Состояние и пути совершенствования учета затрат и выхода продукции в скотоводстве на примере ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии Рамонского района Воронежской области

Классификация затрат, первичный и сводный, синтетический и аналитический учет затрат в скотоводстве. Калькуляция и исчисление себестоимости продукции скотоводства. Совершенствование учета затрат на примере ФГУП им. А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии.

Рубрика Бухгалтерский учет и аудит
Вид дипломная работа
Язык русский
Дата добавления 20.06.2011
Размер файла 250,6 K

Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже

Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.

На предприятии могут возникать ситуации, когда животные гибнут по независящим от работников причинам или виновные лица не установлены

Списан падеж животных на сумму 36 951.00 руб. Корреспонденция:

Дт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

Кт 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

По дебиту счета 11 "Животные на выращивании и откорме" отображается получение продукции в виде привеса и приплода. Расчет ведется на основании первичных документов таких ведомости взвешивания животных, отчета о движении скота и птицы на ферме, акта на оприходование приплода животных. Учет ведут по плановой себестоимости, а в конце года доводят до фактической.

Выход продукции составил 15 977 206.91 руб. Корреспонденция:

Дт 11 "Животные на выращивании и откорме""

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

По дебиту счета 10 "Материалы" субсчета 6 "Удобрения, средства защиты растений" отражается получение побочной продукции - навоза в плановой оценке. Побочная продукция недооценивается до фактической, а остается в плановой оценке.

Выход побочной продукции составил 2 718 400.00 руб. Корреспонденция:

Дт 10 "Материалы" субсчет 6 "Удобрения, средства защиты растений"

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

По счету 43 "Готовая продукция" отражается получение продукции в виде молока в плановой оценке, которую в конце года доводят до фактической. Отражают на основании следующих документов: журнала учета надоя молока, ведомости движения молока.

Выход молочной продукции составил 18 129 930.30 руб. Корреспонденция:

Дт 43 "Готовая продукция"

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

3.4 Калькуляция и исчисление себестоимости продукции скотоводства

Организация учёта затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции предполагают в качестве важнейшего условия обязательное закрытие операционных счетов. Закрытием счета называются операции, в результате которых на балансовом счёте не остаётся никакого сальдо.

В настоящее время принята определенная последовательность закрытия операционных счетов. Прежде всего, исчисляется себестоимость работ, услуг и продукции вспомогательных производств, потребителями которых являются отрасли основного производства, т.к. они не принимают на себя сумм корректировок по последующим счетам. Счета, которое закрываются в последнюю очередь, принимают на себя калькуляционные разницы, списываемые со всех ранее закрытых счетов. Аналитические счета закрываются таким же образом.

Затем распределяются, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. При закрытии собирательно-распределительных счетов общепроизводственные и общехозяйственные расходы включаются в затраты калькуляционных счетов пропорционально той или иной базе.

После начинается калькулирование фактической себестоимости продукции, списываются калькуляционные разницы по видам продукции и закрывается счет 20. Для закрытия калькуляционных счетов исчисляется фактическая себестоимость продукции, работ и услуг. После этого плановая оценка продукции, работ и услуг, по которой они оцениваются в течение отчётного периода, доводится, т.е. корректируется, до уровня фактической себестоимости. Данная корректировка производится методами:

а) дополнительных записей, в случае превышения фактических затрат над плановыми;

б) "красное сторно", в случае превышения плановых затрат над фактическими;

На предприятии первым закрывают вспомогательные производства по счету 23. Затем переходят к счету 25. После следует распределение общехозяйственных расходов, счет 26. Для правильного исчисления себестоимости продукции животноводства необходимо учитывать особенности закрытия счета 20. К закрытию аналитических счетов животноводства приступают только после закрытия счетов 20.1 т.к. животноводство потребляет значительное количество продукции этих производств в качестве кормов. Так, например, в калькуляционном листе по яровой пшенице (приложение 17) видно, что на дебет счета 20.2 дооценивают стоимость этой продукции на сумму 53 694.00 руб. с кредита 20.1.

При закрытии счета 20.2 надо соблюдать такую последовательность:

Первым закрывают аналитический счет по кормоцеху. Затраты по нему распределяются и включаются в затраты по содержанию разных групп животных пропорционально количеству приготовленных кормов для этих групп животных.

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по основному стаду и животным на выращивании и откорме. Аналитические счета на предприятии открываются по каждому объекту учета затрат по крупному рогатому скоту молочного направления. Они называются:

1. "Основное стадо", по которому учитываются затраты на содержание коров и быков-производителей (цель производства: получить основную продукцию - молоко и сопряженную - приплод).

2. "Молодняк", по которому учитываются затраты на выращивание молодняка всех возрастов. (цель производства - получение прироста живой массы животных).

3. "Нетели и откорм" по которому учитываются затраты на откорм взрослых животных, выбракованных из основного стада (цель производства - получение прироста живой массы животных).

Объектами калькуляции по "Основному стаду" являются молоко и приплод, калькуляционными единицами - 1 центнер молока и 1 голова приплода.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Его принцип в следующем:

1) Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз) в принятой оценке.

2) Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на основную и сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90 %, на приплод - 10 %.

3) Полученные данные о затратах на производство молока и приплода делят соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате определяют фактическую себестоимость 1 центнера молока и 1 головы приплода.

Таблица 8. Расчет себестоимости единицы молока и отклонения плановой себестоимости от фактической.

Показатели

Молоко, ц

Приплод, гол

Всего

Выход продукции

13 754

358

Х

Общая сумма затрат, руб.

Х

Х

25 013 985

Стоимость побоч. прод., руб.

Х

Х

1 379 200

Коэффициент распределения затрат

90%

10%

Х

Фактическая затраты минус побочная прод., руб.

21 271 307

2 363 478

23 634 785

Факт. Себес-сть единицы продукции

1 546

6 601

Х

План. Себес-сть единицы продукции

1 050

4 602

Х

Отклонение на единицу продукции

495

1 999

Х

Далее в бухгалтерии делают проводки:

1) Списываем отклонение на сумму 6 346 021.71 руб. по молоку которое шло в продажу:

Дт 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж"

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

2) Списываем отклонение на сумму 478 761.00 руб., так как 529 ц. молока ушло на корм телятам:

Дт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

Кт 43 "Готовая продукция"

3) Списываем отклонение на сумму 715 962.00 руб. по приплоду:

Дт 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

По выращиванию молодняка и откорму взрослого скота объектами исчисления себестоимости является полученный прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции на полученный от этой учетной группы валовой прирост живой массы в центнерах.

Таблица 9. Расчет себестоимости единицы привеса и отклонения плановой себестоимости от фактической.

Показатели

привес ц

Выход продукции

771

Общая сумма затрат, руб.

16 126 533

Стоимость побоч. прод., руб.

1 339 200

Фактическая затраты минус побочная прод., руб.

14 787 333

Факт. Себес-сть единицы продукции, руб.

19 179

План. Себес-сть единицы продукции, руб.

14 757

Отклонение на единицу продукции, руб.

4 422

Далее в бухгалтерии делают проводки:

Списываем отклонение на сумму 3 412 784.72 руб.

Дт 11 "Животные на выращивании и откорме"

Кт 20 "Основное производство" субсчет 2 "Животноводство"

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по КРС определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду животных применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 "Животные на выращивании и откорме". Например, приплод оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы оценивают по его плановой себестоимости. Купленных коров приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослые животные, принятый на откорм, и коровы прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлый год.

Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в предприятии, должен применяться порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы коров прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяют себестоимость. По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства и оставшихся на конец года, исходя их живой массы.

Проведем расчет себестоимости 1 ц живой массы на примере данного предприятия.

Таблица 10. Себестоимость 1 ц живой массы КРС на примере ФГУП им. А.Л. Мазлумова

Показатели

Количество голов, шт.

Живая масса, ц

Стоимость, тыс. руб.

Остаток на начало года

487

1751

32 918

Поступило в течении года: Приплод

247

102

2 340

Прирост жив. массы

Х

771

14 787

Итого приход с остатком

734

2624

50 045

Переведено в основное стадо

41

143

2 688

Продано

267

940

17 345

Падеж

Х

Х

Остаток на конец года

426

1579

29 718

Себестоимость 1 ц живого веса (руб)

Х

Х

19 070

Разделив по приходу общую стоимость скота (по данным предприятия 50 045 тыс. руб.) на общую живую массу (2 624 ц), получаем себестоимость 1 ц живой массы (19 070 руб.)

3.5 Совершенствование учета затрат на примере ФГУП им.А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии

Путем совершенствования учета затрат может быть внедрение новой системы учета затрат - "директ-костинга", позволяющей обеспечить оперативный учет издержек производства, повысить контроль за ними, обеспечить минимизацию расходов организации и повысить точность калькуляционных расчетов.

Наименование "директ-костинг", или "директ-кост", введенное в 1936 г. американцем Д. Харрисом в его работе, означает "учет прямых затрат". Оно не отражает в полной мере сущности системы, ведь главное в ней - организация раздельного учета переменных и постоянных затрат и использование его преимущества в целях повышения эффективности управления. Поэтому часто систему учета переменных затрат называют Variable Costing - "учет переменных затрат". Основной характеристикой директ-костинга является подразделение затрат на постоянные и переменные в зависимости от изменения объема производства. При этом в себестоимость продуктов включаются только переменные затраты, а затраты постоянные сразу относятся на финансовый результат.

Главной особенностью директ-костинга является то, что себестоимость продукции учитывается и планируется только в части переменных затрат. Постоянные расходы собирают на отдельном счете и с заданной периодичностью списывают непосредственно на дебет счета финансовых результатов, например "Прибыли и убытки".

Постоянные расходы не включают в расчет себестоимости изделий, а как расходы данного периода списывают с полученной прибыли в течение того периода, в котором они были произведены. По переменным расходам оцениваются также остатки готовой продукции на складах на начало и конец года и незавершенное производство.

При системе директ-костинга схема построения отчетов о доходах многоступенчатая. В них содержатся, по крайней мере, два финансовых показателя: маржинальный доход и прибыль.

Важной особенностью директ-костинга является то, что благодаря ему можно изучать взаимосвязи и взаимозависимости между объемом производства, затратами и прибылью (Рис.3).

Рис.3. Взаимосвязь объема производства, себестоимости и прибыли

Большое значение имеет установление связей и пропорций между затратами и объемами производства. Используя методы корреляционного и регрессионного анализа, математической статистики, графические методы, можно решать стратегические задачи управления предприятием. Например, определять формы зависимости затрат от объема производства или загрузки производственных мощностей, строить сметные уравнения, получать информацию о прибыльности или убыточности производства в зависимости от его объема, рассчитывать критическую точку объема производства.

Директ-костинг позволяет руководству заострить внимание на изменении маржинального дохода как по предприятию в целом, так и по различным изделиям.

Однако организация управленческого, производственного учета по системе директ-костинга связана и с рядом проблем, которые вытекают из его особенностей. Прежде всего возникают трудности при разделении затрат на постоянные и переменные, поскольку чисто постоянных или чисто переменных затрат не так уж много. В основном затраты полупеременные, а в различных условиях одни и те же затраты могут вести себя по-разному. Самый распространенный случай - затраты на оплату труда. Сегодня для сотрудника используется окладная, повременная схема оплаты труда. Соответственно затраты на оплату труда можно квалифицировать как постоянные. В следующем месяце система мотивации меняется - вознаграждение привязывается, например, к количеству предоставленных услуг. Затраты из постоянных превращаются в переменные. Противники директ-костинга считают, что постоянные расходы также участвуют в производстве данного продукта и, следовательно, должны быть включены в его себестоимость. Директ-костинг не дает ответы на вопросы: сколько стоит произведенный продукт, какова его полная себестоимость? Поэтому требуется дополнительное распределение условно-постоянных расходов, когда необходимо знать полную себестоимость готовой продукции или незавершенного производства.

Очевидно, что идеальных систем или методов не бывает. У каждой системы и у каждого метода - свои достоинства и свои недостатки. Главная задача - понять эти особенности, чтобы, нивелируя их негативные стороны, максимально эффективно использовать их преимущества.

Для введения на предприятии системы, необходимо с минимальными затратами, организовать параллельный управленческий учет. В системе управленческого учета организовать систему счетов.

Прямые производственные затраты с кредита счетов 10, 70, 69 будут собираться по дебету счета 20 "Основное производство". Переменная часть общепроизводственных расходов с одноименного счета 25 также списывается на счет 20.

Затраты, используя какую-либо базу распределения, в дальнейшем будут отнесены на соответствующие носители затрат, т.е. будут участвовать в калькулировании.

Постоянная часть общепроизводственных издержек вместе с коммерческими и общехозяйственными расходами, рассматриваемыми как периодические, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов калькулирования (носителей затрат), а списываются на уменьшение выручки от реализации продукции.

К счету 25 создаются два субсчета:

25-1 "Общепроизводственные переменные расходы" и 25-2 "Общепроизводственные постоянные расходы". Оборот счета 25-1 в конце отчетного периода, распределяясь по носителям затрат, списывается на счет 20 "Основное производство". Счет 25-2 закрывается счетом 90 "Продажи" Счет 26 закрывается сразу на 90 без деления.

Проведем расчеты, и найдем себестоимость молока по методу директ-коста. На 26 счете к концу года сформировалась сумма затрат общехозяйственных расходов. Для начала, необходимо разбить ее между отраслью животноводства и растениеводства.

Для этого, пропорционально заработной плате работников основного производства, получаем что, размер общехозяйственных затрат составил 3 082 тыс. руб. Эту сумму мы будем относить на уменьшение выручки и включать в расчет себестоимости не будем.

Из ранее приводимых расчетов, в бухгалтерском учете. На счете 25 "общехозяйственные расходы" субсчет 2 "Животноводство" сформировались общехозяйственные расходы животноводства 1 836 тыс. руб. Нам необходимо разбить данную сумму на постоянные и переменные расходы. Не всегда получается максимально точно распределять затраты на переменные и постоянные в конце года, для этого необходим их учет ежемесячно в течение года. Мы распределим сумму затрат условно, таким образом, что к постоянной части на счет 25-2 отнесем заработную плату работников 640 тыс. руб. На переменную часть счета 25-1 - оставшуюся сумму 1 196 тыс. руб. Амортизацию, так как на предприятии она начисляется линейным способом, так же отнесем к постоянным затратам на счет 25-2. Найдем себестоимость молока. Так как постоянные затраты относятся на несколько видов продукции, а именно молоко и прирост живой массы, то мы также условно разделим постоянные затраты в размере 50%. Это связано с тем, что по приросту живой массы невозможно вычислить выручку, а вот молоко, товар скоропортящийся, и полностью продается предприятием по каналам реализации. Это значит, что наши постоянные затраты необходимо еще раз разграничить.

В итоге на счете 25-2 мы будем иметь 50% амортизации по животноводческим объектам + 50% общехозяйственных расходов животноводства + 50% общехозяйственных расходов, отнесенных после распределения на отрасль животноводства.

При учете затрат, будем полагать, что постоянные затраты в равной мере относятся на молоко и привес живой массы. Постоянные затраты = 222 тыс. руб. + 320 тыс. руб. + 1541 тыс. руб. = 2 083 тыс. руб.

Далее, нам необходимо знать фактические затраты на производство молока, из ранее приводимых мы получаем сумму 21 270 тыс. руб.

Из фактических затрат исключим по молочному стаду постоянные расходы: 21 318 тыс. руб. - 2 083 тыс. руб. = 19 187 тыс. руб.

В итоге получим по молоку следующие результаты. Их сгруппируем в таблице

Таблица 11 затраты молока по директ-костингу

Постоянные затраты, тыс. руб

Пер. затраты, тыс. руб

Выручка, тыс. руб.

Выручка с учетом дотаций тыс. руб.

Выход продукции, ц.

2 083

19 255

17 150

21 318

13 754

Найдем себестоимость по методу директ-костинга, учитывая только переменные затраты. Себестоимость будет равняться 1 395 руб. за центнер молока. На предприятии, по методу полной себестоимости, себестоимость была равна 1 546 руб. за центнер молока. Разница составила 151 рубль за центнер молока.

Так как выручка по молоку составила 17 150 тыс. руб., то выходит, что закупочная цена составляла в 2010 году в среднем 1 296 руб., то есть 13 рублей за кг. У нас же фактически по методу директ-костинга вышло 14 руб., а по полной себестоимости и того выше 15,5 руб. Учитывая то, что по Воронежской области в 2010 году действовала программа по дотации 2,5 рубля за кг молока, то фактически цена равняется становится равной 15,5 руб. Это значит, что выручка составила 20 500 тыс. руб., только часть ее в виде дотаций размером 4 168 тыс. руб. будет получена предприятием от государства.

Таким образом, по нашим подсчетам реальная выручка с учетом дотаций составит 21 318 тыс. руб.

Рассчитаем маржинальный доход с использованием пересчитанной выручки.

21 318 тыс. руб. - 19 255 тыс. руб. = 2 063 тыс. руб.

Найдем точку безубыточности:

15,5 Х = 14 Х + 2 131 000, Х = 13886ц молока

Таким образом, чтобы выйти на точку безубыточности необходимо увеличить производительность молочного стада за год на 132 ц.

Для этого мы уже предлагаем другие меры, такие как более сбалансированный рацион, поиск резервов по снижению себестоимости продукции. Так же по нашему мнению, закупочная цена занижена. Для сравнения по Екатеринбургской области закупочная цена за 2010 год в среднем составила 14 рублей, в то время как дотации 3 рубля. При том что цена розничной торговли составляла коло 30 рублей, в Воронежской же области розничная цена составляла 30-40 рублей за литр молока.

4. Аудит учета затрат и выхода продукции в скотоводстве

Для контроля правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии может проводиться аудит учета труда и его оплаты. Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следует отметить, что аудиторской деятельность могут заниматься лишь субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности и входящие в СРО.

Агеева Ю.Б. в своей работе приводит статистическую информацию о выданных лицензиях на осуществление аудиторской деятельности, которая приведена в таблице 12:

Таблица 12. Количество выданных лицензий на осуществление аудиторской деятельности

На 01.01.06

На 01.01.07

На 01.01.08

На 01.01.09

На 31.12.09

Лицензии на осуществление аудиторской деятельности - всего, тыс.

7,7

8,2

7,3

6,9

7,5

В том числе:

аудиторские организации

6,6

7,1

6,4

6,2

6,7

индивидуальные аудиторы

1,1

1,1

0,9

0,7

0,8

В 2009 г. в Минфин России поступило 533 заявления о предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Лицензии предоставлены 473 соискателям (89 %) и 41 соискателю (11 %) отказано.

Каждое предприятие имеет право самостоятельно выбирать аудиторские организации или индивидуального аудитора для проведения аудита учета труда и его оплаты, тоже касается и аудиторской фирмы.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежный критерий оценки потенциального клиента.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие: оценка характера отрасли; предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; оценка причины смены или смен аудиторов; получение рекомендаций; предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента.

Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита, или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать аудиторскую фирму - довериться рекламе. Однако это и самый ненадежный способ, потому что нет уверенности в качестве и надежности работы рекламируемой фирмы.

Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых.

Основными критериями отбора аудиторской фирмы являются: численность персонала и его опыт; наиболее крупные клиенты фирмы; уровень цен на услуги; возможность предоставления льгот; степень ответственности за качество аудита; наличие соответствующей лицензии; ассортимент предлагаемых услуг.

Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций и аудиторов выявлены проверками, а также экспертами в проведении аудита бухгалтерской отчетности, составлении аудиторского заключения и соблюдении независимости и профессиональной этики. Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и аудиторов.

Примерами таких недостатков, по мнению Агеевой Ю.Б. является: отсутствие разработанных процедур по разрешению разногласий, выработке и документированию единого мнения; низкое качество рабочей документации аудитора; неадекватность оценки уровня существенности; отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита.

Лытнева Н.А. дополнят данный список. Автор выделяет и другие нарушения в ходе проведения аудиторской проверки учета труда и его оплаты: отсутствие отдельных элементов аудиторского заключения; излишняя детализация сведений о работе, выполненной для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в неустановленной форме; неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения; отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости; несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской отчетности.

ФГУП им.А.Л. Мазлумова не попадает по обязательный аудит, но если бы он проводился, то осуществлялся по следующей схеме.

На начальной стадии проведения предприятие должно обратиться к аудиторской организации, для проведения аудита.

Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация должна направить письмо о проведении аудита. Письмо о проведении аудита - документ, направленный аудитором предполагаемому клиенту и подписанный руководителем аудируемой организации в случаи согласия с основными условиями, заданными по поведению аудита. Оно подтверждает согласие на проведение аудита и разъясняет его условия.

Письмо должно содержать обязательные указания: по условиям аудиторской проверки, по обязательствам аудиторской организации, по обязательствам экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями организации может также дополнительно включать в текст письма: общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, членстве в СРО, примерный календарный план проведения аудита, условия оплаты труда.

После согласования условий проведения аудита, между аудиторской организацией и клиентом заключается договор на проведение аудита. Договор на проведение аудита имеет следующее содержание: предмет договора, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон и условия расторжения договора, стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг, дополнительные условия, срок действия договора, юридические адреса и подписи сторон.

На наш взгляд, особенно важно отметить, что, так как аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

На первом этапе аудиторской фирме необходимо оценить СВК

В ходе проведения проверки аудиторская организации должна оценить существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется учет и составляется отчетность.

Конкретную методику для расчета уровня существенности разрабатывают сама аудиторские организации. Для расчета может применяться следующая методика:

1) выбирается пять наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности;

2) от значений этих показателей рассчитывается определенная процентная доля от 2 до 5%;

3) по полученным значениям средняя арифметическая и полученный показатель после корректировки признается уровне существенности.

Есть базовые показатели и доля базовых показателей для расчета уровня существенности: прибыль до налогообложения - 5%; выручка (нетто) без НДС - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 5%; общие затраты - 2%.

Проведем расчет уровня существенности для анализируемого предприятия.

В ФГУП им. А.Л. Мазлумова показатели равны, тыс. руб.: прибыль до налогообложения - 43; выручка (нетто) без НДС - 60619; валюта баланса - 129344; собственный капитал - 123877; общие затраты - 82813.

Теперь найдем проценты от вышеуказанный показателей, тыс. руб.: прибыль до налогообложения - 2; выручка (нетто) без НДС - 1212; валюта баланса - 2587; собственный капитал - 6194; общие затраты - 1656.

Показатели, существенно отличающиеся по значению от других, в расчет не принимаются, таким образом прибыль до налогообложения и собственный капитал в дальнейшем расчете не участвует.

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей.

Среднее арифметическое равно = (1212 + 2587 + 1656) / 3 = 1818

Уровень существенности равен = 200 тыс. руб

Учитывая выборочный характер проверки и аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, необходимо признать все отклонения по отдельности и в совокупности, превышающие 2000 тыс. рублей существенными. Несущественными будут являться ошибки, которые не превысят полученную допустимую в ходе проверки величину.

Также при проведении аудита учета труда и его оплаты необходимо не забывать об аудиторском риске. Аудиторский риск (АР) - риск, того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений отчетности.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существующего искажения финансовой отчетности и риск необнаружения.

Риск существующего искажения финансовой отчетности (РСИФО) - вероятность наличия искажения в финансовой отчетности до проведения аудиторской проверки.

РСИФО складывается из двух видов риска: неотъемлемый риск (НР) и риск средств контроля (РСК).

Неотъемлемый риск (НР) - вероятность возникновения ошибок на счетах бухгалтерского учета при допущения отсутствия средств контроля.

Риск средств контроля означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно обнаружена или предотвращена СВК.

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения и ошибки в учете и отчетности. Этот риск зависит от аудитора, от его квалификации, времени, отводимого на проверку.

На основании теста, приведенного в Приложении 32 можно сделать вывод о том, что на предприятии: РСК - средний; НР - средний; РН - средний.

АР = РСК * НР *РН = средний

Определяется, что проведение аудита будет выборочным. И результаты проверки будут экстраполированы на все расчеты и документы.

После указанных выше расчетов составим план аудита и программа аудита.

В ходе проведения аудита учета затрат м выхода продукции были осуществлены следующие процедуры:

1) Проверка соблюдения правильности отражения стоимости приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав продукции).

2) Проверка отсутствия расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов.

3) Проверка правильности соблюдения норм расхода кормов.

4) Проверка правильности отражения затрат на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии. Соблюдение принципа производственной направленности затрат.

5) Проверка правильности начисления амортизации.

6) Аудит правильности синтетического учета затрат и выхода продукции.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы на аудируемом предприятии средняя система внутреннего контроля и состояния учета руда и его оплаты, а, следовательно, организации необходимо обратить внимание на более детальное заполнение документов и на составление всех нужных документов при приеме и увольнении работников.

В ходе аудита были выявлены неточности, но они незначительные и времени для их устранения требуется не много.

По результатам выше сказанного можно сказать, что по результатам проверки можно выдать аудиторское заключение с оговоркой.

Выводы и предложения

Учет затрат является одним из важнейших разделов учета, который представляет собой систему сбора, регистрации и обобщения информации.

Затраты по своей сущности входят в более обширную категорию - расходы. В соответствии с ПБУ 10/99 "Расходы организации" расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участника (собственников имущества)

Себестоимость продукции - выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию.

Калькуляция - определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция даёт возможность определить плановую или фактическую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки.

Поставленная во введении цель дипломной - работы рассмотрение теоретических основ учета затрат и выхода продукции молочного скотоводства, изучение организации учета затрат и себестоимости на примере конкретного предприятия, предложение собственного пути в усовершенствовании учета затрат и калькулирования себестоимости - была достигнута.

Изучены теоретические основы затрат, сущность расходов. В экономической литературе понятие затрат неоднозначно и структурно.

Рассмотрены нормативно-правовые документы, регламентирующие учет затрат. В вопросах учета затрат важное место отводится нормативно - правовому и законодательному регулированию этих вопросов, а сосредоточение внимательного изучения и отслеживания всех изменений и дополнений в нормативных документах обеспечивает больше прав хозяйствующим субъектам.

Было выявлено, что существует немало проблем при учете затрат. В настоящее время не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы со стопроцентной точностью и включении их в себестоимость. Не утихают споры об экономической оправданности тех или иных методов калькуляции.

Объектом исследования дипломной работы выступило ФГУП им.А.Л. Мазлумова Россельхозакадемии Рамонского района Воронежской области, п. ВНИИСС.

Предприятие имеет производственную направленность - производство зерновых. Основными культурами, возделываемыми в хозяйстве, являются зерновые и подсолнечник. В отрасли животноводства ведущим направлением является производство и реализация молока. В итоге можно сказать, что организация имеет зерново-масленичное производство с развитием молочного производства.

К положительным сторонам можно отнести то, что несмотря на снижающуюся прибыль, предприятие функционирует стабильно.

Рассматривая первичный и сводный учет необходимо отметить положительные стороны. Существуют документы, разработанные самим предприятием под собственные нужды, например, "кормовая ведомость". В тоже время, некоторые документы устарели и требуют модификации. Например, табель учета рабочего времени, на наш взгляд, необходимо упростить данную фору, оставив лишь те графы, которые действительно востребованы. Некоторые документы ведутся в бланках, непредназначенных для данного вида учета. Это, например, расчет начисления оплаты труда работникам животноводства, который ведется в бланке наряда на сдельную работу. Или же журнал учета надоя молока, который ведется на бланках книги складского учета. По нашему мнению, их необходимо заменить на типовые формы, или же прибегнуть к более удобной модификации. Почти во всех документах наблюдаются нарушения связанные с заполнением ответственных лиц, подписей, номеров документов. Яркий тому пример - акт на перевод животных из группы в группу, в котором отсутствуют какие либо сведения об ответственных лицах.

Не все операции оформляются верно, с точки зрения бухгалтерского учета. Так, акт на оприходование приплода животных составляется не на дату рождения телят, а по итогам месяца.

Из всего вышеуказанного, можно сделать вывод о том, что состояние первичного и сводного учета на предприятии требует контроля со стороны управления. По нашему мнению необходимо ужесточить контроль за соблюдением правильности оформления документов. В целом же учет ведется на должном уровне. Соблюдается график документооборота.

Рассматривая синтетический и аналитический учет, необходимо заметить, что он автоматизирован. В целом синтетический учет ведется в соответствии с учетной политикой. Мы выяснили, что материалы списываются по методу средней себестоимости. На наш взгляд это наиболее рациональный метод. Однако, если грамотно подходить к вопросам совершенствования, то мы советуем предприятию вести амортизацию по оборудованию не линейным способом, а любым другим ускоренным. Это приведет к получению дополнительных средств, за счет которых можно будет покрывать расходы по ремонту, снизив тем самым влияние на себестоимость. При распределении затрат, на предприятии учет по телкам старше двух лет ведут совместно с молодняком. С точки зрения бухгалтерского учета, такой учет приводит к завышению себестоимости. Учет по телкам старше двух лет ведут обособленно в связи с особенностями животноводства.

В ходе проделанной работы, нами был предложен метод учета затрат по неполным затратам: директ-костинг. Как видно из бухгалтерского баланса предприятие по молочной продукции получает убыток. Мы выяснили, что на Воронежской области молочное скотоводство дотируется. Несмотря на пересчет выручки с учетом получаемых дотаций и снижение себестоимости за счет применения нового метода, предприятию не хватает 452 ц. молока, для выхода на точку безубыточности. Убыток покрывается за счет выручки полученной от производства зерновой продукции. На наш взгляд, это связано с заниженной оптовой закупочной ценой натурального молока. Цена закупки в 2010 году составила 13 рублей за 1 литр, в то время как пакет молока стоил 30-35 рублей. С отставанием роста цен на продукцию сельского хозяйства по отношению к средствам производства. Ежегодную инфляцию около 10-15%, а также в связи с низкой ценовой конкурентоспособностью по отношению к "сухому молоку".

В процессе проведения аудита существенных нарушений по ведению учета выявлено не было, отсутствуют количественные, превышающие уровень существенности и качественные ошибки. Однако следует обратить внимание на выявленные неточности на проверенном бухгалтерском участке. Эти неточности незначительны, однако при возникновении спорных ситуаций это существенный минус.

Список используемой литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации: Части первая и вторая. - М.: "Омега - Л", 2009. - 549 с.

2. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" №129 - ФЗ от 21 ноября 1996 года. - Ростов - на Дону.: Феникс, 2002. - 265 с.

3. Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерство финансов Российской Федерации от 30 декабря 1999 года № 107н;

4. Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов России от 06 мая 1999 года № 33н.

5. Положение по ведению бухгалтерского учета в Российской Федерации "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов Российской Федерации от 06 июля 1999 года № 43н;

6. Барышников Н.Г. Отражение затрат в управленческом учете сельского хозяйства // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2003. - № 1. - С.29 - 30.

7. Беляева Н.А. Организация бухгалтерского учета в обособленном подразделении // Все для бухгалтера. - 2008. - № 5. - С.9 - 16.

8. Бендиков М.А. О необходимости перехода российских предприятий к международным стандартам финансовой отчетности // Международный сельскохозяйственный журнал. - 2008. - № 5. - С.9 - 16.

9. Бычков М.Ф. Основы организации управленческого учета затрат по центрам ответственности // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2008. - № 7. - С.66 - 68.

10. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: учебное пособие для студентов вузов / М.А. Вахрушина. - М.: Омега - Л, 2008. - 570 с.

11. Вечканов Г.С. Современная экономическая энциклопедия. - СПб.: "Лань". - 2002. - 288 с.

12. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 400 с.

13. Глушков И.Е. Управленческий учет на современном предприятии. - М.: КноРус, 2004. - 160 с.

14. Горелик О.М. Управленческий учет и анализ: учебное пособие / О.М. Горелик, Л.А. Парамова, Э.М. Низаева. - М.: КНОРУС, 2007. - 256 с.

15. Горюнова О.С. Отчетная калькуляция обычных видов деятельности // Аграрная наука. - 2009. - № 2. - С.12 - 14.

16. Гущина И.Э. Рекомендации по организации управленческого учета // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2003. - № 6. - С.69 - 78.

17. Дорман В.Н. О проблемах внедрения управленческого учета: определение доли затрат по местам их возникновения // Финансовый менеджмент. - 2008. - № 2. - С.101 - 106.

18. Друри, Колин. Управленческий учет и производственный учет: учебный конспект для студентов вузов / Колин, Друри. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 1423 с.

19. Ефремова А.А. Различие понятий "расходы" и "затраты" в бухгалтерском учете // Бухгалтерский учет. - 2003. - № 16. - С.54 - 55.

20. Зонова А.В. Учет затрат и расходов: основания разграничения и методика учета // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 2003. - № 10. - С.34 - 36.

21. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - М.: Магистр, 2008. - 574 с.

22. Пизенгольц М.П. Учет накладных расходов и затрат вспомогательных производств / М.П. Пизенгольц. - Воронеж, 2007. - 82 с.

23. Поленова С.Н. Отличия российской практики бухгалтерской отчетности от положений международных стандартов // Финансовый менеджмент. - 2002. - № 6. - С.23.

24. Пронина Т.В. Организация учета затрат по центрам ответственности // Аграрная наука. - 2009. - № 3. - С.11 - 12.

25. Пронина Т.В. Отраслевые особенности формирования затрат // Аграрная наука. - 2009. - № 2. - С.10 - 12.

26. Радуцкий А.Г. Вопросы реформирования учета // Экономика сельскохозяйственных организаций. - 2004. - № 6. - С.23 - 27.

27. Софонова М.В. Учет затрат на производство // Справочник экономиста. - 2004. - № 8. - С.39 - 42.

28. Стуков Л.С. Практические аспекты внедрения МСФО в российскую практику // Аудиторские ведомости. 2003. - № 5. - С.26 - 31.

29. Суворов А.В. Проблемы и решения внедрения систем бухгалтерского учета в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет. - 2007. - № 5. - С.15 - 24.

30. Юцковская И.Д. Процесс калькулирования // Финансовые и бухгалтерские консультации. - 2002. - № 6. - С.27 - 40.

Размещено на Allbest.ru


Подобные документы

Работы в архивах красиво оформлены согласно требованиям ВУЗов и содержат рисунки, диаграммы, формулы и т.д.
PPT, PPTX и PDF-файлы представлены только в архивах.
Рекомендуем скачать работу.