Для контроля правильности ведения бухгалтерского учета на предприятии может проводиться аудит учета труда и его оплаты. Аудиторская деятельность - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Следует отметить, что аудиторской деятельность могут заниматься лишь субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности и входящие в СРО.

Агеева Ю.Б. в своей работе приводит статистическую информацию о выданных лицензиях на осуществление аудиторской деятельности, которая приведена в таблице 12:

Таблица 12. Количество выданных лицензий на осуществление аудиторской деятельности

В 2009 г. в Минфин России поступило 533 заявления о предоставлении лицензий на осуществление аудиторской деятельности. Лицензии предоставлены 473 соискателям (89 %) и 41 соискателю (11 %) отказано.

Каждое предприятие имеет право самостоятельно выбирать аудиторские организации или индивидуального аудитора для проведения аудита учета труда и его оплаты, тоже касается и аудиторской фирмы.

Чтобы снизить риск неудачи аудиторской проверки, аудиторы и аудиторские фирмы должны иметь надежный критерий оценки потенциального клиента.

Основными процедурами отбора клиентов аудиторскими фирмами являются следующие: оценка характера отрасли; предварительная оценка трудоемкости и сложности аудита, а также аудиторского риска; оценка причины смены или смен аудиторов; получение рекомендаций; предварительное знакомство с состоянием бухгалтерского учета и отчетности, а также с текущими и предстоящими проблемами потенциального клиента.

Если результаты перечисленных или других процедур обнаруживают высокий риск аудита, или задача оказывается слишком сложной и трудоемкой для аудитора, клиенту отказывается в обслуживании.

В настоящее время в Российской Федерации действует большое количество аудиторских фирм, и перед экономическими субъектами стоит проблема выбора. Самый простой способ выбрать аудиторскую фирму - довериться рекламе. Однако это и самый ненадежный способ, потому что нет уверенности в качестве и надежности работы рекламируемой фирмы.

Часто экономические субъекты используют рекомендации деловых друзей, партнеров, знакомых.

Основными критериями отбора аудиторской фирмы являются: численность персонала и его опыт; наиболее крупные клиенты фирмы; уровень цен на услуги; возможность предоставления льгот; степень ответственности за качество аудита; наличие соответствующей лицензии; ассортимент предлагаемых услуг.

Наиболее существенные недостатки в работе аудиторских организаций и аудиторов выявлены проверками, а также экспертами в проведении аудита бухгалтерской отчетности, составлении аудиторского заключения и соблюдении независимости и профессиональной этики. Анализ результатов проведенных проверок, а также экспертных мнений позволяет считать данные недостатки типичными, требующими особого внимания со стороны аудиторских организаций и аудиторов.

Примерами таких недостатков, по мнению Агеевой Ю.Б. является: отсутствие разработанных процедур по разрешению разногласий, выработке и документированию единого мнения; низкое качество рабочей документации аудитора; неадекватность оценки уровня существенности; отсутствие или недостаточность аудиторских процедур в отношении применимости допущения непрерывности деятельности аудируемого лица; недостаточность принимаемых мер по осуществлению внутреннего контроля качества проведения аудита.

Лытнева Н.А. дополнят данный список. Автор выделяет и другие нарушения в ходе проведения аудиторской проверки учета труда и его оплаты: отсутствие отдельных элементов аудиторского заключения; излишняя детализация сведений о работе, выполненной для выражения мнения о достоверности бухгалтерской отчетности; выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица в неустановленной форме; неисполнение требований к оформлению аудиторского заключения; отсутствие разработанных процедур, направленных на разрешение этических конфликтов и снижение риска потери независимости; несоблюдение требования периодической смены лица, ответственного за проведение аудита бухгалтерской отчетности.

ФГУП им.А.Л. Мазлумова не попадает по обязательный аудит, но если бы он проводился, то осуществлялся по следующей схеме.

На начальной стадии проведения предприятие должно обратиться к аудиторской организации, для проведения аудита.

Если проведение аудита признается возможным, то аудиторская организация должна направить письмо о проведении аудита. Письмо о проведении аудита - документ, направленный аудитором предполагаемому клиенту и подписанный руководителем аудируемой организации в случаи согласия с основными условиями, заданными по поведению аудита. Оно подтверждает согласие на проведение аудита и разъясняет его условия.

Письмо должно содержать обязательные указания: по условиям аудиторской проверки, по обязательствам аудиторской организации, по обязательствам экономического субъекта.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями организации может также дополнительно включать в текст письма: общие сведения об оказываемых услугах, квалификации персонала, членстве в СРО, примерный календарный план проведения аудита, условия оплаты труда.

После согласования условий проведения аудита, между аудиторской организацией и клиентом заключается договор на проведение аудита. Договор на проведение аудита имеет следующее содержание: предмет договора, условия оказания аудиторских услуг, права и обязанности сторон, ответственность сторон и условия расторжения договора, стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг, дополнительные условия, срок действия договора, юридические адреса и подписи сторон.

На наш взгляд, особенно важно отметить, что, так как аудиторская проверка ограничена во времени, аудитору всегда важно четко определить ее цели, безошибочно выбрать исследуемые объекты проверки, грамотно спланировать свои действия, применить эффективные аудиторские процедуры и собрать необходимые доказательства для формулирования объективного заключения.

На первом этапе аудиторской фирме необходимо оценить СВК

В ходе проведения проверки аудиторская организации должна оценить существенность информации и ее взаимосвязь с аудиторским риском.

При разработке плана аудита аудитор устанавливает приемлемый уровень существенности с целью выявления существенных искажений.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость: чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Если аудитор приходит к выводу о том, что искажения могут оказаться существенными, ему необходимо снизить аудиторский риск посредством проведения дополнительных аудиторских процедур.

Уровень существенности должен быть выражен в той валюте, в которой ведется учет и составляется отчетность.

Конкретную методику для расчета уровня существенности разрабатывают сама аудиторские организации. Для расчета может применяться следующая методика:

1) выбирается пять наиболее значимых показателей бухгалтерской отчетности;

2) от значений этих показателей рассчитывается определенная процентная доля от 2 до 5%;

3) по полученным значениям средняя арифметическая и полученный показатель после корректировки признается уровне существенности.

Есть базовые показатели и доля базовых показателей для расчета уровня существенности: прибыль до налогообложения - 5%; выручка (нетто) без НДС - 2%; валюта баланса - 2%; собственный капитал - 5%; общие затраты - 2%.

Проведем расчет уровня существенности для анализируемого предприятия.

В ФГУП им. А.Л. Мазлумова показатели равны, тыс. руб.: прибыль до налогообложения - 43; выручка (нетто) без НДС - 60619; валюта баланса - 129344; собственный капитал - 123877; общие затраты - 82813.

Теперь найдем проценты от вышеуказанный показателей, тыс. руб.: прибыль до налогообложения - 2; выручка (нетто) без НДС - 1212; валюта баланса - 2587; собственный капитал - 6194; общие затраты - 1656.

Показатели, существенно отличающиеся по значению от других, в расчет не принимаются, таким образом прибыль до налогообложения и собственный капитал в дальнейшем расчете не участвует.

Единый показатель уровня существенности определяется как среднее арифметическое из значений базовых показателей.

Среднее арифметическое равно = (1212 + 2587 + 1656) / 3 = 1818

Уровень существенности равен = 200 тыс. руб

Учитывая выборочный характер проверки и аудиторские процедуры, которые, как предполагается, в совокупности уменьшат аудиторский риск до приемлемо низкого уровня, необходимо признать все отклонения по отдельности и в совокупности, превышающие 2000 тыс. рублей существенными. Несущественными будут являться ошибки, которые не превысят полученную допустимую в ходе проверки величину.

Также при проведении аудита учета труда и его оплаты необходимо не забывать об аудиторском риске. Аудиторский риск (АР) - риск, того, что аудитор выразит ненадлежащее аудиторское мнение при наличии существенных искажений отчетности.

Аудиторский риск состоит из двух компонентов: риск существующего искажения финансовой отчетности и риск необнаружения.

Риск существующего искажения финансовой отчетности (РСИФО) - вероятность наличия искажения в финансовой отчетности до проведения аудиторской проверки.

РСИФО складывается из двух видов риска: неотъемлемый риск (НР) и риск средств контроля (РСК).

Неотъемлемый риск (НР) - вероятность возникновения ошибок на счетах бухгалтерского учета при допущения отсутствия средств контроля.

Риск средств контроля означает, что существенная ошибка, которая может возникнуть в бухгалтерском учете, не будет своевременно обнаружена или предотвращена СВК.

Риск необнаружения - вероятность того, что применяемые аудитором аудиторские процедуры не позволят обнаружить существенные искажения и ошибки в учете и отчетности. Этот риск зависит от аудитора, от его квалификации, времени, отводимого на проверку.

На основании теста, приведенного в Приложении 32 можно сделать вывод о том, что на предприятии: РСК - средний; НР - средний; РН - средний.

АР = РСК * НР *РН = средний

Определяется, что проведение аудита будет выборочным. И результаты проверки будут экстраполированы на все расчеты и документы.

После указанных выше расчетов составим план аудита и программа аудита.

В ходе проведения аудита учета затрат м выхода продукции были осуществлены следующие процедуры:

1) Проверка соблюдения правильности отражения стоимости приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав продукции).

2) Проверка отсутствия расхождений между данными первичных документов на отпуск материалов и производственных отчетов, регулярность проверки бухгалтерией отчетов об использовании материалов.

3) Проверка правильности соблюдения норм расхода кормов.

4) Проверка правильности отражения затрат на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии. Соблюдение принципа производственной направленности затрат.

5) Проверка правильности начисления амортизации.

6) Аудит правильности синтетического учета затрат и выхода продукции.

Из проделанной работы можно сделать следующие выводы на аудируемом предприятии средняя система внутреннего контроля и состояния учета руда и его оплаты, а, следовательно, организации необходимо обратить внимание на более детальное заполнение документов и на составление всех нужных документов при приеме и увольнении работников.

В ходе аудита были выявлены неточности, но они незначительные и времени для их устранения требуется не много.

По результатам выше сказанного можно сказать, что по результатам проверки можно выдать аудиторское заключение с оговоркой.

Выводы и предложения