Изучение организации бухгалтерского учета на ТОО "Семнан"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика ТОО «Семнан»

2. Учет краткосрочных активов: денежные средства

3. Учет краткосрочной дебиторской задолженности

4. Учет запасов: сырьё и материалы, товары, готовая продукция

5. Учет долгосрочных активов: основных средств и нематериальных активов

6. Учет краткосрочных обязательств

7. Учет капитала и резервов

8. Учет счетов производственного учета

9. Учет доходов, расходов и представление финансовой отчетности

10. Аналитическая работа

11. Аудит

Заключение

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операции.

Объектами бухгалтерского учета являются имущества организации, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организаций и ее имущественном положении необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности:

- обеспечения информацией необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Республики Казахстан при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами:

- предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Объектом исследования в отчете по практике является ТОО «Семнан».

Целью отчета является изучение организации бухгалтерского учета, анализа результатов производственно - финансовой деятельности организации по итогам года (состав и структуру активов и обязательств баланса, платежеспособность и финансовую устойчивость организации).

1. Общая характеристика ТОО «Семнан»

Хлебозавод № 4 был построен в 1959 году и в том же году начал работать в составе Семипалатинского хлебобулочного комбината. На сегодняшний день хлебозавод принадлежит ТОО «Семнан» и представляет собой комплекс технологических связанных между собой зданий и сооружений, расположенных на территории 1,554 га. Земля принадлежит ТОО «Семнан» на праве постоянного землепользования. ТОО «Семнан» было основано в 2002 г. и представляет собой предприятие, чья деятельность связано с переработкой и использованием продукции сельского хозяйства. Предприятие заинтересованно в производстве высококачественных видов хлебобулочных изделий, способных выдержать конкуренцию на потребительском рынке.

Учредителями ТОО «Семнан» являются физические лица- граждане Республики Казахстан: Каскабаев Мухаметкали Телеуханович. Каскабаев М.Т. назначен генеральным директором ТОО «Семнан». Главным помощником директора являются исполнительный директор по производству - Жангирбаев Кайрат Турсынханович и главный бухгалтер - Султановна Базиля Султановна.

Система распределения продукции ТОО «Семнан» имеет многоканальную структуру. Реализация в городе Семей на сегодняшний день ведется через собственную оптово-розничную сеть магазинов. Собственная торговая сеть позволяет не только оперативно реализовать продукцию, но и позволяет изучать рынок исследовать новые формы торговли и технического обслуживания, облегчает формирование и использование на практике пробного рынка для проверки и изучения спроса на новые товары.

По договору с предприятием работают около 300 различных магазинов города, а так же множество частных предпринимателей, занимающихся реализацией продукции ТОО «Семнан». Частные магазины - реализаторы организуют процесс товародвижения без определенных финансовых затрат. Помимо этого они создают оптимальную систему товародвижения, благодаря соответствующим знаниям, опыт в области конъюнктуры рынка своего товара, методов торговли и распределения. Благодаря своим контактам, опыту и специализации они позволяют обеспечить широкую доступность товара и доведении его до целевых рынка.

Помимо города Семей ТОО «Семнан» занимается реализацией в городах: Усть-Каменогорск, Караканда, Павлодар, Экибастуз, Астана, Алматы. Реализация, продукции через дилеров занимает наибольший процент от реализации. Налаженные связи дилеров по городам позволяют более полно охватить регионы, получать информацию о преобразовании товарного ассортимента, изучать рынок в других регионах страны, иметь представление о конкурентоспособности нашей продукции по городам и т.д.

На предприятии производится постоянная работа по модернизации производственного технологического оборудования, замена морально и физически устаревшего на более производительные модернизированные. В ближайшем будущем планируется покупка новейшего технологического оборудования по выпуску хлебобулочных изделий, что повысит качество продукции, увеличение объема производства, снижением цен, а также конкурентоспособности на рынке сбыта.

Со дня образования ТОО «Семнан» существует внутрифирменная система контроля качества продукции - лаборатории. Возглавляет ее начальник лаборатории. В лаборатории работают 3 инженера технолога.

Основными цехами по производству продукции являются хлебный хлебобулочный цех. Во главе цехов назначены начальник цехов, которые контролируют работу своих рабочих, качество продукции и непосредственно подчиняются исполнительному директору. У начальников есть мастера, которые заменяют начальников, так же несут большую ответственность за цех, они принимают и передают экспедитору готовую продукцию.

На сегодняшней день на предприятие ТОО «Семнан» выпускают широкий ассортимент разнообразной продукции:

Хлеб пшеничный 1 и 2 сорта;

Хлеб ржано-пшеничный;

Хлеб отрубной;

Хлеб горчичный;

Хлеб молочный;

Сайка;

Крестьянский;

Булочные изделия 25 видов;

Кексы 10 видов

Коржи 8 видов

Чтобы иметь конкурентоспособную продукцию, наращивать объемы производств предприятие уделяет внимание трем составляющим:

Первое - продукция должна быть постоянно высокого качества, синонимом которого является свежесть хлебобулочных изделий в пределах срока реализации;

Второе - нужно иметь широкий, разнообразный ассортимент и постоянно обновлять его;

Третье - обеспечить доступную конкурентную цену.

Хлеб ТОО «Семнан» вырабатывает по классической технологии, что обеспечивает высокие вкусовые свойства. Это общеизвестный факт. Особенностью хлеба вырабатываемого предприятием ТОО «Семнан» является применением при его производстве жидких дрожжей. Преимущества работы на жидких дрожжах выражаются в том, что хлеб характеризуется лучшими вкусовыми качествами, медленнее черствеет, чем хлеб, приготовленный на прессованных дрожжах. Жидкие дрожжи накапливают молочную кислоту и биологически активные вещества, которые надежно подавляют возбудителей картофельной болезни и защищают о развития нежелательной микрофлоры. Хлебу присущ особый вкус и явно выраженный аромат. Большим преимуществом такого хлеба является использование в производстве муки высокого качества. Благодаря этим преимуществам хлеб ТОО «Семнан» обладает ярко выраженным ароматом, без трещин и разрывов, аппетитной корочкой и пористым эластичным мякишем. Специалисты - технологи предприятия не сторонники всевозможных разрыхлителей, ускорителей, технологического процесса. Но вместе с тем не стоит отдаляться от мирового опыта применения разного типа обогатителей, добавок и ферментов. Это необходимо там, где имеет место использование муки с низким или нестабильными хлебопекарными свойствами, так же для освоения и расширения ассортимента продукции европейского типа, которая находит своего потребителя у нас в Казахстане.

В настоящее время ведется работа по разработке хлеба с увеличенными сроками хранения. Проблема сохранения свежести хлебобулочных изделий является актуальной для всех предприятий выпускающих хлеб, так как важный показатель качества их потребительских свойств. Потеря свежести хлеба при хранении наносит финансовый ущерб, как производителям хлебобулочных изделий, так и потребителям. В процессе хранения хлеба изменяются показатели его качества- уменьшается сжимаемость мякиша и корки, теряются вкус и аромат, что существенно снижает его потребительскую ценность. Существуют различные пути сохранения качества хлеба при хранение:

Внедрение прогрессивных технологий приготовления теста;

Использование различных видов сырья, хлебопекарных улучшителей, пищевых добавок;

Применение упаковочных материалов.

Исследования, проводимые технологами в лаборатории, показатели, что упаковывание хлеба в поливиниловую пленку стрейч положительно влияет на показатели свежести хлеба. Упакованная и нарезная хлебная продукция - это на сегодняшний день одна из наиболее свободных ниш на рынке города Семей.

Вся продукция, произведенная в ТОО «Семнан» изготовлена на основе экологически чистого сырья.

На предприятии так же действует отдел сбыта, который занимается анализом рынка сбыта готовой продукции, исследованием рынка сбыта новых видов продукции, покупательским спросам, заключением договоров с покупателями. Руководит этим отделом начальник отдела сбыта.

Для бесперебойной работы предприятия предназначен отдел снабжения, который занимается поставкой сырья и материалов для основного и вспомогательного производств. Заведует отделом начальник отдела снабжения.

Контроль за безаварийную работу машин, ремонт оборудования осуществляет главный инженер.

Одной из главных задач ТОО «Семнан» является улучшение тех экономических показателей связанных на прямую с бухгалтерским балансом.

Бухгалтерия занимает одно из главных мест в системе управления предприятие отражает реальные процессы производства, обращения и потребления, характерное финансовое состояние предприятия, служит основной для планирования деятельности. Руководителем бухгалтерии является главный бухгалтер, в состав бухгалтерии входят бухгалтера, выполняющие конкретные финансовые операции, так же зам главного бухгалтера который несет ответственность за контроль работы бухгалтерии и заменяет главного бухгалтера в его отсутствие.

Бухгалтерия занимается обработкой первичных документов и подсчетом технико-экономическими показателями бухгалтерии. Работниками бухгалтерии осуществляется огромная работа повышению экономической эффективности в производственной деятельности предприятия, регулярно осуществляется анализ хозяйственной деятельности ТОО «Семнан». Анализ основных показателей за последние 3 года сравнение между ними представлен в (таблице №1):

Таблица 1-Технико-экономичекие показатели ТОО «Семнан»

Показатели	2008	2009	2010	Отклонения между 09-10гг.
				абсол (+/-)	Относ (%)
доход от реализации продукции, тыс. тенге	64679	363644	426418	-62774	85
себест. реализованной продукции, тыс.тенге	44778	220691	219151	1540	132,8
валовый доход, тыс.тенге	19901	142953	207767	-64814	45
расходы периода, тыс.тг	9611	64651	112079	-47428	42
чистый доход (убыток), тыс.тг	7203	54811	66630	-11819	18
среднегодовая стоимость	123,5	110297	110295	2	102,5
ОПФ, тыс.тенге			7	-7
Фондоотдача, тыс. тенге	0,19	0,303	0,254	0,049	20
фондоемкость, тыс.тенге	5,23	3,29	3,94	-0,65	23
фондорентабильность, %	4,85	1,1	1,51	-0,41	5
среднемесячная численность работников, чел	130	128	132	-4	3
среднемесячная зарплата, тенге	7630	11937	13432	-1495	11
среднегодовой фонд оплаты труда. Тыс.тг.	9000	50400	60000	-9600	16
кредиторская задолженность, тыс.тенге	155352	71182	380053	-308871	81
дебиторская задолженность, тыс.тенге	3242	77198	176759	-99561	56
рентабельность, %	26,71	27,44	28,74	-1,3	5

Технико-экономические показатели ТОО «Семнан» за последние 3 года показывают, что объем реализованной продукции увеличился на 62744 тг. Или 85%.

За счет увеличения производства продукции произошло увеличение себестоимости произведенной продукции произошло увеличение себестоимости произведенной продукции на 42854 тг.,

Что составляет 132,8%.

Валовый доход составил 64814 тг., то есть по сравнению с 2009 г.увеличился на 45 %.

За счет расширения производства и необходимости создания новых среднесписочная численность рабочих увеличилась на 4 человека.

В связи с расширением производства ТОО «Семнан» в 2009 году приобретенные основные средства, в связи с этим увеличилась среднегодовая стоимость основного производственных фондов на 102,5%.

Об эффективности использования основных фондов свидетельствует увеличение фондоотдачи на 20 % и снижением фондоемкости на 23 %.

Рентабельность продаж увеличилось на 5 %, это свидетельствует о том, что ТОО «Семнан» постепенно налаживает производство и сбыт продукции.

Не менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию укомплектованную, высококвалифицированными специалистами и в первую очередь высокую квалификацию бухгалтер.

От четкой и слаженной работы в бухгалтерии во многом зависит экономическое состояние субъектов, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками и другое.

Целью прохождения практике является ознакомление с деятельностью ТОО «Семнан» и изучение состояния бухгалтерского учета, аудита и анализа, выявление недостатков предприятия и разработки мероприятий по устранению данных недостатков.

2. Учет краткосрочных активов: денежные средства

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у ТОО «Семнан» возникают необходимые непрерывные расчетные взаимоотношения с:

поставщиками за полученные от них материалы;

транспортными органами за их доставку;

банками - по полученным и погашенным займам;

финансовыми органами - по налогам и другим платежам в бюджет;

рабочими и служащими - по заработной плате;

другими организациями, учреждениями и лицами - по разным хозяйственным операциям.

Денежные расчеты в основной массе осуществляются через учреждения банка под их контролем, в форме безналичных платежей путем списания денежных средств со счета плательщика и зачисления их на счета получателя. Наличные расчеты осуществляются предприятием с персоналом по оплате труда, с подотчетными лицами, депонентами, дебиторами и кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

Для хранения денежных средств и производства расчетов между юридическими лицами учреждения банков открывают расчетные счета. Также предприятие может открыть валютный счет, который предназначен для учета наличия и движения средств в иностранной валюте. Он открывается организациями, которые осуществляют внешнеэкономическую деятельность.

В республике действует единая система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков.

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, выполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренных действующим законодательством.

Платежи со счетов субъектов осуществляются в очередности, определяемой руководителем субъекта, если иное не предусмотрено законодательством. Безналичные расчеты осуществляются путем оформления платежных поручений.

Также предприятие может рассчитываться авансовыми платежами. Авансовые платежи производятся платежными поручениями. Расчеты авансовыми платежами осуществляются путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, оговоренных в договоре.

За осуществление услуг предприятие оплачивает банку комиссионные, также за пользование кредитами банка предприятие оплачивает вознаграждение. При этом банком выставляется платежное требование-поручение. Платежное требование-поручение служит основанием для списания средств со счета плательщика.

Требования к содержанию расчетных документов определяет Национальный банк Республики Казахстан.

Субъект может оспаривать правильность списания средств путем обращения к взыскателю. Претензии по расчетам направляются предприятием в обслуживающее учреждение банка.

Учет операций ТОО «Семнан» по расчетному счету ведется на счете 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах». По счетам субъектов банк открывает лицевые счета. Первый является выпиской из лицевого счета и выдается хозяйствующему субъекту, второй - лицевым счетом. Выписка заверяется подписью исполнителя и оттиском печати банка «Для выписок». На документах, прилагаемых к выпискам, должны быть проставлены штамп, которым оформляются выписки, с включением кода операционного работника, подписавшего выписку, и календарный штемпель с указанием даты записи данных документов по лицевому счету.

Для хранения, приема и выдачи денежных средств каждый хозяйствующий субъект имеет кассу. Помещение кассы должно быть изолировано и оборудовано в соответствии с Требованиями по технической укрепленности касс и оснащению средствами охранно-пожарной сигнализации. Субъект должен хранить в своей кассе наличные деньги в разумных пределах и использовать деньги из выручки в минимальных размерах. Денежную наличность сверх минимальных размеров завод должен сдать в учреждение банка для зачисления на расчетный счет.

Кассир - материально ответственное лицо. Он должен быть ознакомлен с порядком ведения кассовых операций.

Учет операций в кассе ведется на активных синтетических счетах 1010 «Денежные средства в кассе». Ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с разделом 4 «Учет кассовых операций» Правил ведения БУ

Отчет кассира составляется ежедневно.

Кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограммы «Вкладной лист кассовой книги».

Выдача наличных денег в подотчет производится:

- на расходы, связанные со служебными командировками, - в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели;

- на операционные, хозяйственные и представительские расходы - на основании распоряжения генерального директора ТОО в пределах и на срок, указанных в служебной записке работника.

Неиспользованные подотчетные суммы должны быть сданы в кассу не позднее трех дней по окончании срока, на который они выдавались.

Выдача наличных денег в подотчет производится при условии полного отчета по ранее выданным в подотчет суммам.

Прием денег в кассу осуществляется по приходным кассовым ордерам (ф. № КО-1), подписанным главным бухгалтером.(см. приложение 1) Физическому и юридическому лицу, внесшим деньги в кассу, выдают квитанцию о приеме денег, подписанную главным бухгалтером и кассиром. При приеме денежных билетов и монет в платежи кассиры обязаны руководствоваться «Признаками порядка определения платежных знаков».

Выдачу денег из кассы оформляют расходными кассовыми ордерами (ф. № КО-2) или надлежащим образом оформленными платежными ведомостями, заявлением на выдачу денег, счетами и другими документами, подписанными руководителем и главным бухгалтером.(см. приложение 2)

При выдачи денег по доверенности в расходном кассовом ордере дополнительно указываются фамилии, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по платежной ведомости, на ней делается надпись «По доверенности». Последнюю прикрепляют к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Приходные и расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписываются бухгалтерией четко и ясно шариковой ручкой.

Выплата заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности и премий осуществляется по платежной ведомости, на титульном листе которой ставится разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера с указанием сроков выдачи денег и общей суммы прописью.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их оформления. Получив ордера, кассир обязан проверить: наличие и подлинность подписей руководителя и главного бухгалтера; правильность их оформления; наличие указанных в ордерах приложений. После совершения операций ордера подписывает кассир, а приложенные к ним документы погашаются штампом или прописью «Получено» или «Оплачено» с указанием числа, месяца и года.

Учет кассовых операций кассир ведет в Кассовой книге, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной печатью; количество листов в ней заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.

В кассовой книге указывают номер документа, от кого получены и кому выданы деньги, корреспондирующий счет, сумму (приход, расход). Ежедневно в конце рабочего дня, кассир подсчитывает в книге итоги и выводит остаток на конец дня. Исправления заверяются подписями кассира и главного бухгалтера.

В целях осуществления контроля за состоянием и сохранностью денежных средств, находящейся в кассе, в ТОО «Семнан» не реже одного раза в месяц проводится внезапная инвентаризация кассы. Для проведения инвентаризации приказом руководителя назначается комиссия, которая вместе с кассиром проверяет, прежде всего, соответствует ли помещение кассы требованиям по обеспечению сохранности денежных средств и других ценностей, по технической оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации, созданы ли условия работы кассиру и т.д. перед началом инвентаризации комиссия должна получить у кассира последний кассовый отчет с приложением к нему всех приходных и расходных кассовых ордеров и других заменяющих их денежных документов и расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на денежные средства сданы в бухгалтерию и все денежные средства, поступившие на его ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Эта расписка помещена в заголовочной части акта инвентаризации кассы. Кассовый отчет подписывается главным бухгалтером организации. Комиссия в присутствии кассира проверяет кассовый отчет и устанавливает правильность выведенного остатка наличных денег в кассе. Затем комиссия проверяет денежное наличие путем полного пересчета наличности в кассе.

3. Учет краткосрочной дебиторской задолженности

Под дебиторской задолженностью понимаются все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организации и прочих дебиторов перед данной организацией. Дебиторская задолженность возникает в ходе различных операции, чаще всего при реализации товаров и услуг в кредит. Основными бухгалтерскими вопросами, связанными с дебиторской задолженностью является признание и оценка. Возможность взимания дебиторской задолженности основной вопрос, который влияет на изменение и отчетность по дебиторской задолженности. Эта возможность влияет на то была ли отражена задолженность и какова её сумма.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется на счетах 1210 - краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков. По дебету данного счета отражаются остатки дебиторской задолженности покупателей и её возникновение, а по кредиту - погашение задолженности. Аналитический учет по этим счетам ведется по каждому покупателю или заказчику. В основу учета расчетов с покупателями положен принцип начисления, который предусматривает отражение в учете и в отчетности доходов от реализации продукции с момента перехода права собственности на них к покупателю независимо от времени поступления оплаты. В бухгалтерии ТОО «Семнан» ведется ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками. (см.карточка счета 1210)

Корреспонденция счетов по счету 1210	Дт	Кт
Предъявлен счет к покупателю за реализованную продукцию	1210	6010
Начислен НДС	1210	3130
НДС перечислен в бюджет	3130	1030
Получена от покупателя на текущий банковский счет	1030	1210

Краткосрочная дебиторская задолженность работников учитывается на счетах 1250. Здесь отражаются операции, связанные с движением дебиторской задолженности работников по:

- выданным в подотчет денежным средствам на приобретение активов, оплате услуг, служебным командировкам;

- предоставленным работникам займам;

- расчетам по возмещению материального ущерба (недостатка, хищение, порча), причиненного организации работником;

- прочая дебиторская задолженность работников.

Корреспонденция счетов по счету 1250	Дт	Кт
выплачен аванс работнику	1250	1030
приобретены ТМЗ в подотчет	1310,1330	1250
возврат аванса работникам	1010,1030	1250
удержан аванс из зарплаты работникам	3350	1250

На счёте 1280 - отражаются операции по прочей дебиторской задолженности сроком до одного года не указанной в предыдущих группах счетов. Например: задолженность по векселям полученным, по осуществлению страховых выплат страховым организациям.

В процессе реализации товаров с последующей их оплатой (с рассрочкой платежей) у торговой организации может образоваться дебиторская задолженность, не погашенная покупателями в предусмотренные сроки и не обеспеченная соответствующими гарантами, которая называется сомнительной задолженностью и относится к убыткам.

В соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан дебиторская задолженность, по которой истекли сроки исковой давности, признается безнадежным долгом. В соответствии со статьей 178 Гражданского кодекса Республики Казахстан общий срок исковой давности установлен в три года.

Убытки по сомнительным долгам должны прогнозироваться на отчетный период, поэтому для списания к взысканию безнадежных долгов создается резерв по сомнительным требованиям. Цель его создания - это покрытие возможных потерь, связанных со списанием безнадежной к взысканию дебиторской задолженности. Учет резервов ведется на пассивном счете 1290. Эти резервы создаются в конце года на основе данных инвентаризации дебиторской задолженности.

При образовании резерва по сомнительным долгам, предприятия вправе по своему усмотрению выбирать и предусматривать учетной политикой один из следующих методов:

- метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг). Сущность данного метода заключается в определении процента сумм безнадежных долгов в общем объёме реализации. Для того, чтобы определить процент образования резерва по сомнительным долгам, необходимо проанализировать объём реализации товаров, выполненных работ и сумм неоплаченных счетов минимум за три предыдущих года, просчитать средний процент соотношения суммы безнадежных долгов и объёма реализации. Затем, полученный процент применить к объему реализации в текущем периоде и, тем самым, рассчитать сумму резерва;

- метод учета счетов по срокам оплаты заключается в определении процента сомнительных требований по сроку оплаты задолженности в общей сумме дебиторской задолженности. Для определения этого процента рекомендуется классифицировать все счета к получению по следующим категориям:

счета, со сроком оплаты от 1 до 30 дней;

счета, со сроком оплаты от 31 до 60 дней;

счета, со сроком оплаты от 61 до 90 дней;

счета, со сроком оплаты более 90 дней.

4. Учет запасов: сырьё и материалы, товары, готовая продукция

В процессе производства, наряду со средствами труда, участвуют предметы труда, которые выступают в качестве производственных запасов. В отличие от средств труда, предметы труда участвуют в процессе производства только один раз, и их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу.

Товарно-материальные запасы ТОО «Семнан» - это активы в виде:

- запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих компонентов, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;

- незавершенного производства;

- готовой продукции;

- товаров, предназначенных для продажи;

Перед учетом материальных запасов стоят следующие основные задачи: контроль за их своевременным и полным оприходованием, за сохранностью в местах хранения; своевременное и полное документирование всех операций по их движению; правильное определение транспортно - заготовительных расходов и фактической себестоимости заготовленных запасов; контроль за состоянием складских запасов; выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения.

Учет всех видов материальных запасов ведется на основных активных инвентарных счетах подраздела 1300 «Запасы», в который входят следующие синтетические счета: 1310 «Сырье и материалы», 1320 «Готовая продукция», 1330 «Товары», 1340 «Незавершенное производство», 1350 «Прочие запасы», 1360 «Резерв по списанию запасов».

По каждому счету хозяйствующие субъекты могут открыть необходимое количество субсчетов и аналитических счетов по учету материалов.

Важнейшей предпосылкой организации учета материалов является их оценка. В соответствии со Стандартом бухгалтерского учета №7 «Учет товарно-материальных запасов» (СБУ 7) товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.

При этом себестоимость товарно-материальных запасов включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние.

Чистая стоимость реализации товарно-материальных запасов представляет собой предполагаемую продажную цену в ходе обычной хозяйственной деятельности за минусом издержек на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:

- данные товарно-материальные запасы были повреждены;

- они частично или полностью устарели;

- их продажная цена снизилась.

В промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списываются ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же, ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будут ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до стоимости реализации.

Хозяйствующий субъект обязан неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных запасов по принципу сопоставимости. Изменения возможны в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:

- внесение изменений в учетную политику хозяйствующего субъекта;

- осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных

запасов на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);

своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных запасов и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.

Первичные документы по поступлению и расходу производственных запасов являются основой организации материального учета. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием товарно-материальных запасов (ТМЗ).

Для сокращения номенклатуры ТМЗ и упрощения учета в отдельных случаях однородные и близкие по своим свойствам материалы могут объединяться в единый номенклатурный номер. Номенклатурные номера строятся по-разному, они могут быть из шести или девяти знаков и иметь следующую структуру: номер балансового счета, номер группы, номер подгруппы, порядковый номер материалов в подгруппе и т.д.

Предприятия могут получать ТМЗ в разных условиях: на складе поставщика, на станции железной дороги, на пристани, в аэропорту или непосредственно в своем складском помещении, где их принимают материально ответственное лицо.

Приемку ТМЗ со склада поставщика (отправителя) осуществляет материально ответственное лицо предприятия - покупателя (получателя) ТМЗ. Как правило, на складе поставщика ТМЗ получают в том случае, если поставщик и покупатель находятся в одном населенном пункте или когда необходимо проверить качество ТМЗ.

Для получения товаров со склада поставщика материально ответственному лицу выдается доверенность. Доверенностью признается письменное уполномочие одного лица (доверителя) для правительства от его имени, выдаваемое им другому лицу (поверенному).

Доверенность выдают лицам, с которыми заключен договор о материальной ответственности. Если доверенность выдается работнику, с которым договор не заключен, то с него берется разовая подписка о материальной ответственности. Срок действия выдаваемой доверенности устанавливается хозяйствующим субъектом.

Доверенность должна быть заполнена в соответствии с Методическими рекомендациями о порядке выдачи доверенности на получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности, утвержденными приказом Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 6 марта 1998г. № 46.

Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер, заверяет печатью. Выдача доверенности с незаполненными реквизитами и без образца подписи лица, на имя которого она выдана, не производится.

Когда ТМЗ подлежат получению с одного склада, но по нескольким накладным, доверитель может выдать поверенному лицу одну доверенность, но в ней должны быть указаны номера и даты выдачи всех накладных. Если товары подлежат получению одним поверенным лицом на нескольких складах, то ему выдают отдельные доверенности для предъявления на каждом складе.

Доверенность независимо от срока действия, передают отправителю при первом получении товарно-материальных ценностей

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, на следующий день после каждого получения ТМЗ независимо от того, получены ли они по доверенности полностью или частями, представляют в бухгалтерию документы о выполнении поручений и о сдаче ТМЗ на склад.

Материально ответственному лицу, не отчитавшемуся в использовании доверенности по истечении срока ее действия, новые доверенности не выдают.

У материально ответственных лиц, осуществляющих хранение материальных ценностей, должны быть:

- инструкции по приемке, хранению, отпуску и учету материальных ценностей, утвержденные руководителем субъекта;

- номенклатура-ценник материалов (товаров), находящихся в обращении на данном складе;

- нормы запаса материалов, отклонения от которых должны сообщаться службе маркетинга;

- список должностных лиц, которым предоставлено право затребовать и разрешить отпуск материалов, с образцами их подписей;

- список должностных лиц, которые обязаны входить в состав комиссий по приемке материальных ценностей;

- список материалов (товаров), которые должны приниматься при обязательном участии комиссии;

- график работы склада;

- сроки поверки весов и измерительных приборов.

Материально ответственное лицо, получившее доверенность, лично совершает действия, на которые оно уполномочено доверителем. Поверенное лицо может передоверить совершение действий кому - либо другому в случае, если оно уполномочено на это доверителем, либо вынуждено передоверить совершение действий и силу сложившихся обстоятельств для охраны интересов доверителя. Срок действия доверенности, выданной по передоверию, устанавливают в пределах срока действия первоначальной доверенности.

При лишении поверенного прав на получение ТМЗ доверенность изымают, а отправителя извещают об аннулировании доверенности.

Поставщиком (отправителем) при отпуске ТМЗ частями на каждый частичный отпуск составляется накладная в трех экземплярах с указанием в ней номера доверенности и даты ее выдачи. При этом один экземпляр накладной передают получателю ТМЗ, второй прикладывают к оставшейся у отправителя доверенности, его используют для контроля над дальнейшим отпуском ТМЗ. Третий экземпляр накладной передают в бухгалтерию. По окончании отпуска ТМЗ доверенность сдают в бухгалтерию вместе с документами на отпуск последней партии ТМЗ по доверенности.

Отпуск ТМЗ отправителем по доверенности не рекомендуется проводить в случаях:

- предъявления доверенности с незаполненными реквизитами или же с поправками и подчистками;

-отсутствие документа, удостоверяющего личность получателя, указанного в доверенности;

- окончание срока, на который была выдана доверенность;

- получение сообщения от субъекта, выдавшего доверенность, об ее аннулировании;

- прекращения деятельности (ликвидации, реорганизации) субъекта, от имени, которого выдана доверенность.

При доставке ТМЗ на склад покупателя автотранспортом поставщика материально ответственное лицо покупателя (заведующий складом, кладовщик) принимают у экспедитора поставщика ТМЗ по количеству мест и массе брутто и сопоставляет их с данными товарно-транспортной накладной, заполненной в двух экземплярах. В случае, если недостачи или других расхождений (количество, вес, сорт, качество и т.п.) фактического наличия ТМЗ с данными товарно-транспортной накладной не обнаружено, материально ответственное лицо, принявшее ТМЗ, подтверждает приемку штампом предприятия и росписью в товарно-транспортной накладной. Один экземпляр накладной остается у материально ответственного лица, получившего ТМЗ, а второй возвращается лицу, доставившему ТМЗ на склад покупателя.

При выявлении расхождений между фактическими данными и отраженными в товарно-транспортной накладной, или при наличии повреждений упаковки, проверяют каждое место, о чем должен быть составлен акт. В том случае, если повреждение упаковки может вызвать потерю в весе, ТМЗ следует принимать по массе нетто и количеству ТМЗ. В акте отражают данные о выявленных расхождениях и указывают ТМЗ, по которым установлены расхождения. Материальные ценности, по которым отклонения не выявлены, в акте не приводят, но производят запись: «По остальным товарно-материальным ценностям расхождений нет». Акт о выявленных расхождениях составляют в двух экземплярах, его подписывают лица, принимавшие участие в приемке - передачи ТМЗ. Один экземпляр акта отсылают поставщику, а другой оставляют у материально ответственного лица получателя, принявшего ТМЗ, в дальнейшем он должен быть передан в бухгалтерию.

Акт служит основанием для предъявления поставщику претензии.

При доставке ТМЗ железнодорожным транспортом приемку ТМЗ проводят в месте разгрузки вагонов, контейнеров, цистерн или на складе железной дороги. Представитель получателя ТМЗ принимает их на основании сопроводительного документа - накладной на перевозку груза, в присутствии представителя перевозчика и, если есть необходимость, представителя поставщика ТМЗ, но если это не представляется возможным, то приглашают независимого наблюдателя, например, представителя Торгово-промышленной Палаты. В первую очередь проверяют целостность вагона (контейнера, цистерны), наличие пломб, четкость оттисков печати организации, опломбировавшей вагон (контейнер, цистерну).

В случае прибытия груза без сопроводительного документа поставщика, разгрузку ТМЗ оформляют актом, в котором указывается фактическое наличие ТМЗ и отпускная цена. Разгрузка ТМЗ без сопроводительного документа поставщика необходимо проводить в присутствии представителя поставщика, а в случае его неявки - в присутствии независимого наблюдателя.

Приемка ТМЗ на станции назначения, прибывших в исправном вагоне (контейнере, цистерне) с поврежденными пломбами грузоотправителя, осуществляется по количеству мест и массе брутто, если ТМЗ упакованы в тару, а если они не упакованы, то по массе нетто и качеству. Дальнейший досмотр ТМЗ проводят непосредственно на складе покупателя.

При обнаружении повреждений вагона (контейнера, цистерны), отсутствия или повреждения пломбы, отсутствия или неясности оттиска печати на ней необходимо провести взвешивание всего груза или проверку содержимого каждого товарного места. Такая же процедура проверки количества и качества ТМЗ осуществляется в случае повреждения тары или порчи груза, несоответствия наименования, количества, массы ТМЗ, количества мест данным, указанным в сопроводительном документе, а также в случае, если вагон опломбирован пломбами станции отправителя или промежуточных станций. Все выявленные недостатки подлежат отражению в акте, форма и содержание которого зависят от причин его составления: нарушение целостности вагона (контейнера, цистерны), нарушение или отсутствие пломбы, повреждение тары, несоответствие количества или качества ТМЗ за неповрежденной пломбой данным, указанным в сопроводительных документах, отсутствие сопроводительных документов.

Акт, составленный с соблюдением всех правил приемки ТМЗ, является полноценным юридическим документом для предъявления претензий к поставщикам или транспортной организации.

После разгрузки транспортного средства (вагона, контейнера, цистерны) ТМЗ должны быть перемещены на склад покупателя или сданы на ответственное хранение на склад железной дороги.

Предприятия могут производить закуп товаров у населения. В этом случае материально ответственное лицо предприятия - покупателя, осуществляющее закуп, должно составить закупочный акт, указав в нем фамилию, инициалы, РНН (регистрационный номер налогоплательщика) продавца, наименование и цену приобретенных ТМЗ, общую сумму покупки. В этом же акте необходимо указывать номер и срок действия патента (свидетельства), вид деятельности, на который выдан патент (свидетельство) или иного документа (квитанции, разового талона за право реализации на рынке). Если физическому лицу за право торговли на рынке выдана квитанция (разовый талон), в акте закупа необходимо сделать запись, содержащую информацию о номере и сумме, а также в подтверждение факта уплаты сбора на рынке на акте закупа необходимо поставить штамп и подпись администрации рынка. Если физическое лицо осуществляет индивидуально предпринимательскую деятельность на основе патента (свидетельства), к акту закупа в обязательном порядке должна приложена копия патента (свидетельства). При отсутствии названных документов предприятие, закупающее товары у населения, обязано удержать и перечислить в бюджет индивидуальный подоходный налог.

Основными документами, служащими основанием для оприходования ТМЗ, являются:

- счет - фактура, в которой указаны: порядковый номер и дата составления, наименование, адрес и РНН поставщика и покупателя ТМЗ, номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость, наименование (описание) поставляемых ТМЗ и их количество, стоимость ТМЗ без налога на добавленную стоимость, сумма акциза по подакцизным ТМЗ, ставка налога на добавленную стоимость, сумма налога на добавленную стоимость, стоимость ТМЗ с учетом налога на добавленную стоимость и акциза; товарно-транспортная накладная; накладная и документы, выписанные материально ответственным лицом, принявшем товар, а именно:

Приходный ордер. Принимают для учета запасов, поступающих от поставщиков или из переработки. Приходный ордер в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления запасов на склад.

Акт о приемке материалов. Применяется для оформления приемки запасов, имеющих количественное и качественное расхождение с данными сопроводительных документов поставщиков; составляется также приемке материалов, поступивших без документов.

Акт о приемке материалов (в двух экземплярах) составляет приемная комиссия с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных, спецификаций и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию для учета движения материальных запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

Акт о недостачах и потерях материальных ценностей в процессе заготовления, хранения, в производстве. Применяется в случае выявления потерь материальных запасов, находящихся в процессе заготовления, хранения или производства, по которым не установлены нормы естественной убыли. Оформленный документ является основанием для списания с подразделений, ответственных за сохранность запасов, и возмещения их стоимости за счет виновных лиц. Документ прилагается к Акту о приемке материалов. Заполняется в двух экземплярах и подписывается комиссией и виновными лицами: первый экземпляр направляется в бухгалтерию, второй - остается в подразделении.

Акт о потерях материалов в пределах норм естественной убыли. Применяется при оформлении выявленных потерь запасов в пределах норм естественной убыли, при их поступлении на склады субъекта от поставщиков или из переработки, на которые установлены нормы естественной убыли. Оформленный акт служит приложением к приходному ордеру при оформлении приемки запасов. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов. Второй экземпляр остается на складе.

Акт о порче, бое, ломе материалов (товаров). Применяется при учете запасов (товаров), подлежащих уценке или списанию вследствие допущенной на предприятии порчи, боя, ломе. Составляется и подписывается комиссией в двух экземплярах: первый экземпляр направляется в бухгалтерию и является основанием для списания с материально ответственных лиц потерь запасов, второй - остается на складе.

Документальное оформление отпуска товарно-материальных запасов. Материалы со складов предприятия отпускаются в цеха для изготовления продукции и на хозяйственные различные нужды, а также на сторону для переработки или реализации как излишние и ненужные.

Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг и др. Отпуск материалов в кладовые цехов рассматривается как внутреннее перемещение материалов. При отсутствии кладовых цехов отпуск ценностей с центральных складов считается расходом на производство.

Расход материалов оформляется:

- актом - требованием на замену (дополнительный отпуск) материалов;

-накладной - требованием на отпуск (внутреннее перемещение) материалов;

- комплектовочными ведомостями;

- раскройными картами и т.д.

Для сокращения количества первичных документов, где это целесообразно, рекомендуется оформить отпуск материалов непосредственно в карточках учета материалов. В этом случае, расходные документы на отпуск запасов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Лимит отпуска можно указать и в самой карточке. Представитель цеха при получении запасов расписывается непосредственно в карточках учета материалов, а в лимитно-заборной карте расписывается кладовщик. По лимитно-заборной карте ведется также учет запасов, не использованных в производстве (возврат). При этом какие - либо дополнительные документы не составляются.

Сверхлимитный отпуск и замена одних видов запасов другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то уполномоченных. Сверхлимитный отпуск на производство и замену запасов следует оформлять выпиской специального Акта - требования. Изменение лимита производится теми же лицами, которым предоставлено право его установления. Отпуск материальных запасов производится с тех складов, которые обозначены в лимитно-заборной карте дату и количество отпущенных запасов, после чего выводится остаток лимита по каждому номенклатурному номеру. Сдача складом лимитно-заборных карт в бухгалтерию производится после использования лимита.

Акт - требование на замену (дополнительный отпуск) материала. Применяется для учета отпуска запасов сверх установленного лимита или при их замене являются основанием для списания запасов со склада. Выписывается в двух экземплярах: один экземпляр для получателя (цеха, участка), второй для склада. Кладовщик в обоих экземплярах акта отмечают дату и количество отпущенных запасов, после чего выводит остаток. В акте получателя (цеха, участка) расписывается заведующий складом (кладовщик); в акте склада - представитель получателя (цеха, участка).

Акты - требования в бухгалтерию сдают после выдачи всего количества требуемых запасов. Сверхлимитный отпуск запасов и замена их другими допускается только по разрешению руководителя субъекта или лиц, на то уполномоченных, и после согласования с соответствующими отделами субъекта.

Накладная - требование на отпуск (внутреннее перемещение) материалов. Она предназначена для учета движения запасов внутри субъекта и их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, а также сторонним организациям. Выписывается в двух экземплярах. В случае отпуска материалов хозяйствам своего предприятия один экземпляр передается получателю (цеху, участку), второй - складу, который затем сдается в бухгалтерию. При внутреннем перемещении накладную - требование составляет материально - ответственное лицо склада (цеха), сдающего ценности. Один экземпляр служит сдающего складу (цеху) основанием для списания ценностей, а второй - принимающему складу (цеху) для оприходования ценностей. В случае отпуска материальных ценностей хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям накладную - требование выписывают на основе договоров, нарядов других соответствующих документов. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй - получателю материалов. При отпуске материалов самовывозом накладную - требование, подписанную получателем, кладовщик передает в бухгалтерию для выписки расчетно-платежных документов, если запасы отпущены с последующей оплатой.

Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений составляется при оприходовании материальных запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования в производстве. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету - фактуре для оплаты подрядчику.

Учет материальных запасов на складах может осуществляться материально ответственными лицами либо, с их согласия, учетчиками (операторами) как ручным способом, так и с применением различных прикладных специализированных программ. При ручном способе учета материальных запасов на складах на каждый номенклатурный номер запаса открывается отдельная карточка, которая передается из бухгалтерии на склад в полузаполненном виде.

В полученных карточках кладовщик заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материалов (стеллажи, ячейки). Записи в карточки производят на основании документов.

Если остаток материальных запасов на складе выше или ниже установленной нормы запаса, то заведующий складом обязан сообщить об этом отделу снабжения. Для этих целей применяется Сигнальная справка об отклонениях фактического остатка запасов от установленных норм запаса. Она применяется для контроля за отклонением фактического остатка запасов от установленных норм запаса и для контроля их остатков, находящихся без движения. Справка составляется в одном экземпляре заведующим складом (кладовщиком) на основании данных Карточек учета материалов. Критерии для включения данных в справку устанавливает отдел материально - технического снабжения субъекта.