Оценка учетной политики предприятия

Для бухгалтерского учета розничные фирмы могут учитывать товары двумя способами:

- по покупным ценам - на счете 41 «Товары»;

- по продажным ценам. Тогда продажная цена показывается на счете 41, а разницу между покупной и продажной стоимостью отражают на счете 42 «Торговая наценка».

Для налогового учета товары учитываются по покупной стоимости. Чтобы сблизить бухгалтерский учет с налоговым, в бухгалтерском учете надо отражать товары по покупной стоимости. Но если фирме удобнее использовать продажные цены, то посчитать стоимость товаров для расчета налога на прибыль не составит труда. Для этого из кредитового оборота по счету 41 нужно вычесть оборот между счетом 42 и счетом 90 «Продажи».

Бухгалтерией ООО «Копия» учет товаров ведется по покупным ценам на сч. 41 «Товары». При реализации покупных товаров списание на затраты как для бухгалтерского, так и для налогового учета используется метод списания по себестоимости.

2.5 Учет кредитов и займов

Согласно ПБУ 15/01 учитываемая в организациях задолженность может быть как долгосрочной, так и краткосрочной, причем организации могут самостоятельно в соответствии с принятой учетной политикой производить перевод задолженностей из одной категории в другую (п.6).

Учет задолженности по кредитам и займам отражается в бух. учете ООО «Копия» в соответствии с ПБУ 15/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 02.08.01 г. № 60н на сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» или на сч. 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам». Проценты по полученным кредитам и займам, а также дополнительные расходы, связанные с получением заемных средств списываются на операционные расходы в том периоде, в котором они были произведены. В целях налогового учета их сумма не должна отклоняться от среднего уровня процентов по сопоставимым кредитам и займам более чем на 20%.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета можно также указать порядок учета процентов: в составе операционных расходов, в составе расходов будущих периодов, с последующим равномерным включением их в состав операционных расходов.

При формировании учетной политики следует обратить внимание также на то, что проценты за пользование заемными средствами, израсходованными на приобретение основных средств, не подлежащих амортизации, учитываются сразу в составе текущих (внереализационных) расходов.

Итак, в учетной политике, как минимум, должно быть отражено следующее: порядок перевода долгосрочной задолженности в краткосрочную, порядок списания дополнительных затрат по займам, выбор способов начисления и распределения причитающихся доходов по заемным обязательствам, порядок учета доходов от временного вложения заемных средств.

2.6 Создание резервов предстоящих расходов и платежей

В соответствии с действующим законодательством организации имеют право создавать резервы на предстоящие расходы. Обязательным условием для создания резервов является отражение в учетной политике организации порядка их формирования и использования.

В соответствии с п. 72 Положения по ведению бухгалтерского на ООО «Копия» может быть создан резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание техники. Существенным условием для создания резерва является наличие заключенных договоров, в которых предусмотрены соответствующие обязательства по гарантийному обслуживанию. Резерв создается на дату реализации товаров, подлежащих гарантийному обслуживанию. По итогам отчетного года созданный резерв подлежит корректировке в соответствии с порядком, изложенным в ст.267 НК РФ.

Сумма резерва в бухгалтерском и налоговом учете отражается в составе прочих расходов и формирование резерва ведется по кредиту сч. 96 «Резервы предстоящих расходов».

2.7 Списание общехозяйственных расходов

Для налогового учета все общехозяйственные расходы являются косвенными, то есть уменьшают налогооблагаемый доход в том периоде, в котором они осуществлены. Для бухгалтерского учета списание общехозяйственных расходов производится по дебету сч. 90 «Продажи» (субсчет «Себестоимость продаж») в данном отчетном периоде. Выбрав списание общехозяйственных расходов в бухгалтерском учете сразу в дебет счета 90 удастся сблизить два вида учета.

2.8 Списание расходов будущих периодов

В бухгалтерском учете к расходам будущих периодов относятся расходы согласно положений ПБУ 10/99. Расходы будущих периодов отражаются на сч. «Расходы будущих периодов», а затем списываются равномерно в течение периода, к которому эти расходы относятся. Это очень удобно, т.к. при расчете налога на прибыль можно воспользоваться данными бухгалтерского учета. Для целей налогового учета согласно ст. 268, 260 НК РФ списание расходов будущего периода производится в зависимости от вида этих расходов.

2.9 Методы учета доходов и расходов

Доходы и расходы в бухгалтерском учете учитываются методов начисления, то есть в том периоде, в котором они произведены, независимо от даты оплаты. Выручка от реализации товаров (услуг) определяется по мере отгрузки товаров и передачи покупателю расходных документов. В налоговом учете предприятие учитывает доходы и расходы методом начисления, т. к. выбрав этот метод удастся сблизить бухгалтерский и налоговый учет.

2.10 Порядок начисления и уплаты налогов

В соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ налоговую базу по НДС можно определять:

- по мере поступления денег на счета или в кассу организации (метод «по оплате»);

- после отгрузки и предъявления расчетных документов (метод «по отгрузке»);

В ООО «Копия» налоговая база по НДС определяется «по отгрузке» и датой возникновения обязанностей по уплате НДС является дата отгрузки товаров (услуг) и выписки документов. Для расчета ежемесячных авансовых платежей согласно ст. 286 Налогового кодекса РФ предусмотрено два способа: исходя из фактически полученной прибыли за прошлый месяц или из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал. ООО «Копия» ежемесячные авансовые платежи рассчитывает и уплачивает исходя из фактически уплаченного налога на прибыль за прошлый квартал. Для исчисления объекта налогообложения по налогу на прибыль используется метод начисления, при котором доходы и расходы учитываются в том периоде, в котором они отражены в учете.

2.11 Порядок проведения инвентаризации

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года. На конец каждого квартала, а также в случаях, предусмотренных законодательством, проводится инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов.

2.12 Оценка учетной политики ООО «Копия» на 2004 год

Как в теории, так и на практике существует набор различных вариантов бухгалтерской методологии, позволяющих один и тот же факт хозяйственной жизни представить в учете совершенно по-разному.

Бухгалтерские приемы, формирующие оценку активов, порядок признания выручки и списания затрат имеют непосредственную связь с налогообложением, с одной стороны, и финансовым положением организации, демонстрируемым учредителям (участникам), потенциальным инвесторам и кредиторам -- с другой. Варьируя учетной методологией в дозволенных законом рамках, предприятие получает возможность выбирать наиболее выгодный для себя способ ведения учета, обеспечивающий желаемую величину прибыли. Правильное формирование учетной политики предприятия и грамотное юридическое оформление договорных отношений подчас могут помочь законным способом сэкономить на налоговых платежах, и, кроме того, более рационально использовать ресурсы предприятия, что приведет к более эффективной деятельности.

Учетная политика ООО «Копия» утверждена приказом директора. Учетная политика составлена на основании использования Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31 декабря 2001 года, ФЗ «О бухгалтерском учете», НК РФ и ПБУ 6/01. Таким образом, нужно отметить, что Учетная политика сформирована на основании всех действующих документов, которые и должны определить основные направления учета на предприятии.

Учет основных средств на предприятии. ООО «Копия» использует линейный способ начисления амортизации.

Линейный способ относится к самым распространенным. Его используют примерно 70 % всех предприятий. Популярность линейного способа обусловлена простотой применения. Суть его в том, что каждый год амортизируется равная часть стоимости данного вида основных средств.

Ежегодную сумму амортизационных отчислений рассчитывают следующим образом:

где А - ежегодная сумма амортизационных отчислений; Сперв - первоначальная стоимость объекта; На - норма амортизационных отчислений.

Линейный способ целесообразно применять для тех видов основных средств, где время, а не устаревание (моральный износ) является основным фактором, ограничивающим срок службы, что и имеет место на ООО «Копия».

Аналогичным образом происходит и амортизация нематериальных активов, что является рациональным, так как срок использования НМА определяется, исходя из времени его полезного использования.

Кроме того, для некоторых объектов основных средств, список которых устанавливается отдельным приказом руководителя, используется способ ускоренной амортизации.

При введении ускоренной амортизации предприятие применяет равномерный (линейный) способ исчисления, при этом утвержденная в установленном порядке (по соответствующему инвентарному объекту или их группе) норма годовых амортизационных отчислений на полное восстановление увеличивается, но не более чем в два раза.

Ускоренная амортизация позволяет ускорить процесс обновления основных средств на предприятии; накопить достаточные средства для технического перевооружения и реконструкции производства; уменьшить налог на прибыль; поддерживать основные средства на высоком техническом уровне.

Что касается учета материально-производственных запасов (МПЗ), то ООО «Копия» учитывает свои МПЗ по фактической себестоимости на сч. 10 - Материалы. Выбор варианта учета материалов влияет в определенной степени на формирование себестоимости готовой продукции, на величину прибыли. Чтобы решить, какой вариант оценки использовать, организации необходимо проанализировать номенклатуру и объем закупаемых и используемых в производстве материалов, формы расчетов с поставщиками, порядок оплаты (предоплата или последующая оплата), а также совокупность других расходов, включаемых в фактическую себестоимость материалов. ООО «Копия» выбрала способ учета по фактической себестоимости как наиболее подходящий для ее специфики деятельности.

МПЗ покупные принимаются к учету по фактической себестоимости, составляющей сумму фактических затрат на их приобретение за плату, за исключением НДС и других возмещаемых налогов. Кроме того - фактическую или нормативную (плановой) производственной себестоимость, определяют и как сумму затрат, связанных с использованием в процессе производства сырья, материалов, топлива, энергии, труда и т. д., что и используется на ООО «Копия» при учете своих МПЗ.

В данном случае ООО «Копия» действует согласно законодательству, и правомерно и рационально использует способ учета МПЗ по фактической себестоимости.

На предприятиях часто возникают ситуации, когда одинаковые материалы приобретаются по разным ценам, у разных поставщиков, суммы расходов, включаемых в себестоимость МПЗ, также могут отличаться. Это приводит к тому, что фактическая себестоимость разных партий одинаковых материалов может быть различной. Часто при списании материалов в производство невозможно точно определить, из какой именно партии эти материалы, особенно при большой номенклатуре материалов. Поэтому организация должна выбрать и закрепить в учетной политике метод списания МПЗ в производство.

Пунктом 16 ПБУ 5/01 и пунктом 73 «Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов» установлены следующие способы оценки МПЗ при отпуске в производство и ином выбытии:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

Предприятие дифференцированно подходит к учету МПЗ - стоимость МПЗ списывается по одной группе запасов или по средней себестоимости, либо по себестоимости каждой единицы.

Метод списания материалов по себестоимости каждой единицы удобен для применения, так как предприятие использует небольшую номенклатуру материалов и можно легко отследить, из какой именно партии списаны материалы, причем цены на них остаются достаточно стабильными в течение длительного периода. Учет ведется по каждой партии материалов отдельно, и списываются материалы именно по тем ценам, по которым они приняты к учету.

Основное преимущество метода списания МПЗ по себестоимости каждой единицы - все материалы списываются по их реальной себестоимости без каких-либо отклонений. Таким образом, появляется возможность получения достоверных данных о сформированной себестоимости продукции.

Метод списания МПЗ по средней себестоимости заключается в следующем. По каждому виду материалов средняя себестоимость единицы определяется как частное от деления общей себестоимости этих материалов (сумма стоимости материалов на начало месяца и поступивших в течение месяца) на количество этих материалов (сумма остатка на начало месяца и поступивших в течение месяца).

Стоимость материалов, списанных в производство, определяется умножением их количества на среднюю себестоимость. Стоимость остатка на конец месяца определяется умножением количества материала на остатке на среднюю себестоимость.

Таким образом, средняя себестоимость единицы материалов может изменяться от месяца к месяцу. Сальдо по счетам учета МПЗ отражается по средней себестоимости.

При использовании метода списания по средней себестоимости стоимость списанных материалов и, следовательно, себестоимость продукции в меньшей степени определяются колебаниями цен и могут сохраняться на довольно стабильном уровне, что является важным фактором использования данного метода на ООО «Копия».

На предприятии создаются резервы предстоящих расходов и платежей.

Существует ряд расходов и убытков организации, которые фактически возникают гораздо раньше возможности их документального оформления и точной денежной оценки.

Так, например, приобретенные организацией основные средства изнашиваются в течение всего срока их эксплуатации. По мере физического износа у организации объективно возникают расходы на их будущий ремонт. Однако документировать эти расходы можно только после фактически произведенного ремонта основных средств. Таким образом, возможность отразить в учете расходы и убытки, которые фирма несет уже сегодня, появляется только спустя достаточно продолжительный срок. Избежать этого позволяет резервирование, представляющее собой досрочное признание определенных сумм в качестве расходов или убытков организации.

Что касается создания резервов по предстоящим расходам и платежам, то на ООО «Копия» создается резерв на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание техники.

Создавая резерв, можно уменьшить реальное налоговое бремя путем получения отсрочек уплаты налогов за счет того, что единовременно увеличиваются затраты и уплата налога отодвигается на следующий налоговый период. В этом случае номинальная величина налоговых платежей остается одинаковой, а экономия достигается вследствие эффекта уменьшения стоимости денег с течением времени. Поскольку деньги обладают стоимостью во времени, один рубль, который будет получен в будущем, стоит меньше рубля, получаемого сегодня

Списание расходов будущих периодов происходит на предприятии равномерно на протяжении всего периода. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств организации) в течение срока, к которому они относятся

Планируя такой механизм отнесения расходов будущих периодов, ООО «Копия» обеспечивает механизм контроля над сроками списания расходов и суммами отнесения расходов в течение всего периода.

Что касается определения выручки от реализации товаров (работ, услуг), то ООО «Копия» использует метод определения выручки по отгрузке - то есть в момент отгрузки товаров и передачи покупателю расчетных документов.

В соответствии с пунктом 1 статьи 167 НК РФ, дата реализации товаров (работ, услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере отгрузки и предъявлению покупателю расчетных документов, определяется как наиболее ранняя из следующих дат:

- день отгрузки (передачи) товара (работ, услуг);

- день оплаты товара.

Исходя из этого, расчеты с бюджетом по НДС должны быть, произведены по мере отгрузки товаров в адрес покупателей, т.е. независимо от момента поступления от покупателей товаров денежных средств в счет погашения задолженности.

Недостаток данного метода учетной политики: необходимость уплаты всех налогов, базой для исчисления которых является сумма выручки, до фактического получения денежных средств, то есть, своего рода авансирование государства за счет собственных средств. Однако этот метод обоснован для ООО «Копия» как для предприятий, реализующих свою продукцию на условиях предоплаты либо практически единовременного момента оплаты и отгрузки товара (копировальной техники) и оформления расчетных документов по моменту совершения сделки. Соответственно, налоговая база по НДС также определяется «по отгрузке». Что касается налога на прибыль, то здесь также используется метод начисления. Это удобно для ООО «Копия» при работе по данной схеме оплаты и отгрузки товара.

Последним пунктом учетной политики является определение порядка проведения инвентаризации.

Инвентаризация - это способ выявления фактических остатков ТМЦ и состояния расчетов с физическими и юридическими лицами, т.е. проверка соответствия фактического наличия имущества в натуре с данными бухучета. Инвентаризация обеспечивает реальность учета и отчетности. Она или подтверждает данные бухгалтерского учета, или выявляет допущенные потери, неучтенные ценности, хищения, недостачи.

Инвентаризация материалов, товарных запасов и расчетов производится на конец каждого квартала, а инвентаризация основных средств - 1 раз в три года.

Инвентаризация предшествует составлению годовой бухгалтерской отчетности и ставит целью обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества организации и ее обязательств. По итогам инвентаризации принимаются решения о создании оценочных резервов, списании дебиторской и кредиторской задолженности, уценке материально-производственных запасов и т.д.

Первичные документы по инвентаризации составляются как во время ее проведения, так и по ее окончании. В ходе инвентаризации составляются инвентаризационные описи (п. 2.5 Методических указаний по инвентаризации). В них заносятся данные об имуществе и о финансовых обязательствах (наименование, количество и другие характеристики по идентификации объектов учета).

Итоги инвентаризации оформляются первичными учетными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных (типовых) форм первичной учетной документации.

Заключение

Каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике.

Учетная политика организации является обязательным элементом документального регулирования деятельности бухгалтерских служб. В этом распорядительном документе устанавливаются общие принципы организации бухгалтерского учета, действующие в конкретной организации, которые позволяют обеспечить непрерывность бухгалтерского учета, а также выполнение функций бухгалтерскими службами. Кроме того, грамотно сформированная учетная политика позволяет оптимизировать налогообложение реализационных и иных операций в организации.

Понятие “учетная политика” впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 “Учетная политика организации” сказано: “Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету”. Такое расширение “области” учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить “обратную" связь теории и практики.

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания “может использовать”, “могут быть”, “разрешается” и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики. В третьих, обсуждения требует вопрос о сроках внесения изменений в учетную политику организаций. Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае “лучше нарушить”.

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

В работе была рассмотрена учетная политика ООО «Копия». Оценив учетную политику ООО «Копия» можно сделать вывод, что учетная политика составлена оптимально.

Нужно сказать, что можно отметить рациональность и дифференцированный подход при составлении Учетной политики ООО «Копия», что обуславливает достаточно эффективное функционирования предприятия, при соблюдении законодательных норм.

Библиографический список

1. Федеральный закон от 21.11.96 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23.07.98 г. N 123-ФЗ);

2. Приказ Минфина России от 28.06.2000 г. N 60н "О Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации";

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина России от 9.12.98 г. N 60н;

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н*(1);

5. Налоговый кодекс Российской Федерации (части первая и вторая).

6. Журнал «Главбух» январь 2004 г., г. Москва;

7. «Российская газета» Выпуск 24, 2002 г., г. Москва;

8. М. Киселев «Финансовая газета» 2003 г., г. Москва;

9. С.А. Николаева. Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», 2003 г., г. Москва;

10. М.В. Романова «Налоговый Вестник» №1 январь 2003 г., г. Москва;

11. П.Н. Сунгурова «Новое в бухгалтерском учете и отчетности» №20 октябрь 2001г., г. Москва;

12. Астахов В.П. «Теория бухгалтерского учета», г. Москва, 2002 г.;

13. Бабаев Ю.А. «Бухгалтерский учет», г. Москва, 2002 г.;

14. Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. «Учетная политика предприятия», г.Москва, 2002 г.;

15. Барышников Н.П. «Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение», г. Москва, 2003 г.;

16. Безруких П.С. «Бухгалтерский учет: Учебник», г. Москва, 2000 г.;

17. Брызгалин А.В. «Учетная политика», г. Москва, 2002 г.;

18. Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. «Бухгалтерский учет на предприятиях различных форм собственности. Учебно-практическое пособие», г.Москва, 1999 г.;

19. Волков Н.Г. «Учетная политика организации», г. Москва, 2000 г.;

20. Захарьин В.Р. «Теория бухгалтерского учета», г. Москва, 2002 г.;

21. Кирьянова З. «Теория бухучета: Учебник» 2-е издание, г. Москва, 2000г.;

22. Климова М.А. «Как правильно оформить учетную политику организации», г. Москва, 2002 г.;

23. Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет», г. Москва, 2000 г.;

24. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. «Бухгалтерский учет», г. Москва, 2000 г.;

25. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет», г. Москва, 2003 г.;

26. Кутер М. «Бухгалтерский учет: основы теории», г. Москва, 2000 г.;

27. Макарьева В.И. «Практические советы по применению ПБУ1 - ПБУ15», г. Москва, 2002 г.;

28. Наумова Н.А. «Основы бухучета: Учебное пособие для вузов», г.Москва, 1999 г.;

29. Николаева С.А. «Учетная политика организации», г. Москва, 2001 г.;

30. Соколов Я. «Бухгалтерский учет», г. Москва, 2000 г.;

31. Хендриксен Э.С. «Теория бухгалтерского учета», г. Москва, 2000 г.;

32. Шаповалова Н. Толковый словарь бухгалтера. г. Москва, 2003 г.;

33. Щадилова С. «Бухучет для всех», г. Москва, 2000 г.;

34. «Учетная политика на 2003 г.: В целях бухгалтерского учета. В целях налогообложения», 4-е издание, перераб. и доп., г. Москва, 2003 г.;

Размещено на Allbest.ru