Учет и контроль основных средств на примере МО "Тамирское"

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих аналитических счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» с кредита аналитических счетов по учету основных средств (010100000).

Аналитический учет по счету 010400000 «Амортизация» ведется в Оборотной ведомости по основным средствам и нематериальным активам.

Общая сумма амортизации, начисленная за отчетный месяц по основным средствам отражается в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Итоговые суммы ежемесячно заносятся в Главную книгу.

2.3 Учет и документальное оформление ремонта и выбытия основных средств

Выбытие основных средств МО «Тамирское» происходит в результате:

- продажи;

- списания в случаях морального или физического износа;

- ликвидации при авариях, стихийных бедствиях;

- выявления недостачи при их инвентаризации;

- частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции.

В МО «Тамирское» создана и утверждена приказом по организации комиссия по списанию, передаче, реализации объектов основных средств (далее - Комиссия).

При списании основных средств Комиссия:

- осуществляет проверку дефектных ведомостей, прилагаемых к актам на списание, и передачу объектов основных средств;

- производит непосредственный осмотр объекта, подлежащего списанию, и определяет его непригодность к дальнейшей эксплуатации, невозможность восстановления или его нецелесообразность (при осмотре списываемых объектов и составлении актов на их списание использует необходимую техническую документацию: технический паспорт и др.);

- устанавливает причины, обусловливающие необходимость списания основных средств (износ, преждевременное выбытие вследствие нарушения нормальных условий эксплуатации или аварии и др.), а в необходимых случаях - виновных в этом лиц;

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта.

Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

- актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы.

Акты о списании объектов основных средств составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр акта с приложением списков с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным и т.п.), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта.

В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: стоимостью до 1000 руб. - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); стоимостью свыше 1000 руб., а также библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных (ф. 0315006).

Записи в ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых основных средств (графы 3-12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания основных средств стоимостью до 1000 руб. за единицу в установленном порядке с баланса учреждения.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

1. Списание объектов основных средств при их реализации (продаже) отражается по балансовой стоимости по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

Одновременно в учете делаются записи по дебету счета 020509560 и кредиту счета 040101172 на сумму договорной стоимости реализованных объектов (сумму дохода от реализации). Если реализация объектов основных средств связана с осуществлением дополнительных расходов, то размер затрат, отраженных на счете 040101172, увеличивается на сумму произведенных расходов в корреспонденции с соответствующим счетом, открываемым к счету 040101200.

2. Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410), счета 040101172 «Доходы от реализации активов» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

Одновременно производится запись на оприходование стоимости материалов, полученных от ликвидации основных средств и остающихся в распоряжении МО «Тамирское» по дебету счетов 010501340-010505340 счета «Материальные запасы» с кредита счета 040101172 «Доходы от реализации активов».

3. Списание объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами» и кредиту счетов 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда».

4. Особый порядок списания установлен для объектов основных средств, стоимость которых не превышает 1 тыс. руб. за единицу.

В соответствии с п. 21 Инструкции по бюджетному учету выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000 руб. включительно отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» и кредиту соответствующих счетов счета 010100000.

Необходимо обратить внимание на то, что списывается только стоимость объектов основных средств, переданных в эксплуатацию. Сами объекты продолжают учитываться по нулевой остаточной стоимости (одновременно по первоначальной и списанной) в течение всего срока их полезного использования. Данная мера позволяет обеспечить контроль за сохранностью основных средств, а также при необходимости определить размер нанесенного ущерба, если соответствующие объекты будут утрачены или испорчены виновными лицами.

Учет операций по выбытию и перемещению объектов основных средств ведется в Журнале операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Для контроля за соответствием учетных данных по объектам основных средств у материально ответственных лиц и данных по соответствующим счетам аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» составляется Оборотная ведомость по нефинансовым активам.

Записи в Журнал операции производятся на основании первичных документов на выбытие: акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033), акта о списании автотранспортных средств (ф. 0306004), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143), акта о списании исключенной из библиотеки литературы в бюджетных учреждениях (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы, накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. 0306032) с учетом суммы амортизации, для начисления которой следует использовать данные инвентарных карточек.

В журнале указываются дата, номер и наименование документа; наименование показателя (фамилия, имя, отчество материально ответственного лица); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе по материально ответственным лицам); количество приложений.

По окончании месяца итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками (в том числе и по материально ответственным лицам) заносятся в Главную книгу.

Для успешного функционирования основных средств в течение установленного срока эксплуатации их необходимо систематически ремонтировать.

Ремонт - это процесс восстановления утраченных функций объекта основных средств.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения.

Текущий ремонт направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии.

К капитальному ремонту относятся работы по восстановлению и замене отдельных частей здания (сооружения) или иных целых конструкций (кроме полной замены каменных и бетонных фундаментов, несущих стен и каркасов) и инженерно-технического оборудования зданий в связи с их физическим износом.

Ремонты, проводимые в МО «Тамирское», могут быть плановыми и внеплановыми.

Плановые ремонты основных средств проводятся в соответствии с планом, который формируется по видам основных средств, подлежащих ремонту, в денежном выражении, исходя из системы планово-предупредительного ремонта, разрабатываемой организацией, с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

Система планово-предупредительного ремонта является наиболее совершенной. Она заключается в том, что основные средства ремонтируются через определенные промежутки времени по заранее составленному графику, не дожидаясь их поломки или остановки по техническим причинам. Это дает возможность планировать ремонтные работы, время работы машин и оборудования, изготовление и приобретение запасных частей, а также заранее предусматривать расход денежных средств и других ресурсов на ремонт основных средств.

План ремонта и система планово-предупредительного ремонта утверждается главой администрации.

Внеплановые ремонты связаны с непредвиденными обстоятельствами: аварией, внезапными остановками механизмов и т.п.

Перед ремонтом комиссия, назначенная руководителем МО «Тамирское», составляет акт технического осмотра объекта основного средства, подлежащего ремонту, в котором перечисляются обнаруженные дефекты, перечень деталей, которые необходимо заменить, содержатся выводы о характере и объеме работ.

Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В большинстве случаев ведение ремонтных работ в МО «Тамирское» осуществляет подрядная организация.

На ремонт, осуществляемый подрядным способом, предприятие заключает договор с подрядчиком. По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и определить его (ст. 702 ГК РФ). Договор на проведение ремонтных работ заключается письменно и отражает следующие обязательные условия: сроки, цену и содержание выполняемых работ, определение рисков между сторонами, порядок приема и оплаты работ, гарантии подрядчика и др. Цена работы определяется путем составления сметы. При подрядном способе выполнения работ по ремонту учет затрат ведет подрядчик и предъявляет организации-заказчику акт выполненных работ. Прием объектов по окончании капитального ремонта производится по акту о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств.

При хозяйственном способе ремонт осуществляется силами самого предприятия.

В обоих случаях в МО «Тамирское» на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов выписывают наряды-заказы. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

В целях организации контроля за своевременным получением объектов основных средств из ремонта, инвентарные карточки по этим объектам в картотеке переставляются в группу «основные средства в ремонте». При поступлении объектов основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарных карточек.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты того периода, в котором они осуществлены.

Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом о приемке-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. №0306002). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Расходы по ремонту основных средств отражают на счетах учета текущей хозяйственной деятельности.

Фактические расходы по капитальному ремонту основных средств, осуществляемому хозяйственным способом (стоимость израсходованных материалов, начисленная заработная плата ремонтным рабочим, прочие затраты), отражают по дебету соответствующих счетов счета 040101200 «Расходы учреждения».

При осуществлении капитального ремонта подрядным способом предъявленная подрядчиком для оплаты сумма также отражается по дебету соответствующих счетов счета 040101200 «Расходы учреждения».

Расходы на реставрацию и ремонт книг также списываются на соответствующие статьи расходов по смете доходов и расходов учреждения.

Размещено на Allbest.ru