Проведение аудиторской проверки финансовых результатов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Рыночные отношения, существующие в настоящее время в России создают такие экономические институты, регулирующие взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности, среди которых достойное место занимает институт аудиторства. Его главная цель обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Данные по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций у юридических объектов могут быть объективно подтверждены независимым аудитором. [14, с.25]

Аудит- это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического объекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или касающихся информации о таком положении и функционировании, и осуществляемый компетентным независимым лицом, которое, исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием (администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя информации о результатах деятельности предприятий.

Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не является обязательной, несомненно, имеет важное значение.

При ведении хозяйственной деятельности, предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.

Собственники и, прежде всего, коллективные собственники акционеры, пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том, что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в услугах аудиторов.

Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Актуальность темы заключается в том, что наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования предприятия и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия экономических решений.

Исходя из поставленной цели в данной работе, решены следующие задачи:

- ознакомление с учетной политикой предприятия, в части организации учета финансовых результатов;

- анализ финансовой отчетности и основных финансовых показателей исследуемого предприятия;

- изучение первичных документов по формированию и признанию доходов и расходов;

- рассмотрение аудита учета финансовых результатов в предприятие ОАО«МебельКом».

Объектом исследования выступает предприятие ОАО «МебельКом».

Предмет исследования - организация, методика аудита финансовых результатов предприятия.

Источниками информации данной работы являются нормативно- правовые акты Р.Ф., учебные пособия, публикация ученых- экономистов, отчетные материалы предприятия ОАО«МебельКом».

Теоретические основы аудита учета финансовых результатов

1.1 Цель, задачи, источники информации, нормативные документы, регулирующие объект проверки и методика аудита финансовых результатов

Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки на основе перечня законодательных и нормативных документов РФ, регулирующих объект проверки [13, с.514]:

- Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. 51-ФЗ

- Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая Федеральный Закон от 31.07.1998г. 146-ФЗ (в редакции от 29.01.2010г.), часть вторая Федеральный Закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ ( в редакции от 29.01.2010)

- Приказ МНС РФ от 7 декабря 2001 г. № БГ-3-02/54 « Об утверждении формы декларации по налогу на прибыль организации»(в ред. Приказа от 12 июля 2002 г. № БГ-3-02/358).

- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н

- Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. 34н (в редакции от 26.03.2007г. № 26н)

- Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008№ 106н

- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. 43н (в редакции от 18.09.2006г. № 115н)

- Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в редакции от 27.11.2006г. № 156н)

- Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции от 27.11.2006г. № 156н)

- Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н (в редакции от 11.02.2008г. №23н)

Основными целями проведения аудита финансовых результатов являются [16, с 59.]:

1.Общий анализ учетной политики предприятия в части формирования финансового результата и использования прибыли (метод определения выручки от реализации, способ учета курсовых разниц, создание резервов и фондов специального назначения).

2.Правильность ведения учета по отдельным разделам и счетам учета и распределения прибыли.

3.Соблюдение налогового законодательства (правильность расчета налога от фактической прибыли, закономерность включения затрат в себестоимость продукции).

В качестве источников информации при проверке учета финансовых результатов используются данные аналитического и синтетического учета по счетам: 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки», а также информация отчета о прибылях и убытках (ф. № 2).

Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) отражается на счете 99 и определяется из финансового результата от обычных видов деятельности (продаж), а также прочих доходов и расходов.

Аудитор, прежде всего выясняет, как в учетной политике для целей налогообложения предприятия предусмотрено учитывать финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг)- по методу начисления или по кассовому методу.

Аудитор проверяет аналитические документы, регистры учета при журнально-ордерной форме учета (журнал-ордер № 15) и устанавливает законность, правильность и достоверность отраженных сумм прибылей и убытков.

Финансовый результат (прибыль) от продажи продукции (субсчет 99-1) определяется как разница между выручкой от реализации (кредитовый оборот счета 90) без НДС и акцизов и фактической себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) (дебетовый оборот счета 90), убыток (дебет субсчета 99-1 кредит счета 90).

На счете 90 отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;

- работам и услугам промышленного характера;

- работам и услугам непромышленного характера;

- другим услугам и работам.

К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

90- 1 «Выручка».

90- Себестоимость продаж».

90-3 «Налог на добавленную стоимость».

90-4 «Акцизы».

90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка. Соответственно на субсчете 90-3 учитываются суммы налога на добавленную стоимость, читающиеся к получению от покупателя (заказчика), на субсчет 90- 4 учитываются суммы акцизов, включенные в цену проданной продукции (товаров).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

Финансовый результат от прочих видов деятельности отражается на счете 91«Прочие доходы и расходы».

Проверка осуществляется аудитором по данным, проведенным по счету 91«Прочие доходы и расходы» и устанавливается правильность отнесения и списания сумм, отражения НДС и др.

К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут открываться счета:

91- 1 «Прочие доходы».

91- 2 «Прочие расходы».

91- 9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

По кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы») в течение отчетного периода находят отражение:

поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации,- в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, -в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 76);

поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»);

поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 52, 62, 76);

- поступления от операций старой - в корреспонденции со счетами учета тары и расчетов;

проценты, полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации, - в корреспонденции со счетами учета финансовых вложений или денежных средств (счета 51, 52, 58);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные или признанные к получению, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов (субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления»);

- поступления в возмещение, причиненных организации убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 62, 76);

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, в корреспонденции со счетами учета расчетов (счета 60, 76);

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности (счета 60, 76);

курсовые разницы - в. корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

- прочие доходы.

По дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-2 «Прочие расходы») в течение отчетного периода находят отражение:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других, видов интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 02; 05, 50, 51);

- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация, и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией, - в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов (счета 01, 04, 10 и др.);

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат (счета 60, 69, 70 и др.);

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 66, 67, 51, 52);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76);

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств (счета 51, 76);

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат (10, 60, 69, 70 и др.);

- возмещение причиненных организацией убытков - в корреспонденции со счетами учета расчетов (счет 76 и др.);

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году, - в корреспонденции со счетами учета расчетов, начислений амортизации и др.;

отчисления в резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, под снижение стоимости материальных ценностей, по сомнительным долгам - в корреспонденции со счетами учета этих резервов (счета 14, 59, 63);

суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания, - в корреспонденции со счетами учета дебиторской задолженности (62, 76);

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др. (счета 50, 52, 58, 62, 76);

расходы, связанные с рассмотрением дел в судах, - в корреспонденции со счетами учета расчетов и др. (счет 76);

-прочие расходы.

Записи по субсчетам 91-1 «Прочие доходы» и 91-2 «Прочие расходы» производятся накопительно в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового, оборота по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91-1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

При проверке устанавливается:

- правильность определения прибыли от реализации средств и иного имущества;

- правильность отражения НДС от реализации ос средств и иного имущества;

- правильность отражения в учете убытков, связанных дачей основных средств и прочих активов и др.

- полнота получения доходов и правильность отражения в учете результатов от сдачи имущества в аренду (проверить наличие и оформление договоров аренды);

- законность списания расходов на содержание законсервированных мощностей и объектов (при этом выявить, имелось решение руководителя предприятия или другой документ аналогичного характера о консервировании данного объекта, выделены ли средства на охрану этих объектов, не относится ли на них часть затрат охране, освещению и пр.);

- правильность получения процентов по суммам средств, числящихся на расчетных, текущих, валютных и других счетах организации (в соответствии с договорами организации с учреждениями банков, в которых находятся ее счета);

- правильность отражения сумм, полученных от покупателей в виде финансовой помощи, пополнения фондов специального назначения и других поступлений;

- правильность и полнота отражения доходов (убытков) от присужденных или признанных должниками штрафов, пени, неустоек нарушение условий хозяйственных договоров, а также от возмещения причиненных убытков;

- правильность отражения операций по начислению и уплате в бюджет налоговых платежей из прибыли (Дт 99 - Кт 68; Дт 68 - 51), а также местных налогов и сборов;

- правильность отражения в учете финансовых санкций, подлежащих изъятию в бюджет за сокрытие или занижение уплаты платежей в бюджет, внебюджетные фонды и прочие нарушения налогового и иного законодательства;

- законность и обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги, резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

- правильность списания долгов и дебиторской задолженности соблюдение сроков исковой давности;

- правильность отражения дополнительных расходов по заказам, расчеты по которым закончены в истекших годах. Нужно также выяснить причины их несвоевременного списания на расходы;

- правильность и полнота отражения и своевременность списания расходов и доходов будущих периодов, учитываемых на счете 97 «Расходы будущих периодов» и 98 «Доходы будущих периодов»[15, с. 795].

Счет 97 «Расходы будущих периодов» - это затраты произведенные организацией в отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации:

- горно-подготовительные работы;

- подготовка к производству работ в связи с их сезонным характером;

- рекультивация земель;

- неравномерно производимые в течении года ремонт основных средств;

- расходы, связанные с рекламой;

- расходы на обязательную сертификацию;

- расходы на приобретение лицензий.

Счет 98 «Доходы будущих периодов» - средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам:

- арендная плата;

- плата за коммунальные услуги;

- выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам;

- абонентская плата за пользование средствами связи;

- предстоящие поступления задолженности недостачам, выявленным в отчетном периоде за прошлые годы.

Доходы будущих периодов подлежат отнесению на финансовые результаты организации при наступлении периода, к которому они относятся.

- правильность списания убытков прошлых лет.

По итогам аудита прибыли целесообразно разработать мероприятия, направленные на ускорение продажи продукции, снижение себестоимости, предотвращение потерь.

Сальдо, формирующееся на счете 99 «Прибыли и убытки», показывает: кредитовое - балансовую прибыль; дебетовое - балансовый убыток. Общий финансовый результат (балансовая прибыль или убыток) отражается в отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) строке 140. Налогооблагаемая прибыль представляет собой величину балансовой прибыли, определяемой как разница налоговых доходов и налоговых расходов, определенных в соответствии с гл 25 НК РФ.

По окончании отчетного года проводится закрытие счетов и субсчетов:

- все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»

- все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы (кроме субсчета 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), должны быть закрыты внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

- при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» должен быть закрыт.

- при этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Аудиторская проверка должна затронуть и контроль использования чистой прибыли (части балансовой прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налогов на прибыль в бюджет). Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации предназначен счет 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

Направление части прибыли отчетного года на выплату доходов учредителям (участникам) организации по итогам утверждения годовой бухгалтерской отчетности отражается по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» и 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Списание с бухгалтерского баланса убытка отчетного года проводится по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 80 «Уставный капитал»- при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов организации; 82 «Резервный капитал»- при направлении на погашение убытка средств резервного капитала.

1.2 Порядок формирования конечных финансовых результатов организации в бухгалтерском учете

Финансовый результат деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, полученного по результатам отчетного года.

Финансовый результат является важным показателем деятельности предприятия. Именно от него зависит решение о продолжении фирмой функционирования на рынке. Неудивительно, что данному вопросу уделено значительное внимание в современной литературе.

Прибыль играет решающую роль в стимулировании дальнейшего повышения эффективности производства, усиления материальной заинтересованности работников в достижении высоких результатов деятельности своего предприятия. Рост прибыли создает финансовую основу для самофинансирования деятельности предприятия, осуществляя расширенное воспроизводство. За счет нее выполняется часть обязательств перед бюджетом, банками и другими предприятиями. Таким образом прибыль становится важнейшей для оценки производственной и финансовой деятельности предприятия. Она характеризует сметы его деловой активности и финансовое благополучие.

Информацию о финансовых результатах деятельности организации дает сопоставление доходов и расходов в бухгалтерском учете. Полученные организацией доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, образуют прибыль или убыток организации.

Для целей бухгалтерского учета все доходы в зависимости от характера получения доходов, условий их получения и направлений деятельности организаций подразделяются на две основные группы:

1) доходы от обычных видов деятельности. Как правило, считается выручка от продажи товаров, продукции и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.

В бухгалтерском учете доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на активно- пассивном счете 90 «Продажи».

2) прочие доходы и расходы. Относятся поступления от продажи основных средств, материалов и иных активов организации, отличных от товаров, продукции, работ, услуг и денежных средств, активы, полученные организацией безвозмездно от других юридических или физических лиц.

Прочие доходы и расходы в конечном итоге отражаются а бухгалтерском учете на активно- пассивном счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Понятие доходов и расходов, их классификация установлены Положением по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99 и Положением по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99. [15, с. 780]

Основными показателями прибыли являются:

- прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг);

- прибыль (убыток) от прочих операций;

- налогооблагаемая прибыль;

- чистая прибыль.

Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется

как разница между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию.

Прибыль (убыток) от прочих операций. Прочими доходами ( убытками) считаются такие доходы ( убыток), которые не относятся к обычным видам деятельности.

Во всех странах с рыночной экономикой прибыль облагается налогом.

Поэтому на практике принято выделять налогооблагаемую прибыль. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утверждено приказом Министерства финансов РФ от 11.02.2008 № 23н.[15, с 709]

Конечный финансовый результат деятельности организации по состоянию на отчетную дату, уменьшенный на суммы начисленных платежей по налогу на (прибыль и суммы налоговых санкций, теперь принято называть чистой, или нераспределенной, прибылью (непокрытым убытком). Если по результатам года получен положительный результат, то организация будет иметь дело с нераспределенной прибылью. При отрицательном результате организация имеет дело с непокрытым убытком.

Обобщение информации о наличии и движении сумм нераспределённой прибыли или непокрытого убытка организации осуществляется на активно-пассивном счете 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли или чистого убытка формируется в течение отчетного года на счете 99 «Прибыли и убытки» в порядке, установленном правилами бухгалтерского и налогового учета.

В рамках реформации баланса по окончании отчетного года заключительными оборотами декабря сумма чистой прибыли списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Распределение суммы чистой прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации: общего собрания акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью и т.п. Чистая прибыль организации может быть направлена:

на выплату дивидендов (доходов) учредителям (участникам) организации;

формирование резервного капитала организации;

покрытие убытков прошлых лет.

Также чистая прибыль предприятий направляется: на финансирование работ по созданию, освоению и внедрению навой техники; на совершенствование технологии и организации производства, на модернизацию оборудования; улучшение качества продукции; техническое перевооружение, реконструкцию действующего производства, является источником пополнения собственных оборотных средств. Наряду с финансированием производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение потребительских и социальных нужд. Так, из этой прибыли выплачиваются единовременные поощрения и пособия уходящим на пенсию, а также надбавки к пенсиям; дивиденды по акциям и вкладам членам трудового коллектива в имущество предприятия. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков сверх установленной законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь. Кроме того, производятся расходы на бесплатное питание или питание по льготным ценам (исключая специальное питание отдельных категорий работников, относимое на затраты производства в соответствии с действующим законодательством).

1.3 Методика проверки отчета о прибылях и убытках (ф.№2)

При проверке отчета о прибылях и убытках (ф. № 2) аудитор должен обратить внимание, в частности, на следующее[13, с.521]:

По строке 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» отражается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности) за вычетом НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей.

К обязательным платежам, которые согласно установленному порядку не признаются организацией доходами, в частности, относятся НДС, акцизы и экспортные пошлины.

Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к строке 010 или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукция, работ, услуг» отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетной периоде продукции, работам, услугам.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, проводят по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.

По этой строке проходит и сумма оборотов по кредиту счета 20 «Основное производство», 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи» субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».

Сумма общехозяйственных расходов попадает в строку 020 в том случае, если в учетной политике организации не предусмотрен их списание непосредственно в дебет счета 90 «Продажи».

В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом приводятся по строке 040 «Управленческие расходы».

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные строки 020 не включаются.

По строке 029 «Валовая прибыль» указывается величина валовой прибыли организации, которая определяется, как разница между данными строки «Выручка….» и данными строки «Себестоимость».

По строке 030 «Коммерческие расходы» отражаются затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения, которые в данные строки 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются. Организации, занятые в торговой, снабженческой, сбытовой или посреднической деятельности, а также организации общественного питания проводят по этой строке суммы, списанные с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи».

По строке 040 «Управленческие расходы» отражаются суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с учетной политикой организации.

По строке 050 « Прибыль ( убыток) от продаж» указывается финансовый результат от обычных видов деятельности организации. Эта величина определяется в виде разницы между строками «Валовая прибыль» и данными строк «Коммерческие расходы» и « Управленческий расходы».

По строке 060 «Проценты к получению» проводятся доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п.

По строке 070 «Проценты к уплате» записываются расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По строке 080 «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами.

По строкам 090 «Прочие доходы» и 100 «Прочие расходы».

«Прочие доходы» отражаются:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

К прочим доходам также относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

« Прочие расходы» отражаются:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное использование (временное владение и пользование) активов организации;

- расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные соря других видов интеллектуальной собственности;

- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции:

- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

- отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и другие резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- суммы дебиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма уценки активов;

По строке 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» показывается общий финансовый результат организации за отчетный период.

Этот финансовый, результат складывается из суммы, состоящей из прибыли (убытка) от продаж и всех прочих доходов, за вычетом всех прочих расходов.

Приказом № 67н с учетом норм ПБУ 18/02 были введены в формы бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках новые показатели: отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства, постоянные налоговые обязательства (активы).[ 15, с.836]

По строке 150 «Текущий налог на прибыль» отражается сумма текущего налога на прибыль (исчисленная организацией в соответствии с нормами ПБУ 18/02), представляющая собой налог на прибыль для целей налогообложения и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль организаций.

По строке 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» приводится итог строки 160 плюс итог строки 170 минус итог строки 180.[13, с.525]

Отчет о прибылях и убытках подписывается руководителем организации и главным бухгалтером и заверяется печатью организации. Также указывается дата составления данного отчета.

Аудит учета финансовых результатов ОАО «МебельКом»

2.1 Краткая характеристика ОАО «МебельКом»

Открытое акционерное общество «МебельКом» ведет свою финансово-хозяйственную деятельность с 2004г. На сегодняшний день по реестру акционеров ОАО «МебельКом» числится акционеров 484 , в т.ч. 44 юридических лица. Данное акционерное общество занимается лесозаготовкой и деревообработкой, производством мебели и другой продукции из древесины. За время своей деятельности финансовым результатом в ОАО «МебельКом» всегда была прибыль, которая год от года имеет тенденцию к увеличению . Акционерное общество является исправным плательщиком в бюджет и внебюджетные фонды, имеет достаточно стабильное финансовое положение .

На формирование финансового результата оказывает большое влияние организационно-правовая форма, т.к. в акционерном обществе обязательно должен быть сформирован резервный фонд согласно уставу ОАО, должны быть произведены выплаты по акциям. Акционерное общество имеет много постоянных покупателей, в том числе и за рубежом, поэтому большая часть выручки поступает в валюте, что также влечет за собой особенности в формировании финансового результата.

Управлением предприятия в целом занимается директор. В его ведении находятся вопросы стратегического характера.

Заместитель директора подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. Он контролирует деятельность всех отделов. Также в его компетенции вопросы движения финансовых потоков.

Центральная проблема организации предприятием заключается в производстве мебели и другой продукции из дерева, а точнее в грамотном управлении в целях получения наибольшей прибыли.

Бухгалтерия непосредственно занята учетом всей хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерская служба в ОАО «МебельКом» организована в соответствии Учетной политикой и ее задачей является обеспечение формирования полной и достоверной информации о производственно хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности ОАО «МебельКом», необходимой для управления предприятием. Информация в бухгалтерию поступает в первичных документах и отчетах снабжения, производства, складов и отдела сбыта и отражает движение готовой продукции.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета субъекта, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель.

Общее руководство бухгалтерским учетом и отчетностью осуществляет главный бухгалтер. Главный бухгалтер полностью отвечает за состояние дел организационного характера: организацию учета, своевременность отчетности, анализ динамики дебиторской и кредиторской задолженности, финансовых показателей и другие. По функциональной части он непосредственно занимается ведением главной книги, составлением бухгалтерского баланса и финансовой отчетности, ответственен за взаимоотношения с бюджетом, ведет учет внеоборотных активов и капитала предприятия, а также доводит до подчиненных инструкции и указания управленческого характера.

В ОАО «МебельКом» разработана учетная политика в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», под учетной политикой организации понимается принятая совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. В соответствии с ПБУ 1/2008 с учетную политику организации для целей бухгалтерского учета вправе формировать не только главный бухгалтер, но и иное лицо, на которое в соответствии с законодательством РФ возложено ведение бухгалтерского учета организации.

Учетная политика организации формируется в виде отдельного документа и утверждается приказом или распоряжением руководителя организации.

Способы организации и ведения бухгалтерского учета ОАО «МебельКом» в Приложении 1.

Приказ по учетной политике используется как внутренними, так и внешними пользователями.

Внешние пользователи используют Приказ по учетной политике ОАО «МебельКом» в следующих целях:

аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Внутренние пользователи используют Приказ по учетной политике ОАО «МебельКом» в следующих целях:

менеджмент компании в целях управления решениями, и стандартизации учетных процессов;

бухгалтерская служба в целях обеспечения достоверности отчетности, и стандартизации учетных процессов, как элемент контрольной среды;

методологи организации как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

контролеры (ревизоры, внутренние аудиторы) в целях подтверждения показателей отчетности, как элемент контрольной среды.

В соответствии со статьей 7 Федерального закона № 307- ФЗ « Об аудиторской деятельности», ОАО «МебельКом» подлежит обязательному аудиту [15, с.825].

Вместе с годовой бухгалтерской отчетностью организация обязана представлять аудиторское заключение, подтверждающее достоверность представляемой бухгалтерской отчетности.

Согласно этого постановления в ОАО «МебельКом» проводятся обязательные ежегодные аудиторские проверки на основании договора на проведение проверки с аудиторской фирмой «Аудит-Интер-Регион». Аудиторские услуги от фирмы" Аудит-Интер-Регион " включают инициативный и обязательный аудит, налоговый и финансовый аудит, консультационные услуги. Внешняя аудиторская проверка позволяет получить объективное представление о финансовом состоянии компании и разработать рекомендации по повышению эффективности бизнеса.

Аудиторская фирма" Аудит-Интер-Регион " это динамичная, компетентная и опытная команда. Фирма аккредитована при Московской аудиторской палате (МоАП) и специализируется на аудиторских услугах и услугах в области бухгалтерского сопровождения и налогового консультирования. Специалисты данной аудиторской фирмы обладают многолетним опытом работы с компаниями различных форм собственности и видов деятельности. Профессиональная ответственность аудиторской фирмы застрахована на сумму 10 000 000 рублей, которая гарантирует конфиденциальность, качественный результат и следование принципам деловой этики.

2.2 Планирование аудита учета финансовых результатов в ОАО «МебельКом»

Работа аудитора в ОАО «МебельКом» строго организованный процесс, которому присущны строго определенные этапы, порядок ведения, составление документации, осуществление аудиторских процедур.

Этапы проведения аудита и проверки финансовой отчетности:

а) Предварительное ознакомление с предприятием ОАО «МебельКом».

- оценивание экономической среды в которой работает ОАО «МебельКом», спад и рост деловой активности, налоговая политика субъекта, маркетинг, реализация продукции. На этом этапе аудитор формирует свое мнение о предприятии.

Основными источниками информации об экономическом субъекте служат [13, с. 192]:

- устав экономического субъекта;

- документы о регистрации экономического субъекта;

- протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собраний акционеров;

- документы, регламентирующие учетную политику;

- бухгалтерская и статистическая отчетность;

- контракты, договоры, соглашения экономического субъекта;

- отчеты аудиторов, консультантов;

- внутрифирменные инструкции;

- материалы налоговых проверок;

- документы, регламентирующие производственную и организационную структуру экономического субъекта, список его филиалов;

- сведения, полученные из бесед с руководителем и исполнительным персоналом экономического субъекта;

- информация, полученная при осмотре экономического субъекта, его основных участков, складов.

б) Заключение договора на проведение аудиторской проверки.

Подготовка письма- обязательства проводится в соответствии с российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности. [13, с.150]

Цель письма - регламентация обязательств экономического субъекта и аудиторской организации или аудитора, работающего самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.

Письму-обязательству должно предшествовать официальное предложение экономического субъекта ОАО «МебельКом» с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Во избежание недоразумений во время выполнения обязательства как аудитор «Аудит-Интер-Регион», так и клиент заинтересованы в оформлении данного письма-обязательства до начала выполнения обязательства. В письме-обязательстве аудитор подтверждает согласие принять свое назначение, оговаривает цель и масштаб аудита, степень ответственности, форму отчетов, предмет и сроки проверки, объем аудиторских услуг, размер и условия оплаты, ответственность сторон. В договоре по соглашению сторон могут быть предусмотрены также иные условия, в том числе размеры дополнительной оплаты аудиторской работы в зависимости от полученного экономического эффекта или санкции за некачественное ее исполнение за счет собственных средств договаривающихся сторон.

Расходы, связанные с оплатой аудиторских услуг, выполняемых на условиях договоров, относятся проверяемым хозяйствующим субъектом на затраты, включаемые в себестоимость продукции работ, услуг).

в) Планирование аудита: составление плана и программы.

Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3.[14, с.119]

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

Проведением аналитических процедур фирма «Аудит-Интер-Регион» должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур аудиторской организации следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.[16, с. 196]

Общий план- руководство осуществления программы аудита. [13, с.194] Содержание общего плана аудита оформляется в виде таблицы.

Общий план аудита

Проверяемая организация ОАО «МебельКом»

Период аудита 11.01.2010 - 3.02.2010

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской группы

Планируемый аудиторский риск 4%

Планируемый уровень существенности 1%

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечания
1	Ознакомление с организационно-управленческой структурой ОАО «МебельКом». Ознакомиться с Уставом предприятия: основные виды деятельности, форма собственности, структура управления, порядок формирования уставного капитала, источники формирования финансовых ресурсов.	11.01.2010	Соколова Т.М
2	Изучение и оценка системы бухгалтерского учета. Изучить: учетную политику. Оценить, насколько полно она отражает основные моменты по ведению бухгалтерского учета распределение обязанностей и полномочий между работниками, принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности - форму, регистры учета - порядок предоставление отчетности - организацию подготовки, оборота и хранения документов, отражающие хозяйственные операции роль и место вычислительной техники в велении бухгалтерского учета и подготовки отчетности	12.01.2010	Соколова Т.М
3	Проверить: Существуют ли ревизионные комиссии Наличие средств внутреннего контроля - Внесены ли исправления в бухгалтерский учет и отчетность по замечаниям прошлого аудита	13.01.2010	Соколова Т.М
4	Проверить оформления и хранения документов: наличие обязательных реквизитов, своевременное отражение операций в соответствующих регистрах	13.01.2010	Соколова Т.М
5	Проверить правильность корреспонденции счетов и соответствие первичных документов выпискам банка.	14.01.2010	Соколова Т.М
6	Изучить обоснованность кредитования, оформление кредитов по видам их погашения.	15.01.2010	Соколова Т.М
7	Проверить состояние расчетов. Убедиться в полноте оприходования полученных ценностей по количеству и стоимости.	18.01.2010	Соколова Т.М
8	Проверить соответствие списанных расходов фактическим затратам. Сверить записи в журналах-ордерах с данными авансовых отчетов и расходными ордерами к отчету кассира.	19.01.2010	Соколова Т.М
9	Проверить расчеты начислений налогов бюджету, подоходного налога и удержаний по видам платежей.	20.01.2010	Соколова Т.М
10	Проверить правильность и законность оформления операций по отгрузке готовой продукции ( работ, услуг ) в первичных документах.	21.01.2010	Соколова Т.М
11	Проверить соответствие данных, отраженных в учетных регистрах , с данными в первичных документах.	22.01.2010	Соколова Т.М
12	Проверить правильность определения выручки от реализации продукции, работ, услуг.	25.01.2010	Соколова Т.М
13	Проверить расчеты, определяющие размер распределяемой прибыли. Определить арифметическую правильность и законность расчета начисления налога на прибыль.	26.01.2010	Соколова Т.М
14	Проверить правильность отражения расходов и доходов	27.01.2010	Соколова
15	Правильность определения финансового результата экономического субъекта, правильность ведения аналитического и синтетического учета по счетам 99 «Прибыли и убытки».	28.01.2010	Соколова Т.М
16	Проверить правильность написания бухгалт. отчетности	29.01.2010	Соколова
17	Составить отчет по итогам проведенной проверки.	01.02.2010	Соколова
18	Ознакомить клиента с результатами и объявить вид предполагаемого аудиторского заключения.	2.02.2010	Соколова Т.М

После составления плана ОАО «МебельКом» разрабатывается программа аудита, предусматривающая собой перечень аудиторских процедур, необходимых для его реализации. Аудиторская программа включает в себя следующие элементы: график работы аудиторов; детальное описание всех процедур, а также цели и задачи по каждому участку проверки; определение численности необходимого для аудита персонала, объём и содержание их работы. Необходимо отметить, что в ходе аудита общий план и программа по мере необходимости должны пересматриваться.

Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, применяемых в данной аудиторской проверке.

Она служит подробной инструкцией для аудитора по конкретному участку контроля, а именно по учету финансовому результату ОАО «МебельКом» . Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу. Назначение тестов средств контроля в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторская программа по проверке учета финансовых результатов ОАО «МебельКом» представлена в виде таблицы. Приложение 3.

При планировании аудита в ОАО «МебельКом» аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать существенные искажения бухгалтерской отчетности. На основе анализа того, какое значение уровня существенности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бухгалтерского учета, аудитор обязан решить какие статьи учета он будет изучить особенно внимательно и в каких случаях будет применять аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем, чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня. Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. В настоящее время по проблеме оценки существенности неточностей в отчетности в профессиональных аудиторских организациях нет единого мнения. Одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, а другим внушает опасение жесткость таких оценок. Чаще всего считается, что отклонение показателя до 5% будет незначительным, а больше 10% -материальным (существенным).