Учет, организация и оценка производственных запасов предприятия

В случае несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в документах поставщика, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям (вмятины, царапины, поломка, бой, течь жидких материалов и т.д.), приемку осуществляет приемочная комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов формы № М-7 (Приложение № 9 ).

Акт в двух экземплярах составляется членами приемочной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации.

После приемки материалов акты с приложением документов (транспортных накладных и т. д.) передают: один экземпляр - а бухгалтерию организации для учета движения материалов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

В случае составления приемного акта формы № М-7 приходный ордер (форма № М-4) не оформляется.

Материалы должны приходоваться в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). По этим же единицам измерения устанавливается учетная цена.

Если в расчетных и сопроводительных документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято на предприятии (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята на данном предприятии.

Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, должен быть оформлен распорядительным документом по предприятию.

Поступившие материалы должны быть своевременно оприходованы.

Приемные акты и приходные ордера должны, как правило, составляться в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные в организации сроки, но не позже сроков, установленных нормативными актами для приемки поступающих грузов.

Сдача подразделениями на склад материалов оформляется накладными на внутреннее перемещение материалов.

Для принятия к учету материалов, оставшихся от ликвидации основных средств и иного имущества, используется акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (форма № М-35), (Приложение № 10 ).

Материалы, полученные от других организаций (в том числе безвозмездно) и изготовленные в организации, также подлежат принятию на соответствующие склады предприятия.

Отражение в бухгалтерском учете стоимости поступивших материалов будет различным в зависимости от источников поступления и условий их получения. Однако в любом случае в первичных учетных документах, отражающих поступление материалов, должны содержаться данные об их количестве и стоимости. В противном случае, если документ не содержит сведений, необходимых для достоверного учета поступивших материалов и не отвечает требованиям, предъявляемым к первичным учетным документам, то у бухгалтера нет достаточных оснований для принятия данных материалов к учету.

Под отпуском материалов на производство1¹ В соответствии с п. 90 Методических указаний. понимается их выдача со склада (кладовой) непосредственно для изготовления продукции (выполнения работ, оказания услуг), а также отпуск материалов для управленческих нужд предприятия.

Материалы отпускаются с центральных складов предприятия и в зависимости от структуры предприятия на склады подразделений или непосредственно в подразделения предприятия (при отсутствии у них складов) и из цеховых складов (кладовых) в производство (участкам, бригадам, непосредственно на рабочие места) в соответствии с установленными нормами и объемами производственной программы (заданиями).

Первичными учетными документами по отпуску материалов со складов предприятия в подразделения предприятия являются лимитно-заборная карта (форма № М-8), (Приложение № 11), требование-накладная (форма № М-11), (Приложение № 12) и накладная (форма № М-15)1¹ Образцы указанных форм утверждены Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 г. № 71а., (Приложение № 13).

Лимитно-заборная карта предназначена для отпуска материалов, систематически потребляемых для изготовления продукции, а также для контроля за соблюдением лимитов.

В случае отпуска материалов сверх лимита в первичных учетных документах (лимитно-заборных картах, требованиях-накладных) проставляется штамп (надпись) «Сверх лимита». Отпуск материалов сверх лимита производится при наличии разрешения руководителя или лиц, им на то уполномоченных. На документах указываются причины сверхлимитного отпуска материалов.

Для сокращения количества первичных документов там, где это целесообразно, рекомендуется оформлять отпуск материалов непосредственно в карточках складского учета материалов. В этом случае расходные документы на отпуск материалов не оформляются, а сама операция производится на основании лимитных карт, выписываемых в одном экземпляре. Операции по передаче материалов из одного подразделения предприятия в другое оформляются накладными на внутреннее перемещение материалов2² В соответствии с п. 57 Методических указаний ПБУ. утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. № 119н..

Для учета движения материальных ценностей внутри предприятия между структурными подразделениями или материально ответственными лицами применяется требование-накладная (форма № М-11).

Для учета отпуска материалов хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории, или сторонним организациям применяется накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15).

Бухгалтерская служба предприятия обязана:

- проверять поступившие от подразделений организации отчеты и документы;

- производить сверку отчетов подразделений организации с данными складского учета организации, а также с данными бухгалтерской службы.

При выявлении расхождений производятся соответствующие исправления, которые вносятся в отчеты, карточки учета материалов и другие учетные документы. О внесенных исправлениях уведомляются склады, цехи и другие подразделения, в которых установлены расхождения.

Выбытие материалов в результате их продажи оформляется соответствующим подразделением предприятия, осуществляющим снабженческо-сбытовые функции, либо должностным лицом, выполняющим аналогичные функции, путем выписки накладной на отпуск материалов на сторону (форма № М-15), на основании договоров или других документов и разрешения руководителя предприятия или лиц, им на то уполномоченных.

При перевозке грузов автотранспортом оформляется товарно-транспортная накладная.

Порядок вывоза и выноса с территории предприятия материалов, оформления пропусков на вывоз и вынос, организация контроля за вывозом (выносом) материальных запасов устанавливаются предприятием.

Списание материалов может осуществляться в следующих случаях:

- материалы пришли в негодность по истечении сроков хранения;

- материалы морально устарели;

- при выявлении недостач, хищений или порчи материалов, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий и других чрезвычайных обстоятельств.

Подготовка необходимой информации для принятия руководством предприятия решения о списании материалов осуществляется комиссией с участием материально ответственных лиц.

Комиссией составляется акт на списание материалов, в котором указывается:

- наименование описываемых материалов и их отличительные признаки;

- количество;

- фактическая себестоимость;

- установленный срок хранения;

- дата (месяц, год) поступления материалов;

- причина списания;

- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.

Акт утверждается руководителем предприятия или лицом, им уполномоченным.

Списанные материалы, использование которых возможно в хозяйственных целях (материалы с пониженными качественными характеристиками), или подлежащие сдаче в виде отходов (лом, ветошь и т.п.) приходуются на склад (кладовую) предприятия на основании акта на списание и накладной на внутреннее перемещение материальных ценностей.

2.2 Система учета производственных запасов на складах и в бухгалтерии (корреспонденции счетов) на предприятии

В зависимости от масштаба деятельности предприятия, в том числе от номенклатуры материалов, используемых в производстве продукции, для хранения материальных запасов в предприятиях должны создаваться:

- центральные склады, которые находятся в ведении непосредственно руководителя предприятия или службы снабжения и сбыта;

- склады (кладовые) цехов, филиалов и других подразделений предприятия.

Склады (кладовые) должны быть обеспечены исправными весами, другими необходимыми измерительными приборами, мерной тарой и противопожарным оборудованием. Измерительные приборы должны периодически проверяться (переосвидетельствоваться) и должно осуществляться их клеймение. Для материалов открытого хранения оборудуются специально приспособленные площадки.

На складах (кладовых) материалы размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типоразмерам и сортам на стеллажах, полках, ячейках, в ящиках, контейнерах, мешках и другой таре и в штабелях. Размещение материалов должно обеспечивать их надлежащее хранение, быстрое отыскание, отпуск и проверку наличия.

К месту хранения материалов прикрепляется ярлык, а на ящиках и т.п. делаются надписи с указанием наименования материала, его отличительных признаков (марка, артикул, размер, сорт и т.п.), номенклатурного номера, единицы измерения и цены.

Аналитический учет материалов на складах предприятия осуществляется по каждому сорту, виду и размеру, в соответствии с порядком хранения материалов, вызываемом как условиями производственного потребления материалов, так и требованиями организации складского хозяйства.

Количественный учет движения материалов на складах ведется непосредственно материально ответственными лицами.

Прием, хранение, отпуск и учет материалов по каждому складу возлагаются на соответствующие должностные лица, которые несут ответственность за правильный прием, оттек, учет и сохранность вверенных им материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему и отпуску. С указанными должностными лицами заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Если в штате предприятия отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на другого работника предприятия с обязательным заключением с ним договора о полной материальной ответственности.

Заведующий складом, кладовщик и материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема - передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия.

Распоряжения главного бухгалтера предприятия в части учета материалов, оформления и представления учетных документов и отчетности обязательны для заведующих складами, кладовщиков и других материально ответственных и должностных лиц, а также се работников.

Учет материалов, находящихся на хранении в складах (кладовых) предприятия и подразделений ведется на карточках складского учета по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам (сортовой учет). Карточки складского учета открываются на календарный год, в них указываются номер склада, полное наименование материалов, сорт, артикул, марка, размер, номенклатурный номер, единица измерения, учетная цена, год и другие реквизиты. На каждый номенклатурный номер материала открывается отдельная карточка.

Складской учет, материалов может вестись при помощи средств вычислительной техники. В этом случае сведения из карточек складского учета и данные первичных учетных документов вводятся оператором (кладовщиком) непосредственно в средства вычислительной техники.

На складах ведется количественный сортовой учет материалов в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества.

Карточки складского учета регистрируются бухгалтерской службой предприятия в специальном реестре (книге), а при механизированной обработке - на соответствующем машинном носителе. При регистрации на карточке ставится номер карточки и виза работника бухгалтерской службы.

Карточки выдаются заведующему складом под расписку в реестре, в них заведующий складом (кладовщик) заполняет реквизиты, характеризующие места хранения материальных ценностей.

Учетные цены материалов, хранящихся на складах (в кладовых) предприятия и подразделений, проставляются на карточках складского учета предприятия. В случаях изменения учетных цен на карточках делаются дополнительные записи об этом, т.е. указывается новая цена и с какого времени она действует.

В карточках указываются дата совершения операции, наименование и номер документа и краткое содержание операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели).

В карточках каждая операция, отраженная в том или ином первичном документе, записывается отдельно. При совершении в один день нескольких одинаковых (однородных) операций (по нескольким документам) может быть сделана одна запись с отражением общего количества по этим документам. В этом случае в содержании такой записи перечисляются номера всех таких документов или составляется их реестр. Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки (при наличии операций).

Разноска из лимитно-заборных карт в карточки складского учета данных об отпуске материалов может производиться по мере закрытия карт, но не позднее последнего числа месяца.

В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.

При ведении бухгалтерией сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках.

Материально ответственные лица обязаны по требованию проверяющего работника бухгалтерской службы предъявлять для проверки наличие материальных ценностей1¹ Проверки производятся в соответствии с п. 267 Методических указаний, в сроки, установленные главным бухгалтером, или в порядке изложенном в п. 277 Методических указаний ПБУ..

Периодически в сроки, установленные графиком документооборота, заведующие складами обязаны сдавать, а работники бухгалтерской службы или иного подразделения предприятия (например, вычислительного центра) -принимать от них все первичные учетные документы, прошедшие по складам за соответствующий период .

По окончании календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующею года, которые переносятся во вновь открытые карточки на следующий ; од, а карточки истекшего года закрываются (в них делаются отметки «остаток перенесен в карточку 200_ года № ...»), брошюруются и сдаются в архив организации.

По указанию руководителя службы сложения и разрешению главного бухгалтера карточки складского учета могут вестись (продолжаться) и в следующем календарном году.

На складах (в кладовых) вместо карточек складского учета допускается ведение учета в книгах складского учета, в которых на каждый номенклатурный номер открывается лицевой счет, который нумеруются в том же порядке, что и карточки.

Книги складского учета должны быть пронумерованы и прошнурованы. Количество листов в книге заверяется подписью главного бухгалтера или лица, им уполномоченного, и печатью предприятия.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах предприятия должны сдаваться, в бухгалтерскую службу в установленные предприятием сроки.

Полученные со складов первичные документы подвергаются в бухгалтерии контролю по существу и законности совершенных операций, а также правильности их оформления.

В случаях обнаружения операций, не соответствующих законодательству РФ и правилам бухгалтерского учета, работник бухгалтерии, осуществляющий учет материалов, сообщает об этом главному бухгалтеру. По недооформленным документам принимаются меры к их дооформлению, либо такие документы возвращаются соответствующим складам и подразделениям для надлежащего о оформления, после проверки первичные документы таксируются1¹ Таксировка - определение суммы операций путем умножения. количества материалов на учетную цену..

В настоящее время применяются различные варианты учета материалов в бухгалтерской службе.

Так, аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет) может вестись на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

Аналитический учет ведется в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри них - в разрезе каждого наименования (номенклатурного о номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.

Как правило, применяются два варианта учета материалов с использованием оборотных ведомостей:

1) в бухгалтерской службе ведутся карточки количественно-суммового учета материалов, которые открываются на каждое наименование (номенклатурный номер) материалов, в которых бухгалтер отражает движение материалов (приход, расход) на основании первичных учетных документов, сдаваемых в бухгалтерскую службу складами и подразделениями.

В этих карточках ежемесячно выводятся обороты за месяц и остатки на начало следующего месяца, используя данные этих карточек, бухгалтерская служба ежемесячно составляет оборотные ведомости материалов отдельно по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводятся итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу (подразделению).

На основе указанных оборотных ведомостей составляется сводная оборотная ведомость, в которую переносятся итоги оборотных ведомостей складов и подразделений по группам, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом.

1) карточки аналитического учета бухгалтерской службой не ведутся. Все приходные и расходные документы группируются по номенклатурным номерам, по ним подсчитываются итоговые данные за месяц по приходу и отдельно по расходу, которые записываются в оборотную ведомость.

Более целесообразным в практике учета материалов считается использование сальдового метода, который заключается в том, что в бухгалтерии предприятия не ведется количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов разрезе их номенклатуры и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учет движения материалов ведется в разрезе групп, субсчетов и синтетических счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом исходя, как правило, из учетных цен.

Отдельно учитываются движение (образование и распределение) и остатки транспортно-заготовительных расходов.

Сальдовая ведомость (Приложение № 15) составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, за исключением оборотов (прихода и расхода), и хранится в бухгалтерской службе.

На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений (мест хранения) по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и по соответствующим складам, подразделениям (местам хранения) в целом.

Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов.

В бухгалтерской службе должен вестись синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их - по складам (кладовым, материально ответственным лицам) и группам материалов.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно, отдельно по каждому складу, подразделению, другим местам хранения материалов. Ведомости движения материалов составляются отдельно по приходу и расходу материалов. Указанные ведомости могут вестись по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются предприятием (организацией) самостоятельно.

Ежемесячно должна составляться сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям (местам хранения материалов).

В сводных ведомостях движения материалов приводятся также данные об остатках материальных ценностей на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам бухгалтерского учета.

Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными аналитического учета, т.е. с оборотными ведомостями и сальдовыми ведомостями (книгами).

Кроме сводной ведомости движения материалов предприятие может составлять ведомость распределения (ведомость расхода) материалов, в которой указываются корреспондирующие синтетические счета и субсчета учета расхода материалов в зависимости от направления их использования. Ведомость распределения материалов составляется в стоимостном выражении. Как правило, формирование указанной ведомости осуществляется производственной группой (отделом) бухгалтерской службы.

2.3 Оценка результатов инвентаризации материалов

Оценка результатов инвентаризации материалов на ОАО «Балтийский завод» осуществляется в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств1¹ Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. № 49., которые должны применяться с учетом Постановления Госкомстата РФ от 18.08.1998 г. № 88, утвердившего с 1 января 1999 года новые формы первичной учетной документации по учету результатов инвентаризации, а также на основании Приказа руководителя в период с 1 октября отчетного года по 31 января следующего года (Приложение № 16).

Инвентаризация2² С т. 12 Федеральною закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ. материалов осуществляется комиссией при обязательном участии материально ответственных лиц:

1. Не менее одного рта в год по состоянию на 1 октября отчетного года (но не ранее), с целью объективного отражения состояния этих средств в годовом отчете;

2. При смене материально ответственных лиц и при стихийных бедствиях;

3. В случае расхождений между данными бухгалтерского и складского учета.

Инвентаризация материалов заключается в проверке их фактического наличия в натуре по местам расположения материалов.

Материалы заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовщика) и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материалов путем обязательного их пересчета, перевешивания или обмера. Не допускается вносить в описи данные об остатках материалов со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Материалы, поступающие во время проведения инвентаризации, принимаются материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии.

Инвентаризация материалов, находящихся в пути, отгруженных, не оплаченных в срок покупателями, находящихся на складах других организаций, заключается в составлении описей и в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Данные инвентаризационных описей используются для составления сличительных ведомостей, в которых фактические данные описей сопоставляются с учетными данными.

Для инвентаризации материалов предусмотрены унифицированные формы первичной учетной документации таблица № 2 (Приложение № 17).

На ОАО «Балтийский завод» применяют для инвентаризации материалов унифицированную форму первичной учетной документации № ИНВ - 3 (Приложение № 18); формы № ИНВ - 4 (Приложение № 19), формы № ИНВ - 5 (Приложение № 20), формы № ИНВ - 6 (Приложение № 21), формы № ИНВ - 19 (Приложение № 22) - не применяются.

Сличительные ведомости составляются при выявлении расхождений между данными бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей и актов.

Для отражения результатов инвентаризации материалов, по которым выявлены отклонения от учетных данных, применяются сличительные ведомости формы № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации (проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности) -- в годовом бухгалтерском отчете.

В результате проведения инвентаризации материалов может быть выявлена как недостача, так и излишки материальных ценностей, выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия материалов с данными бухгалтерского учета регулируются1¹ Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с п. 3 ст. 12 Закона № 129-ФЗ и п. 28 Положения по велению бухгалтерского учета. и отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Выявленные излишки2² В соответствии с и. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ. утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98. № 34н. выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуются по их рыночной стоимости на дату ее проведения, а соответствующая сумма признается доходом. материалов принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и отражаются по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», т.е. зачисляются на финансовые результаты предприятия.

Выявленная при инвентаризации недостача материалов и их порча отражается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Суммы недостач и потерь от порчи материалов списываются по их фактической себестоимости, которая включает в себя договорную (учетную) цену материалов и долю транспортно - заготовительных расходов, относящуюся к этим материалам. Порядок расчета указанной доли устанавливается предприятием самостоятельно.

Списание недостач и потерь от порчи материалов отражается в учете по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счетов учета материалов - в части договорной (учетной) цены материалов.

В бухгалтерском учете операции по списанию недостач материалов в пределах норм естественной убыли отражаются следующими проводками:

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов в пределах норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 20 (23, ..., 44) Кредит 94 - списана на затраты на производство (расходы на продажу) стоимость недостающих материалов в пределах норм естественной убыли.

Нормы убыли могут применяться лишь в случаях выявления фактических недостач, при отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Недостача материалов и их порча сверх норм естественной убыли списывается за счет виновных лиц.

Если виновные лица отсутствуют, то данное обстоятельство должно подтверждаться соответствующими документами. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи материалов и их порчи списываются на финансовые результаты организации1¹ Недостача материалов, согласно пп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ. может быть признана внереализационным расходом только в случае отсутствия виновных лиц..

Взыскание недостачи сверх норм отражается по кредиту счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба») при наличии виновных лиц.

При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих материалов положительная разница между их стоимостью, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов» (субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей»). По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы указанная разница списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» (субсчет 91-1 «Прочие доходы»).

Внесение денежных средств виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба отражается по кредиту субсчета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» в корреспонденции с дебетом счета 50 «Касса».

Пример 1. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов сверх норм естественной убыли при наличии виновного лица. Виновное лицо добровольно возмещает ущерб от недостачи материалов исходя из их рыночной стоимости.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 - фактическая сумма ущерба отнесена на виновное лицо.

Дебет 73-2 Кредит 98 - 4 - отражено превышение суммы ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, над фактической суммой ущерба.

Дебет 50 Кредит 73 - 2 -- внесены денежные средства виновным лицом в погашение задолженности по возмещению ущерба.

Дебет 98-4 Кредит 91 -1 - учтена в составе внереализационных доходов положительная разница между суммой ущерба, подлежащей взысканию с виновного лица, и фактической суммой ущерба.

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат (прибыль) (в составе конечного финансового результата).

При отсутствии конкретных виновников, а также при наличии недостач материалов, во взыскании которых отказано судом вследствие необоснованности исков, списание недостач и потерь от порчи материалов сверх норм производится на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Пример 2. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при отсутствии виновного лица. При этом отсутствие виновного лица подтверждается только решением следственных органов или виновное лицо имеется, но суд отказал во взыскании убытков с него вследствие необоснованности иска.

Налоговые аспекты. Установлено, что расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновник лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, могут быть включены в состав внереализационных расходов, учитываемых для целей налогообложения.

В таких случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

С учетом изложенного и по условиям данного примера организация, хотя и списывает убытки на финансовые результаты, но не имеет права уменьшать налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, так как такое право дается лишь тогда, когда суд состоялся, но вынес обвиняемому (виновному лицу) оправдательный приговор. В данном случае сумма убытка в бухгалтерском учете отражается, но не учитывается в составе убытков предприятия (организации) для целей налогообложения.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 91-2 Кредит 94 - списан ущерб от недостачи материалов (в связи с отказом суда во взыскании ущерба с виновного лица вследствие необоснованности иска)

Пример 3. Допустим, что предприятием (организацией) выявлена недостача материалов при наличии виновного лица в условиях, когда суд состоялся и вынес виновному лицу оправдательный приговор. В случаях, когда имеются такие решения судебных органов, организация имеет право убытки от недостач, потерь и хищений имущества отнести на финансовые результаты предприятия (организации) и уменьшить налогооблагаемую прибыль на сумму понесенных убытков.

Дебет 94 Кредит 10 - отражена недостача материалов сверх норм естественной убыли, выявленная при инвентаризации.

Дебет 73-2 Кредит 94 -ущерб отнесен на виновное лицо.

Дебет 91-2 Кредит 91 - 9 - списана на финансовые результаты недостача материалов в связи с оправданием судом виновного лица.

Дебет 99 Кредит 91 - 9 - определен финансовый результат (убыток) (в составе конечного финансового результата).

бухгалтерский учет инвентаризация запас

2.4 Основные направления совершенствования учета использования производственных запасов

Вопросы совершенствования учета производственных запасов всегда находились в центре внимания научных и практических работников. Объясняется это сложностью и трудоемкостью данного раздела бухгалтерского учета, на него приходится свыше 30% всей экономической

информации, возникающей на предприятии.

Анализ предприятия ОАО «Балтийский завод» не составляет исключение, показывает, что на предприятии существуют недостатки учета производственных запасов. Это проявляется при инвентаризациях, а также при сверках данных складского учета, когда выявляются недостачи и расхождения за счет пересортировки отдельных видов материалов. Имеют место и ошибки в первичных документах, характеризующих поступление и движение материалов.

В настоящее время существует необходимость и одновременно возможность новых организационных и методических подходов в решении проблем учета запасов, связанных, с одной стороны с переходом на рыночные отношения и международные стандарты, с другой - широким внедрением компьютерных технологий.

Метод учета поступления материалов по учетным ценам с использованием счетов 15 и 16 на ОАО «Балтийский завод» используется незаслуженно редко. На первый взгляд, налицо явное увеличение трудоемкости учетных работ -- использование в учете трех счетов вместо одного.

Однако для оперативного ведения учета этот способ представляется более выгодным и позволяет в любой момент иметь наиболее точную информацию о наличии и движении материалов в денежном выражении.

Также улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня автоматизации учетно-вычислительных работ, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и расходования сырья, материалов, комплектующих изделий и т.п., ограничение числа должностных лиц, имеющих право подписи документов на выдачу особо дефицитных и дорогостоящих материалов. Для обеспечения сохранности производственных запасов, правильной приемки, хранения и отпуска ценностей важное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Необходимо также внедрять эффективные формы предварительного и текущего контроля за соблюдением норм запасов и расходованием материальных ресурсов, уделять больше внимания повышению достоверности оперативного учета движения полуфабрикатов, комплектующих изделий, деталей и узлов в производстве. Данные бухгалтерского учета должны содержать информацию для изыскания резервов снижения себестоимости продукции в части рационального использования материалов, снижения норм расхода, обеспечения надлежащего хранения и сохранности.

Совершенствование учета и контроля наличия и движения производственных запасов предприятия на ОАО «Балтийский завод» следует производить по следующим направлениям.

Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу товарно-материальных ценностей. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. Также можно на карточках складского учета производить и внутреннее перемещение ценностей. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от введения карточек складского учета, заменив их машинограммой, сортовой оборотной ведомостью или дискетой.

Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать методологию бухгалтерского учета материальных ресурсов.

В-третьих, следить за тщательным и своевременным проведением инвентаризаций, контрольных и выборочных проверок, которые имеют важное значение в сохранности материалов.

Важным направлением усовершенствования организации оперативного и складского учета запасов есть рационализация форм документов, документооборота и всей системы оформления, регистрации и обработки документов.

Разнообразие форм учетных документов, в том числе лимитно-заборных карточек, существенно усложняет работу по учету материальных ресурсов на заводских складах производственных подразделений, в группах отделов материально-технического снабжения.

Учетная информация в системе материально-технического снабжения на предприятии ОАО «Балтийский завод» характеризуется не только значительными объемами, но и потребностью ее создания за отдельные периоды. Например, лимитно-заборные карточки, как правило, оформляются на предприятиях нерегулярно и поступают в отделы материально-технического снабжения и в бухгалтерию в большом количестве и в основном под конец месяца. Согласно правилам систематического потребления ресурсов отпуск материалов систематически потребляемых в производстве оформляется лимитно-заборными карточками, а во всех прочих случаях материальными требованиями.

Подобные поступления учетных документов на обработку и характерная тенденция увеличения их количества до конца месяца значительно усложняют работу заводских складов и в группах материально-технического снабжения. Исходя из данных анализа, объем учетных работ на конец месяца возрастает на 18-20%, что существенно влияет на качество работы. Анализ существующего порядка ведения учета материальных ресурсов, на предприятиях показал, что необходимо совершенствовать систему учета, устранять дублирование информации в разных документах, унифицировать формы документов, регламентировать объем и сроки их передачи на обработку.

Прежде всего, должны быть унифицированы документы, на основе которых производственные подразделения получают сырье, материалы, покупные готовые изделия из заводских складов (лимитно-заборные карточки, заборные карточки, требования и накладные т.д.).

Представляется целесообразной разработка единой формы документа (на отпуск материала), предназначенной для машинной обработки. В этот документ следует включить все объекты основного и вспомогательного производства под соответствующими кодами, которые бы указывали направление использования материальных ресурсов - основные изделия, запасные части, товары народного потребления, разовые заказы, ремонтно-эксплуатационные потребности.

Очевидно, что решение как организационных, так и методических вопросов должно основываться на использовании возможностей современных компьютерных технологий. При этом наиболее эффективной является организация решения таких задач в комплексной системе управления предприятием.

Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет и контроль за наличием, движением и использованием материальных ресурсов, а также достичь их экономии.

Заключение

В данной работе были рассмотрены особенности и организация учета производственных запасов, а также особенности их оценки и движения.

Определены роль и задачи анализа в управлении производственными запасами предприятия. Предлагаются общие рекомендации, позволяющие управлять производственными запасами. Во-первых, необходимо постоянно контролировать обеспеченность предприятия производственными запасами. Во-вторых, необходимо рационально использовать эти запасы. В-третьих, следить за движением материальных ценностей.

Исследовав учет, организацию, результаты инвентаризации и движение производственных запасов на ОАО «Балтийский завод», можно сделать выводы, что данное предприятие ведет бухгалтерский учет и оформляет документацию, согласно законодательной и нормативной базе, соблюдая все требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету и отчетности. На основе данных анализа движения и структуры производственных запасов ОАО «Балтийский завод», можно сделать вывод, что анализируемое предприятие имеет рациональную структуру производственных запасов и эффективно их использует в процессе осуществления хозяйственной деятельности.

Данное предприятие имеет стабильное развитие, готовая продукция пользуется высоким спросом и приносит стабильную прибыль. Рекомендации и предложения, указанные мной в дипломной работе будут способствовать организации учета и экономического анализа использования производственных запасов на более совершенной основе на исследуемом производстве.

Список сокращений

РФ - Российская Федерация

ЭВМ - Электронно-вычислительная машина

ПБУ - Положение по бухгалтерскому учету

НК - Налоговый кодекс

МПЗ - Материально-производственные запасы

ТЗР - Транспортно - заготовительные расходы

НДС - Налог на добавленную стоимость

Др. - Другое, другие

Т. п. - Тому подобное

Т. д. - Так далее

Т.е. - То есть

ОАО - Открытое акционерное общество

г. - Год

Ст. - Статья

пп. - Подпункт

п. - Пункт

с. - Страница

Библиографический список

Нормативные акты:

1. Федеральный закон № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете».

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Принят Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ.

3. Приказ Минфина РФ № 4н от 13.01.2000 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций»

4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 г. № 44н.

6. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. № 94н.

7. Методические указания по бухгалтерскому учету материально -- производственных запасов, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 г. №119н.

8. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства финансов РФ от 13.06.1995 г. №49.

9. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету результата инвентаризации, утвержденные Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1999 г. № 88.

10. Основные нормативные акты по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности (с комментариями). 5-е изд.-- М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС». 2004. - 432 с.

Научная литература:

11. Безруких П.С. и др. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

12. Бетге И. Балансоведение. М.: Бухгалтерский учет, 2000.

13. Блейк Дж., Ориол А. Европейский бухгалтерский учет: Справочник. М: Филинъ, 2001.

14. Н.Григорьев Ю.А. Новый свод бухгалтерских проводок. Анализ, комментарии, практика. Москва 2004.

15. Керимов В. Э. Бухгалтерский учет на производственных предприятиях: Учебник. -- 4-е изд., изм. и доп. -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К0», 2004. -- 580 с.

16. Козлова Е. П. и др. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика, 2003.

17. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2003.

18. Ларионов А. Д. и др. Бухгалтерский учет. М.: Гроссбух, 2003.

19. Макарьева В.И. Альбом бухгалтерских проводок. -- М.: 000 «Журнал

«Горячая линия бухгалтера», 2004. -- 456 с.

20. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет. - М.: Информцентр XXI века, 2003.-- 320 с.

21. Палий В. Ф. Бухгалтерский учет. М.: Бухгалтерский учет, 2003.

22. Практические рекомендации для бухгалтера и руководителя под общей редакцией Г.Ю. Касьяновой. Большая Российская энциклопедия том 2 «Учет имущества организации» Москва 2002.

23. Соколов Я. В., Пятов М. Л. Бухгалтерский учет для руководителя. М.: Проспект, 2003.

24. Соколов Я. В. Основы теории бухгалтерского учета. М: Финансы и статистика, 2002.

25. Справочно-правовая система «Гарант» (Законодательство России; Налогообложение и бухучет).

26. Справочно-правовая система «Консультант Плюс»

27. Тишков И. Е. и др. Бухгалтерский учет. Минск: Вышэйшая школа, 2003.

28. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: Учебное пособие.3-е издание - М.: 000 «НИТАР АЛЬЯНС», 2004. - 730 с.

29. Шеремет А. Д., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М.: Инфра-М, 2000.

30. Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.:, ИНФРА-М, 2002.

Размещено на Allbest.ru