Учет и контроль основных средств на примере МО "Тамирское"

42

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях, как и у любых других экономических субъектов, должен быть зеркалом финансово-хозяйственной деятельности, правильно и достоверно отражающим все многообразие реально протекающих процессов.1 Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003

В зависимости от экономического содержания бюджетные расходы делятся на текущие и капитальные.

Основные средства относятся к капитальным расходам бюджетных организаций и занимают значительное место в доле расходов государственного бюджета, поэтому правильная организация учета основных средств в бюджетной сфере имеет важное значение, как для самих бюджетных предприятий, так и для экономики страны в целом.

Значение экономической категории «основные средства» для бюджетных учреждений (здравоохранения, культуры, образования, науки) достаточно велико, так как они обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления. И этим объясняется актуальность выбранной темы.

Основные средства бюджетных организаций являются непроизводственными основными средствами.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе эксплуатации, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Одной из основных задач бухгалтерского учета основных средств в бюджетной организации является контроль за сохранностью и эффективным использованием каждого объекта.

В условиях рыночной экономики функция контроля становится ведущей в государственном управлении.

Особое место в системе контрольных функций занимает финансовый контроль.

С помощью финансового контроля бюджетные учреждения добиваются полной сохранности материальных и финансовых ресурсов.

Ревизия является одним из основных методов, которые используются в процессе контрольных действий.

Правильность совершения хозяйственных операций не всегда можно проверить методами документального контроля. Часто возникает необходимость провести проверку наличия основных средств в натуре. С этой целью применяются методы фактического контроля.

Самый распространенный и эффективный метод фактического контроля - это инвентаризация.

Основополагающим документом для организации бюджетного учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н.

Целью данного дипломного исследования является изучение вопросов учета и контроля основных средств в бюджетных организациях на примере МО «Тамирское».

Для достижения поставленной цели в дипломной работе необходимо решить следующие задачи:

· исследовать роль основных средств в функционировании бюджетных организаций;

· изучить способы оценки, переоценки основных средств и их классификацию;

· изучить нормативно-правовую базу, регулирующую порядок ведения учета и составления отчетности о движении основных средств для бюджетных организаций в Российской Федерации;

· ознакомиться с системой бухгалтерского учета основных средств исследуемой организации (МО «Тамирское»), дать ее характеристику;

· отразить порядок учета и документального оформления поступления основных средств;

· исследовать порядок документального оформления и учета амортизации основных средств;

· отразить порядок учета и документального оформления ремонта и выбытия основных средств;

· исследовать роль и значение ревизий в бюджетных организациях;

· изучить методику проведения ревизии на примере МО «Тамирское»;

· ознакомиться с порядком инвентаризации основных средств и отражением ее результатов в учете;

При написании данной дипломной работы информационную базу составили законодательные и нормативные акты Российской Федерации, учебные пособия российских авторов, а также отчетная документация предприятия.

1. Понятие, сущность основных средств в современных условиях

1.1 Понятие и классификация основных средств в бюджетных организациях

В финансово - хозяйственной деятельности любой организации особая роль принадлежит основным средствам.

Основные средства, функционирующие в отраслях материального производства (промышленность, строительство, сельское хозяйство и др.), относятся к производственным основным средствам. Они неоднократно участвуют в процессе производства, изнашиваются постепенно и стоимость их переносится на созданный продукт частями по мере износа.

Основные средства, функционирующие в организациях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, культура, наука и др.) в отличие от производственных основных средств, не участвуют в процессе производства, а обслуживают происходящие в этих организациях процессы по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, т.е. являются непроизводственными основными средствами.

К непроизводственным основным средствам относятся: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия и прочие основные средства.

Экономическая сущность, принципы классификации, группировки основных средств в бюджетных организациях регулируются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 10.02.06 г. №25н, где учитывается специфика бюджетной сферы и организация учета основных средств в ней имеет некоторые особенности.

По сравнению с нормами ранее (до 2006 г.) действовавшей Инструкции порядок отражения в учете операций по движению объектов основных средств изменен весьма существенно. Это обусловлено тем, что нормативные требования к организации и ведению бюджетного учета максимально приближены к требованиям МСФО и, как следствие, к требованиям, действующим в сфере бухгалтерского учета, который ведется в коммерческих организациях.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету №25н к основным средствам бюджетных организаций относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, а также имущество казны Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, независимо от стоимости объектов основных средств со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Законченные капитальные вложения арендатора в арендованные им здания, сооружения, оборудование и другие объекты учитываются в составе собственных основных средств арендатора в сумме произведенных вложений, если иное не предусмотрено договором аренды.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств, установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, драгоценности и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- запасе (резерве);

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются:

- на объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ №1 от 01 января 2002 год (в ред. Постановления Правительства от 18.11.2006 г. №697) в зависимости от срока полезного использования основные средства делятся на 10 групп, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ. Минимальный срок полезного использования установлен для первой группы и составляет от одного года да 2 лет, а максимальный срок полезного использования установлен для 10 группы - свыше 30 лет.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы.

Нормативно-законодательными документами, регулирующими осуществление хозяйственных операций с основными средствами и методологические основы формирования в бухгалтерском учете бюджетной организации информации об основных средствах являются:

1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая.

3. Бюджетный кодекс Российской Федерации.

4. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая.

5. Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Минфина России от 10 февраля 2006 г. №25н.

6. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности, утвержденная приказом Минфина России от 21 января 2005 г. №5н.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. №49.

8. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств. Постановление Госкомстата России от 21 января 2003 г. №7.

9. Общероссийский классификатор основных фондов. Утвержден постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. №359 (введен в действие с 1 января 1996 г.).

10. Постановление Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Федеральный закон от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» определяет порядок оценки имущества (и в том числе основных средств), приобретенного за плату, полученного безвозмездно, изготовленного в самой организации. Законом определены правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, установлены требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности.

Основополагающим документом для организации бухгалтерского учета в целом, а так же для учета основных средств является Инструкция по бюджетному учету, утвержденная приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10 февраля 2006 года №25н.

Данная Инструкция принята в соответствии с требованиями Бюджетного Кодекса Российской Федерации и определяет методологию ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, в соответствии с нормами Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

1.2 Оценка основных средств. Виды оценок

Оценка основных средств представляет собой денежное выражение их стоимости, в которой они находят отражение в бухгалтерском учете.

Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств, с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (кроме их приобретения, сооружения и изготовления в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством Российской Федерации).

Вложениями на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

- регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;

- таможенные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

- затраты по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств, включая содержание дирекции строящегося объекта и технический надзор.

Не включаются в фактические затраты на приобретение основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением основных средств.

Для объектов основных средств, изготовленных на самом предприятии, а также приобретенных за плату у других организаций и лиц, первоначальная стоимость определяется исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая должна быть документально подтверждена, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой, регистрацией и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Источниками информации могут быть полученные в письменной форме от организаций-изготовителей данные о ценах на аналогичные основные средства; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций, а также опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; экспертные заключения (например, оценщиков) о стоимости отдельных объектов основных средств.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного уровня бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы начисленной на объект амортизации.

Для объектов основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами первоначальная стоимость определяется исходя из стоимости ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость этих ценностей устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

В соответствии с п. 17 Инструкции по бюджетному учету оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, проводится в валюте Российской Федерации (рублях) путем пересчета суммы иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату принятия объекта к бюджетному учету. В том случае, когда стоимость объектов основных средств выражена в иностранной валюте, могут возникать суммовые и курсовые разницы в зависимости от того, в каких денежных единицах проводятся расчеты. В любом случае приобретенные объекты основных средств принимаются к учету в оценке, определяемой на дату принятия к учету (подписания акта о приеме-передаче). Курсовые разницы в отличие от суммовых разниц в инвентарную (первоначальную) стоимость приобретенных объектов основных средств не включаются, а относятся непосредственно в состав доходов или расходов.

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством.

Инструкция по бюджетному учету допускает возможность изменения первоначальной стоимости объектов основных средств лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Письмом Минфина России от 23 июня 2004 г. №07-02-14/144 разъяснено, что затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после окончания этих работ могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств. При увеличении первоначальной стоимости объекта основных средств в результате модернизации и реконструкции годовую сумму амортизационных отчислений пересчитывают исходя из остаточной стоимости объекта, увеличенной на затраты на модернизацию и реконструкцию, и оставшегося срока полезного использования.

Балансовой стоимостью основных средств является их первоначальная стоимость с учетом указанных изменений.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения необходимо периодически осуществлять переоценку основных средств и определять восстановительную стоимость.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их балансовой стоимости и начисленной суммы амортизации. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Последние переоценки проводились по состоянию на 1 января 2003 г. и 1 января 2007 г. Порядок проведения переоценки на 1 января 2007 г. разъяснен в письме Минфина России от 8 февраля 2007 г. №02-14-07/274.

Балансовая стоимость объектов по состоянию на 1 января 2007 года определяется путем индексации балансовой стоимости переоцениваемого объекта на установленный коэффициент для данной группы объектов основных средств. При этом в расчете участвует стоимость основных средств с учетом всех ранее проведенных переоценок.

В случае если по каким-либо причинам учреждением не проводилась переоценка в цены на 1 января 2003 года, то объекты основных средств вначале переоцениваются в цены на 1 января 2003 года по соответствующим коэффициентам, утвержденным Госкомстатом России 27 ноября 2002 года и опубликованным в «Российской газете» от 30 ноября 2002 года №228, а затем - в цены на 1 января 2007 года по коэффициентам для объектов, учтенных в ценах приобретения на 1 января 2003 года.

Переоценку стоимости имущества должны проводить все учреждения, независимо от видов и периода деятельности. При этом переоценке подлежит стоимость имущества учреждений, используемого как при осуществлении бюджетной, так и приносящей доход деятельности.

Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной (восстановительной) стоимости суммы амортизации основных средств.

Источниками для приобретения основных средств в учреждениях, финансируемыех из бюджета, служат бюджетные средства, внебюджетное финансирование и безвозмездное получение от других организаций.

В балансе бюджетного учреждения отражаются основные средства, приобретенные за счет средств бюджета соответствующего уровня, а также полученных от предпринимательской и иной приносящей доход деятельности. Родионова В.М. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях.-М. ИД ФБК ПРЕСС, 2003, с.56

бюджетный основной учет средство

1.3 Характеристика МО «Тамирское»

МО «Тамирское» - муниципальное образование «Тамирское».

Наименование «муниципальное образование «Тамирское»», «сельское поселение «Тамирское»», «МО «Тамирское»» равнозначны.

Тамирское сельское поселение - муниципальное образование, состоящее из трех населенных пунктов, объединенных общей территорией.

Вид деятельности - местное самоуправление.

МО «Тамирское» действует на основании Устава муниципального образования сельского поселения «Тамирское». Данный Устав является муниципальным правовым актом, определяющим территориальные, организационные, правовые и иные условия осуществления местного самоуправления в муниципальном образовании.

Систему муниципальных правовых актов сельского поселения образуют:

- Устав сельского поселения;

- решения, принимаемые на сельском референдуме;

- решения Совета депутатов сельского поселения;

- постановления и распоряжения главы сельского поселения;

- постановления и распоряжения руководителя администрации сельского поселения;

- правовые акты иных органов местного самоуправления и должностных лиц местного самоуправления сельского поселения.

Устав сельского поселения и оформленные в виде правовых актов решения, принятые на местном референдуме, являются актами высшей юридической силы. Никакие иные муниципальные акты не должны противоречить им. Муниципальные правовые акты обязательны для исполнения на всей территории сельского поселения.

До 01.01.06 г. МО «Тамирское» называлось Тамирская сельская администрация.

Территория сельского поселения входит в состав муниципального образования «Кяхтинский район» Республики Бурятия.

МО «Тамирское» имеет самостоятельный баланс (смету по доходам и расходам), осуществляет бухгалтерский учет и предоставляет информацию о своей деятельности органам государственной статистики и налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также обладает обособленным имуществом и отвечает по своим обязательствам находящимися в его распоряжении денежными средствами. МО «Тамирское» имеет печать установленного образца, штамп и бланки со своим полным или сокращенным наименованием.

МО «Тамирское», как юридическое лицо, вправе иметь расчетные и другие счета в учреждениях банков, от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, выполнять обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, в том числе в арбитражном суде.

Непосредственное управление организацией осуществляет глава МО «Тамирское».

К одним из вопросов местного значения сельского поселения относятся вопросы:

1. формирование, утверждение, исполнение бюджета сельского поселения и контроль за исполнением данного бюджета;

2. установление, изменение и отмена местных налогов и сборов;

3. владение, пользование и распоряжение имуществом, находящимся в муниципальной собственности сельского поселения.

В 2006 году финансирование МО «Тамирское» осуществлялось за счет средств республиканского бюджета. С 1 января 2007 года финансирование осуществляется полностью за счет средств местного бюджета.

К доходам местного бюджета относятся:

- налоговые доходы (налог на имущество физических лиц, сельскохозяйственный налог);

- доходы от собственности (арендная плата за землю);

- безвозмездные поступления (дотации, выделяемые из других бюджетов).

- прочие доходы (денежные средства, выделяемые на проведение различных мероприятий).

Основную часть доходов местного бюджета составляют дотации, полученные из других бюджетов.

Таблица 1.1. Финансовые результаты деятельности МО «Тамирское» за 2006-2007 г.

Наименование статей	2006 г.	2007 г.	Изменения
Доходы:	2 107 197	2 395 124	+287 927
Налоговые доходы	74 609	94992	+20 83
Доходы от собственности	175 932	216 752	+40 820
Безвозмездные и безвозвратные поступления от других бюджетов	1 856 656	2 053 380	+196 724
Прочие доходы		30 000	+30 000
Расходы:	2 026 508	2 215 914	+189 406
Оплата труда	1 108 814	1 420 300	+311 486
Начисления на выплаты по оплате труда	289 019	446 529	+157 510
Приобретение услуг:	61 216	51 277	-9 939
Услуги связи	5 289	12 039	+6 750
Коммунальные услуги	7 021	7 876	+855
Транспортные услуги	14 679		-14 679
Прочие услуги	34 227	31 362	-2 865
Расходы по операциям с активами:	536 304	247 460	-288 844
Амортизация основных средств	150 413	178 604	+28 191
Расходование материальных запасов	385 891	68 856	-317 035
Прочие расходы	31 155	50 348	+19 193
Чистый операционный результат	80 689	179 210	+98 521

Вывод: Анализируя изменение доходов и расходов МО «Тамирское» за 2006-2007 года мы видим, что в 2007 году общая сумма доходов, по сравнению с 2006 годом увеличилась на 287,9 т.р. Увеличение доходов произошло за счет увеличения:

- безвозмездных и безвозвратных поступлений от других бюджетов (дотаций, выделяемых из других бюджетов) на 196,7 т.р.;

- доходов от собственности (арендная плата за землю) на 40,8 т.р.;

- прочих доходов (денежные средства, выделяемые на проведение различных мероприятий) на 30,0 т.р.;

- налоговых доходов (налог на имущество физических лиц, сельскохозяйственный налог) на 20,4 т.р.

Также в 2007 г. увеличились расходы МО «Тамирское» по сравнению с предыдущим годом на 189,4 т.р.

Расходы организации увеличились за счет увеличения расходов по таким статьям, как:

- расходы на оплату труда на 311,5 т.р.;

- расходы на отчисления на социальные нужды на 157,5 т.р.

В 2007 г. значительно снизились расходы по операциям с активами на 288,8 т.р. за счет снижения расхода материальных запасов.

Чистый операционный результат в 2007 г. по сравнению с 2006 г. вырос на 98,5 т.р.

2. Бухгалтерский учет основных средств в МО «Тамирское»

2.1 Учет и документальное оформление поступления основных средств

Синтетический и аналитический учет поступления основных средств в МО «Тамирское» ведется в соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. №25н.

Основные средства поступают в данную организацию в результате:

- использования бюджетных средств, направленных на приобретение основных средств за плату у других предприятий и лиц;

- как выявленные в результате неучтенные объекты основных средств, ввод в эксплуатацию которых должен быть документально оформлен.

Приемка основных средств в эксплуатацию в МО «Тамирское» осуществляется комиссией, которая назначается приказом руководителя. Председателем комиссии назначен заместитель главы администрации, в состав комиссии включены заведующий хозяйством, главный бухгалтер, экономист.

Для выполнения задач по учету основных средств, на предприятии разработана рациональная система документооборота в соответствии с утвержденным в ней графиком, определены лица, ответственные за сохранность и перемещения объектов основных средств. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, оформляются оправдательными документами. Эти документы являются первичными учетными данными, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Поступление основных средств оформляется следующими формами первичной учетной документации:

- актом о приемке-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. и библиотечного фонда;

- актом о приемке-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030), с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

- актом о приемке-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- требованием-накладной (ф. 0315006);

В актах ф. 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

Акты составляются на каждый отдельный объект основных средств, общие акты не составляются. Составление общего акта, оформляющего приемку нескольких объектов основных средств, допускается лишь при учете хозяйственного инвентаря, инструмента, оборудования, если эти объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт (накладная) после оформления, с приложенной технической документацией (паспорт, чертежи и т.п.), относящейся к данному объекту, передается на утверждение руководителю МО «Тамирское», а затем в бухгалтерию. На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический отдел предприятия.

Внутреннее перемещение основных средств оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывает в трех экземплярах. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывает комиссия, уполномоченная на приемку основных средств, и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего сдают в бухгалтерию МО «Тамирское», которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам).

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках учета основных средств и группового учета основных средств.

Инвентарные карточки в МО «Тамирское» составляются в одном экземпляре.

В заголовочной части карточки указываются: наименование учреждения, структурного подразделения; полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются: паспортные данные; дата выпуска или изготовления (регистрации или отметка об оприходовании); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная) стоимость, срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

Кроме того, записывается краткая характеристика объекта; размер и прочие сведения по основному объекту и важнейшим пристройкам и принадлежностям, относящимся к основному объекту.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приемке-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Инвентарные карточки хранятся в картотеках бухгалтерии и располагаются по соответствующим субсчетам и группам с подразделением внутри их по материально-ответственным лицам.

Инвентарный список основных средств применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов) в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывают каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств в Главной книге. Составляется ежемесячно по всем объектам учета и по материально ответственным лицам с указанием наименования объекта, инвентарного номера объекта, единицы измерения, количества и суммы на начало месяца, оборотов по дебету и кредиту, количества и суммы на конец месяца.

Все числящиеся на балансе МО «Тамирское» основные средства закрепляют за должностными лицами, которые несут ответственность за сохранность объектов. Лица, на ответственном хранении которых находятся основные средства, назначаются приказом руководителя учреждения. С ними заключают договоры о полной материальной ответственности за сохранность основных средств, находящихся на ответственном хранении.

Для организации учета и обеспечения контроля за сохранностью основных средств, каждому объекту основных средств, кроме объектов стоимостью до 1000 руб. включительно, а также библиотечного фонда независимо от стоимости, от того, находится ли он в эксплуатации, в запасе или на консервации, присваивается в момент составления акта приема-передачи инвентарный номер.

Инвентарный номер объекта основных средств состоит из восьми знаков:

· первые три знака обозначают субсчет;

· четвертый - группу;

· последние четыре знака - порядковый номер предмета в группе. По тем субсчетам, по которым не выделены группы, четвертый знак обозначается нулем.

Присвоенный объекту инвентарный номер в МО «Тамирское» обозначается материально ответственным лицом в присутствии руководителя учреждения или его заместителя и работника бухгалтерии путем нанесения несмываемой краски на объекты основных средств.

Когда объект является сложным, т.е. включает те или иные обособленные элементы, составляющие вместе с ним одно целое, на каждом таком элементе обозначается тот же инвентарный номер, что и на основном объединяющем их объекте. В тех случаях, когда объект имеет несколько частей, имеющих разный срок полезного использования и учитывающихся как самостоятельные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в МО «Тамирское».

Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

В соответствии с инвентарными номерами основные средства отражаются во всех первичных документах, которыми оформляется их движение, а также в регистрах аналитического учета.

Синтетический учет наличия и движения основных средств в МО «Тамирское» осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

- 010102000 «Нежилые помещения»;

- 010103000 «Сооружения»;

- 010104000 «Машины и оборудование»;

- 010105000 «Транспортные средства»;

- 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

- 010107000 «Библиотечный фонд».

К нежилым помещениям относятся здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, библиотека, дом культуры, гаражи.

К сооружениям относятся инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления непроизводительных функций или иных технических функций - мосты, памятники, ограждения парка.

К машинам и оборудованиям относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию (силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, вычислительная техника, оргтехника, прочие машины и оборудование).

К транспортным средствам относится автомобильный транспорт.

К производственному и хозяйственному инвентарю относятся предметы технического назначения, которые участвуют в обслуживании происходящих в организации процессов по удовлетворению социально-культурных потребностей населения, осуществлению функций государственного управления, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, производственный инвентарь и принадлежности: рабочие столы, парты, шкафы и т.п.; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам.

К библиотечному фонду относятся: научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета счета для учета основных средств являются активными. По дебету этих счетов отражается поступление основных средств за счет их приобретения, строительства или реконструкции зданий и сооружений, изготовления хозяйственным способом. По кредиту отражается выбытие объектов основных средств при их списании в результате физического и морального износа, обнаружения недостач при инвентаризации и реализации неиспользуемых основных средств.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Принятие к бюджетному учету вновь выстроенных зданий, сооружений отражается по дебету счетов 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010102310-010107310) и кредитуют счет 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010102310-010107310) и кредиту счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами в учреждении отражается по дебету и кредиту соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010102310-010107310).

Затраты, связанные с достройкой, дооборудованием, модернизацией, реконструкцией объектов основных средств учитываются в составе вложений учреждения в нефинансовые активы (дебет счета 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства»), а после приемки выполненных работ относятся на увеличение стоимости достроенного (дооборудованного, модернизированного, реконструированного) объекта - дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Проведем небольшой анализ структуры основных средств МО «Тамирское».

Таблица 2.2. Анализ структуры основных средств МО «Тамирское»

Наименование объекта основных средств	2006 год	2007 год	Изменения (+,-)
	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес%	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес%	Сумма (тыс. руб.)	Удельный вес%
1. Нежилые помещения	2 065,5	62,75	2 705,7	69,70	+640,2	+6,95
2. Сооружения	403,6	12,26	412,7	10,63	+9,1	-1,63
3. Машины и оборудование	219,5	6,67	250,3	6,45	+30,8	-0,22
4. Транспортные средства	423,4	12,86	313,6	8,08	-109,8	-4,78
4. Производственный и хозяйственный инвентарь	129,2	3,93	141,1	3,64	+11,9	-0,29
5. Библиотечный фонд	50,4	1,53	58,1	1,5	+7,7	-0,03
ИТОГО	3291,6	100,0	3881,5	100,0	+589,9

Данные таблицы 2.2 свидетельствуют о том, что в 2007 году по сравнению с 2006 годом в МО «Тамирское» произошло общее увеличение основных средств на 589,9 тыс. рублей или стоимость основных средств, принадлежащих МО «Тамирское», увеличилась на 17,9%. Увеличение стоимости произошло в основном за счет увеличения стоимости нежилых помещений на 31%, стоимости машин и оборудования на 14%, производственного и хозяйственного инвентаря на 9,2%. В 2007 году уменьшилась стоимость транспортных средств на 109,8 тыс. рублей или на 26%. Разные темпы прироста основных средств вызвали изменения в их структуре: удельный вес нежилых помещений увеличился на 6,95%, а удельный вес сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда соответственно уменьшился на 6,95%.

В целом нужно отметить, что изменения в структуре основных средств МО «Тамирское» в 2007 г. по сравнению с 2006 годом не значительны.

2.2 Особенности учета и начисления амортизации основных средств

Одним из важных вопросов в организации учета основных средств в МО «Тамирское» является вопрос начисления амортизации.

В процессе эксплуатации основные средства, используемые в организации, теряют часть своей стоимости, утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, то есть изнашиваются.

Амортизация - это исчисленный в денежном выражении износ основных средств в процессе их эксплуатации.

Объектами для начисления амортизации, являются объекты основных средств, находящиеся в данной организации.

Начисление амортизации производится с учетом следующих факторов: первоначальной стоимости; срока полезного использования каждого объекта основных средств; способа начисления амортизации.

Одним из основных моментов, который необходимо определить для правильной организации учета амортизационных отчислений это нормативный срок службы объекта основных средств.

Нормативный срок службы - период амортизации отдельныx объектов основных средств.

Правительство РФ постановлением от 01.01.2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» определило десять амортизационных групп основных средств в зависимости от сроков их полезного использования, каждому виду основных средств присвоен код ОКПОФ.

Министерство финансов РФ письмом от 29.08.02 г. №04-05-06/34 установило, что организация при применении этого постановления для целей бухгалтерского учета использует указанную классификацию для определения сроков полезного использования объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету начиная с 01.01.02 г.

Таблица 2.3. Срок полезного использования имущества

Номер группы	Срок
1	От 1 года до 2 лет включительно
2	Свыше 2 до 3 лет включительно
3	Свыше 3 до 5 лет включительно
4	Свыше 5 до 7 лет включительно
5	Свыше 7 до 10 лет включительно
6	Свыше 10 до 15 лет включительно
7	Свыше 15 до 20 лет включительно
8	Свыше 20 до 25 лет включительно
9	Свыше 25 до 30 лет включительно
10	Свыше 30 лет

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 10.02.2006 г. №25н, начисление амортизации по основным средствам в организации производится линейным способом, исходя из их балансовой стоимости и нормы амортизации, исчисленной из срока полезного использования этих объектов.

Срок полезного использования объекта основного средства определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

Для тех видов основных средств, которые не указаны в амортизационных группах, срок полезного использования устанавливается учреждением в соответствии с техническими условиями или рекомендациями заводов-изготовителей.

В случаях улучшения первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной достройки, дооборудования, реконструкции или модернизации срок полезного использования по этому объекту пересматривается.

Линейный способ характеризуется тем, что начисленная сумма амортизационных отчислений включается в затраты по видам деятельности хозяйствующего субъекта равномерно в течение всего срока полезного использования амортизируемых объектов, а остаточная стоимость указанных объектов уменьшается тоже равномерно в соответствии с суммами начисленных в отчетных периодах сумм амортизационных отчислений.

Годовая сумма амортизационных отчислений при линейном способе определяется на основе первоначальной или восстановительной (текущей) стоимости при переоценке объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования.

Ежемесячная норма амортизации определяется как 1/12 годовой суммы отчислений.

Расчет амортизации производится по следующим формуле:

А= Первоначальная (восстановительная) стоимость * НА.

А_мес = А: 12 мес.

НА= 1/СПИ * 100%

Где:

· А - годовая сумма амортизационных отчислений,

· НА - годовая норма амортизации,

· А_мес - месячная сумма амортизационных отчислений,

· СПИ - срок полезного использования, лет.

В течении срока полезного использования начисление амортизации не приостанавливается, за исключением случаев, когда объекты основных средств переводятся на консервацию на срок, свыше 3 месяцев, а также в период восстановления объекта при продолжительности свыше 12 месяцев.

Начисление амортизации на основные средства в организации начинается с первого числа месяца, который следует за месяцем принятия объекта основных средств к учету.

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств. Такой порядок вызывает необходимость постоянного контроля за остаточной стоимостью каждого объекта.

С этой целью в инвентарных карточках проставляется норма амортизации, код нормы и месяц, в котором последний раз будет начисляться амортизация.

Начисление амортизации по объектам основных средств в целях бюджетного учета происходит следующим образом:

- на объекты стоимостью до 1000 рублей, а также на библиотечные фонды амортизация не начисляется;

- на объекты основных средств, стоимостью от 1000 до 10000 рублей амортизация начисляется в размере 100% при выдаче их в эксплуатацию;

- на объекты основных средств, стоимостью свыше 10000 рублей амортизация начисляется в соответствии с рассчитанными в установленном порядке нормами.

Амортизация, начисленная в размере 100% стоимости объекта основных средств, пригодного к дальнейшей эксплуатации, не может служить основанием для списания по причине полной амортизации.

Для отражения данных, характеризующих степень изношенности основных средств, предназначен счет 010400000 «Амортизация».

Учет начисленной амортизации в МО «Тамирское» ведется на счете 010400000 по следующим субсчетам:

0104.2 «Амортизация нежилых помещений»;

0104.3 «Амортизация сооружений»;

0104.04 «Амортизация машин и оборудования»;

0104.05 «Амортизация транспортных средств»;

0104.06 «Амортизация производственного и хозяйственного инвентаря».

Начисление амортизации на объекты основных средств отражается следующим образом: дебет 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов» и кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 (010402410-010406410).