи:

* раскрыть сущность, значение и структуру управления себестоимостью;

* показать современные методы учета прямых и косвенных затрат на производство продукции;

* охарактеризовать методику калькулирования себестоимости выпускаемой продукции;

* предложить возможные пути совершенствования учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Данной темой исследования занимался ряд ученых экономистов, в том числе М.С. Абрютина [1], В.И. Стражев [2], П. Козик [8], Новиков М.М. [16], Якимович П.А. [32], и др.

При написании работы были также использованы учебные пособия Баканова М.И., Савицкая Г.В., Нехорошевой Л.Н., Крум Э.В. Чечеткина А.С. и других авторов.

В связи с тем, что для обеспечения единых принципов формирования учетно-экономической информации о себестоимости и калькулировании продукции государством установлен общий порядок, также порядок отражение его в учете, при написании данной курсовой работы был изучен ряд законодательных и нормативных документов, регулирующих эти вопросы.

1. КРАТКАЯ ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ОБЩЕСТВА С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ «КОРТАКС»

Общество с ограниченной ответственностью «Кортакс» зарегистрирован Гродненским городским исполнительным комитетом. Организация зарегистрирована в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Республики Беларусь за №590712853

ООО «Кортакс» расположено по ул. Победы, 15 в городе Гродно. Организация является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, свой расчетный, печать, штампы. Организация может от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные права, исполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в судах.

Организация в своей деятельности руководствуется действующим законодательством Республики Беларусь, а также Уставом организации.

Кооператив по своему усмотрению осуществляет принадлежащие ему гражданские и иные предоставленные законодательствам права, в том числе действует на условиях полной хозяйственной самостоятельности и самоуправления, хазрасчета и самоокупаемости.

В целях организации эффективного управления организацией, повышения его финансовой устойчивости на основе совершенствования действующей системы бухгалтерского учета в соответствии со ст. 6 Закона Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности», утвержденного постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17.04.2002 №62, в соответствии со ст. 62 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, Инструкцией о порядке ведения налогового учета в Республике Беларусь, утвержденной постановлением Министерства финансов и Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 16.12.2003 №173/114, в организации действует «Положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета».

Основным предметом деятельности ООО «Кортакс» является производство и реализация строительных металлических изделий.

Организацией применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета. Выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по мере оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Обобщающие показатели финансово-хозяйственной деятельности рассматриваемого предприятия за анализируемый период (2008 - 2009 годы) представлены в таблице 1.1.

В курсовой работе все расчеты произведены на основании данных бухгалтерского баланса за 2009 год (Приложение А)

Таблица 1.1.

Показатели деятельности ООО «Кортакс»

за 2008 - 2009 годы

Показатели	2008 год	2009 год	Отклонение	Темпы роста, %
А	1	2	3	4
1. Выпуск товарной продукции:
1.1	в действующих ценах, млн. руб.	1804	1620	-184	89,8
1.2	в сопоставимых ценах, млн. руб.	1791	1509	-282	84,3
2.	Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за вычетом налогов и сборов, включаемых в выручку), млн. руб.	1693	1340	-353	79,2
3.	Себестоимость реализован-ных товаров продукции, работ, услуг, млн. руб.	1441	781	-660	54,2
3.1	Затраты на 1 руб. реализо-ванной продукции (стр. 3 : стр. 2), руб.	0,85	0,58	-0,27	68,2
4.	Прибыль от реализации продукции (работ, услуг), млн. руб.	252	559	+307	221,8
4.1	к выручке от реализации (рентабельность продаж) (стр. 4 : стр. 2), %	0,15	0,42	0,27	280,0
5.	Прибыль (убыток) от операционных доходов и расходов, млн. руб.	-	-	-	-
6.	Прибыль (убыток) от внереализационных доходов и расходов, млн. руб.	-	-	-	-
7.	Прибыль (убыток) пред-приятия, млн. руб.	252	559	+307	221,8
8.	Чистая прибыль, млн. руб.	252	559	+307	221,8

Примечание. Источник: [Собственная разработка на основании Приложения А]

Проанализировав данные показатели можно сказать, что деятельность организации можно характеризовать положительно, об этом свидетельствует тот факт, что предприятие прибыльное. Кроме того на протяжении рассматриваемого периода наблюдается тенденция роста прибыли, которая на конец периода увеличилась более чем в два раза, а именно на 307 млн. руб. Это отразилось и на чистой прибыли.

На данные показатели оказали влияние ряд факторов, которые изменялись неодинаковыми темпами.

На протяжении всего рассматриваемого периода наблюдается снижение товарной продукции как в действующих, так и в сопоставимых ценах. Однако, при этом и себестоимость реализованной продукции при этом снижается, темп роста по данному показателю составляет 54,2%.

Скорее всего это вызвано снижением затрат на 1 руб. реализованной продукции, который составил 68,2 процентных пункта.

Следует добавить, что значительно увеличилась рентабельность продаж, темп роста которой составил 280%.

Это положительно характеризует деятельность организации.

2. ЗНАЧЕНИЕ И ЗАДАЧИ УЧЕТА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ НА ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ПРЕДПРИЯТИЯХ

2.1 Себестоимость как управляемая экономическая категория

Затраты на производство и реализацию продукции являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние.

Определенный уровень затрат, складывающийся на предприятии, формируется под воздействием процессов, протекающих в его производственной, хозяйственной и финансовой сферах. Так, чем эффективнее использование в производстве материально-технических, трудовых и финансовых ресурсов и рациональнее методы управления, тем больше появляется возможностей для снижения затрат на производство и реализацию продукции. Тем самым определяется значимость показателя затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) в экономическом механизме предприятия.

При рассмотрении функции затрат, мы имеем ввиду стоимостную зависимость между объемом произведенной продукции (или выполненных, к примеру, строительно-монтажных работ) и потреблением факторов производства в расчете по действующим рыночным ценам.

Каждое предприятие прежде чем приступить к производственной деятельности, решает, какие затраты ему предстоят. Для производства продукции или оказания услуг необходимы три элемента: средства труда, предметы труда и рабочая сила. В процессе производства средства труда и предметы труда переносят свою стоимость на готовую продукцию, а затраты рабочей силы, выраженные в заработной плате, выступают как затраты на производство продукции или выполнение работ (услуг). Наряду с этим предприятия несут затраты на реализацию продукции (реклама, транспортировка и др.)

Совокупность затрат живого и прошлого труда, овеществленного в предметах и средствах труда, на производство и реализацию образуют издержки производства и реализации, а воплощенный в товаре общественный продукт - его стоимость. Издержки, выражающие затраты предприятия на производство и реализацию в денежной форме, принимают форму себестоимости.

Таким образом, себестоимость - это денежные издержки предприятия на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выражающие часть ее стоимости: стоимость потребленных средств производства и стоимость жизненных средств, необходимых для воспроизводства производителей и их иждивенцев. [6, с. 261]

Как экономическая категория себестоимость выполняет ряд важнейших функций:

* учетную, которая обеспечивает учет и контроль всех затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг);

* расчетную, которая служит базой для формирования отпускной цены на продукцию предприятия, определения прибыли и рентабельности, обоснования целесообразности принимаемых экономических решений.

Множество видов издержек, обусловливающих выпуск и реализацию продукции (работ, услуг), требует для их системного изучения и управления определенной упорядоченности, которую можно осуществить путем классификации.

Чтобы принимать оптимальные управленческие и финансовые решения, необходимо знать свои затраты. А анализ издержек поможет определить эффективность расходов, уточнить, не будут ли они чрезмерными; проверить хозяйственные показатели и ведение счетно-учетных операций; подскажет, как устанавливать цены, как применять данные о затратах для выработки тактических и стратегических решений, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. Чтобы выявить узкие места, полезно провести сопоставление фактических и запланированных расходов.

Методическими рекомендациями по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) рекомендуется группировать затраты по следующим направлениям:

- виды производства (основное, вспомогательное, непромышленное);

- структурные подразделения предприятия (места возникновения затрат, центра ответственности);

- виды, группы продукции (носители затрат);

- экономические элементы затрат;

- калькуляционные статьи расходов. [32, с. 169]

Различают производственную себестоимость продукции (включает все затраты на производство продукции) и полную себестоимость продукции (включает в себя кроме производственной себестоимости, затраты по сбыту продукции и некоторые другие непроизводственные затраты предприятия).

Снижение себестоимости продукции является важнейшим условием повышения конкурентоспособности на рынке, а также факторов снижения:

1) народнохозяйственные;

2) внутрипроизводственные.

К первой группе факторов относится научно-технический прогресс на уровне отрасли и экономики в целом, территориальное размещение производства, природно-климатические условия и т.д. Ко второй группе факторов относятся производительность труда, интенсификация использования производственных мощностей, экономия материальных ресурсов, повышение качества продукции, сокращение затрат на обслуживание производства и управление. В системе факторов снижения себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) решающее значение имеет научно-технический прогресс.

Планирование себестоимости - одна из важнейших функций управления, которая осуществляется с целью определения общей величины затрат по предприятию, а также расчета себестоимости единицы продукции.

Перечень технико-экономических факторов, влияющих на себестоимость продукции, определяется на основание отбора постоянно действующих причин изменения себестоимости продукции в условиях нормального функционирования производства. Технико-экономические факторы можно объединить в четыре группы:

* повышение технического уровня производства.

* совершенствование управления, организации производства и труда;

* изменение объема и структуры продукции, структуры производства;

* изменение условий хозяйствования (влияние этой группы факторов учитывается скорее при анализе себестоимости, а не при планировании).

В первой группе факторов - повышение технического уровня производства - в качестве основных следует выделить:

- внедрение новой и совершенствование применяемой техники и технологии;

- расширение масштабов применения новой техники, технологии, модернизация и улучшение эксплуатации действующего оборудования;

- применение новых видов и замена потребляемого сырья, материалов, топлива и энергии, улучшение их использования;

- повышение качества выпускаемой продукции, улучшение ее характеристик.

К основным во второй группе факторов - совершенствование управления, организации производства и труда - относятся:

- рационализация управления производством;

- улучшение организации труда и использования рабочего времени;

- ликвидация излишних затрат и потерь (включая потери от брака).

В третьей группе факторов - изменение объема и структуры продукции, структуры производства - выделяют следующие факторы:

- относительное изменение условно-постоянных расходов как следствие изменения объема производства продукции;

- относительное изменение амортизационных отчислений;

- изменение структуры выпускаемой продукции;

- ввод новых производств.

В четвертую группу факторов - изменение условий хозяйствования - включают:

- изменение цен на производимую продукции (выполняемые работы, оказываемые услуги);

- изменение цен на потребляемое сырье, материалы, комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, энергию;

- изменение оплаты труда в соответствии с решением правительства;

- изменение системы налогообложения;

- переоценка основных фондов и изменение норм амортизации. [4, с. 116]

Изменение затрат определяется применительно к каждому отдельному фактору независимо от его влияния (положительного или отрицательного) на снижение себестоимости продукции (товаров, работ, услуг).

2.2 Сущность, значение и структура управления себестоимостью

Знание того, какими бывают затраты и каковы тенденции их изменений, способствует принятию мер по повышению эффективности и постепенному снижению расходов. Анализ издержек необходим для решения многих вопросов: для оценки факторов рентабельности, определения будущих направлений деятельности, оценки производственных запасов, распределения и минимизации затрат, для определения уровня безубыточности и т.д.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг).

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются:

* затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг);

* затраты, связанные с использование природного сырья;

* затраты на подготовку и освоение производства;

* затраты некапитального характера;

* затраты, связанные с изобретательством и рационализаторством;

* затраты на обслуживание производственного процесса;

* затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

* текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранительного назначения;

* затраты, связанные с управлением производством;

* затраты, связанные в подготовкой и переподготовкой кадров;

* затраты, связанные с наймом рабочей силы;

* затраты по транспортировке работников к месту работы;

* дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

* обязательные отчисления от всех видов оплаты труда работников по установленным законодательствам нормам в фонд соцзащиты населения;

* отчисления по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваниям в установленном законодательством порядке;

* платежи по страхованию имущества, грузов и риска непогашения кредитов;

* плата по процентам за ссуды;

* оплата услуг банков;

* затраты, связанные с содержанием помещений;

* затраты на воспроизводство основных производственных фондов;

* износ по нематериальным активам;

* начисления на заработную плату;

* другие виды затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством порядком. В фактической себестоимости продукции (работ, услуг) отражаются также: потери от брака; затраты на гарантийный ремонт обслуживание изделий; потери от простоев; недостача материальных ценностей; пособия в связи с потерей трудоспособности. [32, с. 242]

Не подлежат включению в себестоимость продукции (работ, услуг) затраты на выполнение самим предприятием или оплату им работ (услуг), не связанных с производством продукции; затраты на выполнение работ по строительству, оборудованию и содержанию культурно-бытовых и других объектов, находящихся на балансе предприятий.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Следует отметить, что себестоимость производимого товара, выполняемой работы, оказываемой услуги рассчитывается дважды - по статьям и по элементам затрат. Элементы - это одноименные виды расходов - материалы, заработная плата, отчисления на социальные нужды и прочие. Статьи себестоимости показывают направления расходования средств: основные нормированные материалы, основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальные нужды в процентах к основной и дополнительной заработной плате производственных рабочих, накладные расходы и т.п. Взаимосвязь между элементами и статьями затрат укрупнено можно представить в виде схемы (рис. 2.1)

Статьи себестоимости делятся на две группы: переменные и постоянные расходы. Переменные расходы (их еще называют прямыми или нормирован-ными) рассчитываются на одно изделие и увеличиваются при увеличении объема производства товара в натуральном выражении. Постоянные расходы (их еще называют накладными или косвенными) устанавливаются на весь объем производства и не зависят от количества выпускаемой продукции. [30, с. 244]

Состав и количественное соотношение элементов сметы затрат определяют структуру себестоимости продукции. Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям калькуляции и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели:

* соотношение между постоянными и переменными затратами, между прямыми и косвенными и т.д.;

* систематическое определение и анализ структуры затрат на предприятии имеют очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации;

* структуру издержек предприятия формируют различные факторы: технический уровень и формы организации производства, его размещение, характер изготавливаемой продукции и перерабатываемых материально-сырьевых ресурсов, условия снабжения, особенности реализации продукции и др. Эти факторы влияют на структуру себестоимости многопланово. Но основное влияние заключается в том, что доля живого труда уменьшается, а доля овеществленного труда в себестоимости увеличивается. Также на структуру себестоимости существенное влияние могут оказывать инфляци-онные факторы. В связи с этим стоимость материальных ресурсов, основных фондов, рабочей силы изменяется неадекватно по отношению друг к другу, и это сказывается на характере структурных изменений в себестоимости продукции (работ, услуг). [32, с. 174]

Учитывая это, структура затрат на каждом предприятии должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе. Себестоимость как экономический показатель находится в движении, и на нее влияет множество факторов. Структура затрат позволяет выявлять основные рез0ервы снижения и разрабатывать конкретные мероприятия по их реализации на предприятии. Структура затрат в целом по промышленности и ее отраслям ежегодно меняется.

3. МЕТОДИКА УЧЕТА ПРЯМЫХ И КОСВЕННЫХ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО ПРОДУКЦИИ

3.1 Общие положения

В нормативных документах себестоимость продукции определяется как стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств и нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Под другими затратами в современ-ных условиях понимают, в частности, налог на пользователей автодорог и иные налоги, а также отчисления, включаемые в себестоимость продукции.

В основу организации учета затрат на производство продукции положены следующие принципы:

* неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года;

* правильное отнесение расходов к отчетным периодам;

* разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений. [10]

Данные учета затрат на производство используются для контроля, анализа и оценки деятельности предприятия в целом и отдельных его подразделений, определения фактической эффективности организационно-технических мероприятий по развитию и совершенствованию производства, для калькулирования себестоимости всей товарной продукции и отдельных ее видов, планово-экономических и аналитических расчетов.

Для того, чтобы данные учета затрат были экономически обоснованными, они должны быть сопоставлены с данными планирования.

Чтобы обеспечить применение единых в своей основе методов планирования, учета затрат и калькулирования себестоимости продукции во всей промышленности, в Республике Беларусь разработаны «Основные положения по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)», утвержденные Министерством статистики и анализа Республики Беларусь от 30.01.1998 г. №01-21/8, Министерством труда Республики Беларусь от 30.01.1998 г. № 03-02-07/300, Министерством финансов Республики Беларусь от 30.01.1998 г. №3, Министерством экономики Республики Беларусь от 26.01.1998 г №19-12/397 с изменениями и дополнениями (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2000, №№ 8/4116, 8/4119, 8/3896; 1999, №8/314 2002, № 8/8327; 2003, № 8/9116, 2004, № 8/10470).

Учет затрат на производство осуществляется в соответствии с Законом Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности", Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), а также с учетом соответствующих других законодательных и нормативных актов, касающихся учета затрат и формирования себестоимости продукции (работ, услуг).

Учет затрат на производство призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и реализацией продукции, выполнением работ, оказанием услуг; оперативный анализ и контроль за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе изготовления изделий, соблюдением смет расходов по обслуживанию производства и управлению; определение результатов деятельности структурных подразделений и предприятия в целом; выявление неиспользованных резервов, непроизводительных расходов и потерь.

При этом должна быть обеспечена методическая согласованность планирования и учета в отношении состава, группировок и методов распределения затрат, объектов и единиц калькулирования.

Отчетные данные о себестоимости продукции дают богатый материал для изучения ее динамики и структуры, для изыскания резервов роста производства и повышения его рентабельности.

Показатели себестоимости продукции являются важным средством информации участников производственного процесса о достигнутых успехах и допущенных недостатках в работе.

Снижение себестоимости - главный источник накоплений.

Предприятия самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой определяют формы и методы учета затрат исходя из конкретных условий хозяйствования и действующих в Республике Беларусь форм и методов бухгалтерского учета. При этом необходимо обеспечить соблюдение общих методологических принципов, предусмотренных Законом РБ «О бухгалтерском учете и отчетности»:

* неизменность принятой методики отражения затрат в течение отчетного года, преемственность методических решений при переходе от одного отчетного периода к другому;

* правильность отнесения расходов к отчетным периодам;

* полнота отражения за отчетный период всех хозяйственных операций, имущества и результатов инвентаризации;

* строгое разделение на затраты, связанные с текущей производственной деятельностью (издержки производства), и капитальные затраты и др. [10]

Учет затрат на производство продукции осуществляется на основе положений первичной учетной документации.

Первичная документация может быть типовой, межведомственной специализированной, самостоятельно разработанной предприятиями применительно к соответствующим типовым формам, содержащей обязательные реквизиты и обеспечивающей достоверность учета затрат в разрезе элементов и статей затрат, по видам производимой продукции, выполняемых работ и услуг.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся независимо от времени оплаты - предварительной (арендная плата и т.п.) или последующей (оплата отпусков работников) и др. Отдельные виды затрат (затраты на подготовку и освоение производства, погашение стоимости специальных инструментов и приспособлений и т.п.), в отношении которых нельзя точно установить, к какому калькуляционному периоду они относятся, включаются в затраты на производство в сметно-нормализованном порядке, определяемом в «Методических рекомендациях по прогнозированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (товаров, работ, услуг) в промышленных организациях», утвержденных Министерством промышленности РБ 01.04.2004, №250.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) прошлых лет, но выявленные и востребованные в текущем году, отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены (признаны), независимо от времени оплаты.

Непроизводительные затраты отражаются в учете в том отчетном месяце, в котором они выявлены.

Затраты, произведенные предприятием в иностранной валюте и подлежащие включению в себестоимость продукции (работ, услуг), отражаются в валюте, действующей на территории Республики Беларусь, в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу Национального банка Республики Беларусь, действующему на дату совершения операций.

3.2 Учет прямых затрат на производство продукции

Как указывалось выше, затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции, условно делят на две большие группы - прямые и косвенные.

К прямым затратам относят прямые материальные затраты и прямые затраты на оплату труда. Называются они прямыми потому, что могут быть прямо отнесены на носитель затрат. Для отнесения косвенных расходов на продукт требуются специальные приемы.

Затраты основных материалов являются первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов).

Фактическая себестоимость материалов определяется исходя из затрат на их приобретение, включая проценты за пользование заемными средствами, комиссионное вознаграждение посреднику, расходы на транспортировку и доставку и т.д. На предприятиях текущий учет материалов ведут по учетным ценам, по среднепокупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) себестоимости учитываются на отдельных счетах по группам материалов.

Нормативными документами по бухгалтерскому учету разрешено определять фактическую себестоимость материалов, списываемых на носитель затрат, одним из следующих способов:

* по средней себестоимости;

* по себестоимости каждой единицы;

* по себестоимости первых по времени закупок (ФИФО). [10, с. 196]

Выбранный метод для оценки израсходованных материалов предприятие должно зафиксировать в своей учетной политике.

Большое значение в организации учета использования материалов имеет оформление первичных документов на отпуск их в производство. Наиболее распространенными являются лимитные и лимитно-заборные карты. В них указываются: вид операции, номер склада, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единица измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственным планом на месяц и действующими нормами расхода.

Для оформления замены материалов при отпуске их сверх утверж-денного лимита, документы оформляются специальным образом, например, с полосой по диагонали, с тем, чтобы отметить факт отступления от норм.

Лимит отпуска материалов может меняться. При этом возможно различное оформление: на одних предприятиях при уточнении лимита выписывается новая лимитная карта, на других - отдается распоряжение об изменении лимита.

Отпуск материалов в производство, потребляемых эпизодически, оформляется требованиями.

Однако отпуск материалов в производство еще не означает их фактического потребления. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в производстве на изготовление продукции (выполнение работ, оказание услуг), на цеховые и общезаводские расходы.

Списание материалов на счета затрат осуществляется на основании документа о расходе. На каждом предприятии определяется круг должностных лиц, ответственных за использование материалов в производстве и оформление соответствующей документации.

Общий фактический расход материала за отчетный период определяется по формуле:

Р_ф = О_нп + П - В - О_кп, (3.1)

где Р_ф - фактический расход материалов за отчетный период, руб.;

О_нп - остаток материала на начало отчетного периода, руб.;

П - документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб.;

В - внутреннее перемещение материала в течение отчетного периода (возврат на склад, передача в другие цеха и т.д.);

О_кп - остаток материала на конец отчетного периода, определенный по данным инвентаризации, руб. [10, с. 204]

Фактический расход материалов на каждое изделие определяется путем их распределения пропорционально нормативному расходу.

Результатом документального оформления расхода движения основных материалов и выполненных расчетов становится проводка:

Таблица 3.1.

Бухгалтерские проводки по отнесению на себестоимость

основных материалов за декабрь 2009 год

Корреспонденция счетов	Сумма
Дт	Кт
20 «Основное производство»	10 «Материалы»	182199003
иногда используется: 20 «Основное производство» 20 «Основное производство»	10 «Материалы» 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»	- -

Примечание. Источник: [Собственная разработка на основании Приложения Б]

Вторым элементом прямых расходов является заработная плата основ-ных производственных рабочих с соответствующими начислениями на нее.

Для расчета заработной платы работников, находящихся на повременной системе оплаты труда используются данные табелей учета рабочего времени.

В условиях сдельной формы оплаты труда могут применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков. Например, система пооперационного учета выработки. Она предусматривает приемку, подсчет и фиксировании информации о выработке рабочего (бригады) в первичных документах контролером ОТК и мастером после выполнения каждой операции.

В условиях мелкосерийного и индивидуального производства основным первичным документом по учету выработки является наряд на сдельную работу. В нем отражают задание, его выполнение, разряд работы, отработанное время, расценку и сумму заработка.

В серийном производстве первичными документами являются маршрутные листы или карты. В них фиксируется запуск в производство и обработку партии заготовок в соответствии с установленным технологическим процессом. При передаче партии деталей из цеха в цех вместе с ними передается и маршрутный лист.

Выработка рабочих определяется как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенной на количество деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток неотработанных или несобранных деталей на конец смены. Рассчитанная таким образом выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки.

После умножения сдельной расценки на фактическую выработку получают размер начисленной заработной платы рабочего сдельщика.

Таким образом выполненные расчеты позволяют сделать в бухгалтерском учете следующие проводки:

Таблица 3.2.

Бухгалтерские проводки по отнесению на себестоимость затрат

по заработной плате за декабрь 2009 год

Корреспонденция счетов	Сумма
Дт	Кт
20 «Основное производство»	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	6616039
20 «Основное производство» 20 «Основное производство»	69/1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 69/2 «Страхование от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний»	2249453 32321

Примечание. Источник: [Собственная разработка на основании Приложения Б]

3.3 Учет косвенных расходов в составе себестоимости продукции

В данном вопросе рассматриваются общепроизводственные и обще-хозяйственные (управленческие) расходы, их состав и участие в калькулировании себестоимости продукции на примере рассматриваемого предприятия.

Затраты на содержание, организацию и управление производством формируются на двух уровнях:

* производственных подразделений (цехов, хозяйств);

* организации (администрации, функциональных служб, подразделений и отделов).

Затраты на содержание, организацию и управление цехами и другими производственными подразделениями основного, вспомогательного и обслуживающего производств включаются в состав общепроизводственных затрат. В ООО «Кортакс» их учет ведется на собирательно-распределительном счете 25 «Общепроизводственные расходы». Объединение названных расходов в единую группу связано с тем, что они имеют ряд общих характеристик.

В конце отчетного периода учтенная сумма общепроизводственных расходов относится по назначению в соответствии с принятой методикой их распределения.

Процесс распределения общепроизводственных затрат состоит из трех элементов:

1) Выбор объекта, на который относятся затраты.

2) Выбираются и собираются затраты, которые следует отнести на объекты.

3) Выбирается база распределения, которая соотносит затраты с носителем затрат. [10, с. 217]

Состав затрат, приведенных выше, в течение отчетного периода собирается по дебету счета «Общепроизводственные расходы» с кредита счетов:

Таблица 3.3.

Бухгалтерские проводки по отнесению на себестоимость

общепроизведственных расходов за декабрь 2009 год

Корреспонденция счетов	Сумма
Дт	Кт
25 «Общепроизводственные расходы»	02	«Амортизация основных средств»
25 «Общепроизводственные расходы»	05	Амортизация нематериальных активов»
25 «Общепроизводственные расходы»	10	«Материалы»
25 «Общепроизводственные расходы»	16	«Отклонение в стоимости материальных ценностей»
25 «Общепроизводственные расходы»	21	«Полуфабрикаты собственного производства»
25 «Общепроизводственные расходы»	23	«Вспомогательные производства»
25 «Общепроизводственные расходы»	29	«Обслуживающие производства»
25 «Общепроизводственные расходы»	60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
25 «Общепроизводственные расходы»	69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»
25 «Общепроизводственные расходы»	70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»
25 «Общепроизводственные расходы»	71	«Расчеты с подотчетными лицами»
25 «Общепроизводственные расходы»	76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
25 «Общепроизводственные расходы»	79	«Внутрихозяйственные расчеты»
25 «Общепроизводственные расходы»	94	«Недостачи и потери от порчи ценностей»
25 «Общепроизводственные расходы»	96	«Резервы предстоящих расходов»
25 «Общепроизводственные расходы»	97	«Расходы будущих периодов»

Примечание. Источник: [Собственная разработка]

Методы распределения выбираются произвольно, по решению бухгалтера-аналитика. В качестве базы распределения должен выбираться тот показатель, который наиболее соответствует косвенным расходам каждого производственного подразделения. База для распределения затрат обычно сохраняется неизменной в течение длительного времени, поскольку она представляет собой элемент учетной политики предприятия. Иногда, когда ее несоответствие становится очевидным, возможно ее изменение.

На практике для распределения производственных накладных расходов между носителями затрат применяются следующие базы:

* время работы производственных рабочих (человеко-часы);

* заработная плата производственных рабочих;

* время работы оборудования (машино-часы);

* прямые затраты;

* стоимость основных материалов;

* объем произведенной продукции в натуральном или стоимостном выражении;

* распределение пропорционально сметным (нормативным) ставкам.

Важнейшим принципом выбора способа распределения накладных расходов является максимальное приближение результатов распределения к фактическому расходу на данный вид продукции.

При выборе базы распределения следует руководствоваться содержанием отраслевых методических рекомендаций по учету, планированию и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг).

Общехозяйственные расходы связаны с общим обслуживанием и организацией производства и управлением организацией в целом.

Аналитический учет общехозяйственных расходов строится по группам этих расходов, а внутри группы - по статьям, что позволяет предприятию контролировать исполнение сметы общехозяйственных расходов.

Типовой номенклатурой предусмотрено выделение следующих статей общехозяйственных расходов промышленного предприятия, к которым относится и рассматриваемое предприятие ООО «Кортекс»:

1) Расходы на управление предприятием:

- заработная плата аппарата управления;

- командировки и перемещения;

- представительские расходы;

- содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

- прочие.

2) Общехозяйственные расходы:

- содержание прочего общезаводского персонала;

- амортизация основных средств;

- содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначения;

- производство испытаний, опытов, исследований;

- охрана труда;

- подготовка труда;

- прочие общезаводские расходы.

3) Налоги, сборы, отчисления.

4) Непроизводительные расходы:

- потери от простоев;

- недостачи и потери от порчи ценностей на складе.

В течение отчетного периода списываются фактические затраты по общехозяйственным расходам. В бухгалтерском учете Общества с ограниченной ответственностью «Кортекс» могут быть составлены проводки, представленные в табл. 3.4. В конце отчетного периода счет закрывается, то есть затраты относятся по назначению.

Таблица 3.4.

Бухгалтерские проводки по отнесению на себестоимость

общехозяйственных расходов за декабрь 2009 год

Корреспонденция счетов	Сумма
Дт	Кт
26 «Общехозяйственные расходы»	02	«Амортизация основных средств»	587779
26 «Общехозяйственные расходы»	05	Амортизация нематериальных активов»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	10	«Материалы»	1268038
26 «Общехозяйственные расходы»	16	«Отклонение в стоимости материальных ценностей»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	21	«Полуфабрикаты собственного производства»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	23	«Вспомогательные производства»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	29	«Обслуживающие производства»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	60	«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	39394199
26 «Общехозяйственные расходы»	69	«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»	1932012
26 «Общехозяйственные расходы»	70	«Расчеты с персоналом по оплате труда»	5527439
26 «Общехозяйственные расходы»	71	«Расчеты с подотчетными лицами»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	76	«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	79	«Внутрихозяйственные расчеты»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	94	«Недостачи и потери от порчи ценностей»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	96	«Резервы предстоящих расходов»	-
26 «Общехозяйственные расходы»	97	«Расходы будущих периодов»	7845

Примечание. Источник: [Собственная разработка на основании Приложения В]

4. МЕТОДИКА КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ ВЫПУСКАЕМОЙ ПРОДУКЦИИ

4.1 Объекты калькулирования себестоимости продукции

промышленных предприятий

Стоимостное измерение в бухгалтерском учете целиком и полностью построено на калькулировании. Оно является основой цен. Определение результата любого хозяйственного процесса возможно путем обобщения в едином денежном измерителе затрат, возникших в ходе этого процесса, и исчерпания себестоимости полученных новых объектов учета. [8]

Калькулирование фактической себестоимости продукции осуществляется на основе данных учета о затратах на производство и выпуск продукции в сопоставлении с соответствующими плановыми показателями. В процессе калькулирования себестоимости соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

В процессе исчисления себестоимости продукции надо исходить из четкого представления, что такое объект калькулирования и калькуля-ционная единица.

В учете объектом калькулирования признается продукт производства (деталь, узел, изделие, группа однородных изделий), технологическая фаза (передел, производство), стадия и проч., то есть продукция разной степени готовности, виды работ или услуг.

На рис. 4.1 показана классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

себестоимость затрата калькулирование



Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 4.1. Классификация методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) Источник: [26, с. 115]

Калькуляционная единица есть измеритель объекта калькулирования. В том случае, когда речь идет о готовой продукции, калькуляционная единица совпадает с единицей измерения, указанной в планах производства в натуральном выражении или в стандартах (технических условиях) на соответствующий вид продукции.

При калькулировании промежуточных однородных продуктов (полуфабрикатов) применяются условные укрупненные калькуляционные единицы (100 пар обуви, 1000 условных банок и т.п.). Применение укрупненных калькуляционных единиц позволяет резко сократить объем аналитической работы при составлении плановых и отчетных калькуляций.

Под калькулированием себестоимости следует также понимать не только исчисление фактической себестоимости единицы произведенной продукции, но и другие работы по исчислению себестоимости:

* продукции, работ, услуг вспомогательных производств, потребленных основным производством;

* промежуточных продуктов (полуфабрикатов) подразделений основного производства, используемых на последующих стадиях производства;

* продукции подразделений предприятия для выявления результатов их деятельности;

* всего товарного выпуска предприятия;

* выпуска и соответственно единицы вида готовой продукции и полуфабрикатов собственного производства (выполненных работ или оказанных услуг и т.д.), реализуемых на сторону.

Калькуляция как метод бухгалтерского учёта вызвана необходимостью оценки в денежном выражении находящегося в распоряжении предприятия имущества и каждой совершенной хозяйственной операции, вызывающей сомнения в составе хозяйственных средств и их источников. Так, установлено, что основные средства предприятия отражаются в бухгалтерском учёте и отчетности по первоначальной стоимости, т.е. в сумме затрат на их изготовление, приобретение, сооружение, а все виды оборотных средств - по фактической себестоимости. [8]

4.2 Способы калькулирования себестоимости продукции и виды калькуляции

Различают плановую (сметную), нормативную и фактическую (отчетную) калькуляцию.

Плановая калькуляция определяет среднюю себестоимость продукции или выполненных работ. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Например, в строительстве плановая калькуляция -плановая себестоимость 1 куб. м здания (или плановая себестоимость всех работ на объекте) - рассчитывается как разность между сметной себестоимостью объекта и величиной затрат по мероприятиям, повышающим организационно-технический уровень строительного производства по возведению конкретного объекта в расчете на 1 куб. м здания.

Плановая калькуляция по ООО «Кортекс» представлена в Приложениях Г, Д.

Калькуляция плановой себестоимости определяет уровень затрат на производство и реализацию единицы продукции, который должен быть достигнут в планируемом периоде (год, квартал, месяц). Она строится на основе прогрессивных норм использования оборудования, сырья, материалов, топлива, энергии и затрат труда, отражающих внедрение новых технологий, улучшение организации производства и труда. Плановая калькуляция служит основой при определении цен на выпускаемую предприятием продукцию.

Разновидностью плановых являются счетные калькуляции, которые составляют на разовое изделие или работу для определения цены, расчетов с заказчиками и других целей.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют производственным возможностям предприятия на данном этапе его работы. Текущие нормы затрат в начале года, как правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года - наоборот ниже. Отсюда и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше плановой, а в конце года - ниже. [28, с.121]

При нормативном методе учета создается система технически обоснованных норм и нормативов, предварительно разрабатываются нормативные калькуляции изделий и их составных частей, выявляются и учитываются отклонения от норм и нормативов затрат, учитываются изменения норм.

Применение нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции требует разработки нормативных калькуляций на основе норм основных затрат, действующих на начало месяца, и квартальных смет расходов по обслуживанию производства и управлению.

Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. [27, с.165]

Преимущество нормативного метода в том, что он без сложных выборок, дополнительных сводок и промежуточных документов предоставляет все необходимые сведения, вытекающие из самой системы учета, концентрируя внимание на отрицательных моментах. Имея развернутую информацию об отклонениях от норм по причинам и виновникам, можно контролировать работу любого производственного подразделения. Проводимый на этой основе ретроспективный и оперативный экономический анализ позволяет обнаружить недостатки в организации производства, снабжении, нормировании, использовании материальных и трудовых ресурсов, выявить имеющиеся внутренние резервы. Данные нормативного учета облегчают работу, связанную с подготовкой производства, оперативным планированием и организацией производства.

Только нормативный метод учета затрат на производство дает возможность систематически в ходе производства контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции. Нормативный метод обеспечивает оперативность в принятии решений, направленных на улучшение экономических показателей. Единство системы оперативного производственного планирования и регулирования с нормативным методом дает максимальный эффект в снижении себестоимости продукции, обеспечении бесперебойности и ритмичности производства. [27, с.135]

При нормативном методе имеется больше возможностей получать сведения, необходимые для выявления результатов деятельности цехов, участков, бригад: определения конкретного вклада каждого подразделения в общие результаты работы предприятия и сбережение производственных ресурсов.

При этом методе нет надобности в организации дополнительного учета показателей, в частности производственных затрат, экономии материальных ресурсов, использования труда рабочих. При нормативном методе снижается трудоемкость проведения инвентаризации остатков незавершенного производства, достигается большая взаимосвязь бухгалтерского учета с планированием и оперативным учетом, обеспечивается координация работы бухгалтерии и других экономических и технических служб, значительно повышается роль бухгалтерского учета в экономической работе, а значит, и авторитет бухгалтерии.