Совершенствованию работы бухгалтерии в период составления бухгалтерской финансовой отчетности

1

1

Размещено на http://www.allbest.ru/

Совершенствованию работы бухгалтерии в период составления бухгалтерской финансовой отчетности

Введение

Настоящая курсовая работа составлена на основе законодательных и нормативных документов, регулирующих правила ведения и порядок составления бухгалтерской отчетности организаций.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из их обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

Бухгалтерская отчетность является неотъемлемой частью при проведении какой-либо аналитической работы на организации. Она позволяет сделать вывод о финансовом положении организации. Это особенно важно, если организация заинтересовано в привлечении финансовых средств.

Такое положение привело к тому, что отчетность стала являться не только информативной базой для внешнего анализа, а также стала нести рекламную функция, участвовать в создании имиджа компании. В свою очередь, это привело еще к одному, очень важному для анализа фактору - планированию финансовой отчетности, дающей положительное представление об организации.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определять состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату. Таким образом видно, какую значимость имеет оценка финансового состояние организации по данным бухгалтерского баланса и что данная проблема является наиболее актуальной в нашей стране, при переходе к развитой рыночной экономике, - это очевидно и бесспорно.

Поэтому в настоящее время можно наблюдать такую ситуацию: появилось достаточно большое количество переводной и отечественной литературы на эту тему, содержащей рекомендации по расчету финансовых коэффициентов, но возникает проблема выбора определенной методике, которая соответствовала бы предприятию конкретной отрасли и условиям, в которых находится исследуемое организация.

Основной тенденцией развития баланса в нашей стране было его постоянное усложнение. В последние годы происходит обратный процесс-упрощение структуры баланса. Так, за последние два десятилетия число статей баланса уменьшилось примерно в два раза.

На основе данных текущего финансового анализа осуществляется разработка основных показателей бизнес-плана, бюджетного планирования. Текущий анализ бухгалтерской отчетности позволяет определить экономические ориентиры развития организации в будущем.

Целью курсовой работы является - изучить порядок составления бухгалтерского баланса и разработать предложения по совершенствованию работы организации.

Для достижения цели в работе были решены следующие конкретные задачи:

- изучены теоретические основы состава и содержания бухгалтерской финансовой отчетности;

- дана оценка фактического состояния работы по составлению бухгалтерского баланса в организации;

- разработаны предложения по совершенствованию работы аппарата бухгалтерии в период составления бухгалтерской финансовой отчетности;

Методологической основой написания работы послужили труды отечественных и зарубежных экономистов по изучаемой проблеме.

В качестве источника информации при написании курсовой работы были использованы годовые бухгалтерские отчеты организации, данные первичной бухгалтерской документации.

Объектом исследования является открытое акционерное общество «Дорожно-строительное управление - 13» Павловского района Краснодарского края… Анализ материалов производился за период с 2003 г. по 2004 г. включительно.

1. Теоретические основы бухгалтерской отчетности организации

Велика роль информация в современной жизни. Большое значение придается ее полноте и достоверности. В предпринимательской деятельности от качества информации зависит получение прибыли в результате принятия определенных решений, в том числе определение круга клиентов, поставщиков, возможных партнеров.

Одним из источников такой информации является бухгалтерская отчетность, представляемая организацией для публичного пользования. Как известно, бухгалтерская отчетность является системой показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на определенную отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Эти показатели должны давать внешним пользователям принимать обоснованные выводы и решения.

Первым российским ученым, обратившим внимание на необходимость определенной упорядоченности отчета и отчетности, был А.К.Рошаховский, предложил типовую форму баланса (10). В первом разделе в круглых скобках указывается номер в списке литературы

Совершенствование отчетности в то время шло по линии усложнения и унификации структуры основной отчетной формы - баланса.

В последующие г. методология составления отчетности в нашей стране менялась неоднократно, подвергалась дальнейшему совершенствованию. В настоящее время создана нормативная база составления бухгалтерской отчетности. финансовый отчетность баланс

С 1 января 2001 г. все организации перешли на новый план счетов. Однако с текущего года формы не перерабатывались Минфином России.

Таким образом, при формировании показателей бухгалтерской отчетности организации должны руководствоваться следующими нормативными документами, перечисленными в приказе Минфина РФ от 28 июня 2000 г.

№-60: «Методические рекомендации, о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации».

Нормативной базой составления бухгалтерской отчетности является:

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. №-129ФЗ.

Федеральный закон «О несостоятельности (банкротстве)» от 08.01.1998 г. №-6ФЗ.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ1/98), утвержденная приказом Минфина РФ №-60Н от 09.12.1998 г. (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.1999 г. №-107Н).

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ4/99), утвержденная приказом Минфина РФ от 6.07.1999 г. №-43Н (действует с 01.01.2000 г).

Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №-4Н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденная приказом Минфина РФ от 25.11.1998 г. №-56Н и другие положения Минфина РФ.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организаций, а также экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.

Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за пошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом РФ. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству в целом.

Числовые показатели в бухгалтерской отчетности приводятся минимум за два года - отчетный и предшествующий отчетному (кроме отчета, составляемого за первый год).

При несопоставимости данных за период, предшествующий отчетному году, с данными за отчетный период в бухгалтерской отчетности они приводятся в сопоставимом виде, то есть данный за предшествующий период корректируются по правилам составления отчетности за отчетный период.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Составляют ее по данным бухгалтерского отчета.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организаций, как в натуральном, так и в стоимостном выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производством и реализацией продукции.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность. Внутригодовая отчетность включает отчеты за сутки, пятидневку, декаду, половину месяца, месяц, квартал и полугодие. Внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной бухгалтерской отчетностью. Годовая отчетность - это отчеты за год.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные которые составляют вышестоящие или материнские организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в соответствии с ФЗ №-129ФЗ «О бухгалтерском учете», а также ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность организаций». Промежуточная бухгалтерская отчетность состоит из бухгалтерского баланса (форма №-1) и отчета о прибылях и убытках (Форма №-2).

За 2000 г. годовая бухгалтерская отчетность в соответствии с приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. №-4Н включает:

- бухгалтерский баланс - форма №-1;

- отчет о прибылях и убытках - форма №-2;

- отчет о изменении капитала - форма №-3;

- отчет о движении денежных средств - форма №-4;

- приложения к бухгалтерскому балансу - форма №-5;

- отчет о целевом использовании полученных средств - форса №-6;

- пояснительная записка;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами РФ, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов РФ и республик;

- итоговая часть аудиторского заключения (1)

Также с 1 января 2002 г. организациям по мимо бухгалтерского необходимо вести еще и налоговый учет. Делать это их обязывает глава 25 налогового кодекса РФ. Заполняя отчетность, мы должны брать сведения из бухгалтерского учета, то есть те данные, которые сформировались в соответствии с требованиями положений по бухгалтерскому учету.

В зависимости от объемов деятельности организации согласно Указаниям об объеме и формах бухгалтерской отчетности; возможно выделение трех вариантов формирования бухгалтерской отчетности:

- упрощенный вариант - для субъектов малого предпринимательства и некоммерческих (кроме бюджетных) организаций. В состав годовой отчетности такие организации могут не включать ряд форм - форму №-3, №-4, №-5. Некоммерческим организациям рекомендуется включать в состав годовой бухгалтерской отчетности отчет о целевом использовании полученных средств (форма №-6).

- стандартный вариант - для коммерческих организаций, которые могут быть отнесены к группе средних и крупных организаций. В этом случае бухгалтерская отчетность формируется по образцам форм, указанных в приложении к приказу №-4Н.

- множественный вариант - для коммерческих организаций, относящихся к группе крупных организаций, в том числе имеющих несколько видов деятельности.

Требования к информации, формируемые в бухгалтерской отчетности, определены ФЗ «О бухгалтерском отчете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ4/99).

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.

Бухгалтерская отчетность в России представляет интерес для двух групп внешних и одной группы внутренних пользователей:

- непосредственная заинтересованность в деятельности организации (государство, кредиторы, поставщики, покупатели, аудиторские службы, биржи ценных бумаг, законодательные органы и т.д.);

- опосредовано заинтересованных в ней (высшее руководство организацией, общее собрание участников, работники и т.д.).

Отчетным годом для всех организаций является календарный год - с 1 января по 31 декабря включительно (1, ст. 14.1).

Отчетная дата - это дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность (4, п.4).

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (4, п.12).

Организация должна сформировать четкую бухгалтерскую отчетность не позднее 30 дней по окончании отчетного периода, если иное не предусмотрено законодательством РФ (4, п.51).

Первым отчетным годом для вновь созданных организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года, а для организаций созданных после 1 октября - по 31 декабря следующего года (1, ст. 14.2).

Данные о хозяйственных операциях, проведенных до государственной регистрации организаций включаются в их бухгалтерскую отчетность за первый отчетный год (1, ст. 14.2).

Месячная и квартальная отчетность является промежуточной (1, ст. 14.2).

С 1 января 1999 года введено в действие Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98). Положение устанавливает порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций.

Событием после отчетной даты признается тот факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результат деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за каждый год.

Примерный перечень фактов хозяйственной деятельности, которые могут быть признаны события после отчетной даты, приведен в приложении к Положению ПБУ 7/98 (12, п.2).

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (1, ст. 13.5) и составляется на русском языке и в валюте РФ (в рублях). ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» вводит новое понятие - «дата подписания бухгалтерской отчетности» в систему регулирования бухгалтерского учета.

Датой подписания бухгалтерской отчетности считается дата, указанная в представляемой в адреса, определяемые законодательством РФ, бухгалтерской отчетности при подписании ее в установленной порядке (12, п.4).

Организации, за исключением бюджетных, обязаны предоставлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ (1, ст. 15.2).

Предоставляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации (1, ст. 15.2).

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки (1, ст. 15.3).

День предоставления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или по дате фактической передачи по принадлежности (1, ст. 15.4).

Если дата предоставления бухгалтерской отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком предоставления бухгалтерской отчетности считается первый следующий за ним рабочий день (4, п. 47).

Годовая бухгалтерская отчетность является открытой для заинтересованных пользователей, и организация должна обеспечить им возможность ознакомиться с ней и получить с нее копию. Если показатели бухгалтерской отчетности отнесены к государственной тайне по законодательству РФ, то она предоставляется с учетом требований указанного законодательства.

В предусмотренных законодательством РФ случаях организация должна опубликовать не позднее 1 июля бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения.

В случае наличия у организации дочерних и зависимых обществ помимо собственного бухгалтерского отчета составляется также сводная бухгалтерская отчетность, включающая показатели отчетов таких обществ, находящихся на территории РФ и за ее пределами, в устанавливаемом Минфином РФ порядке.

Федеральные органы исполнительной власти РФ составляют сводную бухгалтерскую отчетность по унитарным организациям, а также отдельно сводную бухгалтерскую отчетность по акционерным обществам, часть акций которых закреплена в федеральной собственности (независимо от размера и доли).

Сводная годовая бухгалтерская отчетность федеральных органов исполнительной власти представляется Минфину РФ, Минэкономики и Государственному Комитету по статистике по унитарным организациям не позднее 25 апреля следующего за отчетным года, по акционерным обществам - не позднее 1 августа следующего года. Сводная бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и лавным бухгалтером.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации осуществляется с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 30.06.95г. № 49.

В случаях выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажение выявлено.

При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, исправления производятся записями декабря года, за который подготавливается к утверждению и предоставлению в соответствующие адреса годовая бухгалтерская отчетность.

В случаях выявления в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского отчета в прошлом году исправления в бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность за прошлый отчетный год (после утверждения в установленном порядке годовой бухгалтерской отчетности) не вносятся (6, п. 11).

С момента введения в действие Налогового кодекса РФ организация несет ответственность за каждое налоговое нарушение. Ошибки, допущенные в бухгалтерском учете, ведут к неправильному исчислению налогооблагаемой базы или самой суммы налога.

Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы) (6, п. 3).

Анализ бухгалтерской отчетности является частью большинства решений, касающихся кредитования, инвертирования и др.

Важной подготовительной работой является проверка записей в регистрах бухгалтерского учета, в частности количественных показателей, которые не поддаются проверке методом балансовой увязки (например, затраты труда в человеко-часах и др.), и устранением выделенных ошибок. Затем нужно закрыть операционные счета, что является одним из важнейших подготовительных этапов к составлению годового отчета. И после того как все корректированные записи, связанные с закрытием операционных счетов, отражены в бухгалтерских регистрах, нужно выводить результаты и сальдо по всем счетам для непосредственного составления соответствующих форм годового отчета.

2. Краткая экономическая характеристика организации

Открытое акционерное общество «Дорожно-строительное управление - 13» и далее по тексту ОАО «ДСУ-13», расположенного в юго-западной части Павловского района. В компании трудится более двухсот человек. Неизменно большое внимание уделяется социальному обеспечению и социальной защищенности, медицинскому обслуживанию.

Открытое акционерное общество «ДСУ-13» учреждено в организационно-правовой форме открытого акционерного общества в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 29.03.94 г. № 179 «Об особенностях преобразования в акционерные общества - кооперативно-государственных {государственно-кооперативных} предприятий, организаций и их объединений в агропромышленном комплексе», Федеральными законом «Об акционерных обществах» и Гражданским кодексом РФ.

В сферу деятельности общества входят:

- выполнение проектных работ;

- выполнение строительно-монтажных работ, связанных со строительством, реконструкцией, ремонтом автомобильных дорог общего пользования и благоустройством территорий;

- выполнение специальных видов работ, сопутствующих основному профилю работ {устройству конструкций из монолитного бетона, монтаж сборных бетонных и железобетонных конструкций, гидроизоляция};

- производство строительных материалов, конструкций и изделий {щебень, асфальтобетонные и черно-бетонные смеси, стеновые материалы};

- контроль качества продукции;

- торговую, торгово-закупочную, закупочную, сбытовую;

- транспортно-экспедиционные работы;

- ремонтно-строительные работы;

- оказание транспортных услуг;

- оказание организациям и физическим лицам услуг по складированию товаров и продуктов.

Годовой объем выполненных работ и оказанных услуг, выручка от продажи товаров в 2004 году составил 214561 тыс. рублей, что на 34,5 % больше, чем в 2003 г. Произошло это за счет увеличения объемов работ и производительности труда работников. Балансовая прибыль на 01.01.2005г. составила 1402 тыс. рублей. Резервный фонд на 01.01.2005г. составил 16000 рублей.

Дебиторская задолженность по состоянию на 01.01.05 года составляет 91795 тыс.рублей, в том числе покупатели и заказчики-91155 тыс. рублей. Кредиторская задолженность по состоянию на 01.01.05 г. составляет 118280 тыс.руб., в т. Ч. Поставщики и подрядчики-101048 тыс. руб.; задолженность по налогам и сборам 2952 тыс. руб.

Стоимость основных средств по состоянию на 01.01.05 г. составляет-32344 тыс. руб.. Стоимость основных средств погашалась путем начисления амортизации. Амортизация производилась в 2004 г. линейным способом. В целях налогообложения амортизация начислялась на имущество стоимостью до 10 тыс. руб. Расходы на ремонт основных средств относились на затраты в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены в полном обьеме. Резерв на ремонт основных средств не создавался.

ОАО «ДСУ-13» является юридическим лицом, действующим в соответствии с «Уставом», зарегистрированным Администрацией ст. Павловской в 1997г. Уставной капитал организации составляет на 01.01.2005г. 176 тыс. рублей. Номер по ОКОНХ - 61129, номер по ОКПО - 03899343. Место нахождения: 352040, Россия, Краснодарский край, ст. Павловская, промзона. Расчетный счет: 40702810730130000027, ИНН - 2346600964.

Функциями бухгалтерской службы в ОАО «ДСУ-13» являются:

- формирование полной и достоверной информации о хозяйственный процессах и финансовых результатах деятельности Общества.

- обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами.

- осуществление (совместно с другими службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на организации несет генеральный директор.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в структурных подразделениях возлагается на руководителей подразделений.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнение всеми структурными подразделениями, службами и работниками Общества, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений.

Бухгалтерский учет, контроль, методологическое руководство, составление бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки и адреса осуществляется управлением бухгалтерского учета, отчетности и контроля (УБУОК), созданным в структуре Общества, возглавляемым начальником управления - главным бухгалтером ОАО «ДСУ-13».

Отпуск материалов со склада ведется по накладным, подписанным генеральным директором и главным бухгалтером или их заместителями, а запчастей и ГСМ по заборным ведомостям.

Инвентаризация оборотных средств проводится ежегодно. Недостачи и хищения не обнаруживались.

Согласно учетной политике, принятой в 2000-2001гг., доходы и расходы, выручка от реализации определялись по методу отгрузки, в течении года учетная политика не менялась и соблюдалась.

Бухгалтерский учет имущества и хозяйственной деятельности в ОАО «ДСУ-13» ведется на основе натуральных измерителей в обобщенном денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного его отражения.

Бухгалтерский учет ведется способом двойной записи в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, с ведением журналов - ордеров, главной книги и применением сальдового метода учета.

Бухгалтерский учет на организации ведется в валюте РФ - в рублях. Документирование имущества, обязательств и иных факторов хозяйственной деятельности, ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности составляется на русском языке.

Рабочим планом счетов считать новый план счетов, утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №-94Н.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливается особым распоряжением руководителя организации. Инвентаризация оборотных средств проводилась на 01.11.04 г, недостач и хищений не обнаружено.

Установить срок отчета за использование полученных средств на хозяйственные расходы - 10 дней со дня получение денежных средств из кассы.

Контроль за соблюдением данного приказа возлагается на главного бухгалтера организации.

В основе системы управления акционерного общества лежат следующие система, (см. рис. 1)

Устойчивость финансового положения организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации и величина активов, и их структура претерпевают постоянное изменение. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Рисунок 1- Общая схема управления акционерного общества

Анализ финансового состояния начнем с оценки имущественного состояния анализируемой организации.

Устойчивость финансового положения организации в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования организации и величина активов, и их структура претерпевают постоянное изменение. Наиболее общее представление об имевших место качественных изменениях в структуре средств и их источников, а также динамике этих изменений можно получить с помощью вертикального и горизонтального анализа отчетности.

Вертикальный анализ показывает структуру средств организации и их источников. Горизонтальный анализ отчетности заключается в построении таблиц, в которых абсолютные показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Один из вариантов горизонтального анализа представлен в табл.1.(см. прилож.1)

Как мы видим из таблицы 1, величина имущества организации в 2004 г. по сравнению с 2003 г. уменьшилась на 56459 тыс. руб. Это произошло за счет уменьшения оборотного капитала на 60149 тыс. руб. (или на 26 %). Причем по внеоборотным активам наблюдается уменьшение на 1847 тыс. руб. Иначе говоря, в 2004 г.у в оборотные средства было вложено меньше средств, чем в основной капитал. В уменьшении удельного веса в общей стоимости имущества запасов и денежных средств увеличилась доля основных средств, прочих активов на 26 %. Если доля внеоборотных активов в 2003 г. составляет 35,8 %, то в 2004 г. доля этих активов в имуществе организации увеличилась до 62,2 %. В то же время доля запасов и затрат уменьшилась с 21,3% до 13,5%, а денежных с 1,1% до 0,02%. Доля дебиторской задолженности по удельному весу уменьшилась на 31%, и в абсолютных величинах уменьшилась на 49626 тыс. руб.

Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств. Как видно из таблицы 3 доля собственных источников уменьшается. К итогу баланса составляет соответственно 1,4%; -4.7%. При этом необходимо отметить чрезвычайно большую величину кредиторской задолженности (в 2003 г. составляет 98,6%; в 2004 - 104,7% от итогов баланса). Такое соотношение собственных и заемных пассивов говорит об ослаблении организации, снижении его независимости в автономности в условиях рыночных связей и в целом негативно влияет на финансовое состояние организации.

Таким образом, положительным для организации является то, что в 2004 г. возросла доля активно части основных средств. Структура основных средств изменилась за счет приобретения нового оборудования в счет кредита, что привело к увеличению суммы кредиторской задолженности организации на 6 %.

Отрицательным моментом для организации является то, что темп роста собственного капитала меньше темпа роста заемного капитала и в структуре оборотных активов преобладание запасов.

Для стабильной финансовой устойчивости у организации должно увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста собственного капитала должен быть выше темпа роста заемного капитала, а темпы роста кредиторской и дебиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающую информацию об организации. Чтение отчета о прибылях и убытках (см.табл.2) позволяет увидеть порядок формирования конечного финансового результата организации, величину этого результата как от реализации товаров, продукции, работ, услуг, так и от прочих операций, сумму причитающихся платежей бюджету по налогу на прибыль и другим налогам из чистой прибыли, так же сумму остающейся в распоряжении организации чистой прибыли.

Так по отчету о прибылях и убытках ОАО «ДСУ - 13» можно сказать что организация имела от реализации услуг (основной уставной деятельности) прибыль в 2003 г. составила 655 тыс. руб., в 2004 г. - 1176 тыс. руб.,

По прочим операциям (выбытия основных средств, прочих активов и др.) организация получила в 2000 г. убыток в размере 399 тыс. руб. (строка 090 - строку 100), в 2004 г. - убыток в сумме 643 тыс. руб.

По внереализационным результатам, преобладают внереализационные доходы которые были только в 2004 г.и составили 1791 тыс. руб.

Балансовая прибыль за 2004 г. сформировалась за счет доходов полученных от реализации услуг. Прибыль составила в 2003 г. 6 тыс. руб., в 2004 г. -1402 тыс. руб. Таким образом, чтение отчетности дает пользователям большую, но не исчерпывающую информацию об организации.

Таблица 2 - Отчет о прибылях и убытках

Наименование показателя	Код. Стр.	2004 г.	2003 г.
1. Доходы и расходы по обычным видам деятельности.		-	-
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей),	010	214561	159519
в том числе от продажи	011	-	-
	012	-	-
	013	-	-
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,	020	(213385)	(158864)
В том числе проданных	021	-	-
	022	-	-
	023	-	-
Валовая прибыль	029	1176	655
Коммерческие расходы	030	-	-
Управленческие расходы	040	-	-
Прибыль (убыток) от продажи (строки(010-020-030-040)	050	1176	655
2. Операционные доходы и расходы. Проценты к получению	060	-	-
Проценты к уплате	070	-	-
Доходы от участия в других организациях	080	-	-
Прочие операционные доходы	090	-	229
Прочие операционные расходы	100	(399)	(872)
3. Внереализованные доходы и расходы Внереализационные доходы	120	1791	-
Внереализационные расходы	130	-	-
Прибыль (убыток) до налогообложения (строки 050+060-070+080+090-100+120-130)	140	2568	12
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	150	(671)	(99)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности	160	-	-
4. Чрезвычайные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы.	170	-	-
Чрезвычайные расходы	180	(495)	(3)
Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) (строки 160+170-180)	190	1402	6
Справочно Дивиденды, приходящиеся на одну акцию (Заполняется в годовой бухгалтерской отчетности): по привилегированным	201	-	-
По обычным	202	-	176
Предполагаемый в следующем отчетном году суммы дивидендов, приходящиеся на одну акцию: по привилегированным	203	-	-
По обычным	204	-	-

3. Бухгалтерский баланс организации

Бухгалтерский баланс, его структура и назначение.

Бухгалтерский баланс является важнейшим источником информации о финансовом положении организации за отчетный период. Он позволяет определять состав и структуру имущества организации, мобильность и оборачиваемость оборотных средств, состояние и динамику дебиторской и кредиторской задолженности, конечный финансовый результат (прибыль или убыток).

По бухгалтерскому балансу можно определить, сумеет ли организация в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Данные бухгалтерского баланса широко используются налоговыми инспекцией и полицией, кредитными учреждениями, органами статистики и другими пользователями.

Следовательно, бухгалтерский баланс, являясь источником информации, представляет собой способ экономической группировки и обобщения имущества по составу и размещению и по источникам его формирования, выраженных в денежной оценке и составленных на определенную дату.

Значение бухгалтерского баланса настолько велико, что его часто выделяют в самостоятельную отчетную единицу, дополнением к которой является отчет, т.е. совокупность всех других форм бухгалтерской отчетности. Роль отчета состоит в дополнении, расшифровке тех данных, которые содержатся в балансе; баланс-стержень, вокруг которого группируются, в качестве приложений к нему, все остальные формы бухгалтерской отчетности составляющие в совокупности бухгалтерский отчет. Если в указанных отчетных формах отражаются показатели, характеризующие ту или иную сторону деятельности организации, то в балансе представлены состояние всех средств организации.

Источником информации для составления баланса - бухгалтерские счета, т.е его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостям.

Баланс по своему строению представляет собой двустороннюю таблицу, которая состоит из актива и пассива.

Левая часть, в которой отражается предметный состав, размещение и использование имущества организации, называется активом баланса. Правая часть называется пассивом баланса и показывает величину средств, вложенных в хозяйственную деятельность организации, и форму ее участия в создании имущества. Эта величина рассматривается как обязательства за полученные ценности или ресурсы.

Каждый отдельный вид имущества в активе и пассиве является статьей баланса, в которой приводятся наименования и номера синтетических счетов.

В балансе обязательно равенство итого актива и пассива, так как обе части баланса показывают одно и то же имущество, но сгруппированное по разным признакам. Поэтому общая сумма имущества по составу и размещению (актив баланса) обязательно равняется общей сумме источников имущества (пассив баланса). Итоги по активу и пассиву баланса называются валютой баланса. Каждый элемент актива и пассива (вид средств или источников) называют статьей баланса.

Сокращенная форма баланса имеет следующий вид. В наглядных целях актив баланса помещен в левую часть таблицы, а пассив - в правую; но в типовой форме бухгалтерского баланса, пассив баланса следует за активом. Следует отметить, что форма №1 «Бухгалтерский баланс» в настоящее время в периодической и годовой отчетности имеет почти одинаковое построение.

Таблица 1-сокращенная форма бухгалтерского баланса

Актив	Код строки	На начало года	На конец года	Пассив	Код строки	На начало года	На конец года
Наиме-нование строки		Сальдо начальное дебетовое	Сальдо конечное дебетовое	Наиме-нование строки		Сальдо начальное кредитовое	Сальдо начальное кредитовое

При заполнении баланса нужно учитывать то, что сальдо активного счета отражается в активе баланса. Сальдо пассивного счета отражается в пассиве баланса. Сальдо активно-пассивного счета размещается в балансе в зависимости от его вида: дебетовое сальдо активно-пассивного счета - в активе баланса, кредитовое в пассиве баланса.

В балансе статьи актива и пассива подразделяются в зависимости от срока их погашения на долгосрочные (свыше одного года) и краткосрочные (до одного года включительно)

Числовое значение каждой статьи актива и пассива показывается на две даты: на начало года (гр. 3) и наконец отчетного периода (гр. 4). В графе 3 приводятся данные на начало года по вступительному балансу, т.е. данные графы 4 предыдущего годового баланса с учетом произведенной реорганизации, а также изменений, связанных с применением Положения об бухгалтерском учете и отчетности.

Для сопоставимости данных баланса на начало и конец года номенклатура статей баланса на начало года должна быть приведена в соответствии с номенклатурой баланса на конец года.

К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования: правдивость (чем точнее сделаны бухгалтерские расчеты, тем правдивее), реальность, единство, преемственность, ясность.

Виды бухгалтерских балансов.

Имущество организации непрерывно участвует в сфере производства. Чтобы определить величину всего имущества и дать ему экономическую оценку за отчетный период и оперативно руководить финансово-хозяйственной деятельностью каждое организация должно иметь обобщенные данные об имуществе. Такое обобщение бухгалтерского баланса - форма № 1 «Основная форма бухгалтерской отчетности». Существуют различные виды бухгалтерских балансов в зависимости от цели их назначения.

По времени составления бухгалтерские балансы подразделяются на вступительные, текущие, санируемые, ликвидационные, разделительные и объединительные.

Вступительный баланс составляется при создании нового или при преобразовании ранее действующего организации. В нем отражается капитал, с которого организация начинает свою деятельность.

Текущие балансы составляют в течение всего периода функционирования предприятия. Они подразделяются на начальные (входящие),промежуточные и заключительные (исходящие).

Начальные и заключительные балансы составляются в начале и конце соответствующего года. При этом необходимо иметь ввиду, что заключительный баланс отчетного года одновременно является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за периоды, находящиеся между началом и концом отчетного года.

Санируемые балансы применяются в тех случаях, когда организация находится на пороге банкротства (неплатежеспособности). Результатом санируемого баланса является применяемое решение: либо организация объявляется банкротом. Либо ему предоставляется испытательный срок.

Ликвидационные балансы составляются при ликвидации организации и в следующие сроки: на начало периода ликвидации (вступительный); в течении периода ликвидации (промежуточный); на конец периода ликвидации (заключительный).В соответствии с принципом действующей организации в ликвидационном балансе имущество организации оценивается и отражается не по балансовой стоимости, а по цене возможной реализации на момент ликвидации.

Разделительные балансы применяются в момент разделения крупной организации на несколько более мелких организаций.

Объединительные балансы составляются при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну организацию.

По степени обобщения (объему информации) различают первичные и свободные (консолидированные) балансы. Первичный-отражает деятельность только одной организации. Свободные (консолидированные) балансы получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях нескольких первичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.

Годовой

- сводный баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов; в основном им пользуются министерства, ведомства и концерны;

- сводно-консолидируемый баланс, который составляется путем объединения балансов юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически; такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний), головные организации со своими дочерними и зависимыми обществами;

- баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (02 «Износ основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов» и 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов»); , объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по первоночальной ( в отдельных случаях-по восстановительной) стоимости.

- баланс-нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей, объекты бухгалтерского учета оцениваются и отражаются по остаточной стоимости.

Порядок составления, характеристика разделов и статей бухгалтерский баланса

Таким образом, содержание и структура баланса организации различной правовой основы регулируется законодательством. Это означает, что и на анализируемом организации ОАО «ДСУ-13» структура, порядок составления бухгалтерского баланса такие же.

Перейдем к конкретному рассмотрению порядка отражения данных в соответствующих разделах, подразделах и конкретных статьях актива и пассива бухгалтерского баланса на анализируемом предприятии на 01.01.2005г. (см. прил. 20).

В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год (заключительный баланс) с учетом изменений, связанных с применением Положения о бухгалтерском учете «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) и Положения по бухгалтерскому учете «Учетная политика предприятий» (ПБУ 1/98). До составления заключительного баланса обязательна сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам Главной книги либо другого аналогичного регистра бухгалтерского учета на конец отчетного года.

Для сопоставления данных баланса на начало и конец года номенклатура статей утвержденного бухгалтерского баланса за предыдущий отчетный год должна быть проведена в соответствии с номенклатурой и группировкой разделов и статей в них, установленных для бухгалтерского баланса на конец года.

В первом разделе актива баланса отражаются данные о внеоборотных активах. В подразделе «Нематериальные активы» (строка 110) с расшифровкой по строкам 111, 112, 113 при заполнении используются данные счета 04 «Нематериальные активы». Так как при составлении баланса необходимо расшифровка состава нематериальных активов, поэтому лучше вести учет с использованием субсчетов по видам нематериальных активов.

Расшифровка состава нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (см.прил.14 раздел 3, стр.310-350),начисленной амортизации - там же (форма №5, справка к разделу 3, стр.393). Данные по строкам 111-113 приводятся по остаточной стоимости нематериальных активов.

Графа 3 равна 49961 тыс.руб., заполняется как разносить между начальным дебетовым сальдо счета 04 и начальным кредитовым сальдо счета 05. Графа 4 рана 41062 тыс.руб., заполняется как разность между конечным дебетовым сальдо счета 04 и конечным кредитовым сальдо счета 05.

Строка 110 равна сумме строк 111,112,113.

В подразделе «Основные средства» (строка 120) с расшифровкой по строкам 121, 122, используются данные счета 01 «Основные средства» по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе. Графа 3 равна 18569 тыс. руб., графа 4 -18960

Данные по строкам 121-122 приводятся по остаточной стоимости основных средств, за исключением объектов основных средств, по которым в соответствии с установленным порядком погашение стоимости не производится (ПБУ 6/97, п. 4.1), по строке 121-122 данные отсутствуют.

Графа 3 заполняется как разность между начальным дебетовым сальдо счета 01 и начальным кредитовым сальдо счета 02. Графа 4 заполняется как разность между конечным дебетовым сальдо счета 01 и конечным кредитовым сальдо счета 02. Сумма основных средств на начало отчетного периода равна 20433 тыс. руб., на конец отчетного периода составила 18569 тыс. руб.

Таким образом, строка 120 равна сумме строк 121 и 122.

С переходом на новый План счетов к показателю по строке 120 добавится стоимость материальных запасов, ранее учтенных в составе МБП, но относимых согласно новому Плану счетов в соответствии со сроком полезного использования (год и более) к объектам основных средств.

По строке 130 «Незавершенное строительство», при заполнении используются суммы остатков по счетам 07, 08 и по субсчету «Расчеты по капитальному строительству» счета 60 (по новому Плану счетов). По старому Плану счетов еще использовались данные счета 16 и 61.

07 «Оборудование к установке» - стоимость оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся или реконструируемых объектах капитальных вложений.

08 «Капитальные вложения» -- информация о долгосрочных инвестициях организации.

Сумма незавершенного строительства на начало отчетного периода равна 1478 тыс. руб., на конец отчетного периода составила 5296 тыс. руб.

По строкам 135, 150 данные в бухгалтерском балансе ОАО «ДСУ-13» отсутствуют, но порядок заполнения этих строк рассмотрен.

По строке 135 «Доходные вложения в материальные ценности» с расшифровкой по строкам 136, 137, при заполнении используют данные счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Они показывают, в каком размере использует организация имущество, предоставляемое за плату во временное пользование и владение другим лицам, - например, по договору лизинга и проката. Отражается с учетом износа, т.е. остатка по счету 02 «Износ основных средств».

Графа 3 заполняется как разность между начальным дебетовым сальдо счета 03 и начальным кредитовым сальдо счета 02. Графа 4 равна разности между конечным дебетовым сальдо счета 03 и конечным кредитовым сальдо счета 02.

Строка 135 равна сумме строк 136,137.

Строка 140 «Долгосрочные финансовые вложения» равна сумме строк 141, 142, 143, 144, 145. С переходом на новый План счетов долгосрочные финансовые вложения обособленно не учитываются.

Для учета всех финансовых вложений предназначен счет 58 «Финансовые вложения». В связи с этим при формировании показателей баланса по строке 140 необходимо разделение финансовых вложений, учитываемых согласно новому Плану счетов на счете 58, на: долгосрочные и краткосрочные.

Рассмотрим два варианта учета долгосрочных финансовых вложений.

Первый вариант: без использования счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги».

Графа 3 равна начальному дебетовому сальдо счета 58. Графа 4 равна конечному дебетовому сальдо счета 58

Второй вариант: с использованием счета 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги». В годовом бухгалтерском балансе долгосрочные финансовые вложения отражаются по рыночной стоимости (без корреспонденции на счетах бухгалтерского учета), т.е. увеличиваются на сумму резерва. В пассиве баланса сумма образованного резерва отдельно не отражается. Сальдо на начало года и на конец года по строкам 140 -- 145 заполняется аналогично по субсчетам.

Графа 3 равна 26000 тыс. руб. , сумме начального дебетового сальдо счета 58 и начального кредитового сальдо счета 59. Графа 4 соответственно равна сумме конечного дебетового сальдо счета 58 и конечным кредитовым сальдо счета 59-26000 тыс. руб.

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражаются другие средства и вложения, не нашедшие отражения в первом разделе.

По строке 190 показывается итог по первому разделу баланса. Строка 190 = Строка 110 + Строка 120 + Строка 130 + Строка 140 + Строка 150. Итог по первому разделу равен: в графе 3 - 48114 тыс. руб., в графе 4 - 49961 тыс. руб.

Во второй раздел «Оборотные активы» включаются активы, которые в течение производственного цикла должны вновь обратиться в наличные деньги.

Строка 210 «Запасы» принимаются к учету по фактической себестоимости, и заполняется путем суммирования строк.

Строка 210 = Строка 211+ Строка 212 + Строка 213 + Строка 214 + Строка 215 + Строка 216 + Строка 217. Графа 3 по строке 210 равна 9331 тыс. руб. Графа 4 равна 20290 тыс. руб.

С переходом на новый План счетов из показателя по строкам 210 и 211 вычитается стоимость материальных запасов, ранее учтенных в составе МБП, но относимых в связи с принятием нового Плана счетов согласно срока их полезного использования (год и более) к объектам основных средств. МБП со сроком полезного использования менее года, должны учитываться в составе материалов. По строке 211 графа 3 равна 9225 тыс. руб., графа 4 - 13004 тыс. руб.

При заполнении строки 212 «Животные на выращивании и откорме» используются данные счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Данные по этой строке отсутствуют.

При заполнении строки 213 «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) используются данные счетов:

20 «Основное производство»;

21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

23 «Вспомогательные производства»;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства»;

30 «Некапитальные работы» (согласно новому Плану счетов не используется);

36 «Выполненные этапы по незавершенным работам» (по новому Плану счетов - счет 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам»);

- счет 44 «Расходы на продажу». Данные в бухгалтерском балансе отсутствуют.

Графа 3 равна сумме начальных сальдо по перечисленным счетам. Соответственно графе 4 равна сумме конечных сальдо по перечисленным счетам.

При заполнении строки 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» используются данные счетов: 43 «Готовая продукция») -- фактическая производственная себестоимость.