Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием (на примере ОАО "Меркурий")

Размещено на http://www.allbest.ru/

МОРДОВСКИЙ ГУМАНИТАРНЫЙ ИНСТИТУТ

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

КУРСОВАЯ РАБОТА

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС И ЕГО РОЛЬ В УПРАВЛЕНИИ

ПРЕДПРИЯТИЕМ

(на примере ОАО «Меркурий»)

Автор курсовой работы

Ильина Н.И.

Специальность 060500 Бухгалтерский учет,

анализ и аудит

Руководитель работы к.э.н., доцент

Шишова Л.И.

Саранск 2004

Реферат

Курсовая работа содержит __ страниц, 1 таблицу, 41 использованный источник, 2 приложения.

Бухгалтерский баланс, бухгалтерский финансовая отчетность, показатели финансовой отчетности, формы финансовой отчетности, актив, пассив, инвентаризация, закрытие счетов, сальдо.

Объект исследования - ОАО «Меркурий».

Цель работы - раскрыть сущность бухгалтерского баланса, его роль в управлении предприятием, место в системе бухгалтерской финансовой отчетности.

Методы исследования - метод обобщения, аналитический, описательный, метод сравнения.

В процессе работы использовался опыт и исследования отечественных и зарубежных экономистов по данной проблеме.

В результате исследования дана характеристика видов и форм бухгалтерских балансов, требования к их составлению, изучен зарубежный опыт балансоведения, изучена действующая практика составления бухгалтерского баланса.

Степень внедрения - частичная.

Область применения - в практике работы бухгалтера.

Содержание

Введение

1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

Требования к составлению бухгалтерского баланса

Зарубежный опыт балансоведения

2 Действующая практика составления бухгалтерского баланса

Содержание бухгалтерского баланса

Порядок составления бухгалтерского баланса

2.3 Совершенствование формирования бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской финансовой отчетности

Заключение

Список использованных источников

Введение

В условиях рыночной экономики возрастает значение бухгалтерской (финансовой) отчетности, как одного из основных источников информации об имущественном и финансовом положении организации, а также результатах ее деятельности.

Для обеспечения полноты информации о финансовом положении субъектов хозяйственной деятельности возникает необходимость изучения принципов построения финансовой отчетности, ее видов, моделей построения и оценки статей бухгалтерского баланса, а также учет множества других аспектов, определяющих содержание финансовой отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с требованиями следующих законодательных и других нормативных актов: Федерального закона "О бухгалтерском учете", Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность предприятий" (ПБУ 4/99), инструктивных указаний по составлению бухгалтерской отчетности Министерства финансов Российской Федерации и Министерства сельского хозяйства Российской Федерации, отдельных инструктивных писем Минфина России и Минсельхоза России.

Федеральный закон "О бухгалтерском учете" применительно к отчетности регулирует лишь наиболее общие положения, относящиеся к ней: состав бухгалтерской отчетности, адреса и сроки ее представления и др. В законе отмечается, что бухгалтерская отчетность организации состоит из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений к ним, предусмотренных нормативными актами, аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности (если она подлежит обязательному аудиту), пояснительной записки.

Формы бухгалтерской отчетности организаций, а также инструкции о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской

Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают специализированные формы в пределах своей компетенции.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) организации (либо специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, ведущим бухгалтерский учет).

Организации представляют бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам статистики. Унитарные предприятия - также органам, уполномоченным управлять государст-венным имуществом.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденное приказом Минфина России от вида деятельности. Организацией должна быть подтверждена обоснованность каждого такого изменения. Существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках вместе с указанием причин, вызвавших это изменение.

При формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими. Информация не является нейтральной, если посредством отбора или формы представления она влияет на решения и оценки пользователей с целью достижения определенных результатов или последствий.

По каждому числовому показателю бухгалтерской отчетности, кроме отчета, составленного за первый отчетный период, должны приводиться данные минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному.

Если организация принимает решение в представляемой бухгалтерской отчетности раскрывать по каждому числовому показателю данные более чем за два года (три и более), то ею обеспечивается при разработке, принятии и изготовлении бланков этих форм соответствующее количество граф (строк), необходимых для такого раскрытия.

Каждая форма бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование формы, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы, формы представления числовых показателей бухгалтерской отчетности.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к отчетному году, так и к предшествовавшим (после ее утверждения), производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Из всех форм бухгалтерской отчетности важнейшей является баланс. Бухгалтерский баланс характеризует в денежной оценке финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. По балансу характеризуется состояние материальных запасов, расчетов, наличие денежных средств, инвестиций.

Данные баланса необходимы собственникам для контроля над вложенным капиталом, руководству организации при анализе и планировании, банкам и другим кредиторам - для оценки финансовой устойчивости.

Цель работы состоит в раскрытии роли бухгалтерского баланса в управлении предприятием.

Объектом исследования является форма № 1 «Бухгалтерский баланс» бухгалтерской финансовой отчетности.

Исходя из цели, данной курсовой работы, задачами исследования являются:

Раскрыть требования к составлению бухгалтерского баланса, виды и формы бухгалтерского баланса;

Изучить зарубежный опыт составления баланса;

Показать действующую практику и порядок составления бухгалтерского баланса;

Раскрыть содержание формы № 1 бухгалтерской (финансовой) отчетности;

Описать изменения, произошедшие в составе показателей бухгалтерского баланса в 2003 году, по сравнению с отчетностью за2002 год.

бухгалтерский баланс финансовая отчетность

1 Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием

1.1 Виды и формы бухгалтерских балансов, их классификация

Самостоятельный бухгалтерский баланс является одним из признаков юридического лица и характеризует финансовое положение организации на отчетную дату. Бухгалтерский баланс -- один из основных источников информации для внешних пользователей. Изучая баланс организации, можно определить, чем владеет ее собственник, сумеет ли организация оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями и др. или ей угрожают финансовые затруднения.

По бухгалтерскому балансу определяется конечный финансовый результат работы организации за отчетный период. В зависимости от того, увеличился он или уменьшился в отчетном году по сравнению с предыдущим, можно судить о способности руководителей организации сохранить или приумножить имеющиеся материальные и денежные ресурсы.

Особенностью бухгалтерского баланса является то, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При условии равенства имущества и долгов, права и обязательства взаимно погашаются. Превышение имущества над долгами, дает превышение прав над обязательствами. В случае превышения долгов над имуществом возникает дефицит имущества. В теории бухгалтерского учета, имущество называется активом, а долги (или обязательства) -- пассивом.

Баланс всегда считался и считается в настоящее время главной определяющей формой отчетности. Сам баланс -- это модель, с помощью которой в интересах всех пользователей представляется финансовое положение организации на определенный момент времени. На практике различают несколько видов балансов.

По функциональной роли балансы подразделяются:

*на вступительный (организационный);

* периодический и годовой (операционные);

соединительный (фузионный);

разделительны

*санируемый;

ликвидационный;

сводный;

сводно-консолидируемый.

Эти балансы могут различаться номенклатурой статей и методами оценки.

Вступительный (организационный) баланс открывает ведение бухгалтерского учета в организации. В заново создаваемых организациях такой баланс будет очень простым, так как показываемое в нем имущество будет состоять в основном из вкладов учредителей и организационных расходов.

Промежуточный и годовой (операционные) бухгалтерские балансы могут не отличаться один от другого (как правило, в них используется одна и та же форма бланка). В технике же оформления периодического и годового бухгалтерского баланса существует значительная разница. Промежуточный баланс составляется, как правило, на основе книжных данных. Формированию же годового баланса предшествуют следующие этапы работ:

1.В соответствии с Законом о бухгалтерском учете обязательно должна проводиться инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Должна быть проведена проверка расчетов со всеми покупателями, поставщиками и другими юридическими лицами, с которыми организация имеет расчеты. Такая проверка может вызвать появление сторнировочных записей, дополнительных статей.

Проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.д. Заключительными записями декабря образуются оценочные резервы (например, резервы по сомнительным долгам), предусмотренные учетной политикой организации или действующим законодательством.

Уточняется распределение доходов и расходов, прибылей и убытков между смежными отчетными периодами.

Выявляется окончательный финансовый результат работы организации (путем суммирования всех частных результатов), закрывается счет 99.

Составляется оборотная ведомость по счетам Главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, дающая материал (остатки по счетам) для составления годового (заключительного) баланса.

Годовой бухгалтерский баланс является как заключительным, т.е. завершающим отчетный год, так и вступительным, т.е. служащим основанием для открытия счетов в новом отчетном году. Заключительный и вступительный балансы должны быть тождественны между собой, так как только это условие обеспечивает одно из важнейших требований к бухгалтерской отчетности -- преемственность балансов.

Соединительный (фузионный) баланс составляют при слиянии двух или более хозяйствующих субъектов в одно юридическое лицо. Вступительный баланс нового хозяйствующего субъекта и будет соединительным балансом. Он составляется на основании заключительных (ликвидационных) балансов сливающихся организаций путем суммирования показателей.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса хозяйства доли капитала для образования новой организации.

Санируемый баланс составляется в тех случаях, когда организация приближается к банкротству. В таких условиях перед организацией стоит вопрос: ликвидироваться, объявив о банкротстве или договориться с кредиторами об отсрочке платежей. При условии соглашения с кредиторами, им предоставляется информация о размере понесенного убытка и возможности его покрытия в будущем. Для этого еще до окончания отчетного периода с привлечением аудитора составляется санируемый баланс с целью показать реальное состояние дел в организации. В отличие от обычного, в котором отдельные статьи рассматриваются как реальные, в санируемом балансе они могут подвергаться значительной уценке, либо не приниматься в расчет вообще, если будет установлено, что их цифры не соответствуют действительности (например, отдельные виды дебиторской задолженности).

Ликвидационный баланс отличается от других в основном оценкой своих статей, производимой по реализационной стоимости. Некоторые статьи, которые обычны для отчетного баланса, в ликвидационном могут отсутствовать совсем. Например, Доходы будущих периодов, Расходы будущих периодов. С другой стороны, в ликвидационном балансе могут появиться такие статьи, которых раньше не было, например, стоимость фирмы, стоимость патента. Ликвидационный баланс составляет ликвидационная комиссия после выяснения всех претензий кредиторов, возможной реализации имущества и урегулирования расчетов с дебиторами. К ликвидационному балансу должен прилагаться проект распределения активной массы между кредиторами в очередности, установленной законодательно.

В зависимости от того, какова степень ухудшения финансового положения организации, ликвидационные балансы могут составляться в виде:

вступительного;

промежуточного;

заключительного.

Сводный баланс формируется путем соединения отдельных заключительных балансов. Постатейные показатели путем сложения одного и другого балансов суммируются и сводятся в особой колонке в виде общего итога актива и общего итога пассива. Такой баланс составляют различные министерства и ведомства.

Сводно-консолидированный баланс -- достаточно новое явление в отечественной учетной практике. Консолидированный баланс представляет собой объединение балансов организаций, юридически самостоятельных, но взаимосвязанных в экономическом отношении. Такой баланс объединяет бухгалтерский баланс головной организации и ее дочерних обществ, а также включает данные о. зависимых обществах. Особенностью сводно-консолидированного баланса является то, что из него исключаются все внутренние обороты, а затем делается расчет по каждой статье баланса в зависимости от доли каждого участника в капитале группы. В качестве долей могут выступать обыкновенные акции, выпущенные группой.

По полноте оценки различают:

Балансы-брутто;

Балансы-нетто.

Балансы-брутто подготавливаются и представляются в первоначальной оценке отдельных активов. Поэтому в баланс вводятся регулирующие статьи, позволяющие оценить остаточную стоимость таких активов на определенную отчетную дату.

При этом различают контрарно-дополнительные регулирующие

статьи и контрарно-регулирующие статьи.

Контрарный счет (лат. соп1га -- против) -- счет бухгалтерского учета, показатели которого используются для регулирования оценки объектов, отраженных в других счетах. По классификации счетов бухгалтерского учета они относятся к регулирующим счетам.

Контрарно-дополнительные регулирующие статьи дополняют регулируемые статьи. Например, уточнение оценки производственных запасов при учете их в текущем учете по учетным ценам, а в балансе они должны быть отражены по фактической себестоимости.

Контрарно-регулирующие статьи размещаются в противоположной стороне баланса по отношению к тем статьям, которые они регулируют (например, амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов). Они позволяют скорректировать на отчетную дату величину соответствующих основных статей.

В настоящее время балансы-брутто в отечественной практике не применяются, а используются балансы-нетто, то есть без регулирующих статей. Необходимые данные отражаются в балансе-нетто по остаточной стоимости (основные средства, нематериальные активы и др.).

По форме регистров и системе бухгалтерского учета балансы бывают:

*проверочные (простые);

*оборотные;

*шахматные.

Проверочная, или простая, форма бухгалтерского учета является типовой и утверждается Министерством финансов РФ (см. Приложение 2).

Оборотные балансы (оборотно-сальдовые балансы, оборотно-сальдовые ведомости) используются для текущего контроля за полнотой проведенных хозяйственных операций.

Шахматные балансы (шахматная ведомость) включают в себя все признаки оборотно-сальдового баланса.

Преимущества шахматного оборотного баланса перед оборотно-сальдовым балансом:

1.Однородные хозяйственные операции представлены с двух позиций: по дебету и по кредиту одних и тех же счетов.

2.Сокращение количества счетных записей, т.к. сумма по корреспондирующим (взаимосвязанным) счетам записывается один раз при сохранении принципа двойной записи на пересечении дебетуемого и кредитуемого счетов.

3.Возрастает наглядность в использовании отдельных активов и источников их формирования, т.к. построение такого баланса отражает обобщенные их показатели.

Использование шахматного оборотного баланса усиливает контроль за экономическими событиями, т.к. они обобщаются по однородным хозяйственным операциям.

1.2 Требования к составлению бухгалтерского баланса

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении предприятия, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается отчетность, сформированная в соответствии с правилами, установленными нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В случае выявления недостаточных данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности или изменениях в ее финансовом положении, в бухгалтерскую отчетность организации включаются дополнительные показатели и даются дополнительные пояснения.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета к отчетности предъявляются требования целостности, последовательности и сопоставимости.

Целостность бухгалтерской отчетности заключается в том, чтобы в показатели отчетности организации включались показатели деятельности филиалов, представительств и других структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы.

При наличии у организации дочерних и зависимых обществ, организация формирует сводную бухгалтерскую отчетность, в которую включаются показатели отчетов указанных обществ.

Последовательность бухгалтерской отчетности состоите том, что содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, а также других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.

Изменение форм допускается только в исключительных случаях, например, при изменении организацией вида деятельности. В таком случае существенное изменение раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках с указанием причин, вызвавших это изменение.

Сопоставимость бухгалтерской отчетности осуществляется путем отражения числовых данных в формах № 1, № 2 и № 3 бухгалтерской отчетности за два года -- отчетный и предшествовавший отчетному, кроме отчета, составляемого за первый год работы организации.

В случае несопоставимости данных за предшествующий год с данными отчетного года, первые подлежат корректировке в соответствии с нормативными документами. При этом каждая существенная корректировка раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу.

При формировании бухгалтерской отчетности организации, в соответствии с ПБУ 4/99, должна быть обеспечена «нейтральность информации, содержащейся в ней, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими» (п. 7 ПБУ 4/99).

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, кроме случаев, предусмотренных положениями по бухгалтерскому учету.

В соответствии с ПБУ 4/99 бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в валюте Российской Федерации, т.е. в рублях.

При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода. Таким образом, годовая бухгалтерская отчетность составляется по показателям деятельности организации на 31 декабря, промежуточная -- на последний календарный день отчетного периода.

Организации, которые подлежат ликвидации или реорганизации, изменяющие государственную форму собственности на иную в отчетном периоде, представляют отчетность за период с начала года до момента ликвидации или реорганизации

Схема построения бухгалтерского баланса в Российской Федерации

Баланс отражает состояние хозяйства организации в денежном выражении в валюте Российской Федерации. Правильно построить бухгалтерский баланс значит:

1. Полностью охватить, хозяйственный процесс организации во всем ее многообразии;

Дать надлежащую группировку хозяйственных явлений;

Изучить связь между этими явлениями на основе правильной корреспонденции счетов. Это дает возможность анализировать не только финансово-хозяйственную деятельность организации, но и движение ее имущественных средств.

В отечественной практике бухгалтерский баланс представлен в виде двусторонней таблицы, в левой части которой расположен Актив, а в правой -- Пассив.

В активе баланса представлены средства организации с точки зрения их состава и размещения.

Статьи актива размещаются в балансе по степени подвижности имущества (по степени ликвидности), т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.

В отечественной практике актив строится, как правило, в порядке возрастающей ликвидности, при которой в разделе I баланса показывается недвижимое имущество, которое практически до своих последних дней сохраняет свою первоначальную форму.

Пассив баланса показывает, какая величина средств (капитала) вложена в хозяйственную деятельность организации, а также кто и в какой форме участвовал в создании ее имущественной массы, т. е. представлены источники формирования и назначение средств организации. В рыночной экономике пассив определяется как обязательства за полученные ценности (услуги) или требования (обязательства) на полученные организацией ресурсы (активы).

Бухгалтерский баланс организаций имеет сквозную нумерацию и состоит из пяти разделов:

- Внеоборотные активы;

- Оборотные активы;

- Капитал и резервы;

4- Долгосрочные обязательства;

5 - Краткосрочные обязательства.

1.3 Зарубежный опыт балансоведения

В соответствии с законодательством и традициями различных стран статьи баланса могут располагаться по определенной системе. Отдельные статьи актива размещаются в балансе по степени ликвидности, т.е. в прямой зависимости от того, с какой быстротой данная часть имущества может приобрести денежную форму.

При построении актива баланса в порядке убывающей ликвидности на первом месте стоят статьи денежных средств, товаров и запасов, незавершенного производства, дебиторов и др. Эта схема построения актива характерна для США, Англии. В России такая схема построения бухгалтерского баланса применялась до конца 20-х годов.

В зарубежной практике бухгалтерский баланс отражает финансовое положение любой фирмы, самостоятельно ведущей учет. Бухгалтерский баланс часто называют Отчетом о финансовом положении.

В соответствии с МСФО существуют два варианта построения баланса:

1)учетная форма (горизонтальная);

2)отчетная форма (вертикальная).

При учетной форме бухгалтерского баланса активы располагаются в левой части баланса, а обязательства и капитал -- в правой части отчетная форма бухгалтерского баланса предполагает первоначальное отражение активов, а за ними -- обязательств и капитала.

Право выбора той или иной формы построения бухгалтерского баланса оставлено за организацией.

Рассмотрим систему финансового учета и отчетности в соответствии со стандартами СААР.

Балансовый отчет содержит информацию о ресурсах, обязательствах компании и собственном капитале ее владельцев. В его основу положено основное уравнение бухгалтерского учета, показывающее взаимосвязь между активами (пассивами) и собственным капиталом владельцев компании. Определение этих понятий дается в Положении о концепциях финансового учета №6.

Активы - вероятные будущие экономические выгоды, полученные или контролируемые конкретной организацией в результате прошлых сделок или событий.

Обязательства - вероятные будущие потери экономических выгод, вытекающие из существующих у конкретной организации в настоящий момент обязательств по передаче активов или предоставлению услуг другим организациям в будущем в результате прошлых сделок или событий.

Собственный капитал - остаточная стоимость активов организации после вычета пассивов.

В соответствии со стандартами СААР эти основные компоненты балансового отчета группируются и излагаются в следующем порядке:

активы должны располагаться в порядке убывания их ликвидности (возможности обращения в наличные средства);

обязательства должны располагаться в порядке, отражающем близость срока их погашения. Чем ближе срок, тем раньше должно быть показано обязательство;

собственный капитал отражается в порядке его постоянства, т.е. первыми показываются его разновидности, в наименьшей мере подверженные изменениям.

Структура рубрик балансового отчета должна отвечать специфике конкретного предприятия и устанавливаться в соответствии с принципом полного раскрытия хозяйственной информации. Различия в балансовых отчетах компаний, обусловленные отраслевыми особенностями их деятельности, укладываются тем не менее в характерную для всех фирм нефинансовой сферы структуры

Текущие активы

Денежные средства

Краткосрочные инвестиции

Дебиторская задолженность, или счета к получению

Товарно-материальные запасы

Предоплаченные текущие расходы

Прочие текущие активы Долгосрочные активы

Основные средства или собственность, здания и оборудование

Неосязаемые (нематериальные) активы

Предоплаченные расходы нескольких периодов

Инвестиции и фонды

Прочие нетекущие (внеоборотные) активы Обязательства

Текущие обязательства, включая краткосрочные отложенные кредиты и краткосрочную, т.е. подлежащую оплате в текущем периоде, часть долгосрочных обязательств Долгосрочные обязательства (включая долгосрочные отложенные кредиты)

Долгосрочные займы и кредиты

Обязательства по аренде

Облигации

Прочие долгосрочные обязательства Собственный капитал владельцев компании

Акционерный (уставный) капитал по номинальной, неноминальной и объявленной стоимости

Внесенный, или оплаченный, капитал

Внесенный, или оплаченный, капитал, превышающий номинальную, или объявленную, стоимость акционерного капитала Прочий внесенный, или оплаченный, капитал Нераспределенная прибыль

Данная структура показателей балансового отчета характерна для компаний нефинансовой сферы. В банковском деле, например, не используется деление на текущие и постоянные (основные средства), поскольку основные виды банковских активов, состоящие из долговых обязательств и портфелей займов, являются по своей природе достаточно высоколиквидными.

Балансовый отчет отражает состояние финансов компании на конкретный момент времени - конец учетного периода и датируется этим днем. При совпадении финансового года с календарным это 31 декабря.

Источником данных для составления балансового отчета является главная бухгалтерская книга.

2 Действующая практика составления бухгалтерского баланса

2.1 Содержание бухгалтерского баланса

В разделе I «Внеоборотные активы» баланса представлены следующие группы статей:

нематериальные активы;

основные средства;

незавершенное строительство;

доходные вложения в материальные ценности;

долгосрочные финансовые вложения;

прочие внеоборотные активы.

Нематериальные активы приводятся в балансе по остаточной стоимости, т.е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и минусом начисленной амортизации.

К нематериальным активам, используемым при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг в течение периода хозяйственной деятельности, превышающего 12 месяцев, и приносящим экономические выгоды (доход), относятся объекты интеллектуальной собственности:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель:

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных:

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товара.

Кроме того, к нематериальным активам могут относиться организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридического лица, признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал), а также деловая репутация организации.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

В балансе показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе по остаточной стоимости. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель (мелиоративные, осушительные, ирригационные и другие работы) и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие объекты, относящиеся к основным средствам. В размере фактических затрат на приобретение показываются земельные участки, объекты природопользования, приобретенные организацией в собственность в соответствии с законодательством.

Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состав на конец года приводятся в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

По статье «Незавершенное строительство» показываются затраты на строительно-монтажные работы, осуществляемые как хозяйственным, так и подрядным способом, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента, инвентаря, материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы, затраты по отводу земельных участков и переселению в связи со строительством, на подготовку кадров для вновь строящихся организаций и др.).

По указанной статье отражается стоимость объектов капитального строительства, находящихся во временной эксплуатации до ввода их в постоянную эксплуатацию, а также стоимость объектов недвижимого имущества, на которые отсутствуют документы, подтверждающие государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Кроме того, по указанной статье отражаются затраты по формированию основного стада, стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Расшифровка информации о движении средств по статье «Незавершенное строительство» приводится в форме № 5.

По статье «Доходные вложения в материальные ценности» отражаются доходные вложения в ценности, предоставляемые по договору аренды (проката), за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода.

Долгосрочные финансовые вложения -- это долгосрочные инвестиции организации (на срок более года) в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные капиталы других организаций, созданных на территории Российской Федерации или за ее пределами), государственные ценные бумаги), также предоставленные организацией другим организациям займы.

Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора. По долговым ценным бумагам разрешается разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно, по мере начисления причитающегося по ним дохода, относить на финансовые результаты у организации.

Объекты финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, показываются в активе бухгалтерского баланса в полной сумме фактических затрат их приобретения по договору с отнесением непогашенной суммы по статье кредиторов в пассиве бухгалтерского баланса в случаях, когда к инвестору перешли права на объект. В остальных случаях суммы, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, показываются в активе бухгалтерского баланса по статье дебиторов.

Вложения организации в акции других организаций, котирующиеся на бирже или специальных аукционах, котировки которых регулярно публикуются, отражаются на конец года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. Указанную разницу списывают на образованный в конце года резерв под обесценение вложений в ценные бумаги, созданный за счет финансовых результатов организации.

По статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в разделе I баланса.

Раздел 2 «Оборотные активы» баланса представлен следующими группами статей:

запасы;

налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям;

дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной латы);

-- дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

краткосрочные финансовые вложения;

денежные средства;

прочие оборотные активы.

По статьям группы «Запасы» показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка производится одним из следующих способов;

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

По статье «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращении)» подмываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на соответствующих счетах бухгалтерского учета затрат на производство.

Организации (строительные, научные, занятые в геологии и др.), которые осуществляют в текущем году расчеты с заказчиками » соответствии с заключенными договорами за законченные этапы работ, имеющие самостоятельное значение, отражают по данной строке принятые в установленном порядке заказчиком этапы по договорной стоимости. При этом заказчик отражает стоимость работ в бухгалтерском учете по окончании всех этапов.

В составе расходов на продажу учитывается сумма издержек обращения, приходящаяся на остаток нереализованных товаров в организациях, осуществляющих свою деятельность в соответствии с учредительными документами в торговле, снабжении и иной посреднической деятельности. Если организации не признают учтенные издержки обращения в себестоимости проданных товаров (услуг) полностью в отчетном периоде в качестве расходов по обычным видам деятельности, то сумма издержек обращения (в части транспортных расходов), приходящаяся на остаток непроданных товаров и сырья, отражается в бухгалтерском балансе по статье «Затрат в незавершенном производстве (издержках обращения)».

В статье «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.

По данной статье показывается стоимость остатков товаров, приобретаемых организацией, осуществляющей свою деятельность в торговле и общественном питании. При этом организация общественного питания по этой статье отражает также остатки сырья на кухнях и в кладовых, остатки товаров в буфетах. Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности, показывают по этой строке изделия, приобретаемые специально для продажи.

В статье «Товары отгруженные» отражаются данные о фактической себестоимости отгруженной продукции (товаров) в случае, если договором обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права владения, пользования и распоряжения ею и риска случайной гибели от организации к покупателю, заказчику.

Статья «Расходы будущих периодов» включает суммы расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих отнесению к затратам на производство продукции (работ, услуг) в следующих отчетных периодах.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их открытия.

Два подраздела раздела 2 баланса отражают расчеты организации с другими организациями и лицами и приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо, -- в активе, по которым имеется кредитовое сальдо, -- в пассиве.

По группе статей «Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты» и «Дебиторская задолженность, платежи но которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты» данные о лекторской задолженности показываются раздельно. Расшифровка состояния дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу в форме № 5.

По статье «Покупатели и заказчики» показываются, по договорной или сметной стоимости, отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований, а по статье.

«Векселя к получению» показывается задолженность покупателей, заказчиков и других дебиторов по отгруженной продукции (товарам), выполненным работам и оказанным услугам, обеспеченная полученными векселями.

В активе и пассиве баланса по статьям «Задолженность дочерних (зависимых) обществ» и «Задолженность перед дочерними (зависимыми) обществами» отражаются данные по текущим операциям с дочерними (зависимыми) обществами.

По статье «Задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал» показывается задолженность учредителей (участников) организации по вкладам в уставный (складочный) капитал организации.

По статье «Авансы выданные» показывается сумма уплаченных другим организациям авансов по предстоящим расчетам в соответствии с заключенными договорами.

По статье «Прочие дебиторы» угнанных групп статей показывается задолженность за финансовыми и налоговыми органа ми, включая по переплате по налогам, сборам и прочим платежам в бюджет; задолженность работников организации по предоставленным им ссудам и займам за счет средств ной организации или банковского кредита, по возмещению материального ущерба организации; задолженность за подотчетными липами: задолженность по расчетам с поставщиками по недостачам товарно-материальных ценностей, обнаруженным при приемке; штрафы, пени и неустойки, признанные должником или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании.

В подразделе «Краткосрочные финансовые вложения» показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям, отражаются собственные акции, выкупленные у аукционеров, и инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственные пенные бумаги и т.н.

Подраздел «Денежные средства» включает статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где отражаются остатки денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в кредитных организациях.

Раздел 3 баланса «Капитал и резервы» объединяет собственные источники организации и состоит из статей:

уставный капитал;

добавочный капитал;

резервный капитал;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток).

В статье «Уставный капитал» показывается в соответствии с учредительными документами величина уставного или складочного капитала.

Увеличение или уменьшение уставного (складочного) капитала, произведенные в соответствии с определенным порядком, отражаются в бухгалтерском учете и отчетности после внесения изменений в учредительные документы.

По статье «Добавочный капитал» отражаются эмиссионный доход акционерного общества, прирост стоимости имущества при дооценке внеоборотных средств, часть нераспределенной прибыли в размере, направленном на капитальные вложения.

Статья «Резервный капитал» включает суммы остатков резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации или если создание фондов предусмотрено учредительными документами или учетной политикой организации.

По статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» включает уточнение данных на отчётную дату и приведение их с учетом решения на дату утверждения.

При рассмотрении итогов деятельности организации за отчетный год должно быть принято решение об источниках покрытия убытков. На эти цели могут быть направлены нераспределенная прибыль прошлых лет, резервный фонд, добавочный капитал (за исключением сумм дооценки имущества).

Раздел 4 «Долгосрочные обязательства» представлен следующими статьями:

- кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

- прочие долгосрочные обязательства.

Раздел 5 «Краткосрочные обязательства» объединяет суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцем после отчетной даты:

- кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

- кредиторская задолженность, в том числе: поставщики и подрядчики; векселя к уплате; задолженность перед дочерними и зависимыми обществами; задолженность перед персоналом организации; задолженность перед государственными внебюджетными фондами; задолженность перед бюджетом; авансы полученные; прочие кредиторы;

- задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;

- доходы будущих периодов;

- резервы предстоящих расходов;

- прочие краткосрочные обязательства.

По группе статей «Кредиторская задолженность» представлены различные виды задолженности:

по статье «Поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

по статье «Векселя к уплате» показывается сумма задолженности поставщикам, подрядчикам и другим кредиторам, которым организация выдала и обеспечение их поставок, работ и услуг векселя;

по статье «Задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда, а по статье «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование' работников организации; по статье «Задолженность перед бюджетом» показывается задолженность организации по всем видам налогов, сборов в бюджет;

по статье «Авансы полученные» показывается сумма полученных от

сторонних организаций авансов по предстоящим расчетам по заключенным договорам;

по статье «Прочие кредиторы» показываете» задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям.

Расшифровка состояния и движения кредиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

Статья «Задолженность участникам (учредителям) но выплате доходов» показывает сумму задолженности организации по начисленным, но не выплаченным дивидендам, процентам по акциям, облигациям.

По статье «Доходы будущих периодов» показываются доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

В статье «Резервы предстоящих расходов» показываются остатки резервов, образуемых организацией в соответствии с нормативной системой бухгалтерского учета, такие как резервы на оплату отпусков, ремонт основных средств, по подготовительным работам в связи с сезонностью производства и др.

Кроме того, за балансом в справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, приводятся данные об арендованных основных средствах, о товарно-материальных ценностях, принятых на ответственное хранение, о товарах, принятых на комиссию, и пр.

2.2 Порядок составления бухгалтерского баланса

Как известно, перед составлением годового отчета нужно провести реформацию баланса. Она заключается в том, что бухгалтер закрывает счета, где учитывались финансовые результаты 2003 года, то есть сводит их сальдо к нулю. Это делается для того, чтобы в 2004 году фирма могла начать вести учет «с новой страницы», не оглядываясь на старые записи.

Реформация баланса должна быть проведена по состоянию на 31 декабря 2003 года. Этой датой бухгалтер закрывает счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки».

Закрытие счета 90 «Продажи»

Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов организации по обычным видам деятельности. Каждое предприятие открывает к нему субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Кроме того, в зависимости от того, какие налоги платит предприятие, к этому счету открывают и субсчета для учета налогов, предъявляемых покупателю в составе цены товаров, работ, услуг, например:

90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

90-4 «Акцизы»;

90-5 «Экспортные пошлины»;

90-6 «Налог с продаж» (в 2003 году).

Сопоставляя обороты этим субсчетам, в конце каждого месяца бухгалтер определяет финансовый результат деятельности предприятия. Так, если по итогам месяца фирма получила положительную разницу между выручкой, начисленными с выручки налогами и себестоимостью с продаж, то бухгалтер делает такую запись:

ДЕБЕТ 90 субсчет 9 КРЕДИТ 99

отражена прибыль за отчетный месяц. Убыток же бухгалтер списывает проводкой: ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ90 субсчет 9

отражен убыток за отчетный месяц.

В результате на конец каждого месяца сальдо по счету 90 равно нулю. Однако все субсчета счета 90 имеют сальдо, причем их величина увеличивается с января по декабрь. И только в конце года (31 декабря) остатки по этим субсчетам нужно списать на субсчет 90-9.

В учете это будет отражено так:

ДЕБЕТ 90 субсчет 1 КРЕДИТ 90 субсчет 9

- закрыт субсчет «Выручка»;

ДЕБЕТ 90 субсчет 9 КРЕДИТ 90 субсчет 2

закрыт субсчет «Себестоимость с продаж»; ДЕБЕТ 90 субсчет 9 КРЕДИТ 90 субсчет 3

закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость» и т.д. Закрытие счета 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 91 отражают прочие доходы и расходы, не связанные с основной деятельностью предприятия. К ним относятся операционные и внереализационные доходы и расходы. Каждая фирма открывает к этому счету такие субсчета:

91-1 «Прочие доходы»;

91-2 «Прочие расходы»;

91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

В конце каждого месяца бухгалтер, сопоставляя обороты по счетам 91-1 и 91-2, выявляет сальдо по прочим операциям: ДЕБЕТ 91 субсчет 9 КРЕДИТ 99

- отражена прибыль за отчетный месяц; или

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 91 субсчет 9

- отражен убыток за отчетный месяц.

Таким образом, на конец каждого месяца счет 91 сальдо не имеет. Однако у его субсчетов есть дебетовые и кредитовые остатки, причем их величина увеличивается с января по декабрь. 31 декабря так же, как и на счете 90, нужно закрыть все субсчета счета 91. Проводки будут такими: ДЕБЕТ 91 субсчет 1 КРЕДИТ 91 субсчет 9

закрыт субсчет «Прочие доходы»; ДЕБЕТ 91 субсчет 9 КРЕДИТ 91 субсчет 2

закрыт субсчет «Прочие расходы». Закрытие счета 99 «Прибыли и убытки»

На счет 99 бухгалтер в течение года списывает финансовый результат от обычных видов деятельности, а так же от операционных и внереализационных . доходов и расходов. Кроме того, на нем учитывают чрезвычайные доходы и расходы. Здесь же отражают задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль и штрафы за налоговые правонарушения.

Чтобы узнать, как организация работала в 2003 году, бухгалтер должен сопоставить годовые дебетовые и кредитовые обороты по счету 99. Если предприятие по итогам года получило прибыль (по состоянию на 31 декабря на счете 99 кредитовое сальдо), в учете делается проводка:

ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 84

- отражена чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.

Эта сумма будет отражена по строке 470 Бухгалтерского баланса за 2003 год.

А если фирма по результатам работы за год получила убыток, тогда 31 декабря делается проводка: ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 99

- отражен убыток отчетного года.

На практике часто бывает, что бухгалтерская и налогооблагаемая прибыль не совпадают. Тогда в соответствии с требованиями ПБУ 18/02 по дебету счета 99 фирма должна отразить так называемый «условный расход по налогу на прибыль» (его сумму определяют как произведение бухгалтерской прибыли на ставку налога). При этом бухгалтер делает проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- начислен условный расход по налогу на прибыль.

Затем, согласно требованиям ПБУ 18/02, сумму условного расхода на счете 99 корректируют на величину отложенных и постоянных налоговых активов и обязательств. Причем постоянные налоговые активы и обязательства учитывают на отдельных субсчетах счета 99. А раз так, то при реформации баланса эти субсчета также надо закрыть.

Как закрыть эти субсчета рассмотрим на примере.

В учете ОАО «Меркурий» по состоянию на 31 декабря 2003 года имеются такие данные: