Учет расчетов с дебиторами и кредиторами на примере Улан-Удэнского энергетического комплекса

Рис. 1.3. План расхода натурального и условного топлива в разрезе видов топлива

Рис. 1.4. Факт расхода натурального и условного топлива в разрезе топлива

Значительные изменения произошли в структуре твердого топлива. В том числе:

Таблица 1.1. Структура твердого топлива

Марка угля	план	факт
	тут	%	тнт	%	тут	%	тнт	%
Всего твердое топливо	81772	100	119953	100	77721	100	131197	100
Окино-Ключи	22315	27	35000	29	23467	30	43029	33
Тугнуй	59457	73	84953	71	36365	47	56403	43
Черемховский		0		0	17319	22	31052	24
Черемховский ДКОМ		0		0	569	1	712	1

Анализ показал, что расход натурального топлива возрос за счет снижения калорийности твердого топлива. При плане 4772 ккал/кг составила 4149 ккал/ кг. Детальный анализ качества топлива приведен в таблице 1.3.2. «Анализ качества топлива». В результате снижения удельных тепловых характеристик углей, расход возрос на 12,3 тыс. тнт.

Таблица 1.2. Анализ качества топлива

	Калорийность	РУТ (факт), тыс. тут	РНТ (по сертификату) тыс. тнт	РНТ (факт) тыс. тнт	Отклонение РНТ за счет калорийности, тыс. тнт	Цена 1 тнт, руб.	Стоимость отклонения, тыс. руб.
	сертификат	факт
Всего по филиалу			90,4					11388,5
Мазут	9660	9660	12,6	9,1	9,1	0	10069,5	0
Дизельное топливо	10150	10150	0,08	0,054	0,054	0	23709	0
Уголь	4772	4149	77,7	118,8	131,1	12,3	927,1	11388,5
Продолжение таблицы 1.2.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
Окино-Ключи	4500	3820	23,5	36,50	43,0	6,5	856,0	5560,4
Тугнуй	4900	4514	36,4	51,95	56,4	4,4	1046,0	4653,2
Черемхово ДКОМ	5400	5594	0,6	0,74	0,71	-0,03	1284,0	-32,9
Черемхово	4100	3911	17,3	29,57	31	1,4	844,0	1207,7

С целью усиления контроля над фактической калорийностью топлива, в соответствии с инвестиционной программой приобретена каламетрическая бомба, которая позволит делать замеры, в соответствии с требованиями ГОСТ. Для усиления контроля за объемами поставки угля, поставляемого автомобильным транспортом, инвестиционной программой 2009 г. предусмотрено приобретение автомобильных весов.

В результате изменения отпуска тепловой энергии, в разрезе котельных филиала «У-УЭК» изменилась структура используемого топлива. Доля мазута в общей структуре увеличилась на 0,5%, при этом расход мазута в натуральном выражении составил ниже плана (9131 тнт. - факт; план-9198 тнт.). Так как при снижении отпуска тепловой энергии в целом по филиалу на 4%, снижение отпуска от котельных, работающих на мазуте, составило только 1,5%, (т. к. расход тепловой энергии на собственные нужды (для хранения мазута при температуре 30 гр.) является относительно стабильной величиной и не зависит от объема тепловой энергии, отпускаемой потребителям).

Затраты на производство и передачу тепловой энергии («Себестоимость основной продукции»)

- На 2008 г. утверждены лимиты с учетом себестоимости прочих товаров и услуг в сумме 733883 тыс. руб., фактические затраты составили 745687 тыс. руб., что выше плана на сумму 11804 тыс. руб.

- В том числе фактические затраты по основной деятельности составили 740063 тыс. руб., Структура себестоимости следующим образом: Доля покупной энергии составляет 29%, топливная составляющая -26%, расходы по оплате труда -26%.

- Проведем более подробный анализ себестоимости по основной деятельности по сравнению с планом. Фактические расходы сложились в сумме 740063 тыс. руб. при плане 730940 тыс. руб., превышение 9123,4 тыс. руб., в том числе

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1.5. Структура себестоимости по основной деятельности

- По статье «Сырье и материалы» (план 33484 тыс. руб. факт 34337 тыс. руб.) перерасход составил 853 тыс. руб. (2,5%), в том числе:

- по материалам на ремонт экономия 1395 тыс. руб.,

- по материалам на эксплуатацию перерасход составил 1554 тыс. руб. (Перерасход сложился в связи с отнесением на затраты суммы неликвидных материалов (от Генерации Бурятия) и списанием на себестоимость стоимости инструментов, переданных в эксплуатацию).

- По ГСМ перерасход составил 694 тыс. руб. (за счет резкого роста цен во 2-3 кварталах).

- По статье «Водоснабжение и водоотведение» по итогам за 12 месяцев 2008 г. расходы сложились в сумме 2687 тыс. руб. при плане 3896 тыс. руб., экономия составила 1209 тыс. руб. (31,03%). (Покупка у МУП «Водоканал» на производственные и хозяйственно-бытовые нужды).

- «Поверка и калибровка приборов» при плане 288 тыс. руб., факт 254 тыс. руб., экономия сложилась в сумме 34 тыс. руб. В 2008 г. расходы по поверке уменьшились на 194 тыс. руб. по сравнению с 2007 г. (448 тыс. руб.).

- «Испытания оборудования» план не освоен в связи с поздним подписанием договоров, при плане 2854 тыс. руб. факт 946 тыс. руб., экономия составила 1908 тыс. руб.

- По статье «Топливо» при плане на 2008 г. 166916 тыс. руб. фактические расходы составили 191963 тыс. руб., перерасход составил 25047 тыс. руб.

Факторный анализ показал, что изменения произошли по следующим причинам:

- Экономия за счет снижения отпуска тепловой энергии (на 4%) составила 7 млн. руб.,

- Экономия за счет снижения удельных расходов условного топлива составила 0,5 млн. руб.,

- Увеличение на 32,5 млн. руб. за счет изменения стоимости 1 тут., в том числе за счет снижения калорийности увеличение составило 11,4 млн. руб., за счет роста цены натурального топлива увеличение составило -21,1 мл. руб. Цена мазута сложилась 9160,9 руб./ тнт. при плане 7176,1 руб./ тнт. (увеличение 1984,8 руб./ тнт. Цена дизельного топлива возросла на 4920 руб./ тнт.

- По статье «Энергия» экономия составила 13619 тыс. руб. (5,76%). При плане на 2008 г. 236617 тыс. руб. факт сложился в сумме 222998 тыс. руб. За 2007 г. факт составил 245688 тыс. руб. (С 1 сентября 2007 г. Загорск принят в Д.У.)

- Электроэнергия. Расходы на покупную электроэнергию за 2008 г. возросли на 1298 тыс. руб., план 86278 тыс. руб. факт 87576 тыс. руб. Физические объемы потребления снизились по сравнению с планом на 2245 тыс. кВтч. В денежном выражении причиной перерасхода электроэнергии является вступление в силу с 01.01.2008 г. «Правил функционирования розничных рынков электроэнергии в переходный период». Доля электроэнергии, закупаемой с нерегулируемого рынка, составляла до 32,36% (декабрь) от общего объема потребления. Рост стоимости энергии на нерегулируемом рынке доходил до 42,32 коп. /кВтч. (35,57% от тарифа, утвержденного РСТ). Тариф по высокому напряжению утвержден РСТ 119 коп./кВтч., за декабрь стоимость с учетом нерегулируемого рынка возросла на 42,32 коп/кВтч. и составила 161,32 коп./кВтч. или 135,57%.)

- Покупка тепловой энергии.

Экономия составила -10 228 тыс. руб. По плану на 2008 г. предусмотрена покупка тепловой энергии 183 263 Гкал от ведомственных котельных на сумму 119 933 тыс. руб., фактический объем покупки составил 166 679 Гкал на сумму 109 736 тыс. руб. Экономия сложилась по ОАО УУАЗ, т. к. расчет производится по теплосчетчикам. Анализ объемов покупки в динамике 2007-2008 г. представлен в нижеследующей таблице1.3.3. Общий объем покупки снизился от прочих поставщиков на 16,6 тыс. Гкал (10,2 млн. руб.)

Таблица 1.3. Анализ объемов покупки тепловой энергии в динамике 2007-2008 г.

№ п/п	Показатели	2007 г.	2008 г.	Отклонения	Отклонения от 2007 г.
		факт	план	факт	от плана 2008 г.
	Всего по прочим	228 742,97	183 263,22	166 679,06	-16 584,16	-62 063,9
	НВВ (тыс. руб.)	141910,0	119 933,4	109 736,65	-10 196,75	-32 173,35
3	ФГУП ППО УИН	3 332,11	3 421,00	3 421,05	0,05	88,94
	Тариф	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
	НВВ (тыс. руб.)	606,06	645,66	645,66	0,00	39,60
4	ДЗАО «У-У моторостроительный з-д	4 348,46	4 449,00	4 398,56	-50,44	50,10
	Тариф	1 374,30	2 149,66	2 149,66	0,00	775,36
	НВВ (тыс. руб.)	5 976,09	9 563,84	9 455,41	-108,43	3 479,32
5	ОАО «Бурятмясопром»	6 936,00	1 509,00	1 282,30	-226,70	-5 653,70
	Тариф	1 161,00	1 161,00	1 161,00	0,00	0,00
	НВВ (тыс. руб.)	8 052,70	1 751,95	1 488,75	-263,20	-6 563,95
8	НГЧ-6	2 073,08	2 214,00	2 211,72	-2,28	138,64
	Тариф	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
	НВВ (тыс. руб.)	1 806,70	2 052,03	2 049,40	-2,63	242,70
	Медведчиково	97,72	148,23	149,00	148,56	-0,44
	Тариф	0,00	0,00	0,00	0,00	0,00
	НВВ (тыс. руб.)	2 803,07	2 405,16	2 620,46	2 620,46	0,00
	Школа интернат	1 241,33	1 924,85	2 065,00	2 063,16	-1,84
	Тариф	816,50	753,40	804,64	804,64	0,00
	НВВ (тыс. руб.)	1 013,55	1 450,18	1 661,58	1 660,10	-1,48
9	ОАО «У-У авиационный з-д»	130 985,39	148 516,92	133 704,06	-14 812,86	2 718,67
	Тариф	536,90	573,08	573,08	0,00	36,18
	НВВ (тыс. руб.)	70 326,06	85 112,08	76 623,12	-8 488,95	6 297,07
10	ЗАО «У-У Стальмост»	15 761,77	17 112,30	16 439,14	-673,16	677,37
	Тариф	3 775,53	3 828,00	3 827,28	-0,72	51,75
	НВВ (тыс. руб.)	687,75	728,79	728,79	0,00	41,04
11	ФГУП Забайкальское АГП	1 398,05	1 418,00	1 386,72	-31,28	-11,33
	Тариф	1 322,62	1 362,14	1 362,14	0,00	39,52
	НВВ (тыс. руб.)	1 849,09	1 931,51	1 888,91	-42,61	39,82
12	КЭЧ района СИБВО	1 294,01	4 625,00	3 835,51	-789,49	2 541,50
	Тариф	303,00	784,00	783,20	-0,80	480,20
	НВВ (тыс. руб.)	1 031,58	1 053,72	1 053,72	0,00	22,14

- Покупка воды (на нужды ГВС). Экономия составила 729 тыс. тн. или 4721 тыс. руб. Планом предусмотрена покупка воды в объеме 4796,6 тыс. тн. на сумму 30406 тыс. руб., в связи с частичным переключением потребителей на открытую схему горячего водоснабжения расход сложился в размере 4066,8 тыс. тн. на сумму 25685 тыс. руб., За 2007 г. покупка воды 4 445 тыс. тн на сумму 26 404 тыс. руб. Более подробно анализ затрат по водоснабжению представлен в слайде №7 «Анализ затрат по водопотреблению»

- По статье «Затраты на оплату труда» перерасход составил 248 тыс. руб., в связи с начислением в январе вознаграждением за выслугу лет в сумме 3820,5 тыс. руб., а также оплатой за работу сверхурочное время в связи с аварией на ТЭЦ-1 в размере 365,5 тыс. руб. На 2008 г. лимит доведен в сумме 191494 тыс. руб., фактические расходы составили 191742 тыс. руб.,

- По статье «Амортизация» экономия составила 228 тыс. руб. на 2008 г. было запланировано 28671 тыс. руб., по факту 28443 тыс. руб.,

- По комплексной статье «Прочие затраты» перерасход составил 644 тыс. руб. расходы составили 10263 тыс. руб. при плане 9620 тыс. руб., По статье аренда при плане 2442 тыс. руб., факт 2682 тыс. руб. Перерасход 240 тыс. руб. сложился в связи с увеличением размера платы за аренду теплотрассы с Моторостроительного завода к потребителям 148 квартала, структурным подразделением ОАО «У-УАЗ». Перерасход по статье охрана в сумме 511 тыс. руб. (план - 2785 тыс. руб., факт - 3296 тыс. руб.) сложился так как по решению Правления был дополнительно заключен договор с ООО «Дозор» на установку системы сигнализации на объектах филиала У-УЭК (насосные станции, ЦТП).

Затраты по водопотреблению

Общие поступление воды снизилось от плана на 59 тыс. куб. и составило 13434 тыс. куб. м. при плане 13493 тыс. куб. От Генерации Бурятии принято сетевой воды на 818 тыс. куб. м., больше плана (план 8342 тыс. куб, факт 9160 тыс. куб. м.) в то же время экономия по прочим источникам экономия составила 878 тыс. куб. м.

Снижение расходов по покупки воды от прочих источников составило 4722 тыс. руб. (план 30407 тыс. руб., факт 25685 тыс. руб.)

Увеличение потерь теплоносителя связано с наличием сверхлимитного водоразбора по квартирам с нулевой пропиской, квартир, в которых численность прописанных жителей превышает численность фактически проживающих (для квартир, необорудованных приборами учета водопотребления), несанкционированными сливами теплоносителя управляющими кампаниями, наличием случаев водопотребления из систем отопления, не выдерживанием температурных параметров теплоносителя в результате аварии. В результате потери пли плане 1061 тыс. м. куб. составили 4267 тыс. м. куб. м.

Рис. 1.6. Динамика и распределение функциональных отказов по видам оборудования за 2007-2008 гг.

За отчетный период количество отказов котельного оборудования составило 63 случая, оборудования на тепловых сетях 247 случаев, электрического оборудования 2 случая.

При распределении функциональных отказов по видам оборудования в 2008 год удельный вес отказов котельного оборудования составил 20%, электротехнического оборудования 1%, тепловых сетей 79%.По сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 1% возрос удельный вес отказов оборудования тепловых сетей.

Функциональные отказы котельного оборудования за 2007-2008 гг.

За отчетный период на предприятии «Улан-Удэнский энергетический комплекс» филиал ОАО «ТГК-14» аварий, технологических нарушений котельного оборудования зафиксировано не было. Все случаи вывода из работы оборудования котельных для проведения тех. осмотра и ремонта не повлекли за собой отключение или ограничение потребителей тепловой энергии, и не учитывались в официальной статистике. В связи с этим кратковременные отключения основного и вспомогательного оборудования классифицируется как функциональные отказы.

Увеличение функциональных отказов в работе котельного оборудования в период 2008 г. В 2007 году - 53 отказа, 2008 году-63 отказа. Темп роста составил 119% к уровню 2007 г. Рост количества функциональных отказов обусловлен снижением объемов ремонтов котельного оборудования. По сравнению с 2007 затраты на ремонт котельного оборудования снизились более чем на 2 млн. руб. (снижение составило 23%). В то же время в связи с приемом котельной пос. Загорск реальная потребность в ремонтах возросла. Количество функциональных отказов по видам котельного оборудования за 2007-2008 гг. возросло:

- по Экранам топок - с 10 до12 отказов.

- Экономайзерам - с 3 до 4 отказов

- Трубопроводам котельных - с 5 до 7 отказов.

- Вспомогательному оборудованию - с 35 до 40 отказов.

Функциональные отказы на тепловых сетях за 2007-2008 гг.

За отчетный период аварий, технологических нарушений зафиксировано не было. Согласно МДК 4-01.2001 (Методические рекомендации по техническому расследованию и учету технологических нарушений) все отключения в тепловых сетях классифицируются как функциональные отказы. За 2008 г. выявлено247отказов тепловых сетей, за 2007 г. - 199 отказов. Структура функциональных отказов на тепловых сетях за период 2007-2008 гг. осталась без изменения - 3% отказов приходится на магистральные сети, 97% - на внутриквартальные сети.

По отоплению темп роста отключений составил 120%, по горячему водоснабжению - 136%.

Анализ выполнения ремонтного фонда на тепловых сетях. Увеличение расходов составило 3289 тыс. руб. (за счет превышения расходов на оплату труда). Затраты на капитальный и текущий ремонт оборудования котельного комплекса, тепловых сетей, зданий и сооружений при плане 63748 тыс. руб. составили 67037 тыс. руб. Общая стоимость ремонтов по сравнению с 2007 г. увеличилась на 7 мл. руб., в том числе рост ремонтов вспомогательного оборудования возрос на 7,1 млн. руб., доля ремонтов вспомогательного оборудования составила в 37%.

Структура ремонтов по видам оборудования сложилась следующим образом:



Рис. 1.7. Структура ремонтов по видам оборудования

Таблица 1.4.

Структура ремонтов по видам оборудования
Наименование типа оборудования	2007	2008	отклонение
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
здания и сооружения	687	1	1766	3	1079	1
электротехническое	4860	8	5889	9	1029	1
котельное	8566	14	6563	10	-2003	-4
вспомогательное	17624	29	24750	37	7126	8
тепловые сети	28243	47	28069	42	-174	-5
Всего ремонтов	59980	100	67037	100	7057

Из представленного демонстрационного материала видно, что ремонт вспомогательного оборудования возрос, по сравнению с 2007 г. на 7126 тыс. руб., доля в структуре возросла на 8% и составила 37%.Одновременно с этим снизились расходы по ремонту котельного оборудования и оборудования тепловых сетей на 4% и 5% соответственно.

Следует отметить, что сократилась доля капитальных ремонтов с 64% 2007 г. до 56% 2008 г.

Структура ремонтного фонда по экономическим элементам представлена в нижеследующей таблице

Таблица 1.5. Структура ремонтов в разрезе элементов расходов, тыс. руб.

Наименование	план	факт	отклонения
материалы	17524	16129	-1396
услуги по ремонту	8583	8067	-516
Фот	30065	34258	4193
ЕСН	7576	8584	1008
Всего ремонтов	63748	67037	3289

Расходы на ремонты возросли по сравнению с планом на 3289 тыс. руб. в том числе:

- Материалы. Не выполнены в полном объеме работы по капитальному ремонту котлоагрегата №6 котельной Юго-Западная, капитальному ремонту механической топки котлоагрегата №2 котельной поселка Аэропорт, капитальному ремонту системы водоснабжения котельной поселка Заречный, капитального ремонта металлической кровли дробильного отделения котельной Юго-Западная, заменой сетевого насоса на ПНС 5/2 в связи поздней поставкой котловой трубы, запасных частей, насоса.

- ФОТ с учетом ЕСН. Превышение сложилось в связи с выплатой вознаграждения за выслугу лет за 2007 год

- Услуги по ремонту. Снижение услуг по ремонту обусловлено снижением фактической цены выполненных работ от договорной цены. Подрядным способом выполнены ремонты следующих объектов:

- перекладка 8,2 км трубопроводов тепловых сетей,

- восстановление изоляции подающего трубопровода Ду1200 515 м надземной прокладки

- по котельному комплексу произведена замена мотор-редукторов на котлоагрегате №6 котельной Юго-Западная-2 ед,

- насосов ЦСНГ, К80-50 на котельной поселка Заречный-2 ед, котельной РПНД-1 ед, котельной поселка Загорск-1 ед,

- установлены электродвигатели во взрывозащищенном исполнении по предписанию Ростехнадзора -11 ед.

- установлены золоуловители с дымососами на котельных ВВС, Северная, школы №15.,

Анализ выполнения инвестиционной программы на 2008 г. Выполнение инвестиционной программы технического перевооружения и реконструкции за счет амортизационных отчислений по имуществу ДУ.

Инвестиционной программой на 2008 год было предусмотрено техперевооружение и реконструкция имущества ДУ на сумму 28421 т. руб. Фактически в 2008 году исполнение программы составило 28002 т. руб., в т.ч.:

- Реконструкция угольной площадки котельной п. Загорск (5558 м³) на сумму 2703 т. руб.

- Реконструкция тепловых сетей (651 м) на сумму 12267 т. руб.

- приобретение а/техники (6 ед.) - 11934 т. руб.

- приобретение калориметра бомбового - 1098 т. руб.

Не выполнение программы на сумму 419 т. руб. связано с тем, что:

- предусмотренное по программе приобретение гидромолота НМ-230 на сумму 186 т. руб. было профинансировано 24.12.2008 г., а поставка по условиям договора с МПО «Байкалтех» гарантируется в течение 20 рабочих дней после предоплаты, соответственно гидромолот оприходован в 2009 году.

- а так же приобретением калориметра и КАМАЗов в количестве 2 шт. по стоимости ниже, предусмотренной в программе - всего на 233 т. руб.

Движение запасов ТМЦ за 2008 г. При нормативном запасе ТМЦ 17365 тыс. руб. фактические остатки по состоянию на 01.01.2009 г. 5521 тыс. руб. (остатки на 01.01.2008 г. 5620 тыс. руб.). Аварийный запас по состоянию на 1 января 2008 г. был укомплектован в размере 32,3%, на 1 января 2009 г. в размере 31,8%. Структура запасов сложилась следующим образом:

Таблица 1.6. Анализ движения запасов ТМЦ

Наименование групп	Нормативный запас	Остаток на начало периода, тыс. руб.	Отклонение от нормативного	Остаток на конец периода, тыс. руб.	Отклонение от нормативного
Объем запасов ТМЦ	17365	5620	-11745	5521	-11844
в том числе по группам:					0
- ГСМ		197	197	178	178
металлопрокат	8823	266	-8557	380	-8443
трубы	2205	675	-1530	1056	-1149
теплоизоляция	5731	149	-5582	259	-5472
кабельная продукция		18	18	33	33
химреагенты		287	287	105	105
спецодежда		668	668	471	471
запчасти		966	966	575	575
инструмент		219	219	229	229
оборудование тепл..электр		388	388	710	710
КИПиА		315	315	227	227
стройматериалы		541	541	456	456
Прочие ТМЦ	606	931	326	842	237

Из остатка на 01.01.2009 г. 5521,0 тыс. руб. будет использовано на ремонт -2641,0 тыс. руб., на эксплуатацию - 320,0 тыс. руб. Остатки составят -2560,0 тыс. руб., из них на формирование аварийного запаса - 1801,0 тыс. руб.

Анализ затрат на оплату труда.

Труд является необходимой составной частью процесса производства, распределения и потребления созданного продукта. Рост фондовооруженности труда, повышение технического уровня производства и соответствующий рост квалификации работников выдвигают сложные задачи перед анализом хозяйственной деятельности по рациональному использованию трудовых ресурсов и средств, направляемых на индивидуальное и коллективное потребление работников.

В процессе анализа следует осуществлять контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств. Для этого составляется таблица состава и структуры фонда заработной платы.

Фонд оплаты труда из всех источников за 2008 год составил 209200,6 тыс. руб., (план 199007 тыс. руб.) в том числе:

- По затратам из себестоимости факт составил 195975,3 тыс. руб., (без учета межфилиальных расчетов), план 193367 тыс. руб. Превышение в сумме 2608,3 тыс. руб. по выплатам из себестоимости произошел в связи с тем, что в 2008 году были произведены выплаты, не предусмотренные в плане:

- вознаграждение за выслугу лет за 2007 год - 3820,5 тыс. руб.;

- оплата за работу в выходные дни и сверхурочное время в связи с чрезвычайной ситуацией на источнике ТЭЦ-1 - 365,5 тыс. руб.

- Расходы из прибыли, включаемые в ФОТ факт 13225,3 тыс. руб. при плане 5640, тыс. руб.

По выплатам из прибыли перерасход составил 7585,3 тыс. руб. по следующим причинам:

- выплата вознаграждения персоналу результатам работы за 2007 и 2008 гг. - 6248,9 тыс. руб., (в том числе по итогам работы за 2007 год выплаты прошли в январе на сумму 3034,7 тыс. руб., за 2008 год - в декабре в сумме 3214,2 тыс. руб.);

- увеличился размер оплаты компенсации за тепло и электроэнергию на 1349,6 тыс. руб. (предусмотрено планом 4803 тыс. руб., фактически выплачено 6152,6 тыс. руб.).

Рост фонда оплаты труда по сравнению с уровнем 2007 г. на 46150,9 тыс. руб. (прирост составил 28,3%) сложился за счет следующих факторов:

1. В соответствии с отраслевым тарифным соглашением минимальная тарифная ставка рабочего 1 разряда менялась в сторону увеличения и составила на 1 января 2009 г. 3284 руб., на 1 января 2008 г. составляла 3021 руб. Рост 8,7%.

2. С 1 сентября принята котельная пос. Загорск.

3. В 2007 году не производились выплаты вознаграждения по итогам года и вознаграждения за выслугу лет (по итогам работы за 2006 год выплаты прошли в декабре 2006 года, а по итогам работы за 2007 год - в январе 2008 года.).

4. Увеличился размер компенсации за тепло и электроэнергию на 2558,2 тыс. руб. (за 2006 год выплаты составили 3594,4 тыс. руб., за 2007 год - 6152,6 тыс. руб.).

Таблица 1.7. Динамика численности и фонда заработной платы за 2008 год

	по «УУЭК» филиала ОАО «ТГК-14»
Показатели	Ед. изм.	Январь 2008 г.*	Декабрь 2008 г.*	Отклонение
				в абсолютных значениях	в%
Фонд зарплаты - всего	тыс. руб.	15581,5	17209	1627,5	110,4
в т.ч.
Рабочие	тыс. руб.	12030	13020,9	990,9	108,2
Среднесписочная численность-всего в т.ч.	чел.	1294	1322	28	102,2
Рабочие	чел.	1124	1150	26	102,3
Среднемесячная зарплата - всего	руб./мес.	12041,3	13017,4	976,1	108,1
в т.ч.
Рабочие	руб./мес.	10702,8	11322,5	619,7	105,8
Минимальная месячная тарифная ставка рабочего 1 разряда	руб./мес.	3021	3284	263	108,7
* - Без вознаграждения за выслугу лет и по итогам года

Среднемесячная заработная плата сложилась в размере 12764,4 руб. (без учета вознаграждения по итогам года и вознаграждения за выслугу лет), за соответствующий период прошлого года средняя зарплата составляла 10802,9 руб. Увеличение заработной платы на 18,2%.

Анализ текучести кадров. При штатной численности 1388 шт. ед., фактическая списочная численность предприятия по состоянию на 01.01. 2009 г. составляет 1334 чел., в т м числе, женщин, находящихся в отпусках по уходу за ребенком-15 чел. Явочная численность составляет 1319 чел. Укомплектованность штатного расписания составляет 95%.

Структура численности в разрезе категорий сложилась следующим образом и наглядна представлента на рисунке 1.8.

На 01.01.2009 г. списочный состав работников составил 1334 человек (из них в отпуске по уходу за ребенком - 15 работниц), за аналогичный период 2007 численность составляла 1309 человек. Существенных изменений по численности, а также в составе по категориям работников не произошло.

По количеству принятого персонала в 2008 г. наблюдается увеличение на 33% по сравнению с 2007 г., аналогичное увеличение наблюдается и в отношении уволенного персонала в 2008 г. по сравнению 2007 г. на 28% (в частности уволенных по собственному желанию).

Показатель текучести кадров за 2008 год равен 15%, что на 5% превышает показатель текучести за 2007 г. Наблюдается увеличение текучести рабочего персонала на 5% (с 8,6% 2007 года до 13,6% 2008 года), также необходимо отметить хоть и незначительное, но увеличение текучести руководителей - на 0,18% (с 0,76% 2007 года до 0,94% 2008 г.)

Основной причиной увеличения текучести является неудовлетворенность работников заработной платой.



Рис. 1.8. Структура численности по категориям

Процент работающих пенсионеров в 2008 году по сравнению с 2007 г. увеличился на 4%, но также отмечается увеличение процента работников в возрасте до 30 лет на 3%, что является результатом активного сотрудничества филиала с учебными заведениями города, путем приема студентов на практику с последующим трудоустройством. Прошли производственную практику за 2008 г. в подразделениях филиала:

- студенты ВУЗов - 10 чел.,

- студенты средне-специальных учебных заведений - 14 чел.,

- проходящие обучение в Учебно-курсовом комбинате г. Улан-Удэ по специальности машинист котлов - 12 чел.,

В течение 2008 г. прогулы допустили 41 чел./ 212 дней, принятые меры: уволены по п. 6а ст. 81 - 21 работников; объявлено дисциплинарных взысканий - 20 человек.

Отчет по подготовке кадров.

Обучено в 2008 г. всего: 10 - руководителей, 3 - специалиста и 22 - рабочих. Общая стоимость обучения составила 176,6 тыс. руб. (в т.ч. обучение персонала для работы на газовых котельных в размере 48 тыс. руб.), план по себестоимости по статье подготовка кадров на 2008 г. составлял 36 тыс. руб. Отклонение от запланированной суммы на обучение в 2008 г. составляет 140,6 тыс. руб. Данный факт объясняется внеплановыми затратами на обучение персонала согласно предписаниям от Управления по технологическому и экологическому надзору по РБ и от Федеральной службы по надзору в сфере транспорта, а также необходимостью переподготовки персонала в связи с переходом на газовые котельные.

Таблица 1.8. Структура расходов по подготовке кадров

Показатели	Факт 2007 года	Факт 2008 года	Отклонение
	тыс. руб.	чел.	структура затрат в%	тыс. руб.	чел.	структура затрат в%	тыс. руб.	чел.	структура затрат в%
Всего по филиалу	73,075	25	100	176,628	35	100	103,553	10	0
в том числе:			0			0	0	0	0
Руководители	6,62	1	9	74,9	10	42	68,28	9	33
Специалисты			0	24,728	3	14	24,728	3	14
Рабочие	66,455	24	91	77	22	44	10,545	-2	-47

По сравнению с 2007 г. расходы на подготовку кадров возросли на 103,5 тыс. руб., охват составил 35 человек, в том числе прошло подготовку 10 руководителей, 3 специалиста. В значительной степени изменилась и структура расходов на подготовку кадров по категориям работающих удельный вес подготовки руководителей возрос на 33% и составил 42% от расходов 2008 г.

Анализ результатов прочей деятельности. Выручка от реализации услуг по прочей деятельности промышленного характера за 2008 год составила 7631 т. руб. (с НДС), при плане 3995 т. руб., в т.ч.:

- за присоединение к т/сетям 5167 т. руб., при плане 3291 т. руб.

- согласование проектной документации - 741 тыс. руб., при плане 163 тыс. руб.

- гидроопрессовка, промывка сетей, отпуск хим. очищенной воды - 599 т. руб.

- прочие (выдача тех. условий, изготовление, подбор сопла, услуги подряда) - 1124 т. руб., при плане 541 т. руб.

Наибольший удельный вес занимает выручка от присоединения к тепловым сетям (67%), согласование проектной документации (10%), за услуги по гидроопрессовке (8%)

Рис. 1.9. Структура выручки от реализации прочих товаров и услуг

Предприятие «Улан - Удэнский энергетический комплекс» филиал Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №14» создан для организации производства и транспортировки для нужд населения энергетических ресурсов. «Улан - Удэнский энергетический комплекс» является крупнейшим поставщиком тепловой энергии в нашем регионе. Они разрабатывают программы по установлению тарифов на предоставляемые услуги, затем данные суммы регулироваться Федеральной службой по тарифам, которая не позволяет завышать размет оплаты за тепловую энергию. Данное предприятие является филиалом, а головное предприятие находится в г. Чита. Одной и главных проблем на данном предприятии является большие суммы кредиторской задолженности. Многие потребитель тепловой энергии, предоставляемой рассматриваемым предприятием, не платят за данные услуги месяцами, а то и годами. Что приводит к затратам на судебные разбирательства и не достатку средств на проведение ремонтных работ и закупку топлива, необходимого для отопительного сезона в полном объеме. А с наступление кризиса данная проблема встала еще более остро.

2. Учет расчетов с дебиторами и кредиторами

2.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Основную долю в общей сумме кредиторской задолженности составляют расчеты с поставщиками и подрядчиками (около 65% от общей суммы кредиторской задолженности). В связи с эти важную роль играет бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняющие разные работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие различные виды услуг.

На рассматриваемом предприятии основными поставщиками и подрядчиками являются: поставщики электрической и тепловой энергии; поставщики угля; ремонтные организации; другие поставщики и подрядчики.

Основными поставщика тепловой и электрической энергии на предприятии Улан - Удэнский энергетический комплекс» филиал Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №14» (далее предприятие «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14») являются: ОАО «У-У Авиационный завод» (80%); ЗАО «Стальмост» (40%); ДЗАО «У-У МТСЗ» (3%); КЭЧ района СИБВО (2%); ФГУП ППО УИН (2%); АОА «Бурятмясопром» (1%); НГЧ-6 ОАО «РЖД» (1%); ФГУП «Забайкальское АГП» (1%).

Главными поставщиками угля являются: Черемхово, Тугнуй, Окино-Ключи

Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо одновременно с ним с согласия организации.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на данном счете независимо от времени оплаты.

Отражение задолженности перед поставщиками и подрядчиками производиться только на основании соответствующим образом оформленных документов в соответствии с их датированием.

Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг).

К бухгалтерским проводкам по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» относятся типичные проводки, используемые на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» приведенные в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Бухгалтерские проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Содержание хозяйственной операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
1. Отражена стоимость приобретенных отдельных объектов основных средств и нематериальных активов, а также выполненных строительно-монтажных работ по строительству объектов (без НДС)	08	60
2. Отражена стоимость принятых к оплате работ производственного характера, транспортных услуг, материалов, сразу потребленных в производстве (газ, вода, электроэнергия и т.п.), а также оказанных услуг (без НДС)	20,26	60
3. Отражена стоимость выявленных недостач ценностей и арифметических ошибок в счетах поставщиков	76-2	60
4. Отражена сумма НДС, включенная в счет - фактуру по полученным ценностям, принятым работам и услугам	19	62
5. Погашение задолженности по безналичным расчетам через счета в банке	60	51
6. Погашение задолженности по товарообменным операциям	60	62-1
7. Списана кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности	60	91-1

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, счет 60 кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям».)

Учет выданных авансов на предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состояниями.

Суммы выданных авансов перечисляются по платежному поручению с расчетного счета в банках. На предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» эти операции оформляются следующей бухгалтерской записью:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит 50, 51, 52, 55.

Перечисленные авансы поставщиками и подрядчиками на данном предприятии учитываются по дебету этого счета пока, не будут выполнены полностью и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Возврат поставщиком неиспользованной суммы авансов оформляется бухгалтерской записью:

Дебет 50, 51, 52, 55

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Аналитический учет по счету 60 на рассматриваемом предприятии ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по:

- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;

- поставщикам по неотфактурованным поставкам;

- авансам выданным.

Учёт расчётов у покупателей с использованием векселей ведётся по упрощённой схеме на тех же счетах, на которых отражаются расчёты без использования векселей. Выделение расчётов с использованием векселей осуществляется в аналитическом учёте.

Выданные векселя под приобретение товарно-материальных ценностей отражают по К-т 60 «Расчёт с поставщиками и потребителями». Или других подобных счетов.

На этих счетах задолженность, обеспеченная векселем, числится до момента её получения. По мере погашения задолженности по векселям она списывается с Д-т 60 с кредита счетов по учёту денежных средств (50; 51; 52). Векселя с просроченным сроком оплаты отражаются в аналитическом учёте отдельно.

Учёт векселей у поставщика учитывают полученные векселя на счёт 62 «расчёты с покупателями и заказчиками» (по старому и новому плану счетов), субсчёт 3 «Векселя полученные». Счёт 62 дебетуется на указанные в векселях суммы с кредитом счетов учёта реализации готовой продукции счета 90 «Продажи» или другого вида имущества счета 91 «Прочие доходы и расходы». Оплаченные векселя отражаются по Дебиту счетов учета денежных средств и Кредиту 62.

Проценты по векселю обычно включают в его номинальную цену. Если проценты по векселю оплачивают сверх номинальной суммы векселя, то величину начисленных процентов отражают:

Кредит 99 «Прибыли и убытки»

Дебит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

До наступления срока оплаты по векселю организация-векселедержатель может получить в банках ссуды под вексель.

При включении процента по векселю в его номинальную цену операция учета (дисконта) векселей и иных долговых обязательств отражается организацией-векселедержателем по номинальной стоимости векселей по Кредиту счета 90 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» и Дебиту 50; 51; 52 в фактически полученных суммах, а также счета 99 на сумму учетного процента, уплаченного банку. При этом задолженность по расчетам с покупателями, обеспеченная векселями, продолжает учитываться по счетам дебиторской задолженности (счете 62 и др.).

При невыполнении векселедателем или другим плательщиком долговых обязательств организация-векселедержатель обязана возвратить полученные в результате дисконтирования векселей денежные средства банку.

Перечисленные средства списываются с Кредита 50; 51 в Дебит 90 или Дебит 91.

Просроченные обязательства по векселям остаются на счетах учета дебиторской задолженности.

Приобретение векселя будут учитывается как приобретение ценной бумаги (на сумму фактических затрат):

Дебет 08 Кредит 76

Дебет 58 Кредит 08

Дебет 76 Кредит 51

Погашение векселя отражается проводками:

Дебет 76

Дебет 51 Кредит 76.

Реализация векселя до наступления сроков погашения отражается в таком же порядке, как погашение векселя.

Но на предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» отсутствует вексельная форма обращения, поэтому в бухгалтерском балансе данные статью не учитываются.

Суммовые разницы на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитываются на счетах 60 «Расчеты с подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Из выше сказанного следует, что на предприятии «Улан - Удэнский энергетический комплекс» филиал Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №14» расчеты с поставщиками и заказчиками учитываются на счете 60. По данным баланса за 2007 год кредиторская задолженность пред поставщиками и подрядчиками составила 56473 тыс. руб., что составляет 66,9% от общей суммы задолженности кредиторского характера, а в 2008 году эта сумма составила 35985 тыс. руб. (64,9%). Так же можно отметить то, что наибольшая задолженность «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» перед поставщиками за электрическую и тепловую энергию в 2008 году эта сумма составила 18502 тыс. руб. Так же стоить отметить, что задолженность перед поставщиками угля также имеет место быть и составляет 4,77%, а денежном выражении 1717 тыс. руб. в 2008 году.

2.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

На «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» в расчетах с покупателями применяется как наличная, так и безналичная форма расчетов. В безналичном порядке расчеты проводятся только через банки и другие кредитные организации.

Расчеты с покупателями и поставщиками производятся платежными поручениями, платежными требованиями-поручениями.

На «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» для ведения расчетов с поставщиками и заказчиками открывается счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

На суммы оплаты за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги предприятие «Улан - Удэнский энергетический комплекс» филиал Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №14» предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производится следующие бухгалтерские записи:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит 90 «Продажи».

В соответствии с заключенными договорами предприятие может получать авансов на поставку материальных ценностей под выполнение работ или при оплате продукции и работ по частичной их готовности. Для учета полученных от покупателя (заказчика) авансов используется субсчет 62 «Расчеты по авансам полученным». Суммы, полученные предприятием, авансом отражаются на счете 62 обособленно в виде кредиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств Дебет 51 Кредит 62. Одновременно производится начисление налога на добавленную стоимость, подлежащего взносу в бюджет с суммы полученного аванса по установленной ставке. На сумму начисленного налога уменьшается сумма аванса на счете 62 аванс и увеличивается задолженность бюджету:

Дебет 62 - авансы полученные Кредит 68 НДС

При последующей отгрузке продукции, выполнении работ сумма начисленного налога на добавленную стоимость по авансу сторнируется (Дебет 62 Кредит 68 - сторно), а затем отражаются все операции, связанные с реализацией продукции в общеустановленном порядке с использованием счета 90 «Продажи».

Зачет полученных авансов производится внутренней записью по субсчетам счета 62 записью: Дебет 62 - авансы, полученные Кредит 62.

Но на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» сумма авансов полученных в 2007 году не значительная 1 тыс. руб., зато в 2008 году составила 968 тыс. руб.

Предприятие, выполняющие работы долгосрочного характера используются для учета выполненных этапов, имеющих самостоятельное значение, счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам». Каждый законченный и оплаченный этап работ представляет собой объем реализованных, выполненных работ списывается, принятых в установленном порядке и оплаченных заказчиком, относится в Дебет счета 46 в корреспонденции с Кредитом счета 90. Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ списывается с Кредита счета 20 в дебет счета 90. Оплата заказчиком этапов работ учитывается 62 (Дебет 51 Кредит 62). По окончании всех этапов работ в целом оплаченная заказчиком стоимость этапов, учтенная на счете 46 списывается в дебет счета 62.

Но в данном случае счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам» не применяется, так как «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» является филиалам, а головное предприятие находится в г. Чита.

Аналитический учет по счету 62 на предприятии « «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» ведется по каждому предъявленному покупателем и заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю и заказчику. В таблице 2.2.2. представлены бухгалтерские проводки, которые используются на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» для учета расчетов с покупателями и заказчиками.

Таблица 2.2. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

Содержание операции	Кор.счета
	Дебит	Кредит
1. Получен аванс от покупателя за предоставляемые услуги	51	62-1
2. Начислен НДС	62-1	68
3. Отражена задолженность покупателя за предоставленные услуги	62	90-1
4. Восстановлен НДС по сумме аванса	62-1	68
5. Произведен зачет аванса	62	62-1
6. Отражено получение векселя от покупателя	62	62-3
7. Отражена задолженность покупателя на сумму стоимости реализуемого прочего имущества	62	91-1
8. Списание неоплаченной задолженности покупатели при отсутствии резерва по сомнительным долгам	91	62
9. Списание неоплаченной задолженности за счет резерва по сомнительным долгам	63	62
10. Поступление денежных средств от покупателя в окончательный расчет	51	62

В соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. №49, а так же учетной политикой организация «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14», ежегодно проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, которая заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. При этом в ходе инвентаризации расчетов выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденном приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. №34Н, указанно, что сумма дебиторской задолженности проистечении срока исковой давности списываются на финансовый результат организации. Согласно статье 196 Гражданского кодекса РФ общий срок исковой давности составляет три года. Таким образом, своевременное списание сумм дебиторской задолженности влияет на правильность определения финансового результата деятельности организации «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14».

Вывод на предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счете 62. Вследствие того, что покупатели и заказчики не спешат оплачивать счета за предоставленные услуги предприятие «Улан - Удэнский энергетический комплекс» филиал Открытого акционерного общества «Территориальная генерирующая компания №14» не может погасить кредиторскую задолженность в полном объеме из-за недостатка средств. Кроме того в 2007 году бала списана в убыток задолженность неплатежеспособных в сумме 738 тыс. руб. и теперь в течении 5 лет она будет учитываться на забалансовом счете организации.

2.3 Учет расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами

Еще одной немало важной составляющей кредиторской задолженности на предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» является расчеты с бюджетными и внебюджетными фондами.

Расчеты с бюджетом производится в результате начисления и перечисления налогов, сборов и иных платежей, которые уплачиваются предприятиями.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками организации «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» предназначен счет 68 «Расчеты с работниками по налогам и сборам».

Счет 68 кредитуется на суммы, причитающиеся по налоговым декларациям по взносу в бюджету (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц).

По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

Для каждого налога, который уплачивается в бюджет, в учете предприятия «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» открывается субсчет. К счету 68 могут быть открыты следующие субсчета:

68-1 «Расчеты по НДС»;

68-2 «Расчеты по налогам на имущество»;

68-3 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Расчеты по налогу на прибыль не ведутся, так как головное предприятие находится в г. Чита и данный налог оплачивается головным офисом. Так же не ведется расчет по налогу на транспорт, так как основные фонды принадлежат предприятию «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» только по договору доверительного управления и в собственности компании нет основных средств.

Синтетический учет ведется в Главной книге в обобщенном виде, а аналитический учет - в учетных регистрах по видам налогов.

Уплата налогов в бюджет отражается следующим образом: Дебет 68 Кредит 51. В таблице 2.3. представлены бухгалтерские проводки по счету 68 субсчет «Расчеты по налогам на прибыль»

Таблица 2.3. Бухгалтерские проводки по счету 68-1 «Расчеты по налогам на прибыль»

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на прибыль (исходя из бухгалтерской прибыли)	99	68
2. Отражен отложенный налоговый актив	09	68
3. Уменьшен (полностью погашен) отложенный налоговый актив	68	09
4. Списан отложенный налоговый актив в сумме, на которую не будет уменьшена в отчетном и последующих периодах налогооблагаемая прибыль	99	09
5. Отражено отложенное налоговое обязательство	68	77
6. Уменьшено (полностью погашено) отложенное налоговое обязательство	77	68
7. Списано отложенное налоговое обязательство в сумме, на которую не будет увеличена налогооблагаемая прибыль отчетного и последующего периодов	77	99
8. Уплачены авансовые платежи по налогу на прибыль	68	51
9. Уплачен налог на прибыль	68	51

Что касается порядка расчетов с бюджетом, то можно выделить следующие виды налогов:

- налог на добавленную стоимость;

- единый социальный налог.

При поступлении от поставщика материальных ценностей на «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14», НДС по оприходованным ценностям делается проводка:

Дебет 19 Кредит 60, 76, 71.

НДС начисляется к уплате в бюджет в день реализации товаров, работ, услуг. Если реализация определяется «по отгрузке», то НДС начисляется после отгрузке товаров и предъявления покупателю расчетных документов. Будут сделаны следующие записи:

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся к получению от покупателей за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги.

Дебет 91 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС, причитающийся от покупателей за проданные основные средства, материалы и другое имущество.

Если реализация определяется «по оплате», то НДС подлежит уплате по итогам того отчетного периода, когда покупателем была произведена оплата. Начисление НДС отражается, в этом случае:

Дебет 90, 91 Кредит 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС».

После получения оплаты, в учете делается запись:

Дебет 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС»

Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС».

Существует несколько случаев, когда сумма НДС начисляется с использованием счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» в корреспонденции со счетом 68. Налоговые вычеты отражаются в учете следующим образом: Дебет 68 субсчеты «Расчеты по НДС» Кредит 19.

Основные бухгалтерские проводки, которые производит «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4. Бухгалтерские проводки по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Содержание операции	Кор. счета
	Дебет	Кредит
1. Начислен налог на имущество	91-2	68
2. Уплачен налог на имущество	68	51
3. Уплачен налог на имущество	26	68
4. Начислены региональные лицензионные сборы	91-2	68
5. Уплачены региональные лицензионные сборы	68	51
6. Удержан налог на доходы физических лиц с сумм оплаты труда	70	68
7. Перечислен налог на доходы физических лиц	68	51

Единый социальный налог уплачивается как во внебюджетные фонды, так и в федеральный бюджет.

Для учета сумм ЕСН, перечисляемых в федеральный бюджет на предприятии «УУЭК» филиал ОАО «ТГК-14» используется счет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН». Сумма налога, начисленного к уплате в федеральный бюджет, отражается по дебету тех же субсчетов бухгалтерского учета, на которых отражается начисление заработной платы работникам предприятия:

Дебет 20, 23, 25, 26, 29, 44

Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНС».

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет засчитываются сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляются следующие проводки:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕНС»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по страховой части трудовой пенсии» - начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.

Дебет 68 субсчет «Расчеты по ЕСН»

Кредит 69 субсчет «Расчеты с пенсионным фондом по накопительной части трудовой пенсии» - начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет.