Проведение аудиторской проверки финансовых результатов предприятия

Рассчитаем уровень существенности на примере ОАО « МебельКом» согласно методике предложенной в приложении к Правилу (стандарту) Аудиторской деятельности «Существенность и аудиторский риск».

Для расчета уровня существенности составим таблицу 1.

Расчет уровня существенности в ОАО « МебельКом»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применимое для уровня существенности
Балансовая прибыль предприятия	26338,00	5	1316,9
Выручка от реализации, без НДС	160359,00	2	3207,18
Валюта баланса	74126,638	2	1482,53
Собственный капитал	10161,00	10	1016,10
Общие затраты предприятия	158837,00	2	3176,7

В столбец 2 записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности за 2009 г. Показатели в столбец 3 определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются постоянно. Столбец 4 получают умножением данных из столбца 2 на показатель из столбца 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(1316,9+3207,18+1482,53+1016,10+3176,7)/5=2040 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(2040-1016,1)/2040*100%=50%

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(3207,18-2040)/2040*100%=57%

Поскольку значения 1061,10 и 3207,18 отличаются от среднего более значительно, принимаем решение отбросить их при дальнейших расчетах. Новое среднее арифметическое значение составит:

(1316,90+1482,53+3176,7)/3=1992,04 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 2000 руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значениями уровня существенности до и после округления составляет:

(2000-1992,04)/2000*100%=1%,

что находится в пределах допустимого (до 20%).

Аудитор должен приобретать понимание системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. Для оценки аудиторского риска и разработки аудиторских процедур, необходимых для снижения данного риска до приемлемого низкого уровня, аудитор должен использовать профессиональное суждение. Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, применяемых руководством экономического субъекта для упорядоченного и эффективного ведения хозяйственной деятельности. Если аудитор сочтёт возможным опираться в своих исследованиях на соответствующие средства внутреннего контроля, он может проводить аудиторские процедуры менее детально и (или) более выборочно.

Основными элементами системы внутреннего контроля являются: контрольная среда, средства контроля. Рассмотренную выше систему бухгалтерского учёта также можно включить в её состав, так как грамотное ведение бухгалтерского учёта - важный контрольный фактор финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта, повышающий надёжность системы внутреннего контроля.

Аудиторская оценка эффективности СВК в ОАО «МебельКом» необходима для оценки и планирования масштаба аудита. Если СВК клиента оценивается фирмой «Аудит-Интер-Регион» как эффективная, появляется возможность снизить объем проверки. [14, с.171]

При оценке системы внутреннего контроля ОАО «МебельКом» следует учитывать влияние субъективного человеческого фактора. Работники предприятия могут допускать непреднамеренные ошибки из-за небрежности, непонимания инструктивных материалов, но возможно и умышленное нарушение в результате сговора. Таким образом, аудитор должен определить компетентность и честность персонала.

Разделение обязанностей подразумевает, что работники компании не выполняют несовместимые обязанности. Обязанности считаются несовместимыми в аспектах осуществляемого контроля, если работник, совершивший ошибку или мошенничество. Занимает должность, позволяющему ему скрыть этот факт при текущем выполнении своих обязанностей. Эффективность СВК должна обеспечивать:

- надежные средства охраны в виде сигнализации системы хранения ключей, печати, открывающихся сейфов;

- ограничение доступа к деньгам и товарно-материальным запасам (ТМЗ);

- наличие в достаточном объеме складских помещений, измерительного и весового оборудования и доступных мест хранения ТМЗ ;

- систематическое обучение персонала, с правилами работы ТМЗ, переэкзаменовка материально-ответственных лиц (МОЛ) на предмет соответствия занимаемой должности;

- внезапные инвентаризации ТМЗ на складах и в кассе и товаров в магазинах.

Для проверки работоспособности и надёжности системы внутреннего контроля проводятся тесты средств контроля. Причём очень важно определить чёткие критерии оценки теста как успешного.

Аудитор должен выяснить, существует ли разделение полномочий по хранению активов и их учёту, обязанностей по санкционированию операций и материальной ответственности по соответствующим активам; проводятся ли мероприятия по защите от несанкционированного доступа или уничтожения документов, сохранности данных учёта (все документы должны быть последовательно пронумерованы, составлены во время совершения операции или сразу же после этого, предназначены для многократного использования); реализуется ли контроль за доступом к программам обработки данных; регулярно и достаточно детализировано ли составляется промежуточная отчётность; соблюдается ли график её предоставления; осуществляет ли руководство предприятия проверки систем внутреннего контроля. В частности аудитор может найти ответы на такие ключевые вопросы: возможна ли отгрузка товаров или оказание услуг без выписки счёта; возможны ли ошибки при его выписке; возможно ли преувеличение объёма продаж; возможно ли неправильное начисление задолженностей; возможно ли образование задолженности без её регистрации; возможно ли выполнение платежей без достаточного основания; осуществляется ли регулярная проверка данных аналитического учёта по задолженности.

После проведения оценки аудитор принимает решение о надёжности системы учёта и внутреннего контроля и на его основе планирует соответствующие аудиторские процедуры.

Оценка внутреннего контроля на предприятии ОАО « МебельКом» была проведена на основании Стандартов аудита. В соответствии с этим стандартом эффективность и надежность системы внутреннего контроля в организации можно оценить как средняя.

Во-первых, система внутреннего контроля включает в себя надлежащую систему бухгалтерского учета, а именно:

в бухгалтерии находятся документы, регламентирующие создание и порядок ведения бухгалтерского учета

документы оформляются в соответствии с требованиями законодательства. Они последовательно пронумерованы, оформляются в момент или непосредственно после совершения операции.

поступление и движение материальных ценностей ведется не только в стоимостных, но и в натуральных измерителях, что позволяет говорить об эффективности и достоверности бухгалтерского учета материальных ценностей.

Во-вторых, была проанализирована контрольная среда ОАО « МебельКом».

Хозяйственная деятельность предприятия в целом соответствует требованиям действующего законодательства.

Организационная структура ОАО « МебельКом» не предполагает четкого разделения обязанностей, однако предусмотрено, чтобы работники не выполняли несовместимые функции, т.е. существует разделение выполнения функций управления и учета активов, осуществления хозяйственных и бухгалтерских операций. Приняты меры по обеспечению сохранности активов и бухгалтерских записей, а именно: создание запасных копий, защита компьютерных программ.

Также контрольная среда включает в себя и эффективную кадровую политику. На ОАО « МебельКом» кадровая политика проводилась устаревшими способами. При подборе кадров не использовались тестирование, анкетирование. Однако существуют и эффективные методы. Например, предприятие отправляет на стажировку и обучение молодых специалистов с целью их дальнейшего трудоустройства. Это говорит о том, что предприятие готовит себе необходимые кадры, компетентных и надежных работников.

На предприятии ОАО « МебельКом» была проведена аудиторская проверка за 2009 год. По ее результатам внесли ряд существенных дополнений и поправок.

Элементом системы внутреннего контроля являются отдельные средства контроля. Так, одной из процедур внутреннего контроля является проведение сверок расчетов. В результате сверок составляются акты взаимной сверки расчетов, подтверждающие задолженности предприятий друг перед другом. Это позволяет осуществлять эффективный контроль за достоверностью отражения дебиторской и кредиторской задолженностей.

Проверка (исследование) учетных документов - приемы установления достоверности осуществления хозяйственных операций. Их целесообразности и эффективности. Ими являются: способы проверки документов, приемы фактического контроля, наблюдение, вычисления, опрос, инспекция и др.

Проверка разделения соответствующих обязанностей, что необходимо для предотвращения злоупотреблений и хищений, а также выявления случайных ошибок.

Проведение в соответствии с установленным порядком периодических и плановых инвентаризаций.

При проверке соответствия фактического наличия имущества по учетным данным помимо показателей годовой инвентаризации аудитор выбирает группу имущества, по которым проводит сплошную проверку в местах их хранения. Объектом внимания на этапе проверки состояния складского хозяйства являются:

порядок хранения материальных ценностей на складах;

соответствие мест хранения условиям сохранности.

Обычно контроль оприходованных ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов поступающих от поставщиков. При этом проверке подвергаются следующие документы: товарно-транспортные накладные, счета- фактуры , журналы-ордера, Главная книга и баланс.

Для тестирования средств контроля на практике применяют тесты или вопросники по тестированию системы внутреннего контроля. В ОАО « МебельКом» при проверке ведении хозяйственной деятельности был использован тест- опросник. Приложение 6 .

Основываясь на результатах тестов внутреннего контроля, аудитору необходимо оценить, насколько структура внутреннего контроля и его функционирование соответствует предварительной оценке риска внутреннего контроля. Оценка отклонений может привести в итоге к тому, что аудитор сделает вывод, что определенный ранее уровень риска внутреннего контроля следует пересмотреть. В таких случаях аудитору следует видоизменить характер, сроки и объем запланированных процедур по существу.

Изучив результаты тестирования, аудитор выясняет, на проверку каких участков направить свои усилия. Этими участками должны быть те, которые не подвергались контролю или мало контролировались бухгалтерией. При этом аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать.

В ОАО « МебельКом» при проверке условий хранения ТМЗ были обнаружены следующие допущения:

- кладовщик не заполняет материальный ярлык на каждый номенклатурный номер;

- не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня;

не ведет количественный учет товара.

После того как аудитор завершил изучение системы внутрихозяйственного контроля ОАО « МебельКом», оценил риск контроля и выполнил проверки операций, уместно разработать и выполнить аналитические процедуры и тесты статей баланса.

Анализируя бухгалтерские проводки по движению имущества предприятия и его обязательств аудитор определяет наиболее важные счета, сальдо по которым отражается в балансе.

Аудитор определяет для анализа кредиторскую задолженность и формирование себестоимости.

Анализируя кредиторскую задолженность, проводятся ряд процедур необходимых для доказательств: сбор актов сверок по кредиторам, проверка первичных документов (счетов-фактур, накладных), а так же подтверждение факта оплаты по счетам. Затем аудитор анализирует допустимый предел непогашенных счетов. При проверки кредиторской задолженности по ОАО « МебельКом» аудитор подтвердил неточность отражения в балансе из-за округления сумм в главной книге , по времени значительную задержку в оплате счетов кредиторов, что отрицательно сказывается на финансовом состоянии предприятия.

При анализе себестоимости услуг, а именно своевременности и необходимости списания товарно-материальных запасов, аудитор установил, что материалы приобретаются со значительным запасом, что приводит к потере ликвидности активов, списание материалов проводится после предоставления услуг и что очень важно : доходы по заявке и расходы (использованные материалы, зарплата) отражены в одном периоде. Таким образом наиболее важные статьи баланса на которые могли бы повлиять движения ТМЗ отражены точно.

При тестировании финансовой отчетности- баланса Приложение 4, не было обнаружено существенных искажений. Активы и обязательства предприятия отнесены верно и операции имеют место в том периоде, в котором были совершены. В учете не обнаружено не отраженных операций. Таким образом аудитор оценил степень искажения финансовой информации как несущественную и принял решение о условно положительном заключении.

В ходе аудиторской проверки аудитор разобрался в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом им ОАО « МебельКом». Изучил и оценил те средства контроля на основе которых он должен определить суть, масштаб и временные затраты предполагаемых аудиторских процедур.

При определении внутрихозяйственного риска было установлено следующее:

а) все учитываемые операции действительно имели место; хозяйственные операции были соответственным образом разрешены; совершенные операции учитываются, отражаются в учете; зарегистрированные продажи соответствуют суммам отгрузки, они правильно отфактурованы и отражены в учете;

б) операции правильно разнесены по счетам;

в) операции регистрируются своевременно;

г) операции должным образом отражены в учетных регистрах и правильно перенесены в Главную книгу.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

Далее рассчитаем аудиторский риск. Аудиторский риск означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности, или признать, что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет. Аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственный риск, риск средств контроля, риск не обнаружения.

Аудиторский риск рассчитывают интуитивным методом или расчетным методом. В данном случае мы применим расчетный метод. Для этого составим факторную модель аудиторских величин:

ПАР=ВР*РК*РН, где

ПАР = приемлемый аудиторский риск,

ВР= внутрихозяйственный риск,

РК= риск средств контроля,

РН= риск не обнаружения.

Аудитор не должен уверять себя в абсолютной достоверности отчетности. Аудиторский риск всегда находится в пределах от 0 до 1. Далее приведем пример расчета аудиторского риска на примере ОАО «МебельКом»

Исходя из этого и анализируя особенности функционирования и текущего экономического положения отрасли, в которой действует предприятие, опыт и квалификацию работников, ответственных за ведение учета и подготовку отчетности, а также сложность учитываемы хозяйственных операций , внутрихозяйственный риск можно оценить как низкий. Внутрихозяйственный риск равен 50%. Определение риска контроля - это оценка системы внутрихозяйственного контроля с точки зрения способности обнаруживать и предотвращать ошибки. Чем эффективнее система внутрихозяйственного контроля, тем ниже фактор риска контроля. При общем знакомстве с системой внутреннего контроля предприятия было выявлено наличие отдельных средств контроля, однако отсутствует схема документооборота, нет документа, в котором четко распределены обязанности работников. В связи с этим система внутреннего контроля была оценена как средняя, ей соответствует средний риск, равный 60%. Риск аудита примем равным 4%. Риск необнаружения = 4% /(50% + 60%)- 0,04%. Расчет производится исходя из продолжительности проверки - 25 дней, продолжительности рабочего дня - 8 часов и количества работающих аудиторов - 1 человека. Итого: 25*8* 1= 200 человеко-часов. Проверка проводилась выборочным способом. Для обеспечения репрезентативности выборки был использован систематический отбор изучался каждый третий документ соответствующей категории.

2.3 Итоги и результаты аудиторской проверки в ОАО « МебельКом»

После предварительного ознакомления с клиентом (определения его финансовой стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии (специфика деятельности, связи, юридические обязательства), аудитор детально проверяет финансовый результат ОАО « МебельКом». Схема формирования финансового результата в Приложении 2.

1.Проверка учета финансового результата от обычных видов деятельности. проверка аудит финансовый прибыль

Доходами от обычных видов деятельности ОАО « МебельКом» являются выручка от продажи мебели и другой продукции из древесины.

Проверка правильности определения финансового результата экономического субъекта ОАО « МебельКом» должна начинаться с анализа правильности расчета прибыли (убытка) от реализации продукции. Обращаем внимание на следующие вопросы.

Принятый предприятием способ отражения выручки от реализации в учетных регистрах бухгалтерского учета. При изучении приказа аудитор должен определить, как организация ведет бухгалтерский учет с применением допущений и правил бухгалтерского учета или отступлением от таковых, и освещены ли в учетной политике факторы, влияющие на правильность формирования финансового результата от обычной деятельности.

Согласованность записей синтетического и аналитического учета отгрузки и реализации в разрезе осуществляемых видов деятельности и номенклатуры продукции (работ, услуг). Аудитору необходимо выявить, соответствует ли уровень аналитического учета реализации специфике деятельности предприятия.

Наличие документов, подтверждающих своевременность и правильность отражения выручки от реализации на счетах бухгалтерского учета.

Проверка полноты и достоверности отражения сумм продажи на счетах бухгалтерского учета является частью проверки эффективности системы внутреннего контроля.

Проверка своевременности отражения продаж предполагает, что данные о реализации учитываются по мере совершения операции (оказания, отгрузки, выполнения) с отнесением к соответствующим периодам.

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей себестоимости услуг (продукции, работ), аудитор должен сначала ознакомиться с методом учета затрат и калькулирования себестоимости услуг, зафиксированным в учетной политике предприятия на отчетный период, обращая при этом внимание на его неизменность во всем проверяемом периоде.

Учет финансовых результатов от реализации продукции в ОАО«МебельКом» ведется на счете 43 «Готовая продукция», что соответствует Плану счетов . Согласно принятой учетной политики на предприятии выручку от реализации произведенной продукции в 2009г. определяли по мере отгрузки товаров и предъявлении покупателю расчетных документов. Схема определения выручки методом начислений приведена в Приложении 1.

Прежде всего необходимо проверить закономерность включения затрат в себестоимость продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции определен Положением о составе затрат.

Затраты, произведенные ОАО «МебельКом» за 2009 г.

Наименование показателя	Сумма (руб.)
Материальные затраты Затраты на оплату труда Отчисления на социальные нужды Амортизация основных средств Итого по элементам затрат	692 340 271 400 93 600 86 720 1 145 080

При проверке организации учета отгрузки и реализации продукции установлено, что все операции по реализации документально оформлены договорами на поставку продукции. Соответствуют все первичные документы учету: приказы, накладные, счета - фактуры, товарно-транспортные накладные, договоры, акты приемки- передачи выполненных работ и оказанных услуг, требования- накладные, лимитно-заборные карты, расчетно-платежные ведомости, путевые листы, счета- фактуры, товарно-транспортные накладные, акты приемки - передачи работ (услуг), договоры, калькуляционные ведомости

Способ определения выручки от реализации по счета 40, 41, 43 соблюдается в течении всего отчетного года. Синтетический и аналитический учет по счетам 45, 62 ведется в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету, правильно заполняются ведомости №16, 16/1 и журнал-ордер №11. В соответствии с Планом счетов отгруженная продукция списывается с кредита счета 43 в дебет счета 90-2 по фактической производственной себестоимости. Коммерческие расходы списываются непосредственно на счет 44 « Расходы на продажу». Все затраты, включенные в состав коммерческих расходов обоснованы, соблюдены нормативные расходы на рекламу, в конце месяца счет 44 закрывается. Все затраты, собранные на счете списываются в дебет 90-2. Выручка от реализации продукции за 2009г. составила 1591852 тыс. руб.

2Проверка учета финансового результата от прочей реализации.

В ОАО «МебельКом» реализацию основных средств отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

В 2009г. в ОАО «МебельКом» были реализованы основные средства ( машины и оборудование , транспортные средства , здание мастерской ) . Учет реализации основных средств ведется на субсчете 1 счета 91 . Были сделаны следующие проводки :

-Дт 62 Кт 91/1 - отражена продажная стоимость основных средств ;

-Дт01-01 Кт 01 - списана первоначальная стоимость основных средств ;

-Дт 02 Кт01-01 - сумма износа по реализованным основным средствам ;

-Дт 91/3 Кт68 - списан НДС основных средств ;

-Дт91/2 Кт01-01 - списаны расходы по реализации основных средств .

Так же были списаны основные средства (оборудование) по причине морального износа. Списание основных средств отражают на субсчете 2 счета 91. Превышение дебетового оборота по счету 91 над кредитовым составило 752407 тыс. руб. Прибыль от операций по выбытию основных средств была списана в кредит счета 99 .

По дебету счета 58 были отражены доходы от продажи ценных бумаг , принадлежащих ОАО « МебельКом» (акции других предприятий) . По кредиту счета 58 - оплата посреднических услуг , связанных с продажей этих ценных бумаг. Превышение дебетового оборота по счету 58 составило 308101 тыс. руб. Прибыль от продажи ценных бумаг была списана в кредит счета 91-1.

Доходы от участия в других организациях представлены в виде дивидендов по приобретенным акциям других предприятий и от дочерних организаций. Согласно принятой учетной политики на 2009г ОАО « МебельКом» доходы от участия в других организациях отражаются по фактическому поступлению денежных средств. По мере поступления денежных средств дебетуют счета 50,51,52,55 и кредитуют счет 91 .

Доходы и расходы, убытки от финансовых операций состоят из курсовых валютных разниц. Положительные курсовые разницы оформлены бухгалтерской проводкой Дт 52 Кт91-1 , отрицательные - Дт 91-2 Кт52.

Списана сумма начисленной ОАО « МебельКом» пени за несвоевременную оплату поставленной продукции, в предусмотренной договором сумме - Дт91-2 Кт60. Поступления от уплаты штрафов, пеней, неустоек, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании - Дт51,52 Кт91-1. Также в отчетном 2009г. была выявлена прибыль прошлого года - Дт 51 Кт91-1.

Все доходы и расходы учтены в соответствии с нормативными актами. Всего получено прочих доходов за минусом расходов в сумме 1060508 тыс. руб.

Сводная информация о прибылях и убытках, полученных ОАО « МебельКом» за 2009г. содержится в годовом отчете по форме №2 «Отчет о прибылях и убытках» ,который составлен в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету и отчетности. Приложение 5.

При проверке прочих доходов и расходов аудитор установил:

- правильно ли осуществляется учет штрафов, пени, неустоек и сумм возмещения убытков, приняты ли эти суммы к бухгалтерскому учету в размере, определенном судом или признанном должником. Анализируются первичные документы, на основании которых они принимаются к учету;

- правильно ли отражаются в учете прибыли и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном периоде. Аудитор должен определить структуру и состав выявленных прибылей и убытков, а также причины их возникновения;

- правильно ли отражаются в учете курсовые разницы в соответствии с п.12 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 25.12.2007г № 147н. Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в том отчетном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность. Кроме того, подвергнув анализу первичные учетные документы, следует убедиться в обоснованности и правильности определения курсовых разниц;

- правильно ли отражаются в учете доходы будущих периодов на счете 98 "Доходы будущих периодов". По кредиту соответствующих субсчетов этого счета отражаются полученные в отчетном периоде суммы, которые будут включены в выручку от реализации в будущих периодах. При проверке следует установить, учтены ли на счете 98 средства, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам, и начисленные доходы, получение которых предполагается в следующих периодах. Также необходимо проверить правильность отнесения доходов, числившихся на счете доходов будущих периодов на начало отчетного периода, на финансовые результаты только в части, которая относится к данному периоду.

4. Проверка распределения прибыли.

Порядок распределения прибыли в ОАО « МебельКом» ведется в соответствии законами о предприятиях и о налогах с предприятий. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02 (утверждено Приказом Минфина РФ 11.02.2008г. №23н)

Распределение налогооблагаемой прибыли отражены на счете 84 «Нераспределенная прибыль (убыток)».

В течение года ОАО « МебельКом» были внесены авансовые платежи в бюджет по налогу на прибыль, исходя из предполагаемой прибыли. Оформлены авансовые платежи проводкой Дт Кт 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль». Перечисление денежных средств в бюджет по налогу на прибыль отражается проводкой Дт68 Кт51. Аналитический учет по учету платежей из прибыли не ведется . Необходимая аналитическая информация получается из расчетов по налогу на прибыль. В 2009г. налогооблагаемая прибыль уменьшена на суммы капитальных вложений производственного назначения, взносов на благотворительные цели. Все эти расходы подтверждены документально. По окончании отчетного периода был уплачен налог на прибыль в сумме 301660 тыс. руб.

На счете 82 « Резервный капитал» ведется учет резервного капитала. Образованная чистая прибыль в размере 14781340 тыс. руб. направлена на пополнение резервного капитала, на выплату доходов учредителям.

Установлено, что ОАО « МебельКом» создает резервный капитал в размере, предусмотренным уставом, не менее 5% от ежегодной чистой прибыли. Дт 84 Кт 82- произведены отчисления в резервный капитал.

Дт 84 Кт75- начислены доходы учредителям за счет чистой прибыли.

Основными недостатками системы учета финансовых результатов в ОАО «МебельКом » являются:

- кладовщик не заполняет материальный ярлык на каждый номенклатурный номер ТМЦ;

- не опечатывает складское помещение в конце рабочего дня;

- не ведет количественный учет товара.

- недостаточный контроль со стороны главного бухгалтера предприятия за документооборотом.

- не всегда своевременно отражается выручка от реализации продукции из древесины.

В целях совершенствования системы бухгалтерского учета аудиторской фирмой «Аудит-Интер-Регион» разработаны и предложены руководству предприятия следующие рекомендации:

1. Главному бухгалтеру усилить контроль за правильным оформлением первичных документов.

2. На предприятии необходимо создать постоянно действующую комиссию для проведения служебного расследования по выявленным фактам недостач и хищений. По результатам служебного расследования привлекать виновных к дисциплинарной и материальной ответственности, а в необходимых случаях направлять материалы служебного расследования в правоохранительные органы для привлечения виновных в хищении к уголовной ответственности.

3. Повысить квалификацию сотрудников бухгалтерии.

4. Организовать доступ к системе «Консультант Плюс» для обеспечения персонала законодательными и нормативными актами, ПБУ, инструкциями и оперативного отслеживания изменений в нормативной базе.

5. Улучшить организацию и управление производством за счет внедрения научной организации труда, улучшения обеспечения материально- техническими ресурсами, повышения эффективности производства через систему материальных стимулов работников.

В процессе аудиторской проверке все действия аудитора направлены на достижение главной цели аудиторской проверки - формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Это мнение и составляет и содержание аудиторского заключения.[13, с.239]

Согласно Федеральному закону об аудиторской деятельности в Российской Федерации аудиторское заключение- это официальный документ, предназначенный для пользователей финансовой (бухгалтерской), отчетности аудируемых лиц, составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Форма, содержание и порядок представления аудиторского заключения определяется федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности [14, с.320].

Аудиторское заключение

по финансовой ( бухгалтерской) отчетности

Адресат __________________________________________

Аудитор ______________________________________

Наименование__________________________________________

Место нахождения________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация_________________________________

________________________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия_____________________________________________________

_____________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Является членом _________________________________________

(Указать наименование аккредитованного профессионального аудиторского объединения)

Аудируемое лицо___________________________________________

Наименование_____________________________________________

Место нахождения________________________________________

(индекс, город, улица, номер дома и др.)

Государственная регистрация_______________________________

___________________________________________________________

(номер и дата регистрационного свидетельства)

Лицензия___________________________________________________

____________________________________________________________

(номер, дата, наименование органов, предоставивших аудируемому лицу лицензии на осуществление лицензируемых видов деятельности, срок их действия)

Мы провели аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ОАО « МебельКом» за период с 1 января по 31 декабря 2009г. включительно. Бухгалтерская отчетность ОАО « МебельКом» состоит из:

- бухгалтерского баланса;

- отчета о прибылях и убытках;

- приложений к бухгалтерскому балансу;

- пояснительной записки.

Ответственность за представление этой бухгалтерской отчетности несет исполнительный ОАО « МебельКом». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы провели аудит в соответствии с:

- Федеральным законом « Об аудиторской деятельности»;

- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. В ходе проверки бухгалтерской отчетности ОАО «МебельКом» за 2009 г. в части формирования финансового результата и использования прибыли мы увидели, что данная отчетность подготовлена бухгалтерией ОАО в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другими нормативными актами, также не обнаружены факты, свидетельствующие о несоответствии оформления учредительных документов законодательству. Ответственность за подготовку данной отчетности несет главный бухгалтер акционерного общества.

Серьезные нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в части формирования финансового результата, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности не установлены. Проведение финансово-хозяйственных операций осуществлялось в ОАО «МебельКом» в соответствии с законодательством. Бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов ОАО по состоянию на 1 января 2010г. и финансовых результатов его деятельности за 2009г. исходя из Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ.

Руководитель аудиторской организации________________

Руководитель аудиторской проверки _______________________

Аудиторская деятельность охватывает заключение независимого профессионального бухгалтера- аудитора о достоверности публичной бухгалтерской (финансовой) отчетности в части формирования финансового результата, и предоставление услуг, сопутствующих аудиту весьма разнообразных, но непременно требующих высокой квалификации профессионального бухгалтера. [14, с.11]

Заключение

В бухгалтерском учете структура и порядок формирования финансового результата является одним из важнейших вопросов . От того , насколько грамотно бухгалтер ведет учет финансовых результатов , будут зависит выплаты в бюджет и внебюджетные фонды , расчеты с учредителями и акционерами.. Достоверная отчетность о финансовых результатах и использования прибыли может служить хорошей основой для анализа финансового состояния предприятия , выявления его сильных и слабых сторон , поможет наметить меры по его укреплению или выходу из сложной финансовой ситуации . Поэтому очень важно , чтобы в бухгалтерском учете и отчетности были достоверно отражены все хозяйственные операции организации , учтены все расходы на производство и реализацию продукции (работ, услуг) и доходы , полученные от реализации уставной деятельности предприятия и прочих операций .

Проверить достоверность информации, оценить качество ведения бухгалтерского учета и составления отчетности на предприятии, поможет проведение аудиторской проверки. Такая проверка проводится в обязательном порядке для экономических субъектов, установленных законодательством Российской Федерации и по инициативе самого экономического субъекта. Аудит финансовых результатов - одна из важнейших составляющих аудиторской проверки. Как правило, в ходе проверок выявляются следующие недочеты:

- несвоевременное и неверное отражение курсовых и суммовых разниц;

- оформление бартерных операций, минуя счета продаж;

- прибыль (убыток), выявленная в отчетном периоде, но относящаяся к прошлым периодам, включена в состав прибыли отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- неправильное отнесение доходов и расходов к обычным видам деятельности.

В главе 1, данной курсовой работе мы рассмотрели основные цели и задачи, источники информации и методики проверки учета финансовых результатов, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли.

Эти вопросы были рассмотрены во 2 главе, как теоретически, так и на практическом примере проверки формирования и использования прибыли в ОАО «МебельКом». Предварительно ознакомились с экономическим клиентом (финансовая стабильности, положения в экономической среде), получения общей информации о предприятии, специфика деятельности, изучена учетная политика, в соответствии с Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008№ 106н.

Проведена проверка правильности определения и отражения в учете прибыли (убытков) от продажи товаров, правильности учета прочих доходов и расходов. Сформированы итоги и результаты аудиторской проверки.

В качестве рекомендаций по ведению бухгалтерского учета можно отметить, что на предприятии необходимо организовать автоматизированный учет, так как это значительно упростит работу бухгалтера и облегчит проверку формирования и использования прибыли.

Список литературы

1. Гражданский Кодекс РФ от 30.11.1994г. 51-ФЗ

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации: часть первая Федеральный Закон от 31.07.1998г. 146-ФЗ (в редакции от 29.01.2010г.), часть вторая Федеральный Закон от 05.08.2000г. 117-ФЗ ( в редакции от 29.01.2010)

3. Федеральный Закон 30.12.2008 № 307- ФЗ "Об аудиторской деятельности"

4. Федеральный закон от 21.11.96 № 129- ФЗ «О бухгалтерском учете»( в редакции от 03.11.2006 № 183- ФЗ)

5. Постановление Правительства РФ 696 от 23.09.02г. Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности (в ред. от 25.08.2006г.)

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденные Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г.№ 94н

7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. 34н (в редакции от 26.03.2007г. № 26н)

8. Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008 утверждено Приказом Минфина РФ от 06.10.2008№ 106н

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. 43н (в редакции от 18.09.2006г. № 115н)

10. Положение по бухгалтерскому учету « Доходы организации» ПБУ 9/99 , утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 32н (в редакции от 27.11.2006г. № 156н)

11. Положение по бухгалтерскому учету « Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. № 33н (в редакции от 27.11.2006г. № 156н)

12. Положение по бухгалтерскому учету « Учет расчетов по налогу на прибыль организации» ПБУ 18/02, утверждено Приказом Минфина РФ от 19.11.2002г. № 114н (в редакции от 11.02.2008г. №23н)

13. «Аудит» Под редакцией В.И. Подольского, 2007,ст584.

14. «Аудит» Шеремет. 2006г., ст 440.

15. « Бухгалтерский учет » Р.З.Тумасян. Омега-Л.883стр.,2010г.

16. Дмитриева И.М. Бухгалтерский учет и аудит. М.: ФБК Пресс, 2005

17. Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие. М.: Форум: ИНФРА-М, 2006

18. Коваль Л.С. Бухгалтерский (финансовый) учет. М.: Гелиос АРВ, 2005

19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. /Учебное пособие. М.: ИНФРА-М, 2005

20. Крупченко Е.А. Аудит в экзаменационных вопросах и ответах. М.: Феникс, 2004

21. Куркина М.П. Аудит. М.: ИНФРА-М, 2007

22. Мизиковский Е.А. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. М.: Юрайт, 2006

23. Практический аудит. /Учебное пособие. Под ред. Соколова Я.В. СПб: Издательство Юридический центр Пресс, 2006

24. Чайковская Л.А. Бухгалтерский учет и налогообложение. М.: Экзамен, 2005

25. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2006

26. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Феникс, 2004

Приложение

Способы организации и ведения бухгалтерского учета

№ п/п	Объект учетной политики	Способы организации и ведения бухгалтерского учета
1	Организация бухгалтерского учета	Учреждение бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером
2	Рабочий план счетов бухучета	Разрабатывается на основе типового Плана счетов
3	Форма бухг. учета	Журнально-ордерная форма
4	Формы первичных документов	Хозяйственные операции оформляются документами установленной формы.
5	Организация документооборота	В соответствии с утвержденным графиком
6	Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств	Порядок и сроки определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно
7	Оценка имущества, обязательств и хозяйственных операций	В рублях, с отнесением возникающих разниц на финансовые результаты
8	Система внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля	Организация самостоятельно разрабатывает систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля исходя из особенностей функционирования и требований управления производством и продажей товаров (работ, услуг)
9	Формы бухгалтерской отчетности	Разрабатываются на основе рекомендуемых типовых форм
10	Способ представления бухгалтерской отчетности пользователям	На бумажных носителях
11	Переоценка основных средств	Проводится на начало отчетного года
12	Списание стоимости основных средств, не превышающей 10 000 руб. за единицу	Путем единовременного списания на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
13	Признание приобретенных книг, брошюр и т.п. изданий	Единовременное списание на затраты по мере отпуска в производство или эксплуатацию
14	Начисление амортизации основных средств	Линейный способ
15	Погашение стоимости нематериальных активов	Уменьшение первоначальной стоимости нематериального актива
16	Начисление амортизации нематериальных активов	Линейный способ
17	Оценка приобретаемых материалов	По фактической себестоимости приобретения
18	Признание транспортно-заготовительных расходов (ТЗР)	Отнесение ТЗР на отдельный субсчет счета 10 «Материалы"
19	Списание ТЗР и отклонений в стоимости материалов	Упрощенные методы
20	Оценка списываемых материально- производственных запасов	Метод оценки по себестоимости каждой единицы
21	Оценка незавершенного производства в массовом и серийном производстве	По фактической производственной себестоимости
22	Оценка выпущенной готовой продукции	По фактической производственной себестоимости
23	Учет выпуска продукции (работ, услуг)	С использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)"
24	Оценка отгруженной продукции (сданных работ, оказанных услуг)	По фактической полной себестоимости
25	Оценка долговых ценных бумаг	По фактическим затратам
26	Переоценка вложений в ценные бумаги профессиональным участниками рынка ценных бумаг	По мере изменения котировки ценных бумаг на фондовой бирже
27	Классификация затрат на производство	На прямые и косвенные
28	Распределение косвенных расходов по видам деятельности и/или видам выпускаемой продукции (работ, услуг)	Пропорционально выручке от продажи продукции (работ, услуг)
33	Списание управленческих расходов и расходов на продажу	Прямое списание на себестоимость проданной продукции (товаров, работ, услуг)
29	Списание расходов будущих периодов	Другие методы списания
30	Создание резервов по сомнительным долгам	Создаются
31	Создание резервов предстоящих расходов	Создаются
32	Создание резервного фонда	Резервный фонд создается

Схема формирования выручки от реализации.

№ п/п	Наименование операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1 2 3 4 5	Отгружена продукция покупателям Оплачена реализованная продукция Списана себестоимость реализованной (оплаченной) продукции Начислен НДС Оплата реализованной продукции покупателем Финансовый результат от реализации: прибыль	45 50, 51, 52 90-2 90-3 50, 51, 52 90-9	41, 43 45 45 68 62 99

Программа аудита финансово - хозяйственных операций по учету финансовых результатов

Тесты контроля		Цели и процедуры аудита
	Д	К
1	2	3	4
Проценты, причитающиеся к уплате по долгосрочным кредитам и займам	91-2	66, 67	Проверить правильность расчетов и отнесения процентов на финансовый результат
Затраты, связанные с получением операционных доходов, учтены в составе прочих расходов	91-2	60,67	Проверить правомерность включения затрат в состав прочих расходов, произведенных организацией, и их отношение к полученным операционным доходам
Отражены расходы от сдачи имущества в аренду	91-2	02,10, 23,70	Проверить состав расходов, которые возлагаются на арендодателя
Передано имущество в качестве вклада в уставный капитал другой организации	58-1	91-1	Проверить правильность оценки передаваемого имущества в соответствии с уставом учреждаемой организации, и наличие документов, подтверждающих права предприятия, как учредителя
Учтены суммы признанных (присужденных) пеней, штрафов и неустоек, начисленных за нарушение хозяйственных договоров	76	91-1	Проверить правильность определения и обоснованность сумм начисленных штрафных санкций за нарушение договорной дисциплины согласно соответствующему договору с поставщиком или покупателем
Отражена стоимость безвозмездно полученных (поступивших) активов	01,04,50, 51,10	91-1	Проверить наличие документов, подтверждающих данные операции, свое временность их отражения в учете, проверить правильность определения стоимости получаемых объектов для целей бухгалтерского и налогового учета
Оприходованы неучтенные материалы, выявленные при инвентаризации	10	91-1	Проверить полноту и своевременность отнесения неучтенных материалов на финансовый результат, выявленных в результате нвентаризации

Размещено на Allbest.ru