Изучение организации бухгалтерского учета на ТОО "Семнан"

Бухгалтерия в установленные сроки осуществляет непосредственно на складах проверку правильности записей и вывода остатков в карточках. О проведении сверки бухгалтер расписывается в специальной графе карточки.

Приемку документов, оформляющих движение материальных запасов, бухгалтер проводит на складе на основании «Реестра приемки - передачи документов», составленного материально ответственными лицами в одном экземпляре.

О выявленных недостатках и нарушениях в работе материально ответственных лиц, а также о результатах выборочных проверок и проведенном инструктаже работник бухгалтерии должен информировать главного бухгалтера.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают Книгу учета остатков материалов, в которую заведующий складом переносит остатки из карточек учета материалов. После этого книгу возвращают в бухгалтерию для таксировки и подсчета итогов по учетным группам материальных запасов и в целом по книге. Таким образом, функции заведующего складом по учету материальных запасов сводятся к ведению карточек, участию в составлении реестров сдачи документов и записи остатков в книгу складского учета.

Поступившие от материально ответственных лиц склада документы передают на таксировку, предварительно скомплектовав их в пачки и снабдив сопроводительными ярлыками. Первые экземпляры документов используют для дальнейшей учетной обработки, а вторые - остаются в местах хранения материалов, расположенные по группам ценностей и номенклатурным номерам. Их используют для справочных целей и выверки, данных учета на складе и в бухгалтерии.

После таксировки данные документов группируются по установленным на предприятии учетным группам в Накопительной ведомости синтетического учета материалов, которую ведут по приходу и расходу товарно-материальных ценностей по синтетическим счетам подраздела 1300 «Запасы» и группам материалов. В этой ведомости по каждой группе материалов указывают в суммовом выражении остаток на начало месяца из ведомости за прошлый месяц, приход и расход материалов по группе за месяц из реестров приемки - передачи документов за текущий месяц и находят остаток на конец месяца по каждому синтетическому счету и группе материалов.

Накопительная ведомость используется для сверки данных бухгалтерского и складского учета, который ведется в Карточках учета материалов и Книге остатков материалов.

Книга остатков материалов в течение месяца хранится в бухгалтерии и используется там для получения сведений об остатках материалов. В конце месяца книга передается из бухгалтерии на склад, где заведующий складом (кладовщик) проставляет в нее остатки материальных ценностей на конец отчетного месяца, заверяя их своей подписью. Книга остатков материалов 1-3 числа следующего за отчетным месяца из склада возвращается в бухгалтерию на таксировку и подотчет итогов по группам и счетам по учету товарно - материальных ценностей (счета подраздела 20 «Материалы»).

В конце месяца данные об остатков в Накопительной ведомости синтетического учета материалов по каждой учетной группе в суммовом выражении сверяют с итогами по группам в Книге остатков материалов. Эти данные должны совпадать, так как записи на складе (в карточке, а затем и в Книге остатков материалов), а также в бухгалтерии (в Накопительной ведомости синтетического учета материалов) производились на основании одних и тех же документов. В результате в первых числах следующего, за отчетным, месяца бухгалтерия будет иметь сверенные с данными склада сведения по остаткам материалов в разрезе всех синтетических счетов и групп материальных ценностей.

При большой номенклатуре используемых материалов их фактическую себестоимость можно рассчитать только в конце месяца, когда бухгалтерия будет иметь слагаемые этой себестоимости, а поскольку движение происходит ежедневно, возникает потребность в использовании в текущем учете твердых, заранее установленных цен, называемых учетными. По окончании месяца рассчитываются суммы и процент отклонений для доведения учетной стоимости материалов до их фактической себестоимости.

В бухгалтерии на основе Накопительной ведомости синтетического учета материалов (при сальдовом методе) или Отчетов материально ответственных лиц об остатках и движении материальных ценностей (если сальдовый метод не применяется) составляется ведомость «Движение материалов в денежном выражении». В ней показывают остатки и движение материальных ценностей по складам или материально ответственным лицам, а также производят расчет среднего процента отклонений по данным об остатках и приходе материалов за месяц по фактической себестоимости и учетным ценам. По найденному проценту учетная стоимость израсходованных материальных ценностей доводится до фактической. Ведомость состоит из двух разделов.

В первом разделе производится свод данных о поступлении материалов на предприятие по фактической себестоимости и учетным ценам, определяется сумма и процент отклонений, находится сумма отклонений на остаток материалов, подлежащая списанию.

Во втором разделе ведомости на основе данных «Накопительных ведомостей синтетического учета материалов» или «Отчетов об остатках и движении материальных ценностей», составленных материально ответственными лицами, осуществляется свод данных об остатках и движении ценностей за месяц по учетным ценам фактической себестоимости. Данные этого раздела сверяются с Главной книгой по счетам подраздела 2000 «Материалы».

На основании данных текущего учета цехи (участки) должны представлять в бухгалтерию рапорты и отчеты об использовании материалов в производстве и об отклонениях от норм с указанием причин экономии или перерасхода.

Стандарты бухгалтерского учета предусматривают подразделение бухгалтерского учета на финансовый и управленческий и, соответственно, создание в составе центральной единой бухгалтерии: финансовой и управленческой.

Для составления баланса и другой отчетности в конце каждого отчетного периода из управленческой бухгалтерии в финансовую передаются остатки незавершенного производства.

В финансовой отчетности хозяйствующего субъекта следует раскрывать учетную политику, принятую для оценки товарно-материальных запасов; расшифровывать балансовую стоимость по классификациям товарно-материальных запасов; раскрывать их существенное списание до чистой стоимости реализации с описанием причин; если себестоимость товарно-материальных запасов определена по методу «ЛИФО», то раскрытию подлежит разница между суммой товарно- материальных запасов и балансовая стоимость товарно-материальных запасов, заложенных в качестве гарантии за обязательства на конец отчетного периода с описанием причин.

5. Учет долгосрочных активов: основных средств и нематериальных активов

К основным - средствам ТОО «Семнан» относятся: недвижимость (земельные участки, здания, сооружения, многолетние насаждения и другие объекты, прочно связанные с землей, перемещение которых невозможно без ущерба их назначению), транспортные средства, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь, инструменты и прочие основные средства.

Основные средства используют в течение многих производственных циклов, они постепенно изнашиваются и, сохраняя свойства и форму, переносят свою стоимость.

В состав основных средств входят:

- Земля - количество и стоимость земли, приобретенной субъектом на правах собственности или правах постоянного землепользования. Право собственности на землю должно быть подтверждено Актом на право собственности или право постоянного землепользования на земельный участок. Инвентарным объектом является каждый земельный участок, на который выдан Акт на право собственности или право постоянного землепользования на земельный участок;

- Здания - архитектурно-строительные объекты, назначение которых состоит в создании условий для труда, жилья, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Инвентарным объектом считается каждое отдельно стоящее здание;

- Сооружения - инженерно-строительные объекты, предназначенные для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных функций, не связанных с изменением предметов труда. Инвентарным объектом является каждое отдельное сооружение со всеми удобствами, составляющими с ним одно целое.

- Машины и оборудование - силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование, вычислительная техника, прочие машины и оборудование. Инвентарным объектом является каждая машина, если она не часть другого инвентарного объекта, включая входящие в ее состав приспособления, принадлежности, приборы, ограждения, фундамент. Эта группа основных средств состоит из пяти подгрупп:

- Транспортные средства - средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов. Инвентарным объектом является отдельный объект со всеми относящимися к нему приспособлениями и принадлежностями;

- Инструменты - механизированные и немеханизированные орудия ручного труда или прикрепленные к машинам предметы для обработки металлов и дерева и т.п. Инвентарным объектом являются лишь те предметы, которые не входят в состав другого инвентарного объекта;

- Производственный инвентарь и принадлежности - предметы производственного назначения, которые служат для выполнения или облегчения производственных операций; оборудование, способствующее охране труда; вместилища для хранения жидких, сыпучих и других материалов; предметы производственного назначения. Инвентарный объект - предмет, который не является частью какого-либо другого инвентарного объекта и имеет самостоятельное значение;

В зависимости от характера участия в процессе производства основные средства подразделяются на:

Производственные - это такие основные средства, которые непосредственно участвуют в процессе производства или создают для него условия. В их состав входят производственные здания и сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент. Обобщающим экономическим показателем, характеризующим использование основных производственных фондов, является фондоотдача, под которой понимают производство продукции на единицу основных средств в натуральном или денежном измерении;

Основные средства на предприятии образуются в результате строительства производственных и жилых зданий, сооружений; приобретения передаточных устройств, машин, оборудования, транспортных средств; изготовления своими силами инвентаря, оборудования, транспортных средств, изготовления своими силами инвентаря, оборудования, мебели; перевода молодняка животных в основное стадо; зачисления в основные средства декоративных, защитных и других насаждений; безвозмездного поступления в порядке долгосрочной аренды объектов (после оплаты договорной стоимости).

Подраздел 2400 «основные средства» предназначен для учета основных средств. Данный подраздел включает следующие группы счетов:

2410 «Основные средства»;

2420 «Амортизация основных средств»;

2430 «Убыток от обесценения основных средств».

Поступление основных средств оформляют «Актом приемки-передачи основных средств», в котором указывают первоначальную стоимость и сумму износа объекта, а также приводят заключение комиссии о его техническом состоянии. После первоначального признания в качестве актива, основные средства учитываются по его себестоимости за вычетом всей накопленной амортизации, и всех накопленных убытков от обесценения или по переоцененной стоимости, являющейся его справедливой стоимостью на дату переоценки, за вычетом всей последующей накопленной амортизации и последующих накопленных убытков от обесценения.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально ответственным лицом, открывает инвентарную карточку, присваивает объекту инвентарный номер, вносит объект в инвентарный список. Записи по основным средствам делают в ведомости учета основных средств и начисленного износа, которые позволяют отразить движение основных средств и начислить износ на предприятии.

Заполненные инвентарные карточки в бухгалтерии регистрируются в Описях инвентарных карточек по учету основных средств, которые ведутся в одном экземпляре по каждой классификационной группе основных средств. При регистрации карточки нумеруют, затем помешают в специальную картотеку, где хранят по классификационным группам основных средств, а внутри этих-групп - по местам эксплуатации и материально-ответственным лицам, и видам основных средств.

Основные средства в процессе их эксплуатации подвергаются физическому и моральному износу. Их отдельные части изнашиваются в более короткий срок по сравнению с объектом основных средств в целом. Во избежание преждевременного износа основных средств их периодически ремонтируют. По организационно-техническим признакам ремонт подразделяют на капитальный и малый (текущий).

Текущий ремонт состоит в замене или исправлении отдельных изношенных деталей основных средств для поддержания их в рабочем состоянии. Его проводят в процессе эксплуатации основных средств. Важное значение имеет планово-предупредительный ремонт, осуществляемый в заранее установленные сроки с целью профилактики основных средств.

Ремонт основных средств производится подрядным или хозяйственным способом. При подрядном способе, который является более прогрессивным и экономичным, основные средства ремонтируют специализированные субъекты, при хозяйственном способе ремонт осуществляется силами и средствами самого субъекта.

Оформление приемки-сдачи основных средств из капитального ремонта, реконструкции и модернизации производится по Актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию или модернизацию, сдают в бухгалтерию субъекта. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или лицами им на то уполномоченными.

В бухгалтерском учете затраты по ремонту отражаются в зависимости от того, каким способом будет выполняться ремонт.

Оформление приемки-сдачи основных средств из ремонта, реконструкции и модернизации производится по актам приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов. Акт, подписанный работником субъекта, уполномоченным на приемку основных средств, и представителем субъекта, производившего ремонт, реконструкцию, или модернизацию, передается в бухгалтерию субъекта. Акт подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем субъекта или уполномоченными на то лицами. В технический паспорт отремонтированного объекта основных средств должны быть внесены необходимые изменения в характеристику объекта, связанные с капитальным ремонтом, реконструкцией и модернизацией.

В целях контроля за своевременным получением из ремонта объектов основных средств инвентарные карточки учета основных средств на период ремонта помещают в разделе картотеки «В ремонте». По мере окончания ремонта карточки принятых основных средств переносят из этого раздела в соответствующие разделы картотеки по группам основных средств.

Предприятие имеет право и передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно, во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса, если иное не предусмотрено законодательными актами и уставом предприятия. Выбытие основных средств происходит при ликвидации по физическому и моральному износу, в результате стихийных бедствий, аварий, нарушения нормальных условий эксплуатации, в связи со строительством, расширением, реконструкцией и техническим перевооружением предприятий, цехов или других объектов, при безвозмездной передаче с баланса на баланс, дарении, при продаже государственным и общественным организациям.

Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины - при предельном износе базовых деталей, большинство узлов и агрегатов; многолетние насаждения - при полной утрате производственного значения по истечении биологического периода плодоношения, а также при экономической неэффективности их дальнейшей эксплуатации. Предприятия могут списывать с баланса имущество, относящееся к основным средствам, до истечения нормативного срока их службы только тогда, когда они пришли в негодность вследствие аварий и стихийных бедствий.

Списание основных средств оформляют «Актом на списание основных средств». В актах дают характеристику списываемого объекта, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей и обосновывают нецелесообразность ремонта и дальнейшей эксплуатации. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектовании к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, а также указываются меры, принятые к виновным. Только после утверждения актов руководителем предприятия можно приступить к разборке (ликвидации) объекта.

Передачу основных средств одним предприятием другому в порядке реализации, безвозмездной передачи производят по акту приемки-передачи (перемещения) основных средств, который составляют в двух экземпляра.

Нематериальные активы - активы, не имеющие физической, натуральной формы, но наделенные «неосязаемой ценностью» и в силу этого приносящие субъекту дополнительных доход в течение длительного времени или постоянно. Кроме того, нематериальные активы должны обладать способностью отчуждения. К нематериальным активам относят товарные знаки, зарегистрированные места происхождения товаров, «Цену фирмы», «ноу-хау», патенты и промышленные образцы, лицензии, интеллектуальную собственность, организационные расходы, права на пользование природными ресурсами, права на использование производственной информации, программное обеспечение ЭВМ и другие.

Предприятие имеет право и передавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно, во временное пользование либо взаймы принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства и инвентарь, а также списывать их с баланса, если иное не предусмотрено законодательными актами и уставом предприятия. Здания и сооружения списывают при износе основных конструктивных элементов, невозможности или нецелесообразности восстановительного ремонта; тракторы, автомобили, самоходные машины- при предельном износе базовых деталей, большинство узлов и агрегатов; многолетние насаждения -при полной утрате производственного значения по истечении биологического периода плодоношения, а также при экономической неэффективности их дальнейшей эксплуатации. Предприятия могут списывать с баланса имущество, относящееся к основным средствам, до истечения нормативного срока их службы только тогда, когда они пришли в негодность вследствие аварий и стихийных бедствий.

Списание основных средств оформляют «Актом на списание основных средств». В актах дают характеристику списываемого объекта, указывают причину выбытия, приводят описание технического состояния основных частей и обосновывают нецелесообразность ремонта и дальнейшей эксплуатации. При списании объектов вследствие стихийных бедствий, аварий, а также преждевременного износа или разукомплектовании к актам должны быть приложены документы, объясняющие причины их списания, а также указываются меры, принятые к виновным. Только после утверждения актов руководителем предприятия можно приступить к разборке (ликвидации) объекта.

При приобретении всех видов нематериальных активов в ТОО «Семнан» составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счетов подраздела 2700 «Нематериальные активы» - на стоимость нематериальных активов за минусом налога на добавленную стоимость,

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму НДС, указанную в налоговой счет-фактуре,

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на общую сумму налогового счета-фактуры.

При оплате акцептованных счетов-фактур:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»,

Кредит счетов 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах», 1010 «Денежные средства в кассе».

На сумму оплаченного НДС к возмещению:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

6. Учет краткосрочных обязательств

учет расход капитал задолженность

Обязательство - это существующая обязанность ТОО, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию из ТОО ресурсов, содержащих экономические выгоды.

Для целей составления финансовой отчетности ТОО «Семнан» применяет следующую группировку кредиторов: расчеты с поставщиками и подрядчиками по основной деятельности и расчеты с прочими кредиторами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками. Используется для отражения состояния расчетов (в том числе авансов) за полученное имущество (сырье и материалы), оказанные услуги, выполненные работы, используемые в основном производстве или работах и услугах производственного характера.

Основанием для принятия на себя обязательства перед поставщиком товаров (работ, услуг) служит договор, накладная или акт выполненных работ и счет-фактура. Договор купли-продажи со спецификацией служит обоснованием покупки.

Первичными документами при закупках ТМЗ являются:

а) при приобретении ТМЗ у юридических лиц, работающих по общеустановленному режиму: счет-фактура, накладная (товарный чек), чек ККМ (при наличной форме оплаты), договор купли-продажи, грузовая таможенная декларация (при импорте);

б) при закупке ТМЗ на рынках у субъектов, осуществляющих деятельность на основе разового талона: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, копия разового талона, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия;

в) при закупке ТМЗ у индивидуальных предпринимателей: закупочный акт со всеми необходимыми реквизитами, с обязательным указанием номера и серии свидетельства о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, служебная записка с разрешительной визой руководителя предприятия.

Порядок взаиморасчетов с подрядчиками (капитальное строительство, ремонтные работы) осуществляется на основании условий, изложенных в подрядных договорах. В случае выявления дополнительных работ, необходимо внесение дополнений в условие подрядного договора либо оформление дополнительных соглашений.

По завершении подрядных работ подрядчик представляет ТОО (заказчику) акты приемки выполненных работ в полном соответствии со сметой. Акты выполненных работ (услуг) прилагаются к счетам-фактурам.

При условии выполнения подрядных работ из материалов ТОО (заказчика), в акте приемки выполненных работ (ф. № 2) за итоговой суммой «к оплате» приводится перечень использованных материалов заказчика в количественно-суммовом измерении, соответствующим данным накладной на отпуск в производство. Акты приемки выполненных работ (ф. № 2) утверждаются руководителем ТОО и подписываются начальником цеха.

Расчеты по авансам полученным. На счетах «Авансы полученные» отражаются краткосрочные обязательства, возникающие при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг (если они подлежат урегулированию в срок, не превышающий 12 месяцев после отчетной даты).

Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как прочие долгосрочные обязательства.

ТОО списывает кредиторскую задолженность по авансам, полученным только тогда, когда кредиторская задолженность (или часть ее) погашена, то есть когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек.

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг соответствующая сумма списывается в дебет счета «Авансы полученные» в корреспонденции со счетом «Задолженность покупателей и заказчиков.

Счета учета

3510 «Краткосрочные авансы полученные»;

4410 «Долгосрочные авансы полученные».

7. Учет капитала и резервов

Одной из форм предпринимательства является товарищество. Хозяйственное товарищество - это коммерческая организация с разделенным на доли (вклады) учредителей (участников) с уставным капиталом.

Собственный капитал - это активы субъекта после вычета его обязательств. Основным элементом собственного капитала является уставный фонд, представляющий собой совокупность вкладов, первоначально вложенных в предприятие его участниками (учредителями). Порядок формирования уставного фонда, регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный фонд негосударственных коммерческих структур формируется за счет средств (денежных, материальных и др.), внесенных акционерами (участниками).

В соответствии с законодательством величина уставного фонда на день регистрации предприятия должна быть не менее 5000 расчетных показателей.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 5000 «Уставный капитал». Подраздел 5000 «Уставный капитал» предназначен для учета выпущенного капитала, уставного капитала или имущественного (паевого) фонда организаций.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5010 «Привилегированные акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных привилегированных акций акционерного общества.

5020 «Простые акции», где учитываются суммарная номинальная стоимость оплаченных эмитированных простых акций акционерного общества.

5030 «Вклады и паи», где учитываются стоимость вложений в уставный капитал товарищества.

Абсолютная величина уставного капитала и его доля в общем итоге пассива баланса - важные показатели устойчивости финансового состояния предприятия.

Величина уставного капитала может изменяться по результатам рассмотрения итогов деятельности предприятия и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. Он может пополняться из прибыли от хозяйственной деятельности, за счет вкладов новых участников при их приеме и при необходимости - дополнительными вкладами участников предприятия. После обязательного внесения соответствующих изменений в учредительные документы предприятия и регистрации нового увеличенного размера уставного фонда должна быть сделана бухгалтерская запись.

В счет вкладов в уставный фонд предприятия могут быть внесены здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, права пользования землей, иные имущественные права, в том числе на использование изобретений, «ноу-хау», денежные средства.

Моментом фактического поступления взноса в уставный капитал предприятия являются: для денежных средств - дата зачисления денег на расчетный счет или внесения в кассу предприятия; для основных средств, материальных и нематериальных активов - дата составления акта приема-передачи основных средств, материальных и нематериальных активов или других документов, подтверждающих поступление указанных объектов на предприятие.

Учет наличия и движения уставного капитала ведется на счетах подраздела 5000. Остаток по счетам подраздела должен соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах предприятия, если предприятие полностью сформировало свой уставной капитал. Записи по счетам подраздела 5000 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала осуществляемых в установленном порядке (по решению учредителей), и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы (перерегистрация размера уставного капитала в установленном порядке).

Уставной капитал общества выражен в национальной валюте - тенге.

Эффективность использования собственного капитала характеризуется его отдачей - рентабельностью. Показатель интенсивности использования собственного капитала - оборачиваемость капитала.

Коэффициент оборачиваемости капитала = Выручка от реализации продукции / Среднегодовая стоимость капитала.

8. Учет счетов производственного учета

При планировании, учете и анализе затрат, образующих производственную себестоимость продукции, применяются следующие виды группировок:

1. по месту возникновения (производство, цех, участок). Процесс производства подразделяется на основное и вспомогательное. Перечень производств, виды затрат (прямые и косвенные и способы отнесения их в себестоимость), которые выделяются при планировании и учете затрат определяются учетной политикой субъекта (предприятия);

2. по видам продукции (работ, услуг), т.е. затраты на производство включаются в себестоимость отдельных видов продукции (работ, услуг);

3. по способу отнесения на себестоимость продукции. В зависимости от способов включения в себестоимость отдельных видов продукции затраты подразделяются на прямые и косвенные.

Прямые расходы - это те, которые могут отнесены непосредственно к определенному изделию в момент их возникновения. Косвенные расходы не могут быть отнесены к определенному изделию в момент их возникновения, поэтому должны быть распределены между ними согласно выбранной методики после завершения производственного процесса или отчетного периода.

Производственные затраты могут либо возрастать, либо сокращаться вместе с изменением объемов производства, либо в пределах определенных колебаний объемов производства они остаются на том же уровне. Поэтому различают постоянные, переменные и условно-переменные.

Постоянные производственные затраты остаются практически неизменными в течение времени отчетного периода, примерами могут быть страховые взносы, арендная плата, амортизационные отчисления на объекты основных средств, заработная плата технического персонала.

Переменные производственные затраты находятся в прямой зависимости от объемов производства. К ним можно отнести прямые материальные затраты, прямые расходы на оплату труда, затраты на вспомогательные материалы, затраты на освещение, электроэнергию, отопление и инструменты. Условно-переменные затраты частично состоят из постоянных, частично из переменных расходов. К ним можно отнести расходы на абонементную плату за пользование телефоном, факсом, переговоры и расходы за коммунальные услуги. Вышеуказанные свойства играют значительную роль при распределении накладных расходов на отдельные виды продукции (работ, услуг), которые в конце отчетного периода перераспределяются и в совокупности с прямыми затратами образуют фактическую производственную себестоимость готовой продукции (работ, услуг). Себестоимость единицы готовой продукции рассчитывается делением общей суммы стоимости материалов, затраты на оплату труда и накладных расходов на общее количество выпущенной продукции. Например, выпущено из производства 5000 единиц изделий. Затраты составили: основные материалы - 25000 тенге; прямые расходы на оплату труда - 20000 тенге; накладные расходы - 10000 тенге. Себестоимость единицы изделии рассчитывается таким образом :

Основные материалы - 5,0 тенге (25000/5000)

Прямые расходы на оплату труда - 4,0 тенге (20000/5000)

Накладные расходы - 2,0 тенге (10000/5000)

Итого себестоимость изделия равна - 11,0 тенге

Так определяется себестоимость изделия после завершения производственного процесса, когда информация по видам затрат известна.

Однако на практике требуется определить себестоимость единицы продукции до начала производственного процесса для того, чтобы оценить ожидаемые доходы и установить цену изделия для текущей реализации. В данном случае себестоимость изделия определяется приблизительно.

Например, по данным бухгалтерского учета ожидаемые оценки затрат на единицу изделия (продукции): 8 тенге - материальные затраты; 5 тенге - прямые расходы на оплату труда; накладные расходы - 3 тенге (60 % себестоимость единицы продукции составит:

Основные материалы - 8 тенге

Расходы на оплату труда - 5 тенге

Накладные расходы - 3 тенге

Итого : ожидаемая себестоимость изделия - 16 тенге

Исходя из этой ожидаемой себестоимости устанавливается цена реализации и принимаются управленческие решения по их сбыту.

а) Учет производственных затрат. Для учета производственных затрат в Генеральном плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов РК предусмотрены счета Раздела «Счета производственного учета» следующих подразделов :

1. «Основное производство»;

2. «Полуфабрикаты собственного производства»

3. «Вспомогательные производства»

4. «Накладные расходы»

5. «Брак в производстве»

Записи по дебету счетов подразделов, кроме «Накладные расходы» производятся по элементам затрат в разрезе : материалы, оплата труда производственных рабочих, отчисление от оплаты труда, накладные расходы. По кредиту счетов вышеуказанных подразделов записывают фактическую себестоимость выпущенной продукции, полуфабрикатов, вспомогательной продукции, производственного брака и остатка незавершенного производства.

9. Учет доходов, расходов и представление финансовой отчетности

В условиях рыночной экономики проблема увеличения дохода и уменьшения убытков является главной целью финансово - хозяйственной деятельности любой торговой организации независимо от их организационно - правовой формы.

Доход - это увеличение экономических ресурсов путем притока или роста активов, либо путем уменьшения обязательств в результате обычной деятельности организации. Доход может быть получен в результате:

- реализации готовой продукции или товаров;

- выполнение работ;

- оказание услуг;

- реализации других видов активов (основных средств, нематериальных активов и т.д.);

- передача в пользование активов, принадлежащих организаций и приносящих процент или дивиденды.

Доход от реализации товаров и оказания услуг определено стоимости реализации предусмотренных в договоре между организациями. Стоимость реализации это сумма, на которую обменивается актив или оплачиваются обязательства между осведомленными готовой к сделке независимыми сторонами и которая устанавливается двумя сторонами.

Доход от реализации товаров и оказания услуг признается при соблюдении следующих условий:

Сумма оценивается с большей степенью достаточности, т.е. обе стороны участвующие в сделке знают какую сумму, запрашивает продавец и которую сумму должен заплатить покупатель;

Существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой будут получены организацией.

Учет доходов ведется на счетах раздела 6000 «Доходы» в этом разделе есть 2 подраздела, которые предназначены для корректировки доходов:

6020 - «возврат проданной продукции»

6030 - «скидки с цены и продаж».

Суммы, учтенные на этих счетах вычитаются из доходов. В конце года счета раздела 6000 закрываются счетом 5610 - «прибыль (убыток) отчетного года».

Корреспонденция счетов по учету доходов	Дт	Кт
отражена стоимость реализованной продукции	1010,1030	6010
покупателям предоставлена скидка с цен продаж	6030	1210-1240
реализованы осн.ср-ва, немат.активы	1010,1030	6210
начислены дивиденды по акциям	1270	6120
получены субсидий от исполнительных органов	1030	6230

Расходы в торговле - это затраты живого и овеществленного труда, выраженные в денежной форме, и связанные с доведением товаров народного потребления от места их производства до потребителей, включая и их реализацию населению. Они включают затраты на оплату труда работников сферы торговли, оплату транспорта, связи, банка, коммунальных услуг и материальных ресурсов, потребленных в процессе торговли и на содержание и амортизацию основных средств, товарные потери и т.д.

Расходы учитываются на счетах раздела 7000 «Расходы».

Корреспонденция счетов по учету расходов	Дт	Кт
начислена зарплата работникам сферы сбыта продукции	7210	3350
Отражена себестоимость продукции (фактическая)	7010	1320,1330
сданы по актам, вып.работы и услуги	7010	8010,8030
начислены налоги	7210	3190
начислен КПН	7210	3110

В конце отчетного периода(года) все счета доходов и расходов, должны быть закрыты, т.е. приведены к нулевому остатку.

Организация несет расходы периода даже в том случае, если в отчетном периоде не производится продукция и не продавала совсем ничего. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором произведены и не переносится на следующие периоды. К расходам периода относят:

- расходы по процентам;

- расходы по реализованной продукции товаров и услуг;

- прочие (общие и административные).

Расходы периода отражаются в отчете о доходах и расходах. В частности к ним относят:

- зарплаты работникам отдела сбыта;

- расходы по командировочным работникам сбыта;

- амортизация основных средств в обслуживающий процесс сбыта, транспортные расходы, погрузочно-разгрузочные расходы, затраты на тару и упаковку, и прочие.

Расходы, связанные с управлением деятельностью организации, а также с обслуживанием организации является общими и административными. К ним относят:

- оплата процентов по кредитам;

- расходы по выплате аренды;

- прочие расходы.

Финансовая отчетность.

Под термином «отчетность» понимается совокупность учетных данных, по которым можно проследить за разносторонней деятельностью хозяйствующего субъекта за тот или иной промежуток времени. Согласно статье 16 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность предприятия включает в себя бухгалтерский баланс, отчет о доходах и расходах, отчет о движении денег, отчет об изменениях в собственном капитале, информация об учетной политике и пояснительную записку. Данные формы отчетности утверждены приказом Министерства финансов Республики Казахстан от 26.06.03 года № 241 «Об утверждении форм финансовой отчетности». В соответствии со статьёй 18 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» ТОО «Семнан» предоставляет годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года следующего за отчетным.

Бухгалтерский баланс. В системе финансовой отчетности центральное место занимает бухгалтерский баланс. Уже стала традиционной фраза: "Баланс-зеркало предприятия". Баланс представляет собой информацию о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении, является регистром синтетического учета, в котором фиксируются остатки (сальдо) по счетам учета, свидетельствующие о данных на начало и конец отчетного периода в соответствии с методиками оценки и представления в отчетности. Его можно рассматривать как отчет о контролируемых предприятием средствах (активы) и источниках фондов, использованных для приобретения этих средств (обязательства и акционерный капитал). Бухгалтерский баланс ТОО «Семнан» по состоянию на 01 января 2010 г. представлен в приложении Форма 1.

Аудитор должен знать, что согласно стандарту №30 "Представление финансовой отчетности" баланс определяет сущность активов, собственного капитала, обязательств, а также содержит требования к информации, подлежащей к раскрытию финансовой отчетности. Составляется он, как правило, на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные сроки и адреса.

Статьи баланса заполняются на основании оборотно-сальдовой ведомости. В связи с этим, аудитор должен проверить правильность переноса данных в бухгалтерский баланс. Структура баланса характеризует вклад в процентном соотношении отдельных источников в формировании имущества субъекта, а также показывает, каков удельный вес тех или иных активов субъекта в общей сумме всех средств, которыми он располагает на дату составления баланса.

Аудитор должен знать, что для баланса характерны нижеследующие ограничения:

- баланс по своей природе историчен, то есть в нем отражены данные, показывающие итоги хозяйственной деятельности к моменту составления;

- он не отвечает на вопрос, почему снизилось то или иное положение;

- в нем нет сведений, отражающих полностью все стороны деятельности субъекта;

- поскольку баланс - это свод данных на начало и конец отчетного периода, он не дает представления о состоянии имущества в течении отчетного периода;

- баланс не обеспечивает пространственной и временной сопоставимости, и в нем нет базы для сравнительного анализа;

- заложенный в балансе принцип использования историчности цен приобретения активов существенно искажает реальную оценку имущества.

В связи с этим при составлении заключения аудитор должен помнить все выше перечисленные недостатки бухгалтерского баланса для того, чтобы его отчет был достоверным и приближен к более действительной ситуации на предприятии.

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность. Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты покрывают его краткосрочные обязательства.

Экономической сущностью финансовой устойчивости предприятия является его запасы и затраты с источниками их формирования. Для анализа финансовой устойчивости необходимо рассчитать такой показатель, как разницу между величиной источников средств и величиной запасов. Поэтому для анализа, прежде всего надо определить размеры источников средств, имеющихся у предприятия для формирования его запасов и затрат.

ТОО «Семнан» готовит отчет в соответствии с требованиями МСБУ (IAS) 7 "Отчет о движении денежных средств" и представляет его в качестве составной части годовой финансовой отчетности. Информация о движении денег полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денег и позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и платежей денежных средств различных компаний, увеличивает сопоставимость отчетности об операционных показателях различных компаний, потому что устраняет влияние применения различных методов учета одинаковых операций и событий. Аудитор должен знать, что историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности будущих потоков денег. Движение денежных средств в 2010 году представлено в приложении 4. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.

Движение денег обобщается и анализируется по отношению к видам деятельности предприятия. Вся хозяйственная деятельность предприятия делится на 3 вида:

- операционная деятельность - это основная деятельность, приносящая доход компании, и прочая деятельность, кроме инвестиционной и финансовой. В операционной деятельности важно оценить возможность предприятия генерировать деньги на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов производства готовой продукции;

- инвестиционная деятельность - это деятельность, связанная с приобретением и выбытием долгосрочных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным эквивалентам;

- финансовая деятельность - это деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных средств компании.

При проверке отчета о движении денег аудитору необходимо проверить, каким методом составляется отчет. Движение денежных средств от операционной деятельности в отчете ТОО «Семнан» раскрывает, используя прямой метод, указанный в учетной политике предприятия.

Прямой метод - это метод, при котором раскрываются основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей. При прямом методе чистые денежные средства рассчитываются путем корректировки каждой статьи отчета о доходах и расходах:

- на сумму изменений в течении периода в запасах и операционной кредиторской и дебиторской задолженности;

- на другие не денежные статьи;

- на прочие статьи, ведущие к возникновению инвестиционных и финансовых денежных потоков.

Пояснительная записка к годовой финансовой отчетности - это основной аналитический документ, составляемый предприятием. Она содержит информацию о ТОО «Семнан», его финансовом положении, сопоставимости данных за отчетный и предшествующие периоды. В первую очередь в ней дана краткая оценка выполнения бизнес - плана по всем разделам с раскрытием основных причин, положительно или отрицательно повлиявших на работу субъекта в отчетном периоде. Кроме того, в ней приведены данные, не нашедшие отражения в формах годовой финансовой отчетности, то есть дополнительные сведения об объемах реализации продукции по видам деятельности, географическим рынкам сбыта.

В пояснительной записке могут быть отражены данные, характеризующие основные показатели, факторы, повлиявшие на результаты, решения по итогам рассмотрения годовой финансовой отчетности и распределения дохода, оставшегося в распоряжении предприятия. Иначе говоря, в ней представляется информация, полезная для получения более полной и объективной реальности об имущественном и финансовом положении, план мероприятий по совершенствованию работы в следующем году.

10. Аналитическая работа

Основным источником информации для проведения анализа движения денежных потоков является баланс (форма № 1), приложение к балансу, отчет о доходах и расходах (форма № 2), отчет о движении денежных средств.

Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия - вполне удовлетворительным.

Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.

Отчет о движении денежных средств используется как инструмент анализа финансового состояния фирмы. Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, то есть от ликвидности активов.

Ликвидность активов зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и другие счета предприятия.

Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты, лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Анализируя журнал-ордер 2 и ведомость 2 можно сделать вывод, что основная масса средств (98.4%) поступает от покупателей продукции. Остальные средства поступают с кассы организации. Поступившие на расчетный счет деньги расходуются следующим образом:

-в кассу организации на зарплату и хоз. нужды - (70 %)

-на оплату налогов - (1.26 %)

-во внебюджетные фонды- (27.8 %)

-на оплату коммунальных услуг- (3.24 %)

Таблица 2 - Остальные средства

Показатели	Прошлый год	Отчетный год
Средние остатки денежной наличности, тыс. тенге	2800	3471
Сумма кредитовых оборотов по счетам денежных средств, тыс. тенге	78750	104130
Продолжительность нахождения капитала в свободной денежной наличности на счетах в банке, дни	12,8	12

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обуславливается уровнем несбалансированности денежных потоков т.е. притоком и оттоком денег. Превышение притоков над оттоками увеличивает остаток свободных средств денежной наличности и наоборот, превышение оттоков над притоками приводит к нехватке денежных средств увеличению потребности в кредите.

В процессе анализа необходимо изучить динамику остатков денежной наличности на счетах в банке и продолжительность нахождения капитала в данном виде активов.

На основании приведенных данных можно сделать вывод, что за отчетный период нахождения капитала в денежной наличности уменьшился на 0,8 дня, что следует оценить положительно. При отсутствии наличия просроченных платежей это свидетельствует об организации более планомерного поступления и расходования денежных средств, т.е. лучшей сбалансированности

В 2010 году ТОО «Семнан» приобрело основные средства, в связи с этим расход на приобретение основных средств увеличился на 40 тысяч тенге и составил 360 тысяч тенге. ТОО «Семнан» в 2010 году оплатило налоги на 2510 тысяч тенге, это на 240 тысяч тенге больше, чем в 2009 году. Основные причины, повлиявшие на увеличения выбытия денежных средств это увеличение объема оказанных услуг.

Возникновение дебиторской задолженности представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности при системе безналичных расчетов, также как и проявление дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это сумма долга причитающееся организации от других юридических лиц или граждан. Различают нормальную и неоправданную дебиторскую задолженность, т.е. несвоевременно погашенная, срок оплаты по которой истек. Просроченная дебиторская задолженность означает, что предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для приобретения производственных запасов, также риск непогашения долгов и уменьшение прибыли.

На финансовое положение предприятия влияет не само наличие дебиторской задолженности, а ее размер, движение и форма.

Проанализируем состав и структуру дебиторской задолженности ТОО «Семнан».

Таблица 3 - Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ТОО «Семнан»

Состав дебиторской задолженности	Сумма тыс. тенге	Структура, %
	2009	2010	+,-	2009	2010	+,-
Счета к получению	35872	50082	14210	95,34	9084	4,50
Прочая дебиторская задолженность	390	810	420	1,04	1,47	0,43
Авансовые платежи	1365	4243	2878	3,63	7,70	4,07
Итого	37627	55135	17508	100	100

Проанализировав данные таблицы можно сделать выводы, что дебиторская задолженность увеличилась на 17508 тыс. тенге. Существенные изменения произошли в структуре дебиторской задолженности. Удельный вес расчетов с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги сократился с 95,34% до 90,84%. Удельный вес прочей дебиторской задолженности наоборот увеличился на конец отчетного периода на с 1,04 до 1,47%.