Учет, организация и оценка производственных запасов предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Производственные запасы и состояние их учета на предприятии (организации, фирме).

1.1 Бухгалтерский учет и его роль в системе управления производством

1.2 Понятие, классификация, оценка производственных запасов и задачи их учета

1.3 Основные нормативные документы, регламентирующие состояние учета производственных запасов

1.4 Синтетический и аналитический учет производственных запасов (Регистры по учету движения материалов)

2. Организация и совершенствование учета производственных запасов на предприятии (организации фирме)

2.1 Организация учета поступления и расходования производственных запасов. Отчетность об их движении

2.2 Система учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии (корреспонденции счетов) на предприятии

2.3 Оценка результатов инвентаризации материалов

2.4 Основные направления совершенствования учета использования производственных запасов

Заключение

Список сокращений

Библиографический список

Приложение № 1 «Форма № М - 2»

Приложение № 2 «Форма № М - 4»

Приложение № 3 «Форма № М - 7»

Приложение № 4 «Форма № М - 35»

Приложение № 5 «Форма № М - 8»

Приложение № 6 «Форма № М - 11»

Приложение № 7 «Форма № М - 15»

Приложение № 8 «Форма № М - 17».

Приложение № 9 «Форма № ИНВ-19».

Введение

В условиях становления рыночных отношений значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия. Четко организованный учет позволяет предупредить злоупотребления и нарушения.

Производственные запасы обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственный процесс предприятия. В промышленности постепенно увеличивается потребление товарно-материальных ценностей в производстве. Это обуславливается расширением производства, значительным удельным весом материальных затрат в себестоимости продукции и ростом цен на ресурсы. В условиях перехода к рыночной экономике важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов.

Целью данной работы является то, что на основе действующих законодательно-нормативных актов, рассмотрены учет, организация и оценка производственных запасов предприятия, а также предложены пути улучшения ведения их учета.

Объектом исследования данной работы послужило государственное предприятие ОАО «Балтийский завод», в городе Санкт - Петербург.

В соответствии с поставленной целью дипломной работы рассмотрены следующие вопросы. В первой главе производственные запасы раскрыты как объект учета и управления, рассмотрены основные нормативные документы; во - второй главе - раскрыто движение производственных запасов, учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии, инвентаризация, а также рассмотрен их учет и пути его улучшения.

В процессе исследования ОАО «Балтийский завод» использовались законодательно нормативные акты бухгалтерского учета, применялись исследовательские методы, специальная экономическая литература.

1. Производственные запасы и состояние их учета на предприятии

1.1 Бухгалтерский учет и его роль в системе управления производством

Современный бухгалтерский учет занимает одно из главных мест в системе управления предприятием. Он должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внешних и внутренних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть "языком бизнеса".

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество предприятий, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые предприятиями, в процессе их деятельности.

Изменение системы общественных отношений и стремительное развитие рыночной экономики вызвало необходимость разработки Правительством Российской Федерации Программы реформирования бухгалтерского учета Постановление Правительства РФ от 06.03.98 г. № 283 « Об утверждении программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности»..

Основной целью указанной Программы являлось приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

Правительство Российской Федерации в постановлении от 06.03.98 г. № 283 определило, что главная задача Программы реформирования бухгалтерского учета состоит в создании приемлемых условий последовательного полезного рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.

В соответствии с правительственной Программой реформирования бухгалтерского учета в рамках системы нормативного регулирования бухгалтерского учета были разработаны и утверждены новые Положения по бухгалтерскому учету1¹ Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов » ПБУ 5/01, утвержденное приказ jm Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н., новый План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций 2² План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94н.и инструкция по его применению, введено в действие новое налоговое законодательство в виде Налогового кодекса Российской Федерации 3³ Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 1 17-ФЗ. и др.

Указанными нормативными документами были введены новые понятия и новые объекты бухгалтерского учета: нематериальные активы, финансовые вложения, займы и др.

Эти и другие новшества привели к существенным изменениям методологии бухгалтерского учета, знание которой необходимо для успешной работы всем категориям работников финансовых, экономических и бухгалтерских служб предприятий.

Своевременный анализ бухгалтерской отчетности, сформированной по данным бухгалтерского учета, дает возможность предотвратить отрицательные результаты хозяйственной деятельности предприятия, выявить внутрихозяйственные резервы с целью дальнейшего развития организации и обеспечения ее финансовой устойчивости.

1.2 Понятие, классификация, оценка производственных запасов и задачи их учета

Одним из необходимых элементов производственного процесса любого промышленного предприятия выступают предметы труда, представляющие собой готовые природные или предварительно обработанные материальные ресурсы: сырье и материалы, полуфабрикаты, топливо, запасные части и др. В процессе производства на них воздействует человек с помощью средств труда для создания продукта потребления.

В отличие от основных средств 1¹ Для целей бухгалтерского учета понятие «основные средства» раскрывается через конкретный перечень единовременно выполняемых условий, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.материальные ресурсы в процессе производства участвуют однократно и переносят свою стоимость на вырабатываемый продукт полностью. Поэтому после каждого процесса производства их приходится возобновлять.

На производственных предприятиях материальные ресурсы в себестоимости выпускаемых изделий занимают значительный удельный вес. Поэтому их учет, хранение и рациональное использование в процессе производства имеет важное значение в повышении эффективности финансово - хозяйственной деятельности предприятия.

Нормативно установлено, что к бухгалтерскому учету в качестве материально - производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи, включая готовую продукцию и товары;

- используемые для управленческих нужд организации.

Таким образом, в составе материально-производственных запасов (далее - МПЗ) должны учитываться производственные запасы, готовая продукция и товары.

Производственные запасы представляют собой различные вещественные элементы, используемые в качестве исходных предметов труда, потребляемых при производстве продукции либо для управленческих нужд.

Необходимыми условиями действенного контроля за сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов на предприятии являются:

• правильная организация материально-технического снабжения;

• хорошее состояние складского и весоизмерительного хозяйства;

• использование прогрессивных норм расхода материальных ресурсов;

• набор лиц, материально ответственных за прием, сохранность и отпуск материальных ресурсов.

Для правильной организации учета материальных ресурсов важное значение имеет их научнообоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

На производственных предприятиях применяется множество разнообразных материальных ресурсов. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье и основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия и т. п.), другие изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделия без каких-либо внешних изменений (запасные части).

Производственные запасы в зависимости от назначения и способа использования в процессе производства продукции подразделяются на следующие основные группы:

1. сырье и основные материалы;

2. покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия;

3. вспомогательные материалы;

4. возвратные отходы производства.

5. инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Для целей аналитического учета производственные запасы также классифицируют по различным группам в зависимости от технических свойств.

Внутри групп производственные запасы (в том числе материалы) подразделяют по видам, сортам, маркам, и т.д.

Номенклатура - ценник1¹ с. 247, Керимов В.Э. Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях: Учебник. - 4-е изд., изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К^о», 2004. - 580 с. - это систематизированный перечень материалов, применяемых на предприятии. Обычно в нем указываются номенклатурный номер материала, наименование, сорт, размер и другие признаки, а также единица измерения и учетная цена. Номенклатура - ценник используется в качестве справочника почти всеми отделами предприятия.

Каждому виду материалов присваивается номенклатурный номер (Приложение № 1), разрабатываемый организацией в разрезе их наименований и/или однородных групп (видов), который является единицей бухгалтерского учета материалов и представляет собой краткое числовое обозначение, присваиваемое каждому наименованию, сорту, размеру, марке материалов.

Аналитический учет материалов организуется в точном соответствии с построением номенклатурного справочника, а закрепленный номенклатурный номер в обязательном порядке проставляется на всех документах, связанных с оформлением поступления и отпуска соответствующих материалов.

С введением в действие ПБУ 5/011¹Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н. при учете МПЗ разрешается использовать в качестве единицы бухгалтерского учета МПЗ не только номенклатурный номер, но и партию товара, однородную группу и т.п.

Выбор единицы бухгалтерского учета МПЗ осуществляется в зависимости от характера МПЗ, порядка их приобретения и использования.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением.

Готовая продукция - это часть МПЗ, предназначенных для продажи.

Товары2²с. 271,Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.:000«НИТАРАЛЬЯНО>,2004. - 730 с. - это часть МПЗ, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Укрупненная классификация материально-производственных запасов по их назначению и способу использования в процессе производства представлена на рис. 1. (Приложение 2).

Важное значение в организации учета материалов имеет их оценка. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете»3³Федеральный закон №129-ФЗ от 21.11.1996 г. «О бухгалтерском учете». материалы в учете и отчетности должны отражаться по фактической себестоимости их приобретения или заготовления.

Фактическую себестоимость списываемых на производство материалов, согласно действующим нормативным документам, могут определить одним из четырех рекомендованных предприятиям методов оценки запасов4⁴Согласно п. 16 ПБУ 5/01.:

- по себестоимости каждой единицы;

Принятие материалов к учету по фактической себестоимости каждой единицы оформляется такими проводками:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов; Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднику при приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на материалы и сопутствующие услуги;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени закупок - ФИФО1¹ ФИФО - аббревиатура английского выражения First in first out (первым поступило, первым убыло).;

- по себестоимости последних по времени закупок - ЛИФО2² ЛИФО - аббревиатура английского выражения Last in first out (последним поступило, первым убыло)..

При этом необходимо иметь в виду, что производственное предприятие в течение всего отчетного года может применять только один из перечисленных выше методов, который фиксируется в его учетной политике.

Метод оценки материалов по себестоимости каждой единицы основан на индивидуальной оценке материальных запасов, представляющей собой расходы на приобретение конкретного объекта. Прежде всего это относится к материалам, используемым предприятием в особом порядке и материалам, которые не могут заменять друг друга.

Пример. В мае 2005 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника.

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) - оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по

масляной краске;

Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000) - оплачены краска поставщику;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 270 000 - принят к вычету НДС.

Таким образом, на счете ! 0 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1 500 000.

Метод оценки материалов по средней себестоимости традиционен для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы, независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство, как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным ценам.

При списании ценностей по методу средней себестоимости бухгалтеру нужно определить среднюю себестоимость единицы материалов1¹ (Стоимость остатка материалов на начало отчетного периода + стоимость материалов поступивших в отчетном периоде): (количество материалов на начало отчетного периода + количество материалов поступивших в отчетном периоде) = средняя себестоимость.. Для этого нужно поступить так:

1) к стоимости остатка материалов на начало месяца (дебетовое сальдо счета 10 "Материалы") прибавить стоимость материалов, поступивших за месяц (дебетовый оборот по счету 10);

2) к количеству материалов на начало месяца прибавить количество материалов, поступивших за месяц;

3) разделить показатель, полученный в пункте 1, на показатель, полученный в пункте 2.

В результате получится средняя себестоимость единицы материалов. Ее можно рассчитывать как по итогам месяца, так и после каждого поступления (расходования) материалов.

Чтобы определить стоимость материалов к списанию, среднюю себестоимость единицы нужно умножить на общее количество списанных материалов.

Пример. Предприятие купило кирпич марки М-150 для выполнения ремонтных работ. Кирпич покупался тремя партиями по 10 000 штук в каждой.

Первая партия приобретена 1 января по цене 35 000 руб.(без НДС). Вторая - 3 февраля по цене 36 667 руб. (без НДС). Третья -2 марта по цене 39 167 руб. (без НДС).

На выполнение ремонтных работ было списано 25 000 штук кирпича. Работы выполнялись в марте.

При использовании метода средней себестоимости вначале бухгалтер определяет среднюю себестоимость единицы материалов (одного кирпича): (35 000 руб. + 36 667 руб. + 39 167 руб.): (10 000 шт. + 10 000 шт. + 10 000 шт.) = 3,69 руб.

Стоимость кирпича к списанию составит:

3,69 руб. х 25 000 шт. = 92 250 руб.

При списании кирпича надо сделать проводку:

Дебет 20 Кредит 10

- 92 250 руб. - списан кирпич на выполнение ремонтных работ,

При оценке материалов по методу ФИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных первыми должна быть списана на издержки производства первой. Оставшиеся материальные ценности оцениваются, исходя из себестоимости последней по времени закупки.

При оценке материалов по методу ЛИФО себестоимость материальных ценностей приобретенных последними, используется для определения себестоимости списания на производство материалов в первую очередь. Оставшиеся материальные ценности на конец месяца оцениваются, исходя из себестоимости первой по времени закупки.

Применение указанных методов оценки ориентирует производственные предприятия на организацию аналитического учета материалов не только по их видам, но и по отдельным партиям.

Пример оценки материалов по методам ФИФО, ЛИФО и средней себестоимости представлен в табл. 1. (Приложение 3).

- При оценке производственных запасов по методу средней себестоимости производится ее расчет для каждого вида материальных ценностей. Расчет производится, исходя из себестоимости имеющихся в наличии и приобретении ценностей с делением полученной суммы на количество единиц материальных ценностей. В результате средняя себестоимость единицы конкретного вида материалов используется для определения фактической себестоимости материальных ресурсов, списанных на издержки производства и оставшихся в наличии.

Предприятие при формировании учетной политики1¹ Учетная политика - это совокупность конкретных методов и форм ведения бухгалтерского учета, объявляемая предприятием, исходя из общепринятых правил и особенностей своей деятельности, регламентируется ПБУ 1/98 «учетная политика организации» (утв. Приказом Минфина РФ от 09Л2 1998 г. № 60н). имеет возможность выбора метода оценки производственных запасов. Может быть выбран любой вариант.

Фактическая себестоимость проданной в течение месяца (отчетного периода) готовой продукции и товаров, и их остатка на конец месяца, определяется с помощью дополни гельного расчета по следующей формуле:

Сф = ПхК3, (1)

где Сф -- фактическая себестоимость готовой продукции и товаров;

П - объем продаж готовой продукции и товаров за месяц (отчетный период) в продажных ценах;

К3 - коэффициент затрат.

Фактической себестоимостью МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость2² НДС не включается в фактическую себестоимость материалов и в их учетные цены, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах, согласно Методическим указаниям ПБУ. и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

К фактическим затратам на приобретение МПЗ относятся3³ Перечень фактических затрат на приобретение МПЗ установлен в п. 6 ПБУ 5/01.:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы МПЗ;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены МПЗ;

- затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их использования, включая расходы по страхованию.

- затраты по доведению МПЗ до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением МПЗ.

Перечень затрат является открытым, т.е, предусматривает возможность включения в фактическую себестоимость МПЗ отдельных расходов, непосредственно связанных с их приобретением.

При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены, согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке. МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, либо переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости.

Фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Оценка запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету.

МПЗ на конец отчетного года отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых методов оценки запасов.

Основными задачами учета МПЗ на предприятии являются1¹ с. 152, Материалы: бухгалтерский и налоговый учёт. - М.: Информцентр XXI века, 2003. - 320 с. :

- формирование фактической себестоимости запасов;

- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечению достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения и на всех этапах их движения;

- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

- проведение анализа эффективности использования запасов.

1.3 Основные нормативные документы, регламентирующие состояние учета производственных запасов

Основными нормативными документами, регламентирующими состояние учета производственных запасов, являются1¹ стр. 336, Тумасян Р.З. Бухгалтерский учёт: Учебное пособие. 3-е издание - М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС»,, 2004. - 730 с.:

Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н.

Методические указания по бухгалтерскому учету специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2002 г. № 135н.

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету материалов, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результата инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. № 88.

Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

1.4 Правила обеспечения работников специальной одеждой, специальной обувью и другими средствами индивидуальной защиты, утвержденные постановлением Министерства труда РФ от 18.12.1998 г. №51

Синтетический и аналитический учет материалов.

Синтетический учет материалов на производственных предприятиях ведется на счете 10 "Материалы". Этот счет имеет следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали"; 10-3 Топливо;

10-4 "Тара и тарные материалы"; 10-5 "Запасные части"; 10-6 "Прочие материалы".

10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности", и др.

Синтетический учет материалов на счете 10 "Материалы" разрешается вести двумя способами1¹ В соответствии с п. 13 ПБУ 5/01, новым Планом счётов и Инструкцией по его применению, утверждённые приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н. :

· по фактической себестоимости;

· по учетным ценам.

При первом способе на счете 10 "Материалы" отражаются все расходы по их приобретению и заготовке.

Пример. В мае 2005 г. предприятие приобрело 10 000 кг масляной краски. Согласно документам поставщика, 1 кг краски стоит 177 руб. (в том числе НДС - 27 руб.). Краска приобретена через фирму-посредника. За ее услуги заплачено 11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.).

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - 1 500 000 руб. ((177 руб. - 27 руб.) х 10 000 кг) -оприходована масляная краска;

Дебет 19 Кредит 60 - 270 000 руб. (27 руб. х 10 000 кг) - учтен НДС по масляной краске;

Дебет 10 Кредит 60 - 10 000 руб. (11 800 - 1800) - учтены посреднические услуги;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - учтен НДС по счету-фактуре посредника;

Дебет 60 Кредит 51 - 1 781 800 руб. (1 500 000 + 270 000+10 000 + 1800) -оплачены краска поставщику и услуги посредника;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - 271 800 руб. (270 000 + 1800) - принят к вычету НДС.

Таким образом, на счете 10 будет отражена стоимость краски по фактической себестоимости в сумме 1510 000 руб. (1 500 000 + 10 000).

При втором способе всю информацию о фактической себестоимости материалов отражают по дебету счетов 10 "Материалы" и 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей". По дебету счета 10 материалы отражают по учетным ценам, а на счете 16 отражается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью. В качестве вспомогательного используют счет 15. За учетную цену (по выбору предприятия) можно принять:

- цену поставщика;

- фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

- фиксированную цену, утверждаемую на определенный период времени.

Выбранный метод определения учетной цены должен быть закреплен в
учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад их приходуют по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах по заготовлению материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делают проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посредника в приобретении материалов;

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднику) на основании счетов-фактур;

Дебет 60 (76) Кредит 51 - оплачены расходы на приобретение материалов; Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19 - принят к вычету НДС по расходам, связанным с приобретением материалов.

Таким образом, по дебету счета 15 формируют фактическую себестоимость материалов, а по кредиту - их учетную цену.

Для оперативного учета важно, чтобы каждый вид расходов можно было четко отнести к конкретному виду и партии материалов. Поэтому аналитический учет по счету 15 организуйте по аналогии с аналитическим учетом по счету 10 (по отдельным наименованиям материалов и местам их хранения).

Пример. Предприятие 1 мая 2005 г. получило на склад 100 банок масляной краски. Согласно учетной политике предприятия, материалы отражаются по учетным ценам. Учетная цена одной банки краски - 140 руб.

3 мая 2005 г. предприятие получило счет-фактуру от поставщика краски на сумму 17 700 руб. (в том числе НДС - 2700 руб.).

5 мая 2005 г. получен счет-фактура от транспортной компании на услуги по доставке краски на сумму 2360 руб. (в том числе НДС - 360 руб.).

Бухгалтер предприятия делает такие проводки:

1 мая Дебет 10 Кредит 15-14 000 руб. (140 руб. х 100 ед.) - оприходована краска по учетной цене;

3 мая Дебет 15 Кредит 60-15 000 руб. (17 700 - 2700) - отражена покупная стоимость краски в ценах поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - 2700 руб. - отражен НДС по оприходованной краске;

5 мая Дебет 15 Кредит 60 - 2000 руб. (2360 - 360) - отражены транспортные расходы по доставке краски на склад;

Дебет 19 Кредит 60-360 руб. - отражен НДС по счету-фактуре транспортной компании.

Таким образом, по кредиту счета 15 сформирована учетная стоимость материалов, а по дебету - их фактическая себестоимость.

Если учетная цена запасов оказалась меньше их фактической себестоимости, то в учете делается запись:

Дебет 16 Кредит 15 - списано превышение фактической себестоимости запасов над их учетной ценой (перерасход).

Если учетная цена запасов превысила их фактическую себестоимость, в учете на сумму превышения делают проводку:

Дебет 15 Кредит 16 - списано превышение учетной цены запасов над их фактической себестоимостью (экономия).

Традиционным и более упрощенным является учет материалов по фактической себестоимости. В этом случае на поступившие материалы в бухгалтерском учете дебетуют счет 10 "Материалы" и кредитуют счета: 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами -- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортным (железнодорожным, водным) организациям, а также информационные и консультационные услуги, таможенные пошлины и др.;

71 "Расчеты с подотчетными лицами - на стоимость сырья и материалов, приобретенных и оплаченных из подотчетных сумм;

23 Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

20 "Основное производство" - на стоимость полученных из производства возвратных отходов и др.

Если при приеме материалов обнаруживается их недостача или порча, то эти операции на материальных счетах не отражаются. В случае, когда недостача сырья и материалов не превышает норму естественной убыли в пути, то она списывается на общехозяйственные расходы предприятия. При обнаружении же недостачи и порчи сырья и материалов по вине поставщика последнему предъявляется претензия. Эта операция в учете отражается по дебету счета 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

При ведении синтетического учета материалов по фактической себестоимости в рамках счета 10 "Материалы" целесообразно открыть два аналитических счета:

· материалы по учетным ценам;

· транспортно-заготовительные расходы или отклонение в стоимости материалов.

Транспортно-заготовительные расходы (ТЗР)1¹ Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учёту МПЗ № 119 от 28.12.2001г. организации принимаются к учету путем:

а) отнесения ТЗР на отдельный счет "Заготовление и приобретение материалов", согласно расчетным документам поставщика;

Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету МПЗ № 119 от 28.12.2001 г.

б) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к счету "Материалы";

в) непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Конкретный вариант учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике предприятия.

Отпуск сырья и материалов из центральных складов в кладовые производственных цехов рассматривается как внутреннее перемещение и в бухгалтерском учете отражается записью: дебет счета 10 "Материалы", аналитический счет "Центральный склад"; кредит счета 10 "Материалы", аналитический счет "Производственный цех".

Производственный расход сырья и материалов в бухгалтерском учете отражается путем списания с кредита счета 10 "Материалы" в дебет счетов:

20 "Основное производство" - на стоимость сырья и материалов, израсходованных в основном производстве;

23 "Вспомогательные производства" на стоимость материалов, израсходованных во вспомогательных производствах;

25 "Общепроизводственные расходы» - на стоимость материалов, израсходованных на общепроизводственные нужды;

26 "Общехозяйственные расходы" - на стоимость материалов, израсходованных на общехозяйственные нужды;

28 "Брак в производстве» - на стоимость материалов, израсходованных на исправление бракованной продукции и др.

В течение месяца списание сырья и материалов производится по учетным ценам. В конце месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и стоимостью их по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на которые были списаны материалы по учетным ценам. При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, то разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, обратную же разницу способом "красное сторно", т. е, отрицательными числами (сторнировочная запись).

При способе учета материалов по учетным ценам на их фактическую себестоимость на основе поступивших расчетных документов поставщиков и других организаций дебетуется счет 15 "Заготовление и приобретение материалов" и кредитуются счета: 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками"; 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"; 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и др. Записи на счетах производятся независимо от того, когда сырье и материалы поступили на склад производственного предприятия - о или после получения расчетных документов поставщиков и других организаций.

На учетную стоимость оприходованных материалов в бухгалтерском учете дебетуется счет 10 "Материалы" и кредитуются счета:

15 "Заготовление и приобретение материалов" - на фактическую стоимость сырья и материалов, если она ниже учетной стоимости;

16 "Отклонение в стоимости материалов" - на сумму разницы между стоимостью материалов по учетным ценам и их фактической себестоимостью.

Пример. В мае 2005 г. предприятие купило материалы и отразило их стоимость по учетным ценам (500 руб. за единицу). Было приобретено 700 единиц материала. По документам поставщика материалы стоят 354 000 руб. (в том числе НДС - 54 000 руб.).

Бухгалтер предприятия делает проводки:

Дебет 10 Кредит 15 - 350 000 руб. (500 руб. х 700 ед.) - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 300 000 руб. (354 000 - 54 000) - отражена фактическая себестоимость материалов;

Дебет 19 Кредит 60 - 54 000 руб. - отражен НДС по поступившим материалам;

Дебет 15 Кредит 16 - 50 000 руб. (350 000 - 300 000) - списано превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью.

Дебетовое сальдо по счету 16 в конце отчетного месяца списывают на те же счета, что и материалы, пропорционально их стоимости. Сумму к списанию рассчитывают так:

К дебетовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по дебету этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получается сумма отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44...) Кредит 16 - списано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов списывается на счет учета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - списано отклонение в стоимости проданных материалов.

В случае же превышения фактической себестоимости оприходованных материалов от стоимости их по учетным ценам на имеющуюся разницу в бухгалтерском учете дебетуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов" и кредитуют счет 15 "Заготовление и приобретение материалов". Остаток счета 15 "Заготовление и приобретение материалов" показывает стоимость оплаченных, но не поступивших от поставщиков материалов на склад предприятия за отчетный месяц.

Учтенные в течение месяца на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов" разницы между фактической себестоимостью приобретенных материалов и стоимостью их по учетным ценам в конце месяца списываются на счета затрат пропорционально стоимости израсходованных материалов по учетным ценам. В случае превышения фактической себестоимости материалов над стоимостью их по учетным ценам в бухгалтерском учете дебетуют счета затрат и кредитуют счет 16 "Отклонение в стоимости материалов". В противном случае в бухгалтерском учете делается сторнировочная запись.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая 2005 г. у предприятия числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- дебетовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В мае были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. По документам поставщика фактическая себестоимость материалов составила 70 800 руб. (в том числе НДС - 10 800 руб.).

В мае на основное производство списаны материалы на сумму 40 000 руб. по учетным ценам. Бухгалтер предприятия делает записи:

Дебет 10 Кредит 15-50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 60 000 руб. (70 000 - 10 800) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно расчетным документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60-10 800 руб. - учтен НДС по материалам; Дебет 16 Кредит 15-10 000 руб. (60 000 - 50 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10-40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам.

Отклонение в стоимости материалов к списанию на счет 20 составит: (2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб.

Бухгалтер списывает отклонения проводкой:

Дебет 20 Кредит 16 - 6000 руб. - списано отклонение в стоимости материалов.

Кредитовое сальдо счета 16 по списанным запасам в конце месяца сторнируется со счетов, на которые были списаны материалы, пропорционально их стоимости.

Сумму отклонений, подлежащую списанию, рассчитывают так: К кредитовому сальдо по счету 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей" на начало месяца прибавляют оборот по кредиту этого счета за месяц. Затем делят данный показатель на сумму дебетового сальдо по счету 10 "Материалы" на начало месяца и оборота по дебету этого счета за месяц. После этого умножают полученную разность на оборот по кредиту счета 10 за прошедший месяц. В результате получится сумма отклонений, которая должна быть списана.

При списании отклонений делают проводку:

Дебет 20 (23, 25, 26, 44...) Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

Отклонение в стоимости проданных материалов сторнируется со счета прочих доходов и расходов. Для этого в учете делают запись: Дебет 91-2 Кредит 16 - сторнировано отклонение в стоимости проданных материалов.

При реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, в бухгалтерском учете производятся следующие записи:

1. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" - на фактическую себестоимость реализованных материалов Кредит счета 10 "Материалы".

2. Дебет счета 62 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" -- на продажную стоимость материалов Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

3. Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" -- на сумму НДС пореализуемым материалам Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом". Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 "Прочие доходы и расходы" на счет 99 "Прибыли и убытки".

В случае же реализации материалов на сторону, синтетический учет которых ведется по учетным ценам, списание учетной стоимости материалов отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 10 "Материалы". На сумму разницы между фактической себестоимостью материалов и стоимостью их по учетным ценам дебетуют счет 91 и кредитуют счет 16 "Отклонения в стоимости материалов". При этом производятся либо обыкновенная, либо сторнировочная запись.

Пример. Предприятие отражает стоимость материалов по учетным ценам. По состоянию на 1 мая 2005 г. у предприятия числились в учете:

- остаток материалов на складе (сальдо счета 10) - 30 000 руб.;

- кредитовое сальдо по счету 16 - 2000 руб.

В мае были оприходованы материалы по учетным ценам на сумму 50 000 руб. Их фактическая себестоимость составила 47 200 руб. (в том числе НДС - 7200 руб.).

В мае было списано в основное производство материалов на сумму 40 000 руб. по учетным ценам.

Бухгалтер предприятия делает записи:

Дебет 10 Кредит 15-50 000 руб. - оприходованы материалы по учетным ценам;

Дебет 15 Кредит 60 - 40 000 руб. (47 200 -- 7200) - отражена фактическая себестоимость материалов согласно документам поставщика;

Дебет 19 Кредит 60-7200 руб. - учтен НДС по материалам;

Дебет 15 Кредит 16-10 000 руб. (50 000 - 40 000) - отражено отклонение в стоимости материалов;

Дебет 20 Кредит 10-40 000 руб. - списаны материалы в производство по учетным ценам. Отклонение в стоимости материалов, которое надо сторнировать со счета 20, составит:

(2000 руб. + 10 000 руб.): (30 000 руб. + 50 000 руб.) х 40 000 руб. = 6000 руб, При списании отклонения сделана запись: Дебет 20 Кредит 16 6000 руб. - - сторнировано отклонение в стоимости материалов.

В бухгалтерии производственного предприятия, наряду с синтетическим учетом материалов, параллельно ведется аналитический учет. Существуют разные варианты аналитического учета материалов: сортовой, оперативно-бухгалтерский и др.

Сортовой способ учета материалов предусматривает ведение учета в натурально-стоимостном выражении по видам и сортам материалов.

На каждый вид и сорт материалов в бухгалтерии открывают карточки аналитического учета, в которых на основании первичных документов записывают операции поступления и расхода материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета материалов лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек по каждому складу и в целом по предприятию составляют сортовые количественно-суммовые оборотные ведомости аналитического учета и сверяют их с оборотами и остатками синтетического счета 10 "Материалы" и данными карточек складского учета.

Наиболее распространенный метод - сальдовый, обеспечивающий единство оперативного, складского и бухгалтерского учета (оперативно-бухгалтерский метод). При этом методе учета на складе учет в карточках ведется только в натуральном выражении, а в бухгалтерии - в денежном выражении в разрезе групп по каждому складу отдельно. Работник бухгалтерии проверяет правильность оформления первичных документов, полноту и своевременность записей. Остатки материальных ценностей подтверждаются подписью бухгалтера. Сальдовый метод получил широкое распространение и является наиболее рациональным в различных условиях.

2. Организация и совершенствование учета производственных запасов на предприятии

Объектом исследования данной дипломной работы является ОАО «Балтийский завод» (1856 - 2005 г.).

Задуманный Петром I как город-верфь, Санкт - Петербург был и остается центром судостроения России. 149 лет стоит на правом берегу в устье Невы Балтийский завод. С момента своего возникновения -13 мая 1856 года - Балтийский завод занял ведущее положение в проектировании и постройке кораблей российского флота. Пройден исторический путь от небольшого предприятия, выполнявшего заказы Морского ведомства, до крупного многопрофильного производственного объединения, способного не только строить корабли и суда, но и изготавливать продукцию судового машиностроения и энергетики. В именах кораблей, построенных на Балтийском заводе, вся история страны - периоды войн и революций, разрухи и восстановления. Переход к рыночной экономике заставил завод самостоятельно искать заказчиков. Балтийский завод сегодня обладает высоким техническим и организационным потенциалом, а также подтверждает конкурентоспособность судов и изделий судового машиностроения, поставляемых заводом на мировой рынок.

Масштаб данного предприятия можно увидеть в Структурной схеме управления ОАО «Балтийский завод» (Приложение № 4).

К производственным запасам ОАО «Балтийский завод» относятся сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара и тарные материалы, строительные материалы, топливо, запасные части. материалы, переданные в переработку, а также малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, и прочие материалы.

При организации бухгалтерского учета производственных запасов предприятие ОАО «Балтийский завод» руководствуется различными законодательными и нормативными документами.

Организация учета поступления и расходования производственных запасов. Отчетность об их движении.

На предприятии ОАО «Балтийский завод» отпуск материально -производственных запасов в производство или при ином выбытии их оценка производится по себестоимости единицы запасов в соответствии с учетной политикой предприятия1¹ В соответствии с ПБУ 1/98 все организации имеют право самостоятельно разрабатывать свою учетную политику, которая представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета..

Процесс движения материалов на предприятии ОАО «Балтийский завод» состоит из трех основных стадий: стадии поступления материалов в предприятие, стадии расходования материалов в предприятии, стадии выбытия материалов из предприятия.

На первой стадии производится принятие материалов к учету на основе первичных учетных документов и их стоимостная оценка.

Материалы поступают на предприятие путем:

- приобретения материалов за плату;

- изготовления материалов самой организацией;

- поступления материалов в счет вклада в уставный капитал;

- безвозмездного получения материалов;

- поступления материалов в обмен на другое имущество;

- поступления материалов в результате ликвидации основных средств и иного имущества.

На второй стадии происходит расходование материалов -- их отпуск на производство продукции, исправление брака, обслуживание производства и для управленческих нужд предприятия.

На третьей стадии осуществляется учет материалов, выбывающих из предприятия вследствие различных причин.

Выбытие материалов из предприятия может происходить по следующим основным причинам:

- списание материалов;

- продажа (реализация) материалов;

- передача материалов в счет вклада в уставный капитал других организаций;

- безвозмездная передача материалов другим организациям и лицам;

- передача материалов в обмен на другое имущество;

- передача материалов в счет вклада по договору простого товарищества.

Все операции по движению МПЗ должны оформляться первичными учетными документами.1¹ Ст. 9 «Первичные учетные документы» Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ.

Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов установлены унифицированные формы первичной учетной документации таблица 2. (Приложение № 5.)

При учете материалов на всех стадиях его движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов2² Методические указания по бухгалтерскому учету материально - производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н..

Поступающие на предприятие ОАО «Балтийский завод» материалы, как правило, направляются на склад. На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, предприятие получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные и сопроводительные документы.

Расчетные документы на поступающие материалы с приложенными к ним сопроводительными документами передаются соответствующему подразделению организации как основание для приемки и принятия к бухгалтерскому учету материалов. При приемке материалов необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- оплатить расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от оплаты;

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством по формам № М-2 (Приложение № 6) или № М-2а (Приложение № 7). Форму № М-2а применяют организации, у которых получение материалов по доверенности носит массовый характер. Доверенность выдается обычно сроком на 15 дней.

При приемке материалы подвергаются тщательной проверке в отношении соответствия ассортименту, количеству и качеству. Порядок и сроки приемки материалов по количеству и качеству устанавливаются специальными нормативными документами.

Приемка и оприходование поступающих материалов и тары оформляется соответствующими складами, как правило, путем составления приходных ордеров формы № М-4 (Приложение № 8 ) при отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными. Приходный ордер формы № М-4 в одном экземпляре составляет материально ответственное лицо в день поступления материалов на склад.

Приходный ордер должен выписываться на фактически принятое количество материалов.