Бухгалтерский баланс и его роль в управлении предприятием (на примере ОАО "Меркурий")

выручка от реализации продукции с учетом НДС (сальдо по субсчету «Выручка» сче- та 90) -1200000 руб.;

НДС с выручки (сальдо по субсчету «Налог на добавленную стоимость» счета 90) - 200000 руб.;

затраты на производство и реализацию продукции (сальдо по субсчету «Себестоимость с продаж» счета 90) - 790000 руб., в том числе:

затраты, учитываемые при налогообложении прибыли, 75000 руб.;

затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (представительские расходы, превышающие установленный норматив), - 40000 руб.

Для упрощения примера предположим, что других доходов и расходов в течение года у организации не было.

Финансовые результаты в течение года отражались так (чтобы упростить пример, приведем «сводную» запись, учитывающую результаты работы фирмы за все 12 месяцев года):

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 99 субсчет «Прибыль/убыток отчетного года»

- 210000 руб. (1200000 - 200000 - 790000) - отражена прибыль от продаж.

Налог с этой прибыли (условный расход) равен 50400 руб. (210000 руб. х 24%) Он будет отражен так:

ДЕБЕТ99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 50400 руб. - отражен условный расход по налогу на прибыль.

Но поскольку величина затрат в бухгалтерском учете превысила сумму расходов, принимаемых в целях налогообложения, в учете нужно отразить постоянное налоговое обязательство. Бухгалтер сделал проводку:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

- 9600 руб. (40000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Таким образом, по кредиту субсчета «Расчеты по налогу на прибыль» счета 68 будет

отражено 60000 руб. (50400 + 9600) - сумма налога начисленная в бюджет согласно декларации за 2003 год.

31 декабря 2003 года при реформации баланса бухгалтер ОАО «Меркурий» сделает такие записи:

ДЕБЕТ 90 субсчет «Выручка» КРЕДИТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

- 1200000 руб. - закрыт субсчет «Выручка»;

ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 90 субсчет «Налог на добавленную стоимость»

- 20000 руб. - закрыт субсчет «Налог на добавленную стоимость»; ДЕБЕТ 90 субсчет «Прибыль/убыток от продаж»

КРЕДИТ 90 субсчет «Себестоимость продаж».

Кроме того, бухгалтер должен закрыть все субсчета, открытые к счету 99. Проводки будут такими:

ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль/убыток отчетного года» КРЕДИТ 99 субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»;

- 50400 руб. - закрыт субсчет «Условный расход по налогу на прибыль»; ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль/убыток отчетного года»

КРЕДИТ 99 субсчет «Постоянные налоговые обязательства»

- 9600 руб. - закрыт субсчет «Постоянные налоговые обязательства»; ДЕБЕТ 99 субсчет «Прибыль/убыток отчетного года» КРЕДИТ 84

- 150000 руб. (210000 - 50400 - 9600) - отражена чистая (нераспределенная) прибыль 2003 года.

Итак, перед формированием годовой отчетности целесообразно провести инвентаризацию (анализ движения и сальдо) всех счетов бухгалтерского учета, в том числе имущества и денежных обязательств.

Для проведения инвентаризации бухгалтеру необходимо иметь соответствующую информационно-нормативную базу, в том числе следующие основополагающие документы:

ФЗ от 21.11.96 № 128-ФЗ «О бухгалтерском учете» в редакции от 30.06.2003;

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина России от 29.07.98 №34н в редакции от 24.03.2000;

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов, утвержденные Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н в редакции от 07.05.03;

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.95 № 49;

бухгалтерские стандарты с первого по девятнадцатый и др.

Сдавать баланс, да и другие формы годовой отчетности нужно на новых бланках. Несмотря на то, что чиновники лишь рекомендуют предприятиям эти формы, подавляющее большинство бухгалтеров сдают отчетность все-таки на типовых бланках. Это намного проще, чем разрабатывать свои формы, да и в некоторых налоговых инспекциях отчетность на «самодельных» бланках не примут. Впрочем, дополнять формы новыми строками никто не запрещает. Дело в том, что в обновленном балансе вы не найдете расшифровок для большинства ' показателей - скажем, для основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений. Однако если необходимо детализировать какую-то информацию, то бухгалтер вправе добавить в баланс соответствующие строки. И необходимо помнить, что сальдо по счетам берется на 31 декабря 2003 года.

Ниже, в таблице 1, покажем, сальдо каких счетов надо отразить по каждой строке Бухгалтерского баланса.

Таблица 1 - Как сформировать показатели баланса

Строка баланса	Код строки	Как сформировать показатели для баланса
Раздел 1 «Внеоборотные активы»
Нематериальные активы	НО	Разница между дебетовым сальдо счета 04 и кредитовым сальдо счета 05 (либо сальдо счета 04, если амортизация по нематериальным активам накапливается также на счете 04)
Основные средства	120	Разница между дебетовым остатком счета 01 и кредитовым остатком счета 02 (за исключением субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование»)
Незавершенное строительство	130	Сальдо счетов 07, 08 и субсчета «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 плюс (минус) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, на которых отражены отклонения от сметной стоимости строящихся объектов
Доходные вложения в материальные ценности	135	Сальдо счета 03, где учтено имущество, переданное в лизинг или прокат, уменьшенное на сальдо субсчета «Амортизация по имуществу, предоставляемому другим организациям во временное пользование» счета 02
Долгосрочные финансовые вложения	140	Сальдо счета 58, уменьшенное на сальдо счета 59 в части суммы резервов по долгосрочным финансовым вложениям
Отложенные налоговые активы	145'	Сальдо счета 09
Прочие внеоборотные активы	150	Показатели, не указанные в предыдущих строках раздела «Внеоборотные активы» Бухгалтерского баланса
Раздел 2 «Оборотные активы»
Запасы	210	Сумма строк 211 -217
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности	211	Сальдо счета 10 +(-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости сырья, материалов и других аналогичных ценностей
Животные на выращивании и откорме	212	Сальдо счета! 1
Затраты в незавершенном производстве (издержки обращения)	213	Сумма остатков по счетам 20, 21, 23, 29, 44 и 46
Готовая продукция и товары для перепродажи	214	Сумма остатков по счетам 41 и 43 + (-) дебетовое (кредитовое) сальдо субсчетов счета 16, по которым отражены отклонения стоимости товаров. Из результата вычесть сальдо счетов 14 и 42
Товары отгруженные	215	Сальдо счета 45
Расходы будущих периодов	216	Сальдо счета 97
Прочие запасы и затраты	217	Стоимость материально-производственных ценностей, которые не вошли в предыдущие строки группы статей «Запасы»
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям	220	Сальдо счета 19
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 1 2 месяцев после отчетной даты)	230	Сумма остатков по дебету счетов 62 и 76 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «Резервы по долгосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет «Векселя, полученные сроком предъявления через 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами, которые производятся после 12 месяцев». Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок больше года» Сумма остатков по дебету счетов 73 субсчет «Расчеты производятся после 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи по которым ожидаются после 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	231.	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны долгосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)	240	Сумма остатков по счетам 62 и 76 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев» за минусом кредитового сальдо счета 63 субсчет «резервы по краткосрочным долгам» Дебетовое сальдо счета 62 субсчет»Векселя, полученные, сроком предъявления - в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 76 субсчет «Расчеты с дочерними (зависимыми) обществами в течение 12 месяцев» Дебетовое сальдо счета 75 субсчет «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» Дебетовое сальдо счета 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным на срок меньше года» Сумма остатков по дебету счетов 68 субсчет «Задолженность налоговых органов, погашение которой ожидается в течение 12 месяцев», 73 субсчет «Расчеты в течение 12 месяцев», 76 субсчет «Расчеты по претензиям, платежи - в течение 12 месяцев»
В том числе покупатели и заказчики	241	Разница между остатками счетов 62, 76, на которых показаны краткосрочные задолженности покупателей и заказчиков, и остатком субсчета счета 63, на котором отражена сумма резерва по таким задолженностям
Краткосрочные фин. вложения	250	Разница между сальдо счета 58 и счета 59, сальдо счета 55 (субсчет «Депозитные счета»)
Денежные средства	260	Сумма остатков по счетам 50, 51, 52, 55 (субсчета «Аккредитивы» и «Чековые книжки»), 57
Прочие оборотные активы	270	Показатели, не отраженные в предыдущих строках раздела «Оборотные активы» баланса
Раздел 3 «Капитал и резервы»
Уставный капитал	410	Сальдо счета 80
Собственные акции, выкупленные у акционеров	411	Сальдо счета 8 1
Добавочный капитал	420	Сальдо счета 83
Резервный капитал	430	Сумма строк 43 1 и 432
Резервы, образованные в соответствии с законодательством	431	Сальдо субсчета 82, на котором отражена сумма резерва, созданного в соответствии с законодательством РФ
Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами	432	Сальдо субсчета счета 82, где показан размер резерва, образованного в соответствии с учредительными документами
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	470.	Сальдо счета 84
Раздел 4 «Долгосрочные обязательства»
Займы и кредиты	510	Сальдо счета 67, на котором отражена основная задолженность по долгосрочным кредитам и займам, а также сумма процентов по ним
Отложенные налоговые обязательства	515	Сальдо счета 77
Прочие долгосрочные обязательства	520	Долгосрочные пассивы, которые еще не были отражены в разделе 4 «Долгосрочные обязательства»
Раздел 5 «Краткосрочные обязательства»
Займы и кредиты	610	Сальдо субсчетов счета 66, на которых отражена основная задолженность по краткосрочным кредитам и сумма процентов по ним
Краткосрочная задолженность	620	Сумма строк 621 - 625
Поставщики и подрядчики	621	Сумма остатков субсчетов счетов 76 и 60, на которых отражена задолженность перед поставщиками и подрядчиками
Задолженность перед персоналом организации	622	Кредитовое сальдо счета 70 (за исключением субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов по акциям и долям»)
Задолженность перед государственными внебюджетными фондами	623	Кредитовое сальдо счета 69
Задолженность по налогам и сборам	624	Кредитовое сальдо счета 68
Прочие кредиторы	625	Кредитовое сальдо субсчетов «Расчеты по претензиям» и «Расчеты по имущественному и личному страхованию» счета 76 и кредитовое сальдо счета 71
Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов	630	Кредитовое сальдо субсчета «Расчеты по выплате доходов» счета 75 и кредитовое сальдо субсчета «Расчеты с работниками по выплате доходов пор акциям и долям» счета 70
Доходы будущих периодов	640	Сальдо счета 98
Резервы предстоящих расходов	650	Сальдо счета 96
Прочие краткосрочные обязательства	660	Краткосрочные обязательства, которые нельзя отнести к другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах
Арендованные осн. средства	910	Сальдо забалансового счета 001
В том числе по лизингу	911	Сальдо забалансового счета 001
Товарно-матер, ценности, принятые на ответственное хранение	920	Сальдо забалансового счета 002
Товары, принятые на комиссию	930	Сальдо забалансового счета 004
Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов	940	Сальдо забалансового счета 007
Обеспечения обязательств и платежей полученные	950	Сальдо забалансового счета 008
Обеспечения обязательств и платежей выданные	960	Сальдо забалансового счета009
Износ основных средств	970	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, где показан размер начисленного износа по объектам жилого фонда
Износ объектов внешнего благоустройства и др. аналогичных объектов	980	Сальдо субсчетов забалансового счета 010, на которых отражена величина износа объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов
Нематериальные активы, полученные в пользование	990	Сальдо забалансового счета, где учитывают нематериальные активы, полученные в пользование

2.3 Совершенствование формирования бухгалтерского баланса в системе бухгалтерской финансовой отчетности

Российский бухгалтерский учет в настоящее время находится на пути сближения отечественной учетной практики с учетной практикой стран с развитой рыночной экономикой. 6 марта 1998 года Постановлением Правительства РФ была утверждена «Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности», целью которой является приведение российской системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и МСФО. В соответствии с Программой принят План внедрения положений по бухгалтерскому учету в практику. Руководствуясь указанными документами, Минфин России на сегодняшний день уже разработал и ввел в действие 19 национальных стандартов. В настоящее время продолжается разработка следующих стандартов.

Элементы принципов, используемых в МСФО, закреплены в Законе РФ «О бухгалтерском учете», Положении по ведению бухгалтерского учета и составлению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

По своему составу бухгалтерская отчетность в России не отличается от предусмотренного МСФО, то есть обязательны: бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала, отчет о движении денежных средств. Кроме того, к ним, также как и в зарубежной практике, прилагается пояснительная записка (пояснительные примечания).

Состав бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определен Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (в редакции от 23.07.98 № 123-- ФЗ), ПБУ 4/99 и приказом Минфина России № 34н:

1 .Бухгалтерский баланс форма № 1.

2.Отчет о прибылях и убытках -- форма № 2.

3. Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, включающие:

* Отчет об изменениях капитала -- форма № 3.

* Отчет о движении денежных средств -- форма № 4.

Приложение к бухгалтерскому балансу -- форма № 5.

Пояснительная записка.

4.Кроме того, в соответствии с законодательством Российской Федерации в состав отчетности входит итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного аудита бухгалтерской отчетности.

5.Некоммерческие организации в годовой отчетности представляют «Отчет о целевом использовании полученных средств» -- форма № 6.

В соответствии с п. 29 Положения № 34н организации должны составлять бухгалтерскую отчетность за месяц, квартал, год нарастающим итогом с начала отчетного года. Месячная и квартальная бухгалтерская отчетность является промежуточной и представляется за месяц, квартал, шесть и девять месяцев. Причем месячная отчетность составляется только для внутреннего пользования.

Минимальный объем информации, которая должна быть представлена в промежуточной отчетности внешним пользователям, содержится в формах № I и № 2. Организации, по своему усмотрению, имеют право дополнить промежуточную отчетность другими необходимыми формами. Промежуточные бухгалтерские отчеты составляются на основе книжных данных.

Промежуточная бухгалтерская отчетность представляется в течение 30 дней по окончании отчетного периода.

Общественные организации, объединения при условии, если они не осуществляют предпринимательскую деятельность и не имеют оборотов от продажи товаров (работ, услуг) имеют право не представлять промежуточную отчетность. Такие организации представляют отчетность только по итогам отчетного года, т.е. один раз.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» все организации за исключением бюджетных представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам или собственникам имущества этих организаций, а также территориальным органам юсу дарственной статистики. Также отчетность может представляться и другим органам исполнительной власти, банкам и иным заинтересованным пользователям. В соответствии с налоговым кодексом (НК) РФ отчетность сдается в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. Представляемая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в соответствии с учредительными документами организации.

В соответствии с законом «О бухгалтерском учете» акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, биржи, инвестиционные, и иные фонды, создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств (взносов), обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в сроки, установленные этим органом. Если бюджетная организация состоит на федеральном бюджете, то она обязана представлять месячную отчетность и в территориальный орган федерального казначейства.

В соответствии с ФЗ «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании отчетного года, но не ранее 60 дней.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учете отчетным годом является календарный год, т.е. период с I января по 31 декабря включительно. Для организаций, созданных после I октября, первым отчетным годом считается период со дня их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и ПБУ 4/99 отчетность подписывают руководитель и главный бухгалтер.

В организациях, где бухгалтерский учет ведется на договорных началах специализированной организацией или бухгалтером-специалистом, бухгалтерскую отчетность подписывают руководитель организации, руководитель специализированной организации или специалист, ведущий бухгалтерский учет.

Датой представления отчетности считается дата отправления всех заполненных и оформленных соответствующим образом форм по почте или дата фактической их передачи в налоговые органы. Если дата представления бухгалтерской отчетности приходится на выходной или праздничный день (нерабочий день), то сроком представления отчетности считается первый рабочий день, следующий за выходным или праздничным.

Остановимся на изменениях, которые произошли в отчетной форме №1 «Бухгалтерский баланс» за 2003 г. По сравнению с отчетностью за 2002г.:

1. Отменена обязательная расшифровка статей баланса:

нематериальные активы

основные средства

доходные вложения в материальные ценности

долгосрочные финансовые вложения

краткосрочные финансовые вложения

денежные средства

займы и кредиты

Сокращена расшифровка дебиторской задолженности. При отражении дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, требуется дополнительная расшифровка только дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

Сокращена расшифровка краткосрочной кредиторской задолженности по статьям:

задолженность поставщиков и подрядчиков

задолженность перед персоналом организации

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

задолженность по налогам и сборам

задолженность прочих кредиторов

Не предусмотрена расшифровка краткосрочной кредиторской задолженности в разрезе задолженности поставщикам, оформленной векселями, и авансов, полученных от покупателей (заказчиков).

4. По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» подлежит отражению прибыль (убыток) как текущего года, так и прошлых лет.

Если собрание акционеров (распределение прибыли) состоялось до сдачи бухгалтерской отчетности, то сумма нераспределенной прибыли отчетного года, включаемая в показатель данной строки, будет отражать только реальный остаток нераспределенной прибыли. При этом конкретные суммы распределенной прибыли уже будут входить в состав показателей по направлениям ее распределения (в резервный капитал, в задолженность перед учредителями) (п. 14 Указаний по составлению отчетности).

Если организация приняла решение о направлении прибыли на покрытие убытков прошлых лет, то такие суммы списываются в составе показателя по строке 470 (происходит перегруппировка сумм прибыли и убытков погодам).

В форме баланса за 2003 г. Отсутствует строка «Целевое финансирование», присутствовавшая в балансе за 2002 г. Если предприятие имеет остаток по соответствующему счету (счет 86), то в баланс необходимо ввести дополнительную строку в разделе «Капитал и резервы» (счет 86 по Плану счетов находится в разделе «Капитал»).

В форму баланса введены новые показатели:

строка 145 актива «Отложенные налоговые активы». По строке отражает сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы», сформированные в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

строка 515 «Отложенные налоговые обязательства». По строке отражается остаток по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства». Остаток формируется с учетом требований ПБУ 18/02;

строка пассива баланса «Собственные акции, выкупленные у акционеров» (без номера). По строке в круглых скобках (т.е. показатель вычитается) отражается остаток по дебету счета 81 «Собственные акции (доли)», свидетельствующий о наличии собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования (бухгалтерская проводка: Д-т счета 81 - К-т счета 51).

- у иных хозяйственных обществ и товариществ такой остаток может быть сформирован при наличии доли участника, приобретенной самим обществом или товариществом для передачи другим участникам или третьим лицам.

Ранее остаток по счету 81 «Собственные акции (доли)» отражался в активе баланса в составе краткосрочных финансовых вложений.

Изменения в порядке формирования отдельных показателей бухгалтерского баланса

В данном разделе кратко напомним об изменениях в бухгалтерской отчетности за 2003 г., которые должен учесть бухгалтер при отражении отдельных показателей в форме № 1.

1. С введением в действие ПБУ 17/02 и внесением изменений в действующий План счетов на счете 04 «Нематериальные активы» подлежат отражению как объекты, признаваемые нематериальными активами, так и расходы организации на законченные НИОКиТР, которые не являются нематериальными активами.

Поэтому данные счета 04 в отчетности следует разделить на отражаемые по строке 110 бухгалтерского баланса (нематериальные активы) и стоимость результатов НИОКиТР в составе прочих внеоборотных активов (строка 150 бухгалтерского баланса).

Остаток на субсчете 08/8 «Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ» автор также предлагает отразить в составе прочих внеоборотных активов, так как вряд ли такие расходы можно расценить как расходы на новое строительство.

Обращаем внимание, что теперь в остатке по дебету счета 29 (строка 213 группы статей «Затраты») не отражаются затраты состоящих на балансе предприятия научно-исследовательских и конструкторских подразделений. Затраты указанных подразделений отражаются на субсчете 08/8.

2. В связи с введением в действие ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности. Признание деятельности прекращаемой может потребовать уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости. В бухгалтерском учете стоимость активов подлежит отражению с учетом возможного снижения их стоимости.

Состав финансовых вложений и порядок их оценки для отражения по строке 140 «Долгосрочные финансовые вложения» и строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» с 2003 г. установлен ПБУ 19/02.

В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете в следующем году. Если организация произвела переоценку основных средств по состоянию на 01.01.04, то изменение стоимости основных средств при составлении баланса за 2003 г. не отражается. Изменение стоимости основных средств будет отражено при составлении баланса за 1 квартал 2004 г. путем изменения остатка на 01.01.04.

В соответствии с Приказом Минфина России от 26.12.02 № 135н в бухгалтерском балансе стоимость специальных инструментов, специальных приспособлений, специального оборудования подлежит отражению по строке 120 «Основные средства» или 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» в зависимости от стоимости и срока службы. Стоимость специальной одежды нужно отразить по строке 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности».

При заполнении статьи баланса «Добавочный капитал» (строка 420) не обходимо иметь в виду, что согласно требованиям ПБУ 6/01 и Плана счетов прирост стоимости имущества предприятия в результате осуществления капитальных вложений по строке 420 не отражается.

По строке 430 «Резервный капитал» отражаются остатки по счету 82 «Резервный капитал». В данном случае речь идет только о двух видах резервов: резервах для покрытия убытков и резервах на погашение облигаций акционерного общества как предусмотренных законодательством, так и формируемых в соответствии с учредительными документами.

Остатки оценочных резервов (счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и 63 «Резервы по сомнительным долгам») в пассиве бухгалтерского баланса не отражаются. Сальдо по указанным счетам будут уменьшать показатели актива бухгалтерского баланса по строкам «Долгосрочные финансовые вложения», «Краткосрочные финансовые вложения» и «Дебиторская задолженность».

Остатки резервов предстоящих расходов отражаются по строке 650 «Резервы предстоящих расходов» (остаток резервов на счете 96 «Резервы предстоящих расходов», сформированный в соответствии с учетной политикой предприятия). Это могут быть резервы: на предстающую оплату отпусков работникам; на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет; на ремонт основных средств и т.д.

По этой же статье баланса с введением в действие ПБУ 16/02 будет отражаться резерв, сформированный для урегулирования обязательств, возникающих в связи с прекращением деятельности предприятия.

8. При определении величины суммы кредиторской задолженности в виде аванса под отгрузку продукции (работ, услуг), отражаемой по строке 625 баланса, бухгалтеры сталкиваются с вопросом, должна ли в составе этой кредиторской задолженности числиться сумма НДС.

Напомним, что порядок отражения в бухгалтерском учете отдельных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость и акцизами, был определен письмом Минфина России от 12.11.96 № 96, которое не отменено. Этим документом предусматривалось начисленный с полученных авансов НДС отражать проводкой уменьшения суммы кредиторской задолженности в корреспонденции со счетом расчетов с бюджетом по НДС.

В рамках Плана счетов это должна быть следующая проводка: Д-т счета 62/2 - К-т счета 68/НДС.

Однако Планом счетов такая корреспонденция не предусмотрена.

Многие из существующих бухгалтерских программных продуктов при начислении НДС с суммы поступивших авансов предлагают бухгалтерскую проводку Д-т счета 76 -- К-т счета 68/НДС, т.е. полученный от покупателя аванс отражается на счете 62/2 в полной сумме, а сумма НДС начисляется за счет прочих расчетов. Однако корреспонденция счетов 76 и 68 Планом счетов также непредусмотрена.

То, что НДС с авансов должен быть начислен, сомнений не вызывает. При этом получается, что такая операция может быть отражена в учете любым способом, и это будет ошибкой меньшей, чем отказ от отражения суммы задолженности перед бюджетом.

В зависимости от выбранного способа отражения НДС, исчисленного с суммы полученных авансов, остаток по счету 62/2 (соответственно и сумма кредиторской задолженности в бухгалтерском балансе) может быть сформирован в полной сумме кредиторской задолженности перед покупателем или в сумме аванса за минусом НДС.

Если в бухгалтерском балансе кредиторская задолженность уменьшена на сумму НДС, исчисленного с авансов, это следует отразить в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности.

9. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденному Приказом Минфина России от 16.10.2000 № 92н, остаток средств целевого финансирования в части предоставленных бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов». Если по какой-либо причине предприятие должно возвратить ранее полученные из бюджета средства, в бухгалтерском балансе отражается задолженность в разделе «Краткосрочные обязательства».

При составлении бухгалтерской отчетности в 2003 г. в соответствии с требованиями Положения по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденного Приказом Минфина России от 25.11.98 № 56н, необходимо учесть (отразить в учете заключительными проводками отчетного года) факты, возникшие после отчетной даты (31.12.03), но до даты подписания отчета, которые либо уже повлияли либо могут повлиять на финансовое состояние предприятия существенным образом.

При этом под существенными фактами следует 'понимать события, отсутствие информации о которых не позволит пользователю отчетности достоверно оценить финансовое состояние предприятия (в частности, для принятия управленческих решении).

Обратим внимание на следующее. Существенность того или иного факта признается самой организацией, и отсутствие заключительных проводок не должно восприниматься как нарушение правил ведения бухгалтерского учета.

Если такое событие произошло, то бухгалтеру необходимо определить, к какой группе относится это событие (примерный перечень приведен в приложении к ПБУ 7/98).

1-я группа. Факты, которые только подтверждают условия, в которых вела свою деятельность организация в прошлом (2003) году.

2-я группа. Условия, вновь появившиеся, которых ранее не было. Такими условиями могут быть принятое уже в 2003 г. решение о реорганизации или ликвидации, неожиданная утрата материальных ценностей на значительную сумму и т.п.

События этой группы в бухгалтерском учете заключительными оборотами за прошлый год отражаться не должны. Текстовая характеристика данных событий должна содержаться в пояснительной записке к балансу с указанием количественной оценки события (если можно оценить количественно) или без нее (если событие оценить невозможно).

В бухгалтерской отчетности за 2003 г. предприятие в соответствии с правилами, предусмотренными ПБУ 8/01, должно отразить также условные факты хозяйственной деятельности.

При этом речь идет об условных фактах, имеющих место на отчетную дату

(на 31.12.03).

В первую очередь следует выделить выданные предприятием до этой даты гарантии в пользу третьих лиц (гарантии, сроки исполнения по которым не наступили, в учете не отражаются) и учтенные векселя, срок погашения которых до отчетной даты не наступил. Информация об этих обязательствах раскрывается в пояснительной записке независимо от степени вероятности наступления данных событий (п. 22 ПБУ 8/01).

Все остальные условные факты хозяйственной деятельности так или иначе относятся к не завершенным на отчетную дату разбирательствам (в частности, к судебным) или возможным предстоящим расходам (гарантийные обязательства по реализованной продукции и т.п.).

Если вероятность возникновения таких фактов более 50%, т.е. событие, скорее всего, наступит или о наступлении будущего события можно утверждать с достаточной степенью определенности, то данные события следует разделить на следующие группы.

1-я группа. События, ведущие к получению условной прибыли (например, при выступлении в суде в качестве истца). Информация об условной прибыли должна содержать указания на степень вероятности и сумму, которую организация должна получить. При этом в учете никакие записи не делаются.

2-я группа. События, ведущие к получению условных убытков. В этом случае требуется отражение условных убытков в регистрах бухгалтерского учета заключительными оборотами отчетного года.

В соответствии с требованиями ПБУ 16/02 в бухгалтерском учете подлежит раскрытию информация, связанная с прекращением части деятельности организации:

-- по прекращению производства продукции, продажи товаров, оказанию услуг (операционный сегмент);

-- по прекращению деятельности подразделении или реорганизации организации в форме выделения из ее состава одного или нескольких юридических лиц (географический сегмент).

Прекращение деятельности может сопровождаться продажей имущественного комплекса (предприятия) или его части, а также продажей отдельных активов.

Деятельность признается прекращаемой при условии принятия уполномоченным органом организации соответствующего решения.

Датой признания деятельности прекращаемой следует считать дату возникновения наиболее раннего из событий:

заключение договоров купли-продажи активов, без которых осуществление деятельности, выделяемой как прекращаемая, невозможно;

доведение информации о прекращении деятельности до заинтересованных лиц (акционеров, работников предприятия, поставщиков, покупателей и т.д.).

Приостановление деятельности как прекращаемая деятельность не рассматривается.

В связи с прекращением деятельности у организации, как правило, возникают обязательства. Например, штрафные санкции покупателям (заказчикам) за не поставку продукции, неустойки поставщикам в связи с расторжением договоров, обязательства перед работниками организации по выплате выходных пособий при увольнении по сокращению штатов и т.д.

Для урегулирования подобных обязательств, в отношении величины либо срока исполнения которых существует неопределенность, организация образует резерв под исполнение обязательств в соответствии с требованиями ПБУ 8/01. Резерв подлежит использованию только в отношении того обязательства, под которое он первоначально создавался.

Резерв признается в бухгалтерском учете на конец отчетного года:

при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса организации или его части только после заключения договора купли продажи (договор заключен в 2003 г., обязательства будут исполняться в следующем году);

при продаже отдельных активов или отказе от продолжения деятельности резерв образуется только в том случае, если ожидаемый срок исполнения обязательств, под которые планируется образовать резерв, приходится на период, следующий за отчетным.

Резерв подлежит пересмотру и корректировке по состоянию на конец каждого отчетного года в течение периода от признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности. По завершении прекращения деятельности оставшаяся сумма резерва подлежит использованию в течение времени, установленного исходя из сроков погашения обязательств, связанных с прекращением деятельности.

Признание деятельности прекращаемой может потребовать также и уточнения стоимости активов организации, относящихся к прекращаемой деятельности, исходя из возможного снижения их стоимости:

-- при прекращении деятельности путем продажи имущественного комплекса или его части снижение стоимости активов признается в бухгалтерском учете только в случае заключения договора купли-продажи (в 2003 г.), если срок исполнения обязательств по передаче имущества приходится на последующие отчетные периоды (2004 г. и далее).

В бухгалтерском балансе активы, относящиеся к прекращаемой деятельности, должны быть отражены по стоимости, предусмотренной по договору купли-продажи, с отнесением разницы на финансовые результаты;

при прекращении деятельности путем продажи активов снижение стоимости актива рассчитывается как разница между отражаемой в бухгалтерском балансе стоимостью актива и его текущей рыночной стоимостью за вычетом расходов по его выбытию;

при прекращении деятельности путем отказа от ее продолжения и не возможности продажи активов величина снижения стоимости актива будет равна стоимости актива, отраженной в бухгалтерском балансе.

Убыток от снижения стоимости активов отражается в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, в котором деятельность признается прекращаемой. В бухгалтерской отчетности активы отражаются по пониженной стоимости, а сумма снижения стоимости активов -- в составе операционных расходов (Д-т счета 91 --К-т счетов 10, 41, 01,..,).

С момента признания деятельности прекращаемой до завершения прекращения деятельности организация каждый отчетный период должна уточнять стоимость активов с учетом текущей рыночной стоимости. В случае увеличения рыночной стоимости активов в бухгалтерском учете отражаются увеличение актива и операционный доход.

В бухгалтерском учете раскрывается информация только о снижении стоимости активов по прекращаемой деятельности. Если стоимость продажи имущества по договору купли-продажи или рыночная стоимость активов выше их балансовой стоимости, корректировка стоимости активов не производится.

Заключение

Отчетность представляет собой систему взаимосвязанных показателей, характеризующих результаты работы организации за отчетный период на основе данных бухгалтерского учета.

Поэтому в бухгалтерском учете составление отчетности является завершающим этапом. Отчетность играет большую роль в управлении организации. Это важный итоговый этап в бухгалтерском учете. Содержание, периодичность, сроки представления отчетности устанавливаются соответствующими нормативными актами исходя из потребностей налогообложения, управления и оперативного руководства экономикой. Отчетность используется для текущего руководства деятельностью организаций, ее данные необходимы для анализа производственно-финансовой деятельности. С ее помощью выявляют причины отклонений от заданных параметров, вскрывают неиспользованные резервы производства и т. д.

Типовые формы отчетности, а также указания по их применению утверждает Минфин России.

К отчетности предъявляются определенные требования: ее показатели должны быть достоверными и точными, в противном случае они становятся непригодными для анализа, контроля и руководства. Отчетные данные должны быть подтверждены бухгалтерскими записями и первичными документами.

Отчетность необходимо своевременно составлять и представлять в установленные сроки. Несвоевременное получение отчетных данных лишает руководителей организаций, которым она представляется, возможности оперативно ее использовать и принимать необходимые меры по улучшению работы предприятий. За нарушение сроков представления отчетности руководители и главные бухгалтеры отвечают в дисциплинарном порядке, а также могут быть лишены премий.

В формах отчетности должны быть приведены данные по всем предусмотренным в них показателям. При необходимости организация может вводить в отчетность дополнительные реквизиты, способствующие раскрытию всех особенностей ее деятельности.

Отчетность должна быть простой, ясной и доступной для понимания пользователей, чтобы они могли участвовать в контроле за работой организации. Она не должна быть громоздкой и сложной, поэтому в последние годы была проведена значительная работа по сокращению и упрощению отчетности. Формы бухгалтерской отчетности подписывают руководители организации и другие должностные лица, указанные в них.

В бухгалтерской отчетности не допускаются подчистки и помарки.

В данной курсовой работе рассмотрена роль бухгалтерского баланса в управлении производством, обобщен действующий опыт составления бухгалтерского баланса, раскрыты основные изменения, произошедшие в отчетной форме № 1 «Бухгалтерский баланс» за 2003 год.

Список использованных источников

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: НОРМА -ИНФРА. - 1999.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая от 31.07.98 г. №147-ФЗ. - М. - 1998.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г.№129-ФЗ.

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98. г. №34н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник.- М.: ЮНИТИ.- 2000.-393 с.

Бакаев А.С. Бухгалтерские термины и определения / Библиотека журнала «Бух. Учет», 2002, 57с.

Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России.// Бухгалтерский учет.- 2001.- №3.- с. 3.

Белобжецкий И.А. Бухгалтерская отчетность и методы ее контроля :Учебник .-М.: Дело, 2002,-144с.

Бухгалтерский учет/ А.И.Балдинова, Т.Н.Дементей и др. Под общ. Ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: Выш.шк.-2000.-746 с.

Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/ Под ред. проф. Ю.А. Бабаева. -М.: ЮНИТИ-ДАНА.-2001.-476 с.

Бухгалтерский учет: Учебник/ П.С.Безруких и др. Под ред.П.С. Безруких. - М.: Бухгалтерский учет.-2001.-624 с.

Вагапова А.П. Представление бух. Отчетности // «Фин. Газета. Регион. Выпуск » № 41, 2003.

Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: «НОРУС»; Новосибирск: «ЭКОР - книга», - 2003.- 1160 с.

14. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учеб. пособие. - М: Изд-во «Дело и Сервис» ,2003.- 336с.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Учебное пособие.- М.: Аудит.- 2001.- 774 с.

Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет.- СПб.: Пи тер.-2001.-304 с.

Камышанов П.И., Каммышанов А.П., Камышанова Л.И. Практиче ское пособие по бухгалтерскому учету.- М.: Элиста: АПП «Джангар».- 2000.-600с.

18. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами ОААР.-М.: Дело, 1998.- 432 с.

Керимов В.Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник.- М.: Изд. Дом «Дашков и Ко».- 2001.- 348 с.

Ковалев В.В. Стандартизация бухгалтерского учета: международный аспект.// Бухгалтерский учет.- 2003.- №7.- с.37.

Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет./Пособие для начинающих.- М.: Экзамен.-2001.-328 с.

Козлова Е.П., Парашютин Н.В. Бухгалтерский учет.- М.: Финансы и статистика.- 2000.- 576 с.

Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. - М.: Финансы и статистика, 2002. - 80 с.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет.- М.: Инфра-М.- 2001.- 635 с.

Крысенко Т.Н. Новые формы бухгалтерской отчетности.// « Налоговый вестник», №11, 2003.

Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. Учеб. пособие. М.; - Изд-во «Перспектива», - 2003.- 108с.

Лапина О.Г. годовой отчет за 2003 год с учетом требований налоговых органов: Практические рекомендации. - М.: АКДИ «Экономика и жизнь», - 2003.-784 с.

28. Митюкова Э.С. Реформация баланса за 2003 год.// Главбух. - 2004. -№ 1.-С.14.

29. Нидлз Б., Андерсон X., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета:. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова.- М.: Финансы и статистика.- 2001.- 385с.

Новое в составлении годовой отчетности.// Главбух. -2004. - № 1. - с.22.

Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет. В 2-х частях.- М.: ФБК- ПРЕСС.- 2002.

Полякова М.С. Годовая бух. отчетность за 2003 год.// «Российский налоговый курьер», № 1-2, 2004.

Соколов П.А. Практические рекомендации по переходу на новый План счетов и формированию вступительных остатков показателей бухгалтерской отчетности.// Бухгалтерский учет.- 2001.- №4.- с. 4.

Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика.- 2000,- 286 с.

Сотникова Л.В. Учет расчетов.// Бухгалтерский учет.- 2001.- №№6,11.

Сотникова Л.В. Заполнение форм отчетности.// Бухгалтерский учет. - 2004.-№1.-с. 35.

Хендриксен Э.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета.- М.: Финансы и статистика.- 2000.- 576 с.

Хорин А.Н. Финансовая отчетность организации: цель оставления.// Бухгалтерский учет.- 2001.- №7.- с. 67.

Хорнгрен Ч., Фостер Д. Бухгалтерский учет: управленческий аспект.- М.: Финансы и статистика.- 2002.- 256 с.

Чедвик Л. Основы финансового учета / Под ред. В.А.Микрюкова.- М.: Банки и биржи: ЮНИТИ.- 2001.- 256 с.

Шнейдман Л.З. Рекомендации по переходу на новый план счетов.- М.: Бухгалтерский учет.- 2000.- 218с.

Размещено на Allbest.ru