Виды безналичных расчетов и принципы их организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Процесс расширенного воспроизводства состоит из отдельных, тесно связанных между собой стадий: приобретение сырья или товаров, производство и реализация готовой продукции и товаров и т.д. В первой и последних фазах происходит обмен товарами между отдельными предприятиями и организациями, имеющими хозяйственную самостоятельность. Обмен совершается при помощи денег, которые выполняют функцию средства платежа.

Функционирование денег как средства платежа предполагает разрыв во времени между отгрузкой товаров и получением платежа за них. Чем длительнее этот разрыв при реализации товаров, тем больше возможности приобретения новых товаров или сырья для нового процесса производства.

В условиях рыночной экономики сокращение размера средств, вложенных в сферу обращения, дает возможность использовать высвободившиеся средства в целях расширения производства.

«Увеличение ресурсов для расширения производства за счет сокращения размера средств, необходимых для обращения, помогает достижению наибольших результатов при наименьших затратах».

Совершенствование безналичных расчетов способствует лучшему использованию финансовых ресурсов предприятий и организации и одновременно укрепляет хозяйственный расчет. Более полно отвечают этому такие методы расчетов, которые обеспечивают в самые короткие сроки завершение последней стадии кругооборота оборотных фондов -- реализации -- и создают условия поставщику и покупателю для систематического взаимного контроля рублем.

Особенно остро выявилась необходимость дальнейшего совершенствования расчетов, укрепления договорной и платежной дисциплины в условиях перехода к рынку, поскольку от своевременной оплаты отгруженной продукции зависит получение прибыли.

Целью данной работы является изучение действующей практики учета расчетов с поставщиками и покупателями на предприятиях промышленности в условиях их функционирования в рыночной экономике на примере Гомельского комбината нетканых материалов.

Задачи курсовой работы:

определить значение безналичных расчетов и принципы их организации в деятельности предприятий в рыночной экономике;

изучение форм расчетов с поставщиками и роли повышения платежеспособности предприятий;

изучение документального оформления расчетных операций, а также синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями.

При написании работы использовались следующие методы исследования: метод сравнения, метод дедукции, метод индукции и ряд других.

1. Экономическая сущность расчетов по товарным операциям на производственных предприятиях и задачи их учета и анализа в условиях рыночных отношений

1.1 Виды безналичных расчетов и принципы их организации

безналичный расчет платежеспособность поставщик

В процессе хозяйственной деятельности организации и предприятия потребительской кооперации производят денежные расчеты с поставщиками и покупателями за поставленную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги. Расчеты представляют собой предъявление и удовлетворение в денежной форме требований и обязательств участников расчетов, которые возникают в процессе производства, распределения и перераспределения, потребления. В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь "О нормализации расчетов между предприятиями в Республике Беларусь" № 135 все субъекты хозяйствования должны вести расчеты между собой в безналичном порядке .

Безналичные расчеты -- это денежные расчеты путем записей по счетам в банках, когда деньги списываются со счета плательщика и зачисляются на счет получателя. Безналичные расчеты в хозяйстве организованы по определенной системе, под которой понимается совокупность принципов организации безналичных расчетов, требований, предъявляемых к их организации, определенных конкретными условиями хозяйствования, а также форм и способов расчетов и связанного с ними документооборота. Выполняются они учреждениями банка по поручению владельца денежных средств. Контроль за безналичными расчетами осуществляет обслуживающий плательщика банк.

Кризисное состояние экономики большинства стран СНГ, трудности переходного периода к рыночной экономике сопровождаются разрушением их взаимных торговых и платежных отношений. Взаиморасчеты, совершаемые на постсоветском пространстве, мало похожи на систему. Скорее, это конгломерат различных способов и приемов, лишенных свойств упорядоченного и синхронно действующего механизма. В сложившейся ситуации требуется принятие конструктивных мер по формированию эффективной системы расчетно-платежных отношений между субъектами хозяйствования Республики Беларусь, которая бы обеспечивала юридическим и физическим лицам выполнение их обязательств.

В финансовой системе республики платежно-расчетные отношения занимают одно из ведущих мест, так как они являются связующим элементом финансово-денежной политики государства. Устойчивая и быстродействующая система платежей и расчетов является одним из ключевых звеньев, а также необходимой предпосылкой эффективного функционирования всего народного хозяйства, всех его секторов, экономических институтов и отдельных хозяйствующих субъектов, которая в значительной степени определяет эффективность экономики.

Актуальность решения проблем развития платежной системы связана прежде всего с разлаженностью хозяйственных связей и нарастанием платежного кризиса в стране; кардинальными изменениями в расчетах между учреждениями банковской системы; необходимостью внедрения современных принципов электронных технологий безналичных расчетов, применяемых в развитых странах. Необходимо признать, что проблемы платежной системы на первых этапах реформирования экономики не рассматривались в качестве первоочередных и системообразующих. В настоящее время это обернулось многими негативными моментами в экономическом развитии общества.

Зарубежный опыт показывает, что в развитых странах отладке платежных систем придается статус государственной важности. В связи с этим активно проводятся исследования в области регулирования платежных систем, совершенствования принципов их организации, оценки эффективности обслуживания пользователей систем, применения новых платежных инструментов. Между тем имеющиеся теоретические исследования представлены, в основном, в трудах зарубежных авторов, причем применительно к странам со стабильной экономикой, что не позволяет использовать их опыт без существенного преобразования к экономике постпереходного периода. В публикациях же отечественных экономистов и экономистов из стран СНГ освещаются лишь отдельные аспекты рассматриваемой проблемы, в то время как многие методологические и организационные аспекты расчетно-платежной системы проработаны не в полной мере либо вообще не затрагиваются. Вместе с тем, нынешний этап экономического развития диктует необходимость совершенствования и построения современной и мобильной платежной системы, глубоких теоретических разработок, касающихся ее развития и совершенствования.

Таким образом, значимость платежной системы, как важнейшего элемента рыночной инфраструктуры, необходимость её совершенствования с учетом экономических преобразований в стране, а также недостаточность научной проработки этих вопросов обусловили перспективность развития данного направления исследования. Подходы к моделированию платежных систем должны быть основаны на методологии её построения и с учетом принципов и критериев функционирования системы расчетов в экономической жизни страны.

В Республике Беларусь расчеты наличными деньгами между субъектами хозяйствования допускаются в пределах 50 минимальных заработных плат в месяц и на основе письменного разрешения обслуживающего банка. Наличные деньги для расчетов с другими предприятиями, полученные в банке по чеку с указанием целевого их назначения -- хозяйственные нужды. В случае нарушения установленного порядка расчетов наличными деньгами виновные в этом субъекты хозяйствования привлекаются к финансовой ответственности.

За не целевое использование наличных денежных средств, взыскивается штраф в размере 25 процентов от суммы платежа наличными деньгами.

С поставщиками, в основном, осуществляются товарные безналичные расчеты за поставку товарно-материальных ценностей, за выполненные работы и оказанные услуги.

Расчеты с поставщиками, субъектами хозяйствования в Республике Беларусь ведутся в национальной валюте, а с поставщиками не резидентами Республики Беларусь в свободно-конвертируемой валюте или в валюте государства получателя средств.

В соответствии с межправительственным соглашением принятым в Бишкеке в 1993 г. расчеты со странами СНГ можно вести в свободно конвертируемой валюте или в валютах стран участников сделки. В некоторых случаях Национальный банк Республики Беларусь допускает расчеты с не резидентами РБ в валюте РБ, но, учитывая инфляционные процессы точкой всех расчетов с нерезидентами ограничиваются, а в отдельные время вовсе запрещается.

Безналичные расчеты между субъектами хозяйствования Республики Беларусь регулируются "Положением о безналичных расчетах в Республике Беларусь", утвержденным Национальным банком РБ .

Расчеты с не резидентами в Республике Беларусь в валюте регулируются Декретом Президента РБ № 7.

Плательщик имеет право отказаться от платежа (акцепта) в случаях, предусмотренных законодательством и договором.

Эти укоренившиеся принципы безналичных расчетов были исследованы В.И. Таранковым, который пересмотрел данную точку зрения и классифицировал все принципы на общеэкономические и специфические. К общеэкономическим он отнес экономичность и дифференцированность безналичных расчетов. Специфические принципы, по мнению В.И. Таранкова, подразделяются на две группы. Первая группа определяет организационные аспекты расчетов. Вторая группа, раскрывающая экономические основы платежных операций, включает такие принципы как целевой характер, срочность, обеспеченность платежей. В этом определении отражена экономическая близость принципов кредитования и безналичных расчетов.

Гомельский комбинат нетканых материалов для осуществления расчетов со своими партнерами пользуется расчетным счетом, открытым Расчеты, осуществляемые между субъектами хозяйствования классифицируются по нескольким признакам.

По содержанию расчеты бывают:

расчеты по товарным операциям;

расчеты за оказанные услуги и выполненные работы;

расчеты по нетоварным операциям;

расчеты с бюджетом и внебюджетным организациям;

расчеты с гражданами.

По видам платежных средств:

безналичные расчеты в белорусских рублях;

безналичные расчеты в валюте;

расчеты наличными деньгами Республики Беларусь (до 50 минимальных заработных плат);

расчеты наличными валютой (до 25000$ если контракт)

По условиям расчетов:

предварительная оплата;

последующая оплата после получения ценностей, работ, услуг;

оплата с отсрочкой платежа

По форме расчетов:

денежные (наличные и безналичные);

товарные расчеты (товарообменные и бартерные операции);

зачет взаимных требований, уступка требования и перевод долга.

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности. Не все формы расчетов имеют широкое распространение на практике. При расчетах Гомельского комбината нетканых материалов используются расчеты с помощью платежных поручений, платежных требований, расчеты чеками.

Необходимым условием нормальной работы организаций и предприятий является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщиков. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

В сложившиеся ситуации предприятию необходимо решить две взаимореализуемые задачи:

1) изыскание наиболее прогрессивных форм расчетов, а также прямых связей;

2) устранение неплатежей.

Понятно, что в настоящее время выбор рациональной формы расчетов дает лишь толчок к ускорению оборачиваемости. Но проблема номер один - это неплатежи. Поэтому сейчас необходимо разобраться, к какому предприятию ужесточить меры для получения платежа, а какому дать предпочтение. Очень много дебатов происходит в печати, вносятся дополнения в "Положение о безналичных расчетах" и другие документы. Положением о штрафах за нарушение расчетных операций № 491 установлен максимальный срок для осуществления расчетов (списание средств со счетов плательщиков и зачисление на счета получателя) внутри республики, который не должен превышать 5 рабочих дней. За задержку оплаты платежных документов коммерческий банк, по вине которого допущено несвоевременное списание средств, обязан уплатить в пользу одной из сторон (по требованию - поставщику, по поручению - покупателю) пеню в размере 1% за каждый день просрочки платежа. Это один из резервов получения внереализационных доходов.

В переходных условиях Республики Беларусь на пути к рынку, по сути, заново происходит становление платежной системы, как важнейшей составной части рыночных отношений. Серьезным препятствием на этом пути стал глубокий экономический кризис, одним из проявлений которого явился платежный кризис. Мировая практика свидетельствует о том, что переходный период повсеместно вызывает большее или меньшее напряжение в расчетно-платежных отношениях. Однако глубина и последствия данного кризиса в отечественной экономике и экономике других стран СНГ не имеют аналогов в мире.

Анализ платежного кризиса и его влияние на экономику проведен многими экономистами. Их общая оценка заключается в том, что платежный кризис - это многофакторное явление. В нем отразились все проблемы налаживания рыночных отношений: спад и реструктуризация производства, правовые, бюджетные, финансовые, ценовые, кредитные, налоговые проблемы, создание инфраструктуры всех видов рынка (товарного, денежного, кредитного). Сказывается и неразвитость финансового менеджмента на предприятиях, специфика их адаптации к рыночным условиям, трудности модернизации платежной системы.

На протяжении последних лет в исполнении расчетов в экономике, по-прежнему, наблюдался устойчивый рост дебиторской и кредиторской задолженности, а также входящих в их состав больших размеров просроченной задолженностей.

Основными тенденциями в динамике задолженности в экономике страны оставались: ускоренный темп роста кредиторской задолженности по сравнению с темпом роста дебиторской, опережающий рост просроченных задолженностей по сравнению с ростом общих долгов. При этом ускоренное “старение” просроченных задолженностей (свыше 3 месяцев) свидетельствует об отсутствии положительных результатов в решении проблемы неплатежей.

По данным Министерства статистики анализа Республики Беларусь дебиторская задолженность в целом по народному хозяйству на 1.01.2010 г. составила 977,9 трлн. руб. Рост дебиторской задолженности по сравнению с 1995 г. был неуклонным, хотя темпы роста ее в 2007 г. (133,4% в фактических ценах) были ниже, чем в 2008 г. (279,5%). Кредиторская задолженность по народному хозяйству на 1.01.2010 г. составила 1453,7 трлн. р. и превысила дебиторскую на 475,8 трлн. р., или на 48,7%. Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности увеличилось с 132,5% в 2005 г. до 148,7% в 2010 г., что свидетельствует об увеличении источников формирования оборотных средств в виде кредиторской задолженности. Наряду с этим происходило увеличение денежных средств на счетах предприятий, доля которых к кредиторской задолженности на 1.01.2010 г. составила 11,2%. (табл. 1.1.1.).

Таблица 1.1.1. Расчеты между предприятиями и организациями в Республике Беларусь в 2006 - 2010 гг. ^*

ПОКАЗАТЕЛИ	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Дебиторская задолженность, млрд. руб.	49820	72553	107093	299289	977900
Кредиторская задолженность, млрд. руб.	66007	92207	145826	461336	1453700
Отношение кредиторской задолженности к дебиторской, %	132,5	127,1	136,2	154,1	148,7
Денежные средства на счетах предприятий в % к кредиторской задолженности	5,5	6,9	9,7	10,9	11,2

^* Данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Если рассматривать кредиторскую задолженность по видам платежей, то наибольшая ее доля приходится на задолженность за товары, работы, услуги - 73,0% (на 1.01.2010 г.). По сравнению с аналогичным периодом прошлого года она уменьшилась на 3,1%. В составе дебиторской задолженности 87,0% приходится на задолженность покупателей за товары, работы, услуги, что в сравнении с прошлым годом увеличилось на 4,5%.

Неудовлетворительное финансовое состояние предприятий в сочетании с традиционно низкой платежной дисциплиной являлись главными причинами роста просроченной задолженности. Из общей суммы дебиторской задолженности на 1.01.2010 г. 42,9% составляла просроченная, из нее 96,2% - задолженность покупателей. В целом по республике доля просроченной дебиторской задолженности снизилась с 38,9% на 1.01.08 г. до 36,6% на 1.01.09 г., составив 109,7 трлн. р., и состояла на 73,1% из «старой» задолженности сроком свыше 3-х месяцев. Темпы роста дебиторской задолженности в целом были несколько выше темпов роста ее просроченной составляющей, а в составе дебиторской задолженности наблюдалась тенденция "старения" просроченной задолженности .

Структура кредиторской задолженности по срокам в целом идентична структуре дебиторской задолженности. Основная составляющая просроченной кредиторской задолженности (88,2%) по-прежнему приходилась на поставщиков, объем просроченной кредиторской задолженности на 1.01.2010 г. достиг 555,1 трлн. р.

Результаты проведенного анализа состояния расчетно-платежных отношений по системе потребительской кооперации позволяют говорить о положительных тенденциях произошедших в этом направлении. Об этом свидетельствует снижение темпов роста долгов кредиторов и дебиторов, а также их просроченных составляющих, начиная с 2007 года.

Следует обратить внимание на тот факт, что дебиторская и кредиторская задолженность в настоящее время не всегда точно оцениваются государственными структурами и исследователями. Причиной тому является искажение экономических показателей в условиях инфляции. Поэтому необходима адекватная оценка задолженности, которая в статистических сводках дается в текущих ценах. Для этого следует исключить из дебиторской и кредиторской задолженности влияние инфляции. В качестве дефлятора целесообразно использовать индекс роста потребительских цен. Использование данного показателя вполне обосновано, поскольку в дебиторской задолженности «участвуют» все отрасли и сферы народного хозяйства, а в кредиторской задолженности присутствуют не только кредиты банков, но и ссуды предприятий.

Механизм возникновения задолженности в общем случае можно описать следующей схемой: у предприятия расходы обычно превышают доходы. Расходы не сокращаются, так как трудно сократить число работающих и им необходимо осуществлять выплаты, при отсутствии возможности полностью загрузить их работой.

Обобщая изложенное, можно сказать, что интенсивное образование в последнее время новых долгов предопределяет рост в будущем просроченных задолженностей, что подтверждается данными таблицы 1.1.2.

Таблица 1.1.2. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность в Республике Беларусь в 2006-2010 гг. (на начало года) ^*

ПОКАЗАТЕЛИ	2006 г.	2007 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.
Просроченная дебиторская задолженность, - млрд. руб. - в % к общей сумме дебиторской задолженности Удельный вес просроченной дебиторской задолженности свыше 3-х месяцев в общей сумме просроченной дебиторской задолженности, % Просроченная кредиторская задолженность, - млрд. руб. - в % к общей сумме кредиторской задолженности Удельный вес просроченной кредиторской задолженности свыше 3-х месяцев в общей сумме просроченной кредиторской задолженности, % Отношение просроченной кредиторской задолженности к просроченной дебиторской задолженности, %	18217 36,6 66,0 24327 36,9 71,3 133,5	31238 43,1 69,4 33590 36,4 67,1 107,5	41656 38,9 73,1 47224 32,4 73,6 113,4	109666 36,6 73,1 156012 33,8 61,6 142,3	419230 42,9 62,3 555118 38,2 61,2 132,4

^* Данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Необходимо также оплачивать закупки товаров, материалов, энергии, тогда как их потребление не сокращается. Как следствие, возникают убытки, реальное влияние которых предупреждается неплатежами или затягиванием расчетов. Сложность использования из-за дороговизны банковских кредитов толкает предприятия на несоблюдение платежной и финансовой дисциплины.

Кроме того, зачастую, денежные средства, не доходя до получателя платежа, аккумулируются в финансовых институтах для использования в операциях на финансовом рынке, где уровень доходности выше. Возникающий при этом недостаток финансовых ресурсов обуславливает переход предприятий на взаимное кредитование в виде неплатежей. Широкое распространение получил бартерный обмен с Россией и странами дальнего зарубежья, который на некоторых предприятиях может занимать основную часть их оборота. Таким образом, неплатежи и бартер представляют не способ адаптации к рыночным условиям, как это нередко трактуется в экономической литературе и выступлениях официальных лиц, а способ приспособления к курсу социально-экономического развития страны, когда экономика вошла в определенный, равновесно-устойчивый нездоровый режим функционирования.

Рассматривая проблему неплатежей, следует признать, что они в белорусской экономике вызваны целым комплексом взаимосвязанных причин, их порождающих, важнейшими из которых являются: неэффективность хозяйственной деятельности многих предприятий и недостаточная задействованность процедур банкротства для отнесения их к таковым; неэффективное управление предприятием, прежде всего его финансами; несовершенство налоговой системы, низкая налоговая дисциплина; цепная реакция образование задолженности, которая приводит к неплатежеспособности нормально работающих предприятий; неконкурентноспособность продукции отечественных предприятий; отсутствие у предприятий собственных ресурсов для пополнения оборотных средств; неразвитость финансовых рынков (в том числе и рынка долгов); высокие ставки процента за кредит; увеличение доли товарообменных операций; высокие темпы инфляции и многие другие.

Последствия неплатежей крайне неблагоприятны во всех отношениях. Во-первых, неплатежи замедляют материальный оборот в народном хозяйстве. Во-вторых, они не позволяют субъектам хозяйствования определить действительный платежный спрос на свою продукцию и реально оценить собственное финансовое положение. В-третьих, неплатежи подавляют все стремления к инвестиционной деятельности. В-четвертых, они обостряют дефицит ликвидности, в результате чего все возрастающая часть платежей между субъектами хозяйствования и выплат населению в той или иной форме минует банковскую сферу и не поддается государственному контролю. В-пятых, формируется неблагоприятная структура денежной массы, которая характеризуется ростом доли средств в расчетах и скорости обращения наличных денег, избыточным повышением доли высоколиквидных средств в активах нефинансового сектора и другие, не менее важные причины.

Наряду с этим происходит ухудшение структуры источников оборотных средств предприятий. В структуре имущества юридических лиц в целом по народному хозяйству за 2009 год доля долгосрочных активов уменьшилась. Так, если на начало 2009 г. она составляла 62,2% всех средств обследованных предприятий, то на 1.01.2010 г. - 58,4 %. При этом доля собственных источников упала с 68,2% на 1 января 2009 г. до 64,3 % - на 1 января 2010 г.

Все это оказывает весьма негативное влияние на финансовое положение отечественных предприятий, обуславливает возрастание убыточных и низкорентабельных предприятий. В 2008 году убыточные торговые предприятия составляли 8,1% от их общего числа, в 2009 г. - 10,3 %, за 6 месяцев 2010 г. - 9,4 % (табл. 1.1.3).

Таблица 1.1.3. Динамика убыточных предприятий в Республике Беларусь ^*

Периоды	Количество убыточных предприятий, ед.	Удельный вес убыточных предприятий в общем их числе, %	Сумма убытков, млрд. руб.
1992	379	4,8	10,2
1993	502	6,2	248,2
1994	618	7,3	2076,6
1995	1571	17,9	2508,6
2006	1737	18,4	2817,0
2007	1351	12,3	2478,6
2008	1815	16,2	17841,1
2009	1924	17,1	33291,2
I квартал 2010	3802	33,6	109400,0

^* Данные Министерства статистики и анализа Республики Беларусь

Следует отметить, что проблема неплатежей остается крайне острой, а принимаемые меры по ее разрешению недостаточны. Учитывая комплексный характер проблемы, меры для ее решения также должны носить комплексный характер. Для выхода из кризиса неплатежей уже неоднократно принимались административные меры, издавались директивные документы, но улучшений в этой области не произошло.

Важным шагом на пути совершенствования платежной системы стало создание белорусским правительством комиссии по проблеме неплатежей, главной задачей которой является разрешение, по мере возникновения, вполне конкретных ситуаций с задержками расчетов. Итогом ее работы стала утвержденная в 2007 году Советом Министров Республиканская целевая программа преодоления платежного кризиса и одобренная Президентом Республики Беларусь. В Программе выделено два основных направления работы: создание необходимого законодательного поля для решения проблемы неплатежей; концентрирования усилий органов государственной власти в деле уменьшении просроченной кредиторской и дебиторской задолженности. Основой этой работы стала новая редакция Положения о безналичных расчетах в Республике Беларусь, которая вступила в силу 1 июня 2007 года и определяет основные положения организации безналичных расчетов в республике.

Результатом проделанной комиссией работы был утвержденный перечень целевых контрольных показателей Республиканской целевой программы преодоления платежного кризиса, которые нашли отражение в Методических указаниях по расчету показателей Республиканской целевой программы преодоления платежного кризиса. Они рассчитываются на уровне предприятий и служат для оценки платежеспособности и углубленного анализа причин неплатежей.

Наряду с текущими мерами организационного характера, в соответствии с Программой преодоления платежного кризиса, продолжается разработка законодательства по обеспечению рыночной инфраструктуры. Так, в частности, принят Закон Республики Беларусь "Об обращении переводных и простых векселей", "Об электронном документе", Положение об осуществлении операций с использованием пластиковых карточек, Порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, Постановление Совета Министров Республики Беларусь "О зачетах между субъектами хозяйствования Республики Беларусь с использованием долговых обязательств", Рекомендации по условиям выпуска векселей юридическими лицами, являющимися коммерческими организациями (кроме банков) и индивидуальными предпринимателями, внесены изменения в действующие Методические указания по оценке финансового состояния и определению критериев неплатежеспособности субъектов хозяйствования и ряде других документов. В республике проводится значительная работа по процедуре санации и банкротства, осуществляемая по направлениям совершенствования действующей нормативно-правовой базы, практики применения законодательства об экономической несостоятельности и банкротстве, мониторингу ситуации в этой области и непосредственному проведению процесса санации и банкротства.

Следовательно, можно констатировать наметившиеся положительные сдвиги по решению платежных проблем, совершенствованию отечественной платежно-расчетной системы.

Вместе с тем следует отметить, что необходимо повышенное внимание к платежно-расчетным отношениям на самих предприятиях, что обусловливает необходимость глубокого анализа состояния расчетных отношений и выработки действенных мер по их регулированию. В этой связи представляется целесообразным решать эти проблемы в комплексе, путем их локализации в рамках так называемого платежно-расчетного портфеля предприятия.

Конфигурация платежно-расчетного портфеля предприятия определяется:

во-первых, отраслевыми особенностями сферы деятельности предприятия;

во-вторых, особенностями проводимой экономической политики и финансовым менеджментом предприятия;

в-третьих, ситуацией, складывающейся на финансовых рынках.

Расчетный портфель предприятия не может быть однородным, а его модификации возможны в диапазоне от систем чисто банковского краткосрочного коммерческого кредитования до клиринговых товарных операций на условиях зачетов, а подчас и просто линейных бартерных операций. Решение платежных проблем предприятий во многом обусловлено особенностями реализации базовых принципов оценки состояния финансов: обеспечением роста доходов, снижением финансовых рисков; оптимизацией использования экономического потенциала на самих предприятиях.

Данные принципы, так или иначе, связаны с обеспечением финансовой стабильности предприятий. Несмотря на сложность и комплексность этой проблемы, можно в схематическом виде представить цели достижения стабильности финансовой системы предприятия и их оценку с точки зрения обеспечения нормальных платежно-расчетных отношений (табл.1.1.4).

Таблица 1.1.4. Система основных целей, их раскрытие и оценка реального состояния платежно-расчетных отношений

Основные цели	Раскрытие целей	Оценка
1. Обеспечение высокого уровня финансовой стабильности	Эффективное использование финансовых ресурсов Инвестиционная активность Выполнение обязательств Нормальная ликвидность	Основные условия обеспечения платежных обязательств. В настоящее время большинство предприятий находятся ниже нормального уровня финансовой стабильности
2. Эффективное использование финансовых и материальных ресурсов	Ускорение оборота текущих активов. Стабилизация коэффициента финансирования. Снижение коэффициента задолженности. Повышение автономизации использования ресурсов	Низкое использование собственных ресурсов. Повсеместный рост коэффициента задолженности и увеличивающаяся связанность ресурсов
3. Обеспечение нормального уровня ликвидности	Увеличение коэффициента общей ликвидности. Рост коэффициента текущей ликвидности Увеличение коэффициента покрытия.	Уровень ликвидности снижается. Сложное положение с ликвидностью обостряет платежно-расчетную ситуацию.

В системе управления расчетным портфелем предприятия ключевую роль играет управление задолженностью предприятий. Имея в виду, что большинство отечественных предприятий являются потенциальными банкротами, а у многих уровень задолженности находится у критической черты, в процессе их деятельности все большее место занимает функция управления задолженностью предприятия. Проблема контроля и регулирования задолженности предприятия включает следующие блоки мер:

меры, направленные на разработку механизма проведения всеобщей инвентаризации кредиторской и дебиторской задолженности предприятий;

техническая выверка задолженности;

реструктуризация задолженности (в частности, путем эмиссии акций);

меры по погашению задолженности путем дополнительной эмиссии и путем передачи акций данного предприятия его кредиторам.

В рассматриваемой проблеме, на наш взгляд, следует выделить два наиболее важных аспекта: закономерные объемы взаимных долгов предприятий в виде дебиторско-кредиторской задолженности и степень истинной, реальной неплатежеспособности предприятий.

Первый аспект связан с условиями реализации предприятиями товаров (работ, услуг). Очевидно, что рост объема реализуемых товаров в стоимостном выражении повлек за собой, в связи с либерализацией цен, существенный прирост долгов между предприятиями. В сложившихся условиях предприятия стали широко использовать задержки и отсрочки платежей поставщикам и подрядчикам, а также банкам по ссудам. Вследствие этого ускорился процесс замещения банковского кредита кредиторской задолженностью. Второй аспект связан с состоянием расчетного портфеля предприятия, анализ которого и выработка мер по его оптимизации являются важнейшими направлениями назревших расчетных проблем предприятий, в связи, с чем возникает необходимость создания эффективной системы управления этими процессами, первостепенная роль, в которой принадлежит информационному обеспечению.

При рассмотрении проблемы неплатежеспособности предприятий было бы справедливым определить ее действительные масштабы, так как не любые задолженности можно отнести к неплатежам.

Во-первых, неправомерно считать весь объем долгов субъектов хозяйствования просроченными. Если распределить их по срокам возникновения, а это является непременным условием приближения бухгалтерской отчетности наших предприятий к международным стандартам, то картина неоплаченных счетов будет иной. Во-вторых, видимо, следует определить критерии, по которым можно было бы разграничить срочные и просроченные долги предприятий, в связи, с чем денежный аванс на условиях предоплаты можно считать просроченным при задержке отгрузки товаров.

Несмотря на очевидный, на первый взгляд, смысл понятий дебиторской и кредиторской задолженности, необходимо их четкое определение с целью ведения учета, последующего погашения и списания задолженности с баланса. От правильного учета дебиторской и кредиторской задолженности зависит структура активов и пассивов бухгалтерского баланса, а также определение финансового результата.

В «Большом экономическом словаре» дебиторская задолженность определяется как требование компании по отношению к другим компаниям на получение денег, поставку товаров или оказание услуг. Более шире трактует понятие дебиторской задолженности А.Д. Шеремет, которые понимают под ней все выраженные в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данным предприятием. Здесь следует отметить, что в структуре имущества предприятия-кредитора дебиторская задолженность относится к активам, и по этим причинам, как его часть этого имущества, в зависимости от источника образования, является либо собственным капиталом предприятия, либо привлеченными средствами других лиц. Следовательно, дебиторская задолженность представляет собой, с одной стороны, непогашенные покупателями финансовые обязательства, с другой, выполняет для предприятия роль денег, которые еще называют квазиденьгами.

Дебиторская задолженность при значительном сходстве по функциям с денежной массой, имеет от нее существенное отличие. В современных условиях хозяйствования, характеризующихся ростом неплатежей, для многих предприятий она неликвидна. Напротив, кредиторская задолженность представляет собой финансовые обязательства перед поставщиками и является для предприятия спонтанным финансированием, выполняя роль кредита.

В сфере горизонтальных правоотношений с партнерами и контрагентами дебиторская задолженность возникает в ходе различных операций, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. В сфере вертикальных отношений дебиторская задолженность возникает тогда, когда в силу каких-либо оснований органы государства или местного самоуправления обязаны произвести определенные компенсационные выплаты данному предприятию. Во всех случаях, когда у юридического лица появляется обязанность, предметом которой является долг (долговая обязанность), у кредитора появляется право, предмет которого - требование уплаты этого долга - имущественное право требования. Если же должник нарушает условия обязательства и не возвращает долг кредитору, то предметом отношений становится дебиторская задолженность. Согласно Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Республики Беларусь, «имущество признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение субъектом хозяйствования экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности». Отсюда следует, что было бы более правильно применять в соотношении термины "имущественные требования" и "кредиторская задолженность". Но сложившиеся традиции настолько консервативны, что препятствуют замене привычного термина "дебиторская задолженность" на термин "имущественные требования".

Однако и в этом случае существуют определенные проблемы. Наблюдается своеобразный юридический казус, когда с принятием нового Гражданского Кодекса дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации по моменту оплаты и отраженная на счете 45 «Товары отгруженные» может ею не являться. Возникает вопрос в целесообразности использования данного счета для учета расчетов, или для учета имущества, право собственности, на которое еще остается за предприятием, его отгрузившим? Данную проблему можно решить, как нам видится, путем принятия нормативного документа, который исключает подобные вопросы и недоразумения.

Таким образом, дебиторскую задолженность можно определить, как входящие в состав имущества предприятия его имущественные и другие требования к лицам, являющимся его должниками в правоотношениях, возникающих из различных оснований. При этом в бухгалтерском учете предприятия она должна отражаться как следствие его обязательств, возникающих в результате определенной сделки.

При определении правового режима дебиторской задолженности необходимо учитывать четыре обстоятельства: сроки исполнения обязательств дебиторами; сроки исковой давности; платежеспособность предприятий-дебиторов; момент приобретения права владения (собственности). В зависимости от названных факторов следует вести раздельный учет двух основных видов дебиторской задолженности: непросроченной и просроченной.

Важным вопросом при рассмотрении сущности дебиторской задолженности является момент ее признания и способ оценки. Признание дебиторской задолженности по своей сути является признанием выручки от реализации. На сегодняшний день ни отечественные, ни международные стандарты не включают в себя конкретных требований к отражению в учете дебиторской задолженности. Однако, принимая во внимание важность этого вопроса, можно попытаться выйти за рамки международных стандартов и проанализировать стандарты финансовой отчетности США (GААР). В отношении дебиторской задолженности GААР используют принципы признания выручки от реализации, однако выдвигают конкретные правила к определению балансовой величины. В соответствии с GААР, дебиторская задолженность подразделяется на счета к получению и векселя к получению. Счета к получению отражаются на балансе по текущей реализуемой стоимости с выделением резерва по сомнительным долгам и резерва под возвраты. Векселя к получению начисляются как текущая стоимость будущих денежных потоков. При этом в качестве дисконта берется рыночная ставка по ценным бумагам сходного уровня риска и длительности обращения.

При прежней упрощенной оценке, сложившейся на протяжении последних 60-ти лет, задолженность показывалась в суммах возникших долгов, независимо от реальности невозврата и платежей. Другими словами, исключалась всякая возможность формирования резервов по сомнительным долгам и дисконтирования сумм в зависимости от дней просроченной задолженности. Это было связано, прежде всего, с тем, что в административной системе гарантом платежей, как правило, выступали вышестоящие органы управления, которые выдавали предприятиям наряды, фонды, заказы на поставку той или иной продукции (товаров). Современные рыночные отношения в корне меняют указанный подход. Основой становятся уже горизонтальные связи между субъектами рынка путем прямых установления договоров между поставщиками и покупателями.

Далее следует остановиться на сущности понятия кредиторской задолженности. В течении долгих лет кредиторская задолженность, как объект исследования, в бухгалтерском учете была предана забвению. Все представлялось достаточно очевидным. Если не оплачен приобретенный товар или получен заем, или начислена заработная плата, - предприятие имеет кредиторскую задолженность. Считалось, что кредиторская задолженность образуется благодаря правилу двойной записи. Однако изменение экономических условий создает предпосылки для формирования иного, более широкого взгляда. В настоящее время кредиторская задолженность представляет собой меру экономических обязательств фирмы.

Такая позиция обусловлена, в частности, возникновением новых экономических обязательств предприятий перед обществом, например, пенсионных. Новый подход к трактовке кредиторской задолженности распространяется и на такие объекты учета, как арендные, налоговые обязательства, а также обязательства по выплате регулярных премий. Вследствие увеличения видов пассивных обязательств, которые надлежит отражать в балансе, возникает необходимость расширения классификации кредиторской задолженности, а это в свою очередь, ставит целый ряд новых проблем. В частности, с развитием новых форм привлечения заемных средств возникает такой вид кредиторской задолженности, как финансовые инструменты (англ. - financial instruments), одним из которых являются облигации.

Новейшие тенденции в раскрытии обязательств по финансовому лизингу меняют теоретические принципы, лежащие в основе признания, оценки и раскрытия кредиторской задолженности, которая долгое время рассматривалась просто как «оборотная сторона» активов. Теперь уже активы становятся зависимыми от оценки пассивов. Для более конкретного определения экономической сущности кредиторской задолженности имеет смысл обратиться к зарубежным литературным источникам, где дискуссии по этому вопросу велись особенно активно.

Р. Манн приводит ряд определений, для того, чтобы раскрыть нарушение логической связи между тем, что называют кредиторской задолженностью в экономической литературе, и тем как отображают ее на практике. CICA, например, прибег к циклической формулировке: «В общем случае - это подлежащий уплате долг. В бухгалтерском учете - стоимостное выражение затрат по исполнению подлежащего взысканию обязательства; представляется кредитовым сальдо, которое может быть надлежащим образом включено в баланс в соответствии с общепринятыми учетными принципами». Ю. Конинг определяет кредиторскую задолженность как «сумму, которую одно лицо (дебитор) должно другому (кредитору), в денежном выражении или в товарах и услугах, как следствие получения ранее товаров или услуг или нанесения убытков; в частности, любой долг» .

Р. Манн отмечают, что задача определения сущности кредиторской задолженности логически предшествует ее оценке (измерению). Более того, говорят авторы, определением кредиторской задолженности до сих пор пренебрегали, вероятно, исходя, из мнения, что таковая всегда является следствием активов и что независимая теория ее признания и оценки не нужна.

Изучение определений кредиторской задолженности, данных в последние три десятилетия, свидетельствует о значительных переменах в их содержании. Совершен переход от использования описательных определений, на основе сложившейся практики, к концептуализации подлежащих раскрытию элементов. Наиболее современные определения кредиторской задолженности делают упор на ожидаемые будущие оттоки экономических ресурсов, поддающиеся измерению и обладающие высокой вероятностью осуществления.

Таким образом, на основании различных подходов к определению и признанию кредиторской задолженности можно сформулировать обобщенное понятие, которое определяет кредиторскую задолженность, как предстоящий отказ хозяйствующего субъекта от будущих экономических выгод в пользу других субъектов хозяйствования в соответствии с существующим в настоящее время обязательством, которое обусловлено предшествующими хозяйственными операциями или прочими событиями.

В настоящее время в связи с внесением дополнений в «Закон о налоге на добавленную стоимость» поставщик товаров во всех товарных и платежных документах обязан выделять стоимость продукции (товаров, работ, услуг) без налога на добавленную стоимость и отдельно ставку и сумму налога на добавленную стоимость. Для контроля за входным налогом на добавленную стоимость, уплаченным поставщиками покупатели товаров (работ. услуг) ведут Книгу покупок.

Законодательством Республики Беларусь установлены отдельные правила расчетов с поставщиками не резидентами Республики Беларусь. С не резидентами РБ расчеты должны вестись, как правило, в валюте. Советом Министров РБ определены перечень импортированных товаров, расчеты за которые должны вестись в валюте. Такие ограничения сделаны для того, чтобы защитить отечественных производителей от конкурентов со стороны поставщиков других государств.

Расчеты с поставщиками не резидентами Республики Беларусь регулируются на основании контрактов, и их форма предусматривается в паспорте сделки, который визируется обслуживающим банком.

Форма расчетов может быть изменена по согласованию с обслуживающим банком или на основании договоров перевода долга и уступки требования. В то же время отечественное законодательство предусматривает, чтобы по договорам перевода долга или уступки требований в РБ поступило сырье, комплектующие и запчасти или валюта.

Президентом Республики Беларусь и Национальным банком введены ограничения по предварительной оплате счетов не резидентов в валюте. По предварительно оплаченному в валюте счете от поставщиков не резидентов должны поступать ценности не позже 60 дней с даты оплаты. При просрочке установленного срока покупатели, производившие оплату в валюте уплачивается в размере 5 процентов за каждый день просрочки платежа.

В организации расчетов банки и субъекты хозяйствования придерживаются следующих принципов:

1. Срочность платежа

Данный принцип полагает, что покупатель должен расплатиться с поставщиком в сроки, предусмотренные договором. При нарушении установленных сроков расчетов покупатель уплачивает поставщикам пеню за каждый день просрочки платежа. Размер пени предусматривается двухсторонними соглашениями поставщика и покупателя и начисляется банком.

Для начисления пени в платежном требовании поставщика должна быть указана ставка пени в процентах и пункт договора.

2. Принцип материального обеспечения расчетов

Этот принцип определяет, что покупатель должен оплатить поставщику стоимость фактически полученных ценностей (за исключением случая предоплаты). В том случае, когда поставщик выставляет платежное требование без отгрузки товаров, то покупатель имеет право заявить полный или частичный отказ от акцепта с мотивацией (счет без товарный или счет частичный без товарный).

Данный принцип обеспечивает защиту интересов плательщика от несанкционированного списания средств с его счета.

3. Принцип акцепта платежных документов

Правилами безналичных расчетов, устанавливаемыми и договорами между субъектами хозяйствования, устанавливаются сроки оплаты платежных требований. Платежные требования могут оплачиваться в день поступления в банк плательщика или в течение 5 дней с датой поступления. При поступлении платежного требования банк информирует клиента о поступлении требования и имеет в праве в установленный срок заявить мотивированный отказ от акцепта, если он согласен с суммой платежа или другими условиями.

В безакцепном порядке исполняют инкассовые распоряжения налоговых органов и фонды социальной защиты населения на взыскание налогов, взносов и финансовых санкций.

4. Принципы очередности платежей

В банке существует и группы очередных платежей при отсутствии средств на счете плательщика:

выплата заработной платы в пределах минимального потребительского бюджета и налогов на заработную плату в пределах МПБ;

платежи налогов и неналоговых платежей;

расчеты с производителями сельскохозяйственной продукции и за энергоресурсы;

расчеты с остальными поставщиками и кредиторами;

5. Подконтрольность расчетных операций банка

При ведении расчетов с поставщиками обращают внимание правила на оформление платежных документов. В случае необходимости банк может потребовать от клиента другие документы, подтверждающие обоснование расчетов. Так, по расчетам с иностранными партнерами банк требует копию контракта и паспорт сделки, в котором предусмотрен вид расчетов, вид валюты и условия проведения расчетных операций.

Без акцептное списание средств со счетов плательщиков производится лишь в случаях, установленных законодательством, договором и правилами расчетов:

- зачисление средств на счет покупателя производится лишь после того, как они списаны со счета плательщика;

- оплата продукции, выполненных работ и оказанных услуг производится за счет кредитов банка, если плательщик имеет право на их получение;

- предприятия, организации имеют право свободно распоряжаться своими денежными средствами, если их достаточно для оплаты всех расчетных документов;

- с 1988 года введен порядок календарной очередности платежей, то есть документы оплачиваются в той последовательности, в какой они поступают в банк. Однако в связи с введением нового нормативного документа "Временного порядка нормализации расчетов между субъектами хозяйствования в Республике Беларусь" и дополнений в данный документ устанавливается следующая очередность платежей:

1 очередь - производятся платежи в бюджет и приравненные к ним платежи;

2 очередь - оплачиваются энергоресурсы;

3 очередь - платежи за сельскохозяйственную продукцию, продукты ее переработки и продтовары;

4 очередь - остальные платежи.

С 1929 года до середины 1987 года в бывшем СССР действовала в различных модификациях целевая очередность платежей. В июле 1987 года было установлено, что все платежи со счетов предприятий и организаций, включая отчисления в бюджет и выплату заработной платы, осуществляются в порядке очередности поступления в банк расчетных документов (наступление сроков платежей).

Основополагающими принципами расчетов являются равенство всех видов платежей, осуществление их согласия с согласия плательщиков, а при отсутствии средств для погашения всех обязательств - в очередности по усмотрению плательщика.

Заключение и предложения по совершенствованию расчетов

В целом, можно придти к выводу, что корни расчетных проблем предприятий находятся в слабой проработке вопросов развития микроэкономики в переходный к рыночным отношениям период, в особенности его финансовых и ценовых аспектов, системы налогообложения, а также в организации и планировании финансово-хозяйственной деятельности предприятий, в формах и методах ее регулирования со стороны государства.

По сути дела предстоит заново разработать методику учета и планирования хозяйственно-финансовой деятельности предприятий всех типов, управления движением их денежной (кассовой) наличности, а также контроля за ходом выполнения перспективных, текущих и оперативных финансовых планов.