Учет и анализ выпуска и реализации готовой продукции на примере ОАО "Кяхтинский хлебзавод"

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на себестоимость продукции относится сумма начисленных взносов в государственные внебюджетные фонды (страховые взносы).

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - в течение отчетного месяца оприходована на склад готовая продукция по нормативной себестоимости.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручки» - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи готовой продукции.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;

Дебет 20 «Основное производство»

Кредит 26 «Общехозяйственные расходы» - проводится распределение общехозяйственных расходов.

Дебет 40 «Выпуск продукции»

Кредит 20 «Основное производство» - по окончании отчетного месяца определяется и списывается фактическая себестоимость готовой продукции.

Дебет 90 «Продажа»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - в конце отчетного месяца определяется и списывается фактическая себестоимость отклонения в себестоимости готовой продукции (перерасход.)

Дебет 90 «Продажа»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - если выявлена экономия, то она списывается методом красным сторно (нормативные затраты выше фактических).

По счету 43 «Готовая продукция» ведется учет готовой продукции. Счет 43 «Готовая продукция» - активный, инвентарный. Аналитический учет готовой продукции ведется по местам хранения и отдельным видам продукции: хлеба 1 сорта, хлеба II сорта, хлеба высшего сорта.

Оборотно-сальдовая ведомость по счету 43 по номенклатурам при автоматизированном бухгалтерском учете 1С «Предприятие» показывает сальдо по счету 43 «Готовая продукция» фактическую себестоимость остатка готовой продукции на складе организации, оборот по дебету - фактическую себестоимость выпущенной продукции основного производства, оборот по кредиту - фактическую себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции. Ежедневно с помощью программы 1-С Предприятие составляются оборотные ведомости учета выпуска из производства и движения готовой продукции.

По мере поступления и отпуска готовой продукции кладовщик на основе документов записывает в журнале «Учета готовой продукции» приход, расход и рассчитывает остаток после каждой записи.

Бухгалтер материальной группы ежедневно проверяет документы на складе (накладные на передачу готовой продукции на склад, товарные накладные, накладные на отпуск материалов). На основе журнала «Учета готовой продукции» материально - ответственное лицо ежемесячно заполняет отчет о движении готовой продукции на складе в разрезе номенклатуры готовой продукции, рассчитывает остатки готовой продукции на складе на конец месяца и передает ее в бухгалтерию. Здесь производится взаимосверка показателей складского и бухгалтерского учета в количественном и суммовом выражении.

В ОАО «Кяхтинский хлебозавод» используется счет 45 «Товары отгруженные», счет активный. По дебету счета 45 «Товары отгруженные» отражается себестоимость отгруженной, но пока не реализованной продукции. Счет 45 свидетельствует о наличии готовой продукции, находящейся в пути. По кредиту 45 отражается списание себестоимости готовой продукции, учитываемой как отгруженной при ее передаче покупателю, таким образом, по кредиту счета 45 отражается себестоимость реализованной продукции. На счете 45 отгруженная продукция учитывается в оценке принятой учетной политикой - по плановой себестоимости.

В ОАО «Кяхтинский хлебозавод» учет расходов по сбыту продукции ведется на счете 44 «Расходы на продажу». Счет активный, в балансе не отражается.

К расходам на продажу (коммерческим, внепроизводственным) относят расходы по сбыту продукции, оплачиваемой поставщиком.

В состав расходов на продажу включают:

­ расходы на транспортировку продукции;

­ затраты на рекламу;

­ прочие расходы по сбыту.

Расходы на тару и упаковку изделий учитываются на счете 10 «Материалы» субсчета «тара и упаковка изделия».

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит 10 «Материалы» Субсчет «тара и упаковка изделия»

Дебет 10 «Материалы» субсчет «тара и упаковка изделия»

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

По дебету счета 44 накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, работ, услуг. Эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Продажи».

Дебет 90 «Продажи»

Кредит 44 «Расходы на продажу» - списание накопленной суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции.

2.3 Учет реализации готовой продукции

Процессом реализации называют совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом, продажей продукции. Реализация продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с поставщиками материалов, с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам, прочими кредиторами.

Продажа продукции должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников расширения и обновления производства.

Основанием для выписки накладных являются распоряжения руководителя организации, а также договор с покупателем. Реализация продукции и товаров производится на основе договоров поставки, купли - продажи, комиссии, регулируемых соответствующими статьями Гражданского Кодекса. Ниже приводится их характеристика. Если договор на поставку продукции, товаров заключен на условиях франко - станция получателя, тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих (дебет 44 кредит 50,51), до оценивает продукцию (дебет 90 кредит 44) и выписывает счет на полную стоимость отправки. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции (выручка, товарооборот). При наличии договора на реализацию продукции (товаров), услуг или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика (продавца) может возникнуть две ситуации:

1) если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия - продавца, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с проставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары по ассортименту и количеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчетов фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется (умножается цена на количество), подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет покупателю.

2) покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия. После чего ему вручаются все отгрузочные документы, в том числе счет - фактура, которая содержит реквизиты поставщика и покупателя (наименование, адрес, обслуживающий банк, расчетный счет и др.), итоговую сумму счета, сумму НДС, всего к оплате. Если оплата произведена не сразу, выписывается счет и оплата должна поступить в пределах 3-5 дней.

После оплаты по счету (счет - фактуре) покупатель предъявляет в бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручения со штампом банка об оплате. Бухгалтер выписывает отгрузочную накладную на отпуск, в двух экземплярах с указанием единицы измерения и количества по каждому наименованию.

Товарные накладные (форма №ТОРГ-12, утвержденная постановлением Госкомстата России от 25.12.98. №132) или накладные на отпуск материалов на сторону (типовая межотраслевая форма №М-15, утвержденная постановлением Госкомстата России от 30.10.97. №71а) выписываются в бухгалтерии в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а на основании другого экземпляра выписываются два экземпляра счетов - фактур, где покупатель расписывается в получении, один экземпляр счета - фактуры остается в бухгалтерии, а другой вместе с накладной передается покупателю. На всех экземплярах накладной покупатель расписывается в получении продукции. Накладная для покупателя служит сопроводительным документом на груз.

В товарной накладной на отпуск готовой продукции указывается наименование покупателя, основание на отгрузку, дата отпуска, номер накладной, наименование, сорт продукции, количество, цена, сумма без НДС, НДС и сумма с НДС.

Счета - фактуры выписываются в соответствии с Приложением №1 к Правилам ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденным Правительством Российской Федерации от 02 декабря 2000 г. №914 (в редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 15 марта 2001 г. №189, от 27 июля 2002 г. №575) в двух экземплярах. Первый экземпляр не позднее 10 дней с даты отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации - поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС.

В счет - фактуре указывается номер, дата, наименование продавца с адресом и идентификационным номером, а также наименование покупателя с теми же реквизитами, указывается наименование товара, количество, цена, стоимость товаров без налога, налоговая ставка и стоимость товаров с учетом налога.

Для того чтобы отразить продукцию реализованной, бухгалтерия должна иметь документы, подтверждающие исполнение договора и в первую очередь переход прав собственности на продукцию. Такими документами служат приходно-кассовые ордера (унифицированная форма №КО-1, утвержденные постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. №88), платежные поручения с отметкой об оплате, выписки из банка.

При отправке продукции железнодорожным или автомобильным транспортом, материально - ответственное лицо комплектует продукцию и передает экспедитору для отправки, записывая количество в графе «отпущено».

Документ подписывается директором, кладовщиком и экспедитором. Товарная накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору для указания количества отправленных мест, массы груза и суммы оплаченного железнодорожного тарифа за перевозку продукции до станции покупателя; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. По нему в карточках складского учета в графе «Расход» проставляется количество отпущенной продукции, и документ предается в бухгалтерию. Экспедитор сдает продукцию транспортной организации, получает квитанцию о приеме груза. На следующий день после отгрузки продукции экспедитор товарную накладную и квитанцию транспортной организации передает в бухгалтерию для выписки счета типовой формы и счет - фактуры на имя покупателя.

В ОАО «Кяхтинский хлебозавод» согласно учетной политике выручка от реализации продукции в целях исчисления налога на прибыль определяется методом начисления. Данный метод характеризуется тем, что выручка от продажи определяется по моменту отгрузки, или передачи продукции покупателю независимо от того, поступили в оплату средства или нет.

Организация ведет оптовую, розничную торговлю товаров и готовой продукции. При розничной и мелкооптовой торговле выписывается товарный чек в трех экземплярах: один экземпляр отдается покупателю, второй - на склад, а третий- в бухгалтерию. При оптовой торговле выписывается счет-фактура в двух экземплярах. В конце рабочего дня составляется товарная накладная по реализованной продукции, в которой указывается наименование товара, количество, цена и сумма выручки с учетом НДС, в двух экземплярах: один экземпляр - на склад кладовщику, второй - в бухгалтерию. В конце отчетного месяца кассиром заполняется товарно-денежный отчет по всей проданной продукции.

Дебет 43 «Готовая продукция»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - в течение отчетного месяца оприходована на склад готовая продукция по плановой себестоимости.

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручки» - отражение суммы поступлений, признанных выручкой от продажи готовой продукции.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «НДС»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС с выручки;

Дебет 45 «Товары отгруженные»

Кредит 43 «Готовая продукция» - со склада отгружена готовая продукция по франко - цене склад - покупателя.

Дебет 40 «Выпуск продукции»

Кредит 20 «Основное производство» - по окончании отчетного месяца определяется и списывается фактическая себестоимость готовой продукции.

Дебет 90 «Продажа»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - в конце отчетного месяца определяется и списывается фактическая себестоимость отклонения в себестоимости готовой продукции (перерасход.)

Дебет 90 «Продажа»

Кредит 40 «Выпуск продукции» - если выявлена экономия, то она списывается методом красное сторно (нормативные затраты выше фактических).

В ОАО «Кяхтинский хлебозавод» применяются товарообменные операции, то есть предприятие рассчитывается с поставщиками муки готовой продукцией. При этом делаются следующие проводки:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Выручки» - отражена выручка от продажи готовой продукции.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на добавленную стоимость» - начислен НДС с выручки от реализации готовой продукции;

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж»

Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость готовой продукции,

Дебет 90 субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от реализации готовой продукции,

Дебет 10 «Сырье и материалы»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - оприходовано сырье на склад,

Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам»

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма НДС, указанная в счет - фактуре по зерну (10%),

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - подписан акт о взаимозачете,

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС»

Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» - принят к вычету НДС по зерну,

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» - оплачена разница в стоимости муки и готовой продукции.

При взаимозачете подписываются два договора, каждый из которых предусматривает, что одна фирма поставляет сырье, а другая оплачивает покупку деньгами. Но на самом деле после отгрузки никто никому не платит. Вместо этого одно из предприятий письменно заявляет о зачете взаимных задолженностей или обе стороны подписывают соответствующий акт. Тем самым организации избавляются от долга, равного стоимости товара. И лишь затем разница между стоимостью товаров погашается деньгами.

Поскольку каждый из участников сделки имеет дело с договорами купли - продажи, все операции по ним отражаются в обычном порядке. А именно:

­ бухгалтерская и налоговая выручка равна цене, по которой продан товар,

­ стоимость купленного товара и в бухгалтерском учете, и для целей налогообложения соответствует цене, которая указана в договоре,

­ начисленный и зачтенный НДС рассчитывается исходя из договорной стоимости товаров.

Самые существенные достоинства взаимозачета:

­ фирмы избавляются от повышенного внимания со стороны налоговиков: Налоговый кодекс не позволяет им контролировать цены сделок с последующим зачетом взаимных долгов,

­ значительно снижается вероятность ошибки при расчете налогов, поскольку в отличие от бартера налогообложение и бухучет сделок с взаимозачетом значительно просты,

­ при зачетной схеме не возникает расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом и не образуется постоянных налоговых активов и обязательств, а это значительно упрощает работу бухгалтера,

­ при взаимозачете покупатель может полностью принять к вычету «входной» НДС.

Отгрузка продукции, товаров, работ, услуг, и т.д. покупателям при оплате ими за это за наличными или безналичными через банк относится к операциям обычной реализации. Наиболее распространенным направлением выбытия готовой продукции является ее реализация. При такой операции следует учитывать условия признания в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции, которые сформулированы в ПБУ 9/99 «Доходы организации»

Согласно ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Учет доходов от продажи продукции и товаров ведется на счете 90 «Продажи». Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации считаются доходы от обычных видов деятельности

Для целей настоящего Положения доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями. Для целей бухгалтерского учета реализация самостоятельно признает поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями исходя из требований настоящего Положения, характера своей деятельности, вида доходов и условий их получения.

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и величине дебиторской задолженности.

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом

б) сумма выручки может быть определена

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана)

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).

Дебет 50 «Касса»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена выручка за реализованную продукцию наличными деньгами.

Дебет 51 «Расчетный счет»

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - получена на расчетный счет выручка за реализованную продукцию.

Дебет 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/ убыток от продаж»

Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отнесение ежемесячно суммы прибыли от продаж, выявленной на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков;

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90 «Продажи» субсчет «Прибыль/ убыток от продаж» - отнесение ежемесячно в конец месяца суммы убытка от продаж, выявленного на конец отчетного месяца, с отдельного субсчета на счет прибылей и убытков.

3. Анализ выпуска и реализации продукции на примере ОАО «Кяхтинский Хлебозавод»

3.1 Методика анализа выпуска и реализации продукции

Целью анализа выпуска и реализации готовой продукции является нахождение путей увеличения объемов реализации готовой продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат - увеличение прибыли предприятия.

В смете производства рассчитывается объем производства, который эквивалентен:

Ш Сметному объему продаж.

Ш Объему имеющихся материальных и трудовых ресурсов.

В смете производства учитываются производственные мощности предприятия, объем продаж, изменение остатков готовой продукции на прогнозируемый период в натуральных единицах измерения. Прогнозируемый объем производства в натуральных единицах измерения равен:

Планируемый объем производства = Прогнозируемый объем продаж + Объем запасов и готовой продукции на конец отчетного периода - Запасы готовой продукции на начало отчетного периода.

Объемы производства необходимо сравнивать с показателями сметы продаж для обеспечения эквивалентности объема производства и продаж в течение отчетного периода. Указанная эквивалентность может быть достигнута при помощи определенных методов производственного анализа:

1. метод, способствующий расчету величины наибольшей прибыли, исходя из соответствия предельных издержек (прироста затрат на единицу продукции) и прибыли (прироста выручки на единицу продукции), который получил название - метод прямого анализа.

Меняя каждый из факторов, определяют наилучшее сочетание между трудовыми и капитальными затратами для выпуска запланированного объема продукции. Данный метод получил название метода производственной функции (типа «Кобба-Дугласа»).

Объектами анализа показателей объема производства и продаж являются: общий объем производства и реализации продукции, а так же ритмичность производства и реализации продукции.

Показателями объема производства являются валовая и чистая продукция. Среди показателей объема выпуска выделяют готовую и товарную продукцию. Показателями объема реализации являются отгруженная и реализованная товарная продукция.

Основной задачей комплексного целевого анализа выпуска и реализации готовой продукции является: анализ конкурентных позиций предприятия и его способности гибкого маневрирования ресурсами при изменении конъюнктуры рынка. Эта общая задача реализуется путем решения следующих частных аналитических задач:

­ оценки степени выполнения плана реализации продукции и производственной программы;

­ оценки динамики выпуска и реализации продукции;

­ оценки выполнения договоров по объему, ритмичности поставки, качеству и комплектности продукции;

­ установление причин снижения объектов производства и неритмичности выпуска;

­ количественной оценки резервов роста выпуска и реализации продукции.

Объектами данного направления анализа являются:

­ объем производства и реализации продукции,

­ ассортимент и структура продукции,

­ качество продукции,

­ ритмичность продукции.

В процессе анализа производства и реализации продукции должны быть вскрыты причины, тормозящие рост производства, а именно:

­ недостатки в организации производства и труда,

­ нерациональное использование материальных, трудовых и денежных ресурсов,

­ брак продукции.

Объем производства промышленной продукции может выражаться в натуральных, условно - натуральных и стоимостных измерителях. Обобщающие показатели объема производства продукции получают с помощью стоимостной оценки. Основными показателями объема производства товарная и валовая продукция.

Валовая продукция - это стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, включая незавершенное производство. Выражается в сопоставимых и действующих ценах.

Товарная продукция отличается от валовой тем, что в нее не включаются остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот (стоимость всей произведенной продукции и выполненных работ, исключая остатки незавершенного производства и внутрихозяйственный оборот). Выражается в оптовых ценах, действующих в отчетном году. По своему составу на многих предприятиях валовая продукция совпадает с товарной, если нет внутрихозяйственного оборота и незавершенного производства.

Объем реализации продукции определяется или по отгрузке продукции покупателям, или по оплате (выручке). Может выражаться в сопоставимых, плановых и действующих ценах. В условиях рыночной экономики этот показатель приобретает первостепенное значение. Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителем. От того, как продается продукция, какой спрос на нее на рынке, зависит, и объем ее производства.

Важное значение для оценки выполнения производственной программы имеют и натуральные показатели объемов производства и реализации продукции (штуки, метры, тонны и т.д.). Их используют при анализе объемов производства и реализации продукции по отдельным видам и группам однородной продукции.

Условно - натуральные показатели, как и стоимостные, применяются для обобщенной характеристики объемов производства продукции, например, на консервных заводах используются такой показатель, как тысячи условных банок, на ремонтных предприятиях - количество условных ремонтов, в обувной промышленности - условные пары обуви, исчисленные на основе коэффициентов их трудоемкости и т.д.

Нормативные трудозатраты используются также для обобщенной оценки объемов выпуска продукции в тех случаях, когда в условиях многономенклатурного производства не представляется возможным использовать натуральные или условно - натуральные измерители.

Ассортимент - перечень наименований изделий с указанием количества по каждому из них. Различают полный, групповой и внутригрупповой ассортимент. Систематизированный перечень наименований изделий с указанием кодов по общесоюзному классификатору промышленной продукции (ОКПП), а также шифров изделий (номенклатурных номеров) - это номенклатура.

Важнейшим элементом контроля является система бухгалтерского контроля выпуска и ассортимента продукции. Несмотря на специфичность системы контроля на каждом пищевом предприятии, оно включает следующие типовые процедуры:

­ наблюдение за рентабельностью каждого вида продукции;

­ контроль за валовой прибылью, полученной от каждого вида продукции;

­ определение отклонений фактической прибыли от ожидаемой;

­ расчет возмещения накладных расходов, приходящихся на отдельный вид продукции;

­ выявление влияния цен на эластичность спроса и др.

В результате использования вышеперечисленных процедур определяют:

­ каков должен быть объем производства, чтобы обеспечить ожидаемую прибыль;

­ какую цену реализации следует установить, чтобы получить конкретную величину прибыли;

­ каковы предел безопасности (безубыточности) и зона безопасности работы предприятия;

­ как складывается структура реализованной продукции.

Использование контрольных процедур позволяет установить необходимый объем производства, обеспечить получение ожидаемой прибыли и установить оптимальную цену реализации.

Таблица 3.1.1 Динамика и выполнение плана по объему производства продукции.

Показатели	2004 год.	2005 год	Отклонение от прошлого года
			сумма	%%
1. Объем продукции в действующих оптовых ценах предприятия, тыс. руб.	6444,4	19830,3	+13385,9	+207,7
2. Объем продукции в сопоставимых оптовых ценах предприятия, тыс. руб.	12355,3	19833,3	+7478	+60,5

Данные таблицы свидетельствуют о том, что объем продукции увеличился против прошлого года на 13385,9 тыс. руб. или 207,7%, что является в основном результатом увеличения объема продукции, а не ростом цен на продукцию.

Реально физический объем продукции в отчетном году увеличился против прошлого года на 7478 тыс. руб. или 60,5%.

Объем выпуска продукции, исчисленный в стоимостном выражении, не всегда дает правильное представление об объеме выполненных предприятием работ по выпуску продукции. Это связано с тем, что на показатель объема выпуска продукции в стоимостном выражении оказывают влияние изменение структуры выпускаемой продукции и изменение стоимости сырья. Изменение структуры вызывается рядом причин:

­ отсутствием необходимой техники,

­ недостатками в организации материального обеспечения,

­ изменением себестоимости изделия.

При наличии структурных сдвигов стоимостные показатели не отражают реальные трудовые затраты. Это обусловлено тем, что стоимость продукции состоит из затрат живого и осуществленного труда, соотношение этих затрат в различных видах продукции различно, вследствие чего выделяют трудоемкое, материалоемкое, капиталоемкое производство. Поскольку между ценами и затратами труда нет прямо пропорциональной зависимости, то изменение структуры производства может оказывать существенное влияние на объем производства в стоимостном выражении (завышая или занижая его).

Большое влияние на результат хозяйственной деятельности оказывают ассортимент и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой - наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, технологических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении. Система формирования ассортимента включает в себя следующие основные моменты:

- определение текущих и перспективных потребностей покупателей,

- оценку уровня конкурентоспособности выпускаемой или планируемой к выпуску продукции,

- изучение жизненного цикла изделий и принятия, своевременных мер по внедрению новых, более совершенных видов продукции и изъятие из производственной программы морально устаревших и экономически неэффективных изделий,

- оценку экономической эффективности и степени риска изменений в ассортименте продукции.

- оценка выполнения плана по ассортименту основывается на сопоставлении планового и фактического выпуска продукции по основным видам продукции, включенных в номенклатуру.

При оценке показателей себестоимости целесообразно сопоставить изменение затрат на реализованную продукцию с изменением выручки от реализации.

Таблица 3.1.2. Анализ оценки рентабельности производства и продаж

Показатели	2005 г.	2006 г.
1. Выручка от реализации продукции (за минусом НДС), тыс. руб. в том числе от продажи: - продукции собственного производства, - реализации товаров	12880,5 6353,7 6526,8	16872,1 15726,6 1145,5
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, тыс. руб. в том числе проданных: - продукция собственного производства, - реализация товаров	11886,3 6671,3 5215,0	14877,0 13775,5 1101,5
3. Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	994,2	1995,1

На основе полученных данных рассчитываем коэффициенты рентабельности:

Таблица 3.1.3. Расчет коэффициента рентабельности

Коэффициент рентабельности	Формула расчета
Коэффициент рентабельности производства
Коэффициент рентабельности производства готовой продукции
Коэффициент рентабельности товаров
Коэффициент рентабельности продаж

Таблица 3.1.4. Анализа показателей рентабельности за два последних года

Коэффициент рентабельности	2005	2006	Изменение показателей, %
Коэффициент рентабельности производства	8,36	13,41	+60,4
Коэффициент рентабельности товаров	25,15	3,99	-21,16
Коэффициент рентабельности продаж	7,72	11,82	+53,11

Исходя из представленных в примере данных, модно сделать следующие выводы. Показатель рентабельности производства увеличился значительно больше - на 60,4%. Увеличение показателей рентабельности готовой продукции говорит о том, что продукция в 2005 г. была абсолютна нерентабельна. Но резко снизилась рентабельность товара в 2006 году по сравнению с предыдущим годом.

Рентабельность продаж увеличилась, и довольно сильно - на 53,11%. Это положительно характеризует коммерческую деятельность предприятия. Из этого следует, что на рынке сложилась благоприятная ситуация и удалось увеличить цену продукции.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Недовыполнение плана по договорам для предприятия оборачивается уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных санкций. Кроме того, в условиях конкуренции предприятие может потерять рынки сбыта продукции, что повлечет за собой спад производства.

В процессе анализа определяется выполнение поставок продукции в целом по предприятию, в разрезе отдельных потребителей и видов продукции, выясняются причины недовыполнения договора поставки, и дается оценка деятельности по выполнению договорных обязательств.

Таблица 3.1.5. Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за 2005 год.

Изделие	Потребитель	План поставки по договору, тыс. руб.	Фактически отгружено, тыс. руб.	Недопоставка продукции
Хлеб I сорта	ИП Матвеева	1364,4	1364,4	-
Хлеб высшего сорта	ПК Кяхтинское РАЙПО	2711,6	2201,2	-510,4
Хлеб II сорта	ЧП Доржиева	753,1	717,0	-36,1
Булочная мелочь	ЧП Чекусова	562,6	562,6	-
Итого:	-	5391,7	4845,2	-546,5

Процент выполнения договорных обязательств рассчитывается делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам (ОП пл.) и его недовыполнением (ОП н) на плановый объем (ОП пл.):

Кд.п= (ОПпл - Опн)/ ОПпл= (5391,7 - 546,5)/ 5391,7= 0,89 (3.1)

Из таблицы 3.1.5 видно, что за отчетный период недопоставлено продукции по договору на сумму 546,5 тыс. руб. или на 10,1%. Недопоставка отрицательно влияет не только на итоги деятельности данного предприятия, но и на работу торговых организаций, хлебных пекарен, магазинов. Частных предпринимателей и т.д.

Изучив динамику и выполнения план по реализации продукции и выполнению договоров поставки, необходимо установить факторы изменения ее объема.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции.

Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать так:

ГП н + ТП + ОТ н = РП + ОТ к + ГП к.

Отсюда РП = ГП н + ТП + ОТ н - ОТ к - ГП к,

где ГП н, ГП к - соответственно остатки готовой продукции на складах на начало и конец периода, ТП - стоимость выпуска товарной продукции, РП - объем реализации продукции за отчетный период, ОТ н, ОТ к - остатки отгруженной продукции на начало и конец периода.

Таблица 3.1.6 Анализ факторов изменения объема реализации продукции

Показатель	За 2004 г. Тыс. руб.	За 2005 г. тыс. руб.	+ (-)
1. Остаток готовой продукции на начало года	806,3	964,5	+158,2
2. Выпуск товарной продукции	6511,9	19891,8	+13379,9
3. Остаток готовой продукции на конец года	964,5	5129,7	+4165,2
4. Отгрузка продукции за год	6353,5	15726,7	+9373,0
5. Остаток товаров, отгруженных покупателям: 5.1. на начало года 5.2. на конец года	- -	- -	- -
6. Реализация продукции	6353,7	15726,7	+9373,0

Из таблицы 3.1.6 видно, что отрицательное влияние на объем продаж оказали следующие факторы: увеличение остатков готовой продукции на складах предприятия из года в год. Товарной продукции выпускается больше, чем реализовывается. Поэтому необходимо выяснить причины образования остатков на складах, разработать конкретное мероприятие по ускорению реализации продукции и получению выручки.

Таблица 3.1.7 Анализ производства продукции

Вид продукции	Годы	В среднем за четыре года	План на будущий год
	2003	2004	2005	2006
Хлеб в целом в тыс. руб.	6372,6	9567,9	6009,7	17782,5	9933,17	15600
Булочная мелочь в тыс. руб.	568,6	1822,0	625,7	2232,8	1312,27	2400
Итого:	6941,2	11389,9	6635,4	20015,3	11245,45	18500

Данные, приведенные в таблице 3.1.7 свидетельствуют о том, что план по производству продукции является недостаточно обоснованным. Плановые показатели текущего года находятся ниже фактически достигнутых результатов за прошедший год, но выше достигнутых результатов в среднем за четыре предыдущих года.

Из этого следует, что темп прироста по сравнению с 2003 годом (то есть с начала работы предприятия) значительно возрос.

Определение величины резервов по первой группе производится следующим образом:

;

;

,

где- резерв роста валовой продукции соответственно за счет увеличения количества рабочих мест, возрастания фонда рабочего времени и повышения среднечасовой выработки; РКР - резерв увеличения количества рабочих мест; РФРВ - резерв увеличения фонда рабочего времени за счет сокращения его потерь по вине предприятия; РЧВ - резерв роста среднечасовой выработки за счет совершенствования техники, технологии, организации производства и рабочей силы; ФРВ_в - возможный фонд рабочего времени с учетом выявленных резервов его роста.

Рисунок 3.1.1. Источник резервов увеличения объема и реализации продукции

По второй группе резервы увеличения производства продукции за счет увеличения количества оборудования (РК), времени его работы (РТ) и выпуска продукции за один машино-час (РЧВ) рассчитываются по формулам:

;

;

,

По третьей группе резервы увеличения выпуска продукции исчисляются следующим образом:

а) дополнительное количество j-го материала делится на норму его расхода на единицу i-го вида продукции и умножается на плановую цену единицы продукции. Затем результаты суммируются по всем видам продукции:

б) сверхплановые отходы материалов делятся на норму их расхода, на единицу i-го вида продукции и умножаются на плановую цену
единицы соответствующего вида продукции, после чего полученные
результаты суммируются:

в) планируемое сокращение нормы расхода j-го ресурса на единицу i-го вида продукции (РНР) умножается на планируемый к вы
пуску объем производства i-го вида продукции, полученный результат делится на плановую норму расхода и умножается на плановую
цену данного изделия, после чего подсчитывается общая сумма резерва валовой продукции:



В заключение анализа обобщают выявленные резервы увеличения производства и реализации продукции.

Резервы увеличения выпуска продукции должны быть сбалансированы по всем трем группам ресурсов. Максимальный резерв, установленный по одной из групп, не может быть освоен до тех пор, пока не будут выявлены резервы в таком же размере и по другим группам ресурсов.

При определении резервов увеличения реализации продукции необходимо кроме данных резервов учесть сверхплановые остатки готовой продукции на складах предприятия и отгруженной покупателям. При этом следует учитывать спрос на тот или иной вид продукции и реальную возможность ее реализации, а также риск невостребованной продукции. Чтобы выявить данные резервы необходимо более детально проанализировать использование трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда на предприятии.

3.2 Анализ производственной мощности

Под производственной мощностью предприятия понимают максимально возможный выпуск продукции в номенклатуре и ассортименте планового года, при полном использовании производственного оборудования с учётом намечаемых мероприятий по внедрению передовой технологии производства и научной организации труда. Производственная мощность определяется в тех же единицах, в каких измеряется объём производства продукции. Широкая номенклатура приводится к одному или нескольким видам однородной продукции.

Производственная мощность зависит от ряда факторов. Важнейшие из них следующие:

- количество и производительность оборудования;

- качественный состав оборудования, уровень физического и морального износа;

- степень прогрессивности техники и технологии производства;

- качество сырья, материалов, своевременность их поставок;

- уровень специализации предприятия;

- уровень организации производства и труда;

- фонд времени работы оборудования.

Выбытие мощности происходит по следующим причинам:

- износ оборудования;

- уменьшение часов работы оборудования;

- изменение номенклатуры или увеличение трудоёмкости продукции;

- окончание срока лизинга оборудования.

Расчёт производственной мощности предприятия ведётся по всем его подразделениям в следующей последовательности:

- по агрегатам и группам технологического оборудования;

- по производственным участкам;

- по основным цехам и заводу в целом.

Производственная мощность предприятия определяется по мощности ведущих цехов, участков, агрегатов. К ведущим относятся цеха, участки, агрегаты, в которых выполняются основные наиболее трудоёмкие технологические процессы и операции по изготовлению изделий или полуфабрикатов. Перечень ведущих цехов, участков и агрегатов в основном производстве, а также оптимальные уровни загрузки публикуются в отраслевых рекомендациях по расчёту производственной мощности.

В расчете производственной мощности предприятия включается всё оборудование, закреплённое за основными производственными цехами, за исключением резервного, опытных участков и специальных участков для обучения рабочих; культурно-технический уровень кадров и их отношение к труду; достигнутый уровень выполнения норм времени.

При расчете производственной мощности нужно исходить из имеющегося оборудования и площадей, передовой организации производства, применение полноценного сырья, наиболее совершенных инструментов и приспособлений, режима работы предприятия.

Производственная мощность изменяется в течении года, поэтому различают входную, выходную и среднегодовую мощности.

Входная мощность определяется на начало года по наличному оборудованию. Выходная мощность - на конец планового периода с учётом выбытия и ввода мощности за счёт капитального строительства, модернизации оборудования, совершенствования технологии и организации производства.

Среднегодовая мощность (Мср) рассчитывается путём прибавления к входной мощности (Мвх) среднегодовой вводимой(Мвв) и вычитания среднегодовой выбывающей мощности (Мвб) с учётом срока действия (Тн):

Мср = Мвх + Мвв * Тн / 12 - Мвб (12 - Тн)/12.

Увеличение производственной мощности возможно за счёт:

1) ввода в действие новых и расширение действующих цехов;

2) реконструкции;

3) технического перевооружения производства;

4) организационно-технических мероприятий;

- увеличение часов работы оборудования;

- изменение номенклатуры продукции или уменьшение трудоёмкости;

- использование технологического оборудования на условиях лизинга с возвратом в сроки, установленные лизинговым соглашением.

Для расчёта производственной мощности необходимо иметь следующие исходные данные:

- плановый фонд рабочего времени одного станка;

- количество машин;

- производительность оборудования;

- трудоёмкость производственной программы;

- достигнутый процент выполнения норм выработки.

Для того, чтобы выяснить, достаточно ли производственных мощностей для выполнения запланированной на текущий год производственной программы, необходимо сделать перерасчёт плана производства на один вид продукции, занимающей наибольший удельный вес. Например, тракторному заводу планируется производственная программа по выпуску тракторов в следующем количестве (табл. 3.2.1):

Таблица 3.2.1. Производственная программа выпуска хлеба на 2006 год

Наименование	Количество, шт.	Средняя трудоёмкость, н/ч	Коэффициент перерасчёта
Хлеб 1 сорт	7000	10	1
Хлеб 2 сорт	1000	12	1,2
Хлеб ржаной	500	11	1,1
Булочная мелочь	3000	10	0,1
Итого	11500

Производственная мощность хлебозавода рассчитана на представителя установленной номенклатуры продукции - хлеб 1 сорта. Следовательно, производственную программу хлебозавода также необходимо пересчитать в количестве хлеба 1 сорта. Коэффициент перерасчёта определяется путём деления трудоёмкости каждого сорта на трудоёмкость выбранного представителя (табл. 3.2.1). Далее количество хлеба, установленного в производственной программе, умножается на коэффициент пересчёта. Результаты суммируются, и получается производственная программа (ПП) предприятия, рассчитанная по тому изделию, которое принято в расчёт производственной мощности:

Расчёты производственной мощности зависят от отраслевой принадлежности предприятия. В то же время есть основание для совершенствования методических предпосылок и выбора исходных данных. В перечень нерешённых методических вопросов входят следующие:

1. По какой номенклатуре считать производственную мощность - по плановой или оптимальной.

2. В каких измерителях оценивать производственную мощность - в натуральных, стоимостных или трудовых.

3. Какой фонд времени принимать в расчёт - календарный. режимный или плановый.

Стоимость основных фондов на начало базисного 2006 года составляла 567 тыс. денежных единиц. 1 мая этого же года введены в действие основные фонды на сумму 220 тыс. д. ед. 1 октября выведено устаревших основных фондов на сумму 63 тыс. д. ед.

Среднегодовая мощность (Мср) рассчитывается путём прибавления к входной мощности (Мвх) среднегодовой вводимой(Мвв) и вычитания среднегодовой выбывающей мощности (Мвб) с учётом срока действия (Тн):

Мср = Мвх + Мвв * Тн / 12 - Мвб (12 - Тн)/12.

Мср = 567 + 220*3/12 - 63* (12 - 3)/12 = 55 тыс. д. ед.

Производственная мощность агрегата (ПМа) зависит от планового фонда времени работы в течении года (Фп) и его производительности в единицу времени (W)

ПМа = Фп * W.

Обобщающими показателями использования производственной мощности являются:

1. Коэффициент использования мощности (К им), как отношение производственной программы (ПП) к производственной мощности (ПМ).

К им = ПП / ПМ.

2. Коэффициент загрузки оборудования (Кз), как отношение трудоёмкости производственной программы (? Т) к плановому фонду времени работы всего оборудования (Фп * К).

Кз = ? Т / Фп * К.

3. Коэффициент сменности оборудования (Кс), как отношение трудоёмкости производственной программы (? Т) к плановому фонду времени работы оборудования за одну смену (Ф 1с К).

Кс = ? Т / Ф 1с К.

4. Интегральный показатель использования производственных мощностей (Ки), как произведение коэффициентов использования оборудования по времени и по мощности.

Ки = Кв * Км.

5. Коэффициент пропорциональности мощностей, который рассчитывается как отношение производственной мощности цеха к производственной мощности завода (мощности цеха и участка).

Анализ использования производственной мощности осуществляется с помощью названных показателей, которые рассчитываются по плановым и фактическим данным. Объектом анализа должны быть все агрегаты, производственные участки, цеха и завод в целом.

Углубление анализа идёт по следующим направлениям: изучение использования наличного оборудования и планового фонда времени.

Далее необходимо проанализировать прогрессивной применяемой техники и технологических процессов, исследовать условия эксплуатации техники, а также правильность решения вопросов организации производительности и труда.

Важнейшими показателями, характеризующими результаты производственной деятельности, являются объем выпущенной (произведенной) и реализованной продукции.

Согласно Временным указаниям по отражению в формах государственного статистического наблюдения показателей промышленной продукции (от 31.12.96 №.153), он включает в себя стоимость:

Ш годовых изделий, выработанных на предприятии и предназначенных для реализации на сторону.

Ш Работ промышленного характера, выполненных по заказам со стороны, а так же работ по модернизации и реконструкции своего производства.

Ш Работ по изготовлению продукции с длительным производственным циклом, производство которых в отчетном периоде не завершено.

Ш Полуфабрикатов своей выработки, отпущенных за отчетный период на сторону, своему капитальному строительству и своим непромышленным подразделениям.

Важнейшим направлением внутрихозяйственного анализа деятельности предприятия является контроль за выполнением производственной программы выпуска продукции в натуральном и стоимостном выражении. Поэтому особое внимание уделяют следующим аналитическим процедурам:

Ш Исследование и оценка выполнения плана по производству продукции.

Ш Анализ динамики показателей выпуска продукции в целом по предприятию и его подразделениям - цехам основного производства.

При анализе оценивают изменение фактического объема выпуска продукции за отчетный период по сравнению с запланированным, а также с фактическим объемом за предыдущий период не только в действующих ценах, но и в сопоставимых (средних) ценах, что позволяет установить влияние ценового фактора на этот показатель.

В условиях инфляции, когда цены на продукцию все время растут, оценка объема выпуска и реализации продукции в стоимостном выражении не всегда точно может характеризовать результат производственной деятельности. Поэтому при анализе целесообразно оценивать динамику выполнения плана по производству продукции в натуральном выражении.

После этого необходимо сопоставить уровни изменения планового по сравнению с прошлым годом объема выпуска и реализации продукции и определить причины их несоответствия. Если темпы прироста выпущенной продукции по сравнению с прошлым годом опережают темпы прироста реализации продукции, то это свидетельствует о том, что на предприятии по сравнению с прошлым годом увеличились остатки нереализованной продукции. Причинами роста остатков могут быть: увеличение объема выпуска продукции по сравнению с прошлым годом, неритмичность выпуска продукции в отчетном году, нарушение ассортимента и качества выпускаемой продукции в отчетном году, недостатки в работе отдела сбыта и т.д.

Чтобы выяснить причины возникновения выявленных в ходе анализа отклонений от плана по выпуску продукции, следует более подробно рассмотреть те позиции номенклатуры производимых изделий, по которым было невыполнение заданий. Для этого проводят анализ ассортимента выпускаемой продукции.

Кроме этого, при анализе производства и реализации продукции следует определить, как объем выпуска продукции (выручка от реализации) зависит от того или иного производственного фактора, с целью принятия соответствующего управленческого решения для повышения эффективности производства. Для этого проводят факторный анализ выпуска продукции. На выпуск продукции влияют следующие факторы: среднесписочная численность, фондовооруженность и фондоотдача. Зависимость выражается следующей формулой:

ОП = Ч * Фв * Фо

Где:

ОП - объем выпуска продукции.

Ч - численность промышленно-производственного персонала.

Фв - фондовооруженность.

Фо - фондоотдача.

Влияние этих факторов на объем выпуска продукции можно определить методом цепных подстановок.

3.3 Анализ ритмичности выпуска продукции

Большое значение для целей исследования финансово-хозяйственной деятельности предприятия имеет анализ ритмичности производства продукции.

Ритмичность - равномерный выпуск и отгрузка продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренном планом.

Ритмичная работа это важное условие своевременного выпуска и реализации продукции. Существенным недостатком в организации планирования на предприятии является отсутствие разработок плановых заданий за более короткие, чем месяц, промежутки времени (декады), что делает практически невозможным проведение анализа ритмичности производства по декадам. Поэтому исследование ритмичности выпуска продукции на предприятиях серийного и массового типа производства проводят по месяцам, используя прием сравнения фактического выпуска с запланированным.

Неритмичность ухудшает все экономические показатели: снижается качество продукции; увеличиваются объем незавершенного производства и сверхплановые остатки готовой продукции на складах и как следствие замедляется оборачиваемость капитала; на выполняются поставки по договорам, и предприятие платит штрафы за несвоевременную отгрузку продукции; несвоевременно поступает выручка, из-за чего возникает дефицит денежного потока; перерасходуется фонд заработной платы в связи с тем, что в начале месяца рабочим платят за простои, а в конце - за сверхурочные работы. Все это приводит к повышению себестоимости продукции, уменьшению суммы прибыли, ухудшению финансового состояния предприятия.