Оценка учетной политики предприятия

Учетная политика как эффективный инструмент управления и формирования финансовых результатов деятельности организации в современных условиях становится все более значимой. Требования рыночной экономики ориентируют хозяйствующие субъекты на самостоятельность в принятии учетных решений, если нормативная база в этих областях предполагает вариативность действий. К сожалению, важность разработки и применение оптимальной учетной политики часто недооценивается как руководителями организации, так и главами их бухгалтерских и финансовых служб. Формальный подход к определению содержания учетной политики и нерадивое отношение к ее исполнению является зачастую первопричиной некорректного отражения результатов деятельности организации в финансовой отчетности. Это влечет снижение заинтересованности инвесторов к участию в делах фирмы, настороженность партнеров по бизнесу, ущемление интересов государства, снижение эффективности менеджмента. Умело составленная учетная политика может стать основой для представления положения дел организации в выгодном свете при том, что отчетная информация не будет искажена.

Предварять составление учетной политики организации на предстоящий год должен тщательный и всесторонний анализ результатов применения действующей учетной политики, а также анализ изменений в деятельности фирмы. Результатом аналитической работы должна стать такая обоснованная корректировка этого документа, которая позволит избежать в будущем имеющихся недостатков.

Учетная политика должна базироваться на ряде принципов, регламентирующих форму изменения и содержания учетной информации.

Наконец, учетная политика как распорядительный документ организации должна иметь четкую структуру и исчерпывающие изложения подлежащих раскрытию аспектов.

Приказ об учетной политики должен разрабатываться в полном соответствии с ПБУ 1/98 и другими нормативными документами, на которые следует ориентироваться при раскрытии учетной политики.

В своей бакалаврской работе я рассмотрю и дам оценку учетной политике ООО «Копия».

Глава 1. Экономическое содержание, формирование, раскрытие и изменения учетной политики

1.1 Экономическое содержание учетной политики

Бухгалтер, составляя приказ об учетной политике, часто автоматически переносит в него положения различных инструкций.

Однако когда организации важно сохранить коммерческую тайну и одновременно требуется показать инвесторам привлекательность финансовых вложений в компанию, не раскрывая механизма получения прибыли, именно правильно и экономически грамотно составленная учетная политика открывает новые возможности. Она позволяет, во-первых, выявить отличительные черты организации, а во-вторых, проинформировать налоговые органы, ревизоров, кредиторов, потенциальных инвесторов, а также партнеров по бизнесу (покупателей и поставщиков) об устойчивом финансовом положении компании, сориентировав их на дальнейшее сотрудничество. Кроме того, учетная политика - это своего рода план бухгалтера на год.

Экономическое содержание учетной политики заключается не только в отражении специфики деятельности компании. Поскольку в условиях рынка экономическому анализу и прогнозированию финансовой ситуации придается особое значение, для каждой организации должен составляться уникальный план будущего хозяйственного года.

Следует обратить внимание еще на одну особенность учетной политики. Если бухгалтер может разобраться в ситуации, прочитав баланс, то лица, принимающие ответственные решения, как правило, такими вопросами не владеют. Поэтому, составляя учетную политику, необходимо учитывать и такой аспект ее использования.

Российский учет достаточно рационален. В начале года формируется учетная политика, представляющая собой план на год, в котором раскрываются особенности хозяйствования организации путем определения специфики видов имущества и обязательств, а также отражения их по счетам актива и пассива. Завершается год составлением баланса (т.е. закрытием счетов по прошедшим хозяйственным операциям) и написанием пояснительной записки к нему.

Смысл учетной политики в том, что в начале года она декларирует бухгалтерский план, а в конце года в пояснительной записке с реальной ситуацией сравниваются положения, объявленные в учетной политике. Другими словами, пояснительная записка раскрывает, как реализовывалась в течение года учетная политика и если от нее были отклонения, то объясняет их причины. Полученный материал должен лечь в основу учетной политики, принимаемой на следующий отчетный период.

Таким образом, учетная политика - это набор методик, форм и техники ведения бухгалтерского учета в соответствии с действующим законодательством и особенностями организации.

Отражение особенностей бухгалтерского учета в учетной политике можно представить в виде следующей схемы.

Методика ведения учета:

принцип разделения имущества на основные средства и средства в обороте;

способы погашения стоимости основных средств, нематериальных активов, МБП;

метод оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства, готовой продукции;

определение выручки для налогообложения: по оплате или по отгрузке.

Формы учета:

журнально-ордерная, мемориально-ордерная, упрощенная, метод девяти ведомостей, компьютерная.

Техника учета:

при средних и больших объемах хозяйственных операций бухгалтерский учет может вести штатный бухгалтер;

при необходимости бухгалтерские функции организации может взять на себя (на основании договора) специализированная организация профессиональных бухгалтеров, как правило, это аудиторская фирма;

бухгалтер может быть внешним или внутренним совместителем.

Ответственность распределяется следующим образом: бухгалтерская служба отвечает за общую методологию учета (правильность отражения на счетах учета хозяйственных операций); руководитель - за организацию учета, обеспечение возможности правильного его ведения, соблюдение информационной подчиненности бухгалтерской службе всех подразделений организации.

Под обязанностями руководителя, связанными с ведением бухгалтерского учета, в первую очередь подразумевают обеспечение контроля за сохранностью имущества компании. В практике зарубежного бухгалтерского учета в подобных случаях руководствуются правилом, согласно которому организация контроля не должна быть дороже размера ущерба, возможного при его отсутствии. Другими словами, стоимость охраны не должна превышать цены охраняемого объекта. Эта рекомендация может быть выполнена при соблюдении следующих условий:

- одно лицо не должно начислять заработную плату и выдавать ее, т.е. кассир имеет дело только с кассовой книгой, чеками банка и приходно-расходной документацией, а бухгалтер - с учетными регистрами (исключение может быть сделано для малых предприятий);

- правильное распределение функций в бухгалтерии - отделение обработки приходных документов и учета товарно-материальных ценностей (ТМЦ) от учета расчетов и реализации;

- установление персональной ответственности работников за сохранность и перемещение ТМЦ;

- назначение лиц, уполномоченных распоряжаться ТМЦ (выдавать, принимать, расходовать) и денежными средствами;

- проведение охранных мероприятий (приобретение сейфов, средств охраны и сигнализации);

- проведение внеплановых проверок наличия ТМЦ и денежных средств в кассе;

- регулярная переподготовка персонала по вопросам, связанным с ТМЦ, принадлежащим компании.

1.2 Формирование учетной политики

Учетная политика предприятия - это выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетную политику на 2004 год организация может составить и утвердить:

- отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

- одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

- объединенную учетную политику.

ПБУ 1/98 в части формирования учетной политики распространяется на все организации, независимо от организационно-правовых форм.

Под формированием учетной политики понимается, согласно Положению, ее выбор и обоснование.

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету. Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из действующих положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», Николаева С.А., г. Москва, 2001г.. Таким образом, чтобы грамотно реализовать это положение, необходимо хорошее знание действующей нормативной базы как с точки зрения перечня тех вопросов, решение которых входит или не входит в компетенцию руководства предприятия, так и с той точки зрения, какие вопросы еще остаются не отрегулированными в законодательстве по бухгалтерскому учету.

Пунктом 5 ПБУ 1/98 право формирования учетной политики предоставляется главному бухгалтеру организации, а утверждает ее руководитель организации. Учетная политика, а также вносимые в нее изменения оформляются организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно- распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации). Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации).

При формировании учетной политики необходимо учитывать, что способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией, должны применяться всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их местонахождения. Данное требование прямо связано с пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, в соответствии с которым бухгалтерская отчетность организации должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

Норма законодательства об учетной политике накладывает большую ответственность на руководителя организации и главного бухгалтера, обусловливает необходимость хорошего знания методологии и организации бухгалтерского учета, налогообложения, финансов и других вопросов.

В текст нового ПБУ 1/98 включена норма Федерального закона «О бухгалтерском учете» и Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации относительно перечня вопросов, утверждаемых при формировании учетной политики. К ним относятся:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Таким образом, можно сказать, что вся совокупность решаемых методом учетной политики вопросов делится на методические и организационно-технические.

Методические аспекты - это те аспекты учетной политики, которые влияют на порядок формирования финансовых результатов деятельности организации, на оценку ее финансового состояния.

Организационно-технические аспекты - приемы и методы организации технологического процесса работы бухгалтерско-финансовой службы предприятия, направленные на успешное выполнение задач, стоящих перед информационной системой, обеспечивающей процесс принятия экономических решений.

В новом Положении сохранен перечень допущений, из которых должна исходить организация при формировании учетной политики:

1. Допущение имущественной обособленности означает, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой и других организаций; это допущение закреплено также в ст. 8 «Основные требования к ведению бухгалтерского учета» Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Данное допущение означает, что на балансе организации, как правило, не должно быть имущества, не принадлежащего данной организации. То есть, прежде чем проверять, например, правомерность включения в себестоимость материалов, амортизации оборудования или нематериальных активов, следует убедиться в наличии документов, подтверждающих права данной организации на имущество (материалы, основные средства, нематериальные активы и т.п.). В этой связи возрастает значение Гражданского кодекса РФ, определяющего перечень и основные условия заключения различных сделок.

Очень распространенным нарушением допущения имущественной обособленности предприятия, выявляемым в ходе аудиторских проверок, является также включение в себестоимость так называемых неоплаченных материалов. Речь идет не о ситуации, когда у предприятия возникает нормальная непогашенная кредиторская задолженность за материальные ресурсы, уже перешедшие в его собственность, а о ситуации, когда неверно отражены в бухгалтерском учете особые условия договора поставки при переходе права собственности «по оплате»: если к предприятию право собственности на вещи переходит после оплаты, то оно не вправе приходовать их на баланс в качестве тех или иных товарно-материальных ценностей и использовать в своей производственно-хозяйственной деятельности.

2. Допущение непрерывности деятельности означает, что организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке.

В настоящее время нельзя сказать, что данное допущение выполняется всеми предприятиями: часть предприятий, в основном относящихся к сфере производства, - на грани банкротства, часть предприятий только и создаются для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем. Это объективная реальность сложного и трудного периода к цивилизованным рыночным отношениям.

3. Допущение последовательности применения учетной политики означает, что выбранная предприятием учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому.

При реализации данного допущения имеет большое значение определение перспектив развития организации, ее стратегии, взвешенный анализ действующего законодательства.

Учетная политика является инструментом обеспечения достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности предприятия, которая необходима для анализа и принятия решений.

Анализировать динамику хозяйственной деятельности организации возможность только в условиях сопоставимой финансовой информации, что и обеспечивается, в том числе применением данного допущения. Однако данное допущение не означает принципиальную невозможность изменения учетной политики в строго определенных случаях, когда измененные правила, регулирующие бухгалтерский учет позволят организации более достоверно отразить тот или иной факт хозяйственной деятельности.

4. Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать:

1. Полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты).

2. Своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности). Чрезмерная просрочка представления информации заинтересованным пользователям может привести к потере ее уместности. Чтобы обеспечить своевременность информации, часто бывает необходимым представить ее до того, как будут известны все аспекты хозяйственной деятельности, в ущерб, таким образом, ее надежности. Ожидание того момента, когда становятся известны все аспекты факта хозяйственной деятельности, может обеспечивать высокую надежность информации, но сделать ее малополезной заинтересованным пользователям.

3. Большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов (требование осмотрительности). Необходимо отметить, что принцип осмотрительности (его часто называют принципом наименьшей оценки), начиная с отчета за 1993 год, применяется в практике отечественного учета в отношении таких видов активов предприятия, как финансовые вложения и материальные ценности.

4. Отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой).

К сожалению, в современной методологии бухгалтерского учета в России отсутствует концепция по определению границ функционирования данного принципа. Одной из первых попыток реализации данного требования в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в России является утверждение Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/98).

5. Тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на первое число каждого месяца, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости).

6. Рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности).

Хорошей иллюстрацией требования рациональности может стать разумное совмещение функций собственно бухгалтерского (финансового) учета с функциями управленческого учета, главной задачей которого является обеспечение руководства информацией для оперативного управления.

Большинство принципов формирования достоверной информации заимствовано нашим законодательством по бухгалтерскому учету из раздела Принципы Международных стандартов финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements). В тоже время нельзя не отметить, что основополагающие принципы нашли свое отражение в российском законодательстве по бухгалтерскому учету не в полной мере.

1.3 Порядок оформления и раскрытия учетной политики

Порядок оформления и раскрытия учетной политики рассмотрен в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ1/98). В соответствии с п. 9 этого нормативного документа учетная политика организации подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и т.п.).

В части формирования, то есть выбора и обоснования, напомню, что ПБУ 1/98 распространяется на организации независимо от организационно-правовых форм.

Система внутренних регламентирующих бухгалтерский учет в организации документов шире, чем только приказ по учетной политике.

Во-первых, эта система содержит собственно учетную политику организации - документ, являющийся связующим звеном, своего рода мостом между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Данный приказ должен быть по возможности краток и содержать четкие, конкретные решения по ряду групп вопросов, которые будут перечислены чуть ниже.

Во-вторых, данная система должна содержать положения и инструкции по бухгалтерскому учету для конкретной организации, носящие в отношении нее обязательный характер.

Название этих документов, их содержание и статус, принципы построения и взаимодействия между собой, а также порядок подготовки, утверждения и актуализации руководство организации определяет самостоятельно.

Чем больше организация, чем сложнее ее структура, чем более серьезные задачи ставит она в своем развитии, тем значимее для нее создание четкой системы внутреннего нормативного финансового регулирования.

Хотелось бы высказать некоторые общие замечания и конкретные рекомендации и пожелания по порядку оформления учетной политики организации, которые сформировались в результате анализа материалов аудиторских проверок и обобщения опыта применения учетной политики в организациях переходной экономики на основе действующего законодательства¹¹ «Как правильно оформить учетную политику организации», Климова М.А., г. Москва, 2002 г..

Приказ по учетной политике организации должен содержать конкретную информацию по обоснованию следующих групп вопросов:

- выбранные организацией способы бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена документами по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности более высоких уровней регулирования;

- способы бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящих уровней;

- способы бухгалтерского учета, принципы которых определены вышестоящими нормативными документами, а организация утверждает особенности их применения исходя из специфики условий хозяйствования: отраслевой принадлежности, структуры, размеров и т.п.;

- способы бухгалтерского учета, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету РФ, но которые позволяют организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты, поэтому она применяет иные способы бухгалтерского учета;

- способы бухгалтерского учета, вариантность которых обусловлена противоречиями и несовершенством действующего бухгалтерского законодательства, и представляется достаточно сложным определить законодательные приоритеты того или иного способа;

1. При формировании учетной политики предприятия по конкретному направлению (вопросу) ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами, входящими в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Желательно по каждому такому способу приводить его нормативное обоснование, то есть указывать, на основании какого нормативного документа принято то или иное положение по учетной политике.

При этом напоминаю, что учетная политика есть совокупность способов ведения бухгалтерского учета, и поэтому при выборе и обосновании этих способов должно применяться только бухгалтерское законодательство.

Предприятие не вправе через механизм учетной политике решать те вопросы, которые не входят в его компетенцию.

2. «Изобретенный» организацией способ бухгалтерского учета, отсутствующий в системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ на момент принятия учетной политики должен быть всесторонне обоснован исходя из основополагающих принципов формирования достоверной информации, что должно свидетельствовать о высоком уровне профессионализма бухгалтерской службы.

Необоснованные способы бухгалтерского учета не должны подтверждаться аудиторскими организациями как обеспечивающие формирование достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах организации.

3. При необходимости организация определяет через механизм учетной политики специфику формирования своих активов - основных средств, нематериальных активов и т.п. или процессов - капитальных ремонтов, модернизации, формирования себестоимости и т.п.

При этом в соответствии с п.15 ПБУ 1/98 «промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику».

4. Если организация не может сформировать достоверную информацию об объектах бухгалтерского учета, используя установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету правила, она вправе не применять данные правила.

Применение иных способов бухгалтерского учета по сравнению с общеустановленными должно быть аргументировано и обосновано. Согласно п.16 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» «…применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации».

5. Если действующее законодательство противоречиво излагает норму в отношении одного и того же способа бухгалтерского учета и при этом практически невозможно однозначно определиться с правильностью той или иной трактовки, рекомендуется воспользоваться инструментом учетной политики.

Ряд рекомендаций по оформлению, дополнению и изменению учетной политики организации.

A) Не советуется оформлять слишком объемные приказы по учетной политике, переписывая в них весь текст Федерального закона «О бухгалтерском учете» или Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, других нормативных актов.

Явление «учетная политика предприятия» есть один из примеров реализации принципа «управления по отклонениям».

Все то, что справедливо и действует для всех предприятий, нет необходимости включать в приказ по учетной политике. В него нужно включать только те способы ведения бухгалтерского учета, которые отражают специфику формирования информации о финансовом положении и финансовых результатах организации¹¹ «Теория бухгалтерского учета», Захарьин В.Р., г. Москва, 2002 г. .

B) Так как учетная политика представляет собой совокупность бухгалтерских способов, вопросы налогообложения не должны рассматриваться в приказе по учетной политике. Вариантные способы, разрешаемые к применению налоговым законодательством, должны быть предметом самостоятельного внутреннего документа организации.

C) Несмотря на то, что содержание учетной политики шире, чем перечень ее методических вопросов, в основной приказ по учетной политике следует включать только ее методические аспекты, так как главным образом они влияют на принципы формирования финансовых результатов деятельности предприятий, на порядок отражения финансового состояния предприятия. Изменение методических элементов учетной политики необходимо раскрывать в пояснительной записке.

D) Способы ведения бухгалтерского учета формируются только по тем аспектам хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода. Не стоит включать в приказ по учетной политике способы бухгалтерского учета объектов, которые отсутствуют в организации. В течение года в момент приобретения организацией тех или иных активов или возникновения тех или иных фактов хозяйственной деятельности, не имевших аналогов в практике данной организации, должно оформляться дополнение к учетной политике, принятой с начала года, оформляемое приказом.

Таким образом, формирование учетной политики организации можно условно по принадлежности к отчетным периодам разделить на два «процесса»: учетная политика в отношении интерпретации будущих, предполагаемых фактов хозяйственной деятельности, возникновение, которых с достаточно высокой степенью достоверности предполагается на основе экстраполяции фактов предыдущих отчетных периодов или иной информации и учетная политика в отношении возникающих фактов хозяйственной деятельности в текущем отчетном периоде.

Первый «процесс» формирования учетной политики оформляется как приказ по учетной политике, утверждаемый на начало года; второй - либо как изменение, либо как дополнение к учетной политике в течение года.

Форма приказа по учетной политике организации никакими нормативными документами в настоящее время не регламентируется.

Для малых и средних предприятий имеющих ограниченный круг пользователей бухгалтерской отчетности, целесообразно формировать в приказе по учетной политике информацию только по двум группам вопросов:

- способам бухгалтерского учета, вариантность которых предусмотрена нормативными актами по бухгалтерскому учету;

- способам бухгалтерского учета, описание которых отсутствует в документах вышестоящий уровней;

Крупным предприятиям, публикующим свою бухгалтерскую отчетность, имеющим неограниченное количество заинтересованных пользователей, целесообразно формировать информацию по пяти вышеперечисленным группам вопросов.

Под раскрытием учетной политики подразумевается придание ее гласности. Раскрывать свою учетную политику, напомню, должны организации, публикующие бухгалтерскую отчетность по законодательству РФ, согласно учредительным документам или по собственной инициативе.

В разделе IV «Содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках» Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) говорится, что пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать, в том числе сведения, относящиеся к учетной политике организации. Порядок раскрытия учетной политики организации установлен ПБУ 1/98.

В соответствии с разделом III «Раскрытие учетной политики» Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: «Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности» (п.11 ПБУ 1/98).

Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания, о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денежных средств или финансовых результатов деятельности организации.

Согласно п.15 ПБУ 1/98, существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности предприятия за отчетный год.

В соответствии с п.4 Методических рекомендаций о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации «показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала должны приводиться в бухгалтерской отчетности обособленно в случаях их существенности и если без знания о них заинтересованными пользователями невозможна оценка финансового положения организации или финансовых результатов ее деятельности.

Каждый существенный показатель должен представляться в бухгалтерской отчетности отдельно. Несущественные суммы аналогичного характера или назначения могут объединяться и не представляться отдельно».

Методические рекомендации устанавливают, что «существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных за отчетный год составляет не менее пяти процентов. Организация может принять решение о применении для целей отражения в бухгалтерской отчетности существенной информации критерий, отличный от вышеназванного».

Данное правило существенности следует применять при раскрытии показателей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в пояснительной записке должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета. Подлежат обособленному раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка последствий их в стоимостном выражении.

Если при переходе от одного отчетного периода к другому меняется учетная политика на малом предприятии рекомендуют также представлять в составе годового отчета пояснительную записку с раскрытием содержания принятой на отчетный период учетной политики.

Таким образом, в пояснениях к бухгалтерской отчетности в отношении учетной политики раскрывается следующая информация:

- существенные способы бухгалтерского учета, которые организация применяла в отчетном периоде составления бухгалтерской отчетности;

- изменения учетной политики на следующий отчетный год, если таковые имеют место;

- факты неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием.

1.4 Изменения учетной политики

Перечень случаев, когда допускается изменение учетной политики, приведен в п.16 ПБУ 1/98, является исчерпывающим и ограничивается всего тремя позициями.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

- изменения законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности т.п¹¹ Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н;.

Изменение учетной политики должно вводится с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Не считается изменением учетной политики утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации.

Это значит, что при возникновении таких фактов уточнение учетной политики можно производить в течение календарного года. В число таких фактов можно включить, например, приобретение объектов основных средств, относящихся к группе, которая ранее в организации отсутствовала.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способ ведения бухгалтерского учета.

Если изменения в учетную политику вносятся в результате изменения законодательной или нормативной базы, то в соответствующих актах, как правило, определяется порядок оценки последствий изменения учетной политики¹¹ «Учетная политика организации», Николаева С.А., г. Москва, 2001г..

Если же изменение производится по иным причинам либо в соответствующих законодательных или нормативных актах порядок оценки последствий не установлен, последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в бухгалтерской отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью. В этом случае измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующих отчетному.

Указанные корректировки отражаются в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

Корректировка бухгалтерской отчетности, как правило, связана с изменением вступительного баланса (валюты баланса или показателей по отдельным строкам). В соответствии с п.4.33 Инструкции о бухгалтерской отчетности причины таких изменений должны быть подробно объяснены в пояснительной записке. В ней же должны быть раскрыты избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета.

Пунктом 22 ПБУ 1/98 уточнено, что информация об изменениях учетной политики, приводимая в бухгалтерской отчетности, должна, как минимум включать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год);

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в бухгалтерской отчетности организации.

1.4.1 Обязательное изменение учетной политики

Производится при изменении законодательства, связанного с регулированием бухгалтерского учета. При этом возможны две ситуации:

а) когда законодательно предлагаются к использованию новые варианты по отдельным вопросам бухгалтерского учета (предприятию следует выбрать один из вариантов и закрепить его как отдельное положение по учетной политике);

б) когда в обязательном порядке устанавливаются новые способы либо исключаются ранее существовавшие (предприятию следует отменить ранее установленные способы, если они противоречат новому законодательству, и принять соответствующие иные способы).

Таким образом, изменение учетной политики предприятия может быть произведено в любой период времени (независимо от окончания отчетного года), предусмотренный новым законодательством.

Последствия обязательного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном соответствующим законодательным или нормативным актом. Если законодательно не установлен порядок отражения последствий обязательного изменения учетной политики, то они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в порядке, предусмотренном для отражения последствий добровольного изменения учетной политики.

1.4.2 Добровольное изменение учетной политики

Добровольное изменение учетной политики возможно:

- при разработке новых способов ведения бухгалтерского учета,

- в случае существенного изменения условий хозяйственной деятельности.

Добровольное изменение учетной политики при разработке новых способов ведения бухгалтерского учета

Решение о добровольном изменении учетной политики должно обеспечить более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации, меньшую трудоемкость учетного процесса.

Если новый способ ведения бухгалтерского учета отвечает данным критериям, то добровольное изменение учетной политики можно считать обоснованным.

Добровольное изменение учетной политики при существенном изменении условий деятельности организации

К существенным изменениям условий деятельности организации можно отнести:

- реорганизацию предприятия;

- смену собственников,

- изменение видов деятельности.

Последствия добровольного изменения учетной политики отражаются в бухгалтерском учете и отчетности исходя из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке данных, включенных в бухгалтерскую отчетность, за прошедший отчетный период. При этом числовые показатели корректируются как минимум за два года. В данном случае действует принцип сопоставимости отчетных данных текущего и прошлого периодов. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи в бухгалтерском учете не производятся.

Все изменения учетной политики объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом если изменения учетной политики оказывают или способны оказать существенное влияние на финансовое положение организации, то данные изменения подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Данная информация должна содержать:

- причину изменения учетной политики;

- оценку последствий изменения в стоимостном выражении;

- указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность данные за период, предшествующий отчетному, откорректированы.

Глава 2. Оценка учетной политики предприятия ООО «Копия»

2.1 Краткая характеристика предприятия ООО «Копия»

ООО «Копия» учреждено в соответствии с действующим Законом РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью» и Учредительным договором. Организация является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с действующим законодательством России, Учредительным договором и Уставом.

ООО «Копия» является коммерческой организацией, основными целями которой являются:

- извлечение прибыли в различных сферах предпринимательской деятельности;

- содействие развитию рыночных отношений;

- удовлетворение общественных потребностей в продукции ООО «Копия», его работах и услугах и реализации на основе полученной прибыли социальных и экономических интересов Участников и трудового коллектива организации;

Видом деятельности ООО «Копия» является продажа копировальной техники и комплектующих к ней.

Организация самостоятельно планирует свою хозяйственно-финансовую деятельность, исходя из потребительского спроса и рыночной конъюнктуры в соответствии с разрабатываемыми планами и заключенными договорами.

ООО «Копия» является собственником, принадлежащего ему имущества и осуществляет его владение, пользование и распоряжение в соответствии с целями своей деятельности и назначением имущества.

Организация несет ответственность по своим обязательствам всем своим имуществом, на которое по действующему законодательству может быть обращено взыскание.

Источниками образования имущества ООО «Копия» являются:

- вклады, добровольные и обязательные взносы его Участников;

- доходы, полученные от реализации продукции;

Финансовые результаты деятельности организации отражаются в годовом балансе, включающем доходы и расходы ООО «Копия» по всем видам деятельности в рублях.

Органами Управления ООО «Копия» являются:

- Общее Собрание Участников Общества;

- Директор;

Высшим органом управления является Общее Собрание Участников. Для текущего руководства хозяйственной деятельностью выбирается единоличный исполнительный орган - Директор.

ООО «Копия» осуществляет учет результатов своей деятельности, ведет оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность в установленном действующим законодательством порядке. За искажение отчетности должностные лица организации, виновные в этом, несут установленную действующим законодательством ответственность.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации. Главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации. Главный бухгалтер несет ответственность за правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику организации и представляет ее на утверждение директору. Ответственность за правильность составления и реализации учетной политики, а также за состояние бухгалтерского учета несет директор организации, который осуществляет оперативное руководство деятельностью бухгалтерии и совместно с главным бухгалтером подписывает денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства.

2.2 Описание учетной политики предприятия ООО «Копия» на 2004 год

Учетная политика ООО «Копия» на 2004 год составляется на финансовый год, начиная с 1 января. Данная организация составляет объединенную учетную политику. Далее рассмотрим основные аспекты и элементы учетной политики ООО «Копия»

1. Организационно-технический отдел.

На данном предприятии бухгалтерский и налоговый учет ведет гл. бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется с применением компьютерной программы 1 С «Бухгалтерия». Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 декабря 2000г. № 94н. Формы первичных бухгалтерских документов, используемые для учета хозяйственных операций, разрабатываются ООО «Копия» с учетом обязательных реквизитов в соответствии с ФЗ № 129 «О бухгалтерском учете». Для обеспечения налогового учета бухгалтерией ООО «Копия» используются документы, соответствующих образцов.

2. Учетная политика для целей бухгалтерского и налогового учета.

2.1 Учет основных средств

В соответствии со ст. 257 НК РФ имущество признается основным средством для налогового учета, а в бухгалтерском учете - с пунктами 4 и 5 ПБУ 6/01.

Для удобства ведения налогового и бухгалтерского учета на ООО «Копия» амортизация основных средств производится линейным способом, то есть стоимость объекта основных средств списывается на себестоимость ежемесячно равными долями в течение всего периода службы. Амортизация начисляется только по тем основным средствам, стоимость которых превышает 10000 руб. Срок полезного использования основных средств предприятие определяет самостоятельно.

Амортизация по основным средствам, приобретенным до 2002 года в бухгалтерском учете производится по старым нормам амортизации. В налоговом учете данные основные средства списаны в расходы переходного периода, но налогооблагаемую прибыль начисленную по этой группе амортизация не уменьшает.

Все основные средства ООО «Копия» входят в инвентарный перечень предприятия.

По некоторым основным средствам начисляется ускоренная амортизация, их список определяется отдельными приказами директора.

Если не хотите считать амортизацию дважды, то надо выбрать линейный метод и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но только для этого надо будет и срок службы в бухучете установить как для расчета налога на прибыль - в соответствии Классификацией, утвержденной правительством. Однако следует обратить внимание на то, что остаточная стоимость основных средств облагается налогом на имущество. Причем данные берутся из бухгалтерского учета. Поэтому вы можете сэкономить на налоге на имущество, выбрав в бухучете другой метод амортизации и более короткий срок службы. Но тогда придется считать амортизацию дважды.

2.2 Учет нематериальных активов

учетный политика финансовый

Учет нематериальных активов ведется в соответствии с положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 г. N 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Амортизация нематериальных активов на предприятии как для бухгалтерского, так и для налогового учета начисляется линейным способом.

Срок использования нематериальных активов определяется исходя из времени его полезного использования.

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса их стоимости в бухгалтерском учете устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налоговом учете - из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

Суммы начисленной амортизации учитываются на отдельном счете 05 «Амортизация нематериальных активов».

Для максимального сближения данных бухгалтерского и налогового учета наиболее целесообразно выбрать линейный способ начисления износа.

Однако бухгалтеры тех организаций, которые могут позволить себе вести двойной учет, могут выбрать в качестве метода начисления износа для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка.

2.3 Учет материально-производственных запасов (МПЗ)

Учет материально-производственных запасов (МПЗ) бухгалтерией ООО «Копия» ведется в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов", утвержденным приказом Минфина России от 9.06.01 г. N 44н. Свои МПЗ учитываются по фактической себестоимости на сч. 10 «Материалы».

В соответствии с п.16 ПБУ 5/01 и п.6 ст.254 НК РФ при исчислении размера материальных расходов в процессе списания сырья и материалов, используемых при производстве (изготовлении) товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения применяется один из следующих методов оценки указанных сырья и материалов:

- по себестоимости каждой единицы запасов;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

- по себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Таким образом, следует отметить, что для целей бухгалтерского и налогового учета может использоваться один из приведенных методов.

ООО «Копия» стоимость МПЗ списывает по одной группе запасов или по средней себестоимости или по себестоимости каждой единицы как для бухгалтерского, так и для налогового учета.

2.4 Учет и списание товаров