Размещено на http://www.allbest.ru/

Государственное общеобразовательное учреждение

Высшего профессионального образования

Дальневосточный государственный университет путей сообщения

Кафедра «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

Курсовая работа

На тему «Бухгалтерский учет прочих расчетов»

г. Хабаровск 2009г.

Введение

В процессе финансово - хозяйственной деятельности у организаций возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с получением или продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу, с расчетами с бюджетом по налогам, с банками по кредитам, органами социального обеспечения и страхования по отчислениям, а также с другими юридическими и физическими лицами по расчетам, вытекающим из норм, установленных законодательством или условиями договоров по взаимным услугам.

При продаже организацией продукции, товаров, выполнении работ и оказании услуг другим юридическим и физическим лицам, включая своих работников, у нее возникает дебиторская задолженность.

В случае покупки организацией товаров, продукции, а также приемки работ и услуг у других юридических и физических лиц у нее возникает кредиторская задолженность. В состав кредиторской задолженности организации включается задолженность бюджету по налогам, в том числе по единому социальному налогу органам социального страхования и обеспечения и фондам медицинского страхования, а также другим юридическим и физическим лицам по обязательствам, возникающим согласно действующему законодательству или условиям договоров.

Срок, в течение которого дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в учете и отчетности, определяется соответствующим законом, иными правовыми актами или договором. Сроком считается определенный период, с которым гражданское законодательство связывает те или иные правовые последствия, а его наступление или истечение влечет возникновение, изменение или прекращение гражданских правоотношений, связанных с правами и обязанностями сторон.

Целью моей работы является раскрытие информации о прочих расчетах, возникающих в следствии хозяйственной деятельности предприятия. А именно:

- расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

- расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

- расчетов с учредителями и акционерами;

- расчетов с учредителями и акционерами;

- расчетов с государственными и муниципальными органами;

- раскрытие информации о прочей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности;

- операций по договору доверительного управления имуществом учредителем управления и доверительным управляющим;

- расчетов с дочерними и зависимыми организациями;

- операций по внутрихозяйственным расчетам по выделенному имуществу и текущим операциям;

- инвентаризация задолженности по прочим расчетам;

- раскрытие информации о внутрихозяйственных расчетах в бухгалтерской отчетности.

1. Учет расчета с бюджетом по налогам и сборам

Налоги и сборы РФ разделены на три группы: федеральные налоги и сборы, региональные налоги и сборы и местные налоги и сборы.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом и обязательны на всей территории РФ.

Региональные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются законами субъектов в РФ в соответствии с Налоговым кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории субъекта РФ.

Местные налоги и сборы устанавливаются, изменяются или отменяются нормативными правовыми актами местного самоуправления в соответствии с Кодексом. Они обязательны к уплате на всей территории муниципального образования.

Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту счёта 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов и пошлин. По данному признаку различают следующие налоги и сборы:

. Относимые на счета продажи (90,91) - НДС, акцизы, налог на реализацию горюче-смазочных материалов, налог с продаж;

. Включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) - земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду и др.;

. Уплачиваемые за счёт прибыли до её налогообложения (дебет счета 91, кредит счёта 68) - налог на имущество, налог на рекламу и др.;

. Уплачиваемые из прибыли ( дебет счёта 91, кредит счета 68) - налог на прибыль;

. Уплачиваемые за счёт доходов физических и юридических лиц - налог на доходы физических и юридических лиц, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счёт средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам (дебетуются счета учетов расчетов, кредитуется счёт 68).

Кроме того, по кредиту счёта 68 и дебету счетов 99 «Прибыли и убытки» и 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (в части расчётов с виновными лицами) отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов. В корреспонденции со счётом 51 «Расчётные счета» по счёту 68 отражают суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над суммой налогов и сборов.

По отдельным субсчетам счета 68 может быть и дебетовое, и кредитовое сальдо. В связи с этим счёт 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.

Федеральные налоги вводятся федеральными законами. Федеральные законы принимает Государственная Думы, затем их одобряет Совет Федерации и подписывает Президент РФ.

Главный Федеральный закон о налогах - Налоговый кодекс РФ (НК РФ). Все остальные федеральные законы о налогах не должны ему противоречить.

К федеральным налогам относятся:

. Налог на добавленную стоимость

. Акцизы на виды товаров

. Налог на прибыль

. Налог на доходы физических лиц

. Некоторые другие налоги и сборы

Налог на добавленную стоимость

Для отражения в бухгалтерском учёте Хозяйственных операций, связанных с НДС, используется активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой форму изъятия в бюджет добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства товаров, работ, услуг.

Плательщиками НДС являются:

1. Организации, имеющие статус юридических лиц, осуществляющие производственную и иную коммерческую деятельность и подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговом органе по месту нахождения организации и по месту нахождения каждого её обособленного подразделения.

2. Индивидуальные предприниматели, подлежащие обязательной постановке на учёт в налоговых органах по месту жительства.

3. Иностранные организации, подлежащие постановке на учет в налоговых органах на основании письменного заявления иностранной организации по месту нахождения своих постоянных представительств в РФ.

Объектами налогообложения являются:

1. Реализация на территории РФ товаров (собственного производства и приобретенных на стороне), выполненных работ, оказанных услуг.

2. Ввоз товаров на таможенную территорию РФ.

3. Передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету, при исчислении налога на доходы организации, в том числе амортизационные отчисления.

4. Передача права собственности на товары (результаты выполненных работ, оказанных услуг) на безвозмездной основе другим организациям или физическим лицам.

5. Реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказанные услуги) по соглашению.

Налоговая база определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) исходя из применяемых цен, тарифов, без включения в них НДС. При исчислении налоговой базы по товарам и сырью, с которых взимаются акцизы, в неё включается сумма акцизов.

При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг) складывается из всех доходов налогоплательщика, связанных с расчетами по оплате указанных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При реализации товаров (работ, услуг) по разным налоговым ставкам налоговая база определяется отдельно по каждому виду товаров (работ, услуг), облагаемых по разным ставкам. При применении одинаковых ставках налога налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

Налоговая база определяется с учетом сумм:

1. Авансовых или иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, выполнения работ или оказания услуг, за исключением операций по реализации товаров (работ) на экспорт за пределы таможенной территории РФ, длительность производственного цикла изготовления (выполнения) которых составляет свыше шести месяцев (по перечню, определяемом Правительством РФ), а также товаров, освобожденных от налогообложения.

2. Полученных за реализованные товары (работы, услуги) в виде финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных оплатой реализованных товаров (работ, услуг).

3. Полученных в виде процента (дисконта) по векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставкой рефинансирования ЦБ РФ.

4. Полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя- кредитора, если страхуемые договорные обязательства предусматривают поставку страхователем товаров (работ, услуг), реализация которых признается объектом налогообложения.

Сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как сумма налога, полученная от покупателей за реализованные им товары (работы, услуги), уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные и уплаченные при приобретении товаров (работ, услуг) для осуществления производственной деятельности или иных операций, признаваемых объектами налогообложения, а также для перепродажи, либо уплаченные при ввозе на таможенную территорию РФ в таможенных режимах, за исключением товаров (работ, услуг),используемых при производстве, реализации и передаче для собственных нужд, которые освобождены от НДС, а реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ. По таким товарам сумма НДС включается в расходы организации.

Все плательщики НДС обязаны составлять счета-фактуры при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок у покупателя и книги покупок-продаж у продавца.

Ставки НДС, устанавливаются в следующих размерах:

1) 0% - при реализации.

2) 10% - по продовольственным товарам и товарам для детей согласно перечню, определенному подпунктами 1, 2 п. 2 ст. 164 НК РФ.

3) 18% - по остальным товарам (работам, услугам). Предприятия, выпускающие товары, облагаемые по ставкам НДС в размере 10 и 18 %, должны вести раздельный учет реализации товаров и сумм налога по ним.

НДС уплачивается:

1) ежемесячно исходя от величины фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший календарный месяц не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

2) Ежеквартально исходя из фактической реализации товаров (работ, услуг) за истекший квартал не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, предприятиями с ежемесячными в течении квартала суммами выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышающим 1 млн.руб.

Учет расчетов по акцизам

Акцизы - это косвенные налоги, включаемые в цену товара (продукции).

Плательщиками акцизов являются: организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ, если они совершают операции, подлежащие налогообложению.

Акцизами облагаются: спирт этиловый из всех видов сырья (за исключением спирта коньячного), спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более 9 %, алкогольная продукция, пиво, табачные изделия, ювелирные изделия, бензин автомобильный, дизельное топливо, моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей, легковые автомобили и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.). Подакцизным минеральным сырьем являются нефть и стабильный газовый конденсат, а также природный газ.

Порядок учета расчетов по акцизам определен главой 22 статьи со 179 по 206 Налогового кодекса Российской Федерации. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по операциям реализации (передачи) подакцизного минерального сырья определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога по подакцизному минеральному сырью.

Для учета хозяйственных операций, связанных с акцизами, в бухгалтерском учете используют счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по акцизам».

По дебету счета 19 субсчет «Акцизы по оплаченным материальным ценностям», организация отражает суммы акцизов, уплаченные поставщикам за подакцизные товары, используемые в качестве сырья для производства подакцизных товаров, в корреспонденции с кредитом счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

По мере списания на производство оприходованных материалов и оплаты их поставщиками суммы акцизов списываются с кредита счета 19 в дебет счета 68.

В этих целях должен быть организован раздельный учет акцизов как по оприходованным и оплаченным приобретенным материальным ценностям, так и по не оприходованным и неоплаченным.

Суммы акцизов, исчисленных по проданной продукции, отражаются по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (при методе продажи продукции «По отгрузке») или кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» ( при методе продажи продукции «по оплате»). По мере оплаты проданной продукции задолженность перед бюджетом по акцизам оформляется бухгалтерской записью по дебету счета 76 и кредиту счета 68.

Порядок исчисления налога на прибыль

Налог на прибыль является прямым налогом.

Налогоплательщиками на прибыль признаются:

1) Российские организации.

2) Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом налогообложения для российских организаций является валовая прибыль, полученная налогоплательщиком.

Валовая прибыль включает доход от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и покупных товаров, доход от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав, доход от внереализационных операций, уменьшенные на сумму расходов по этим операциям.

1. Начисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли отражается в бухучете проводкой:

Д-т сч. 99 «Прибыли и убытки» субсчет «Платежи в бюджет налога на прибыль»

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

2. Перечисление авансовых платежей по налогу на прибыль и платежей по пересчетам по этому налогу из фактической прибыли в бюджет отражается проводкой:

Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на прибыль»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Организации по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму квартального авансового платежа на основе фактически полученной прибыли за предшествующий квартал, рассчитанной нарастающим итогом с начала года, и ставки налога на прибыль. Организации уплачивают ежемесячные авансовые платежи в течении квартала равными долями в размере одной трети фактически уплаченного квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором уплачивают ежемесячные авансовые платежи. Уплата их производится не позднее 15-ого числа каждого месяца.

Финансовые результаты от реализации продукции (работ, услуг) отражаются на счете 90 «Продажи», от прочих доходов и расходов - на счете 91 «Прочие доходы и расходы» и определяются как разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами по этим счетам. Дебетовое (убыток) или кредитовое (прибыль) сальдо по счетам 90,91 списывается в текущем отчетном периоде со счетов 90,91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Налоговой базой по налогу на прибыль является денежное выражение прибыли. Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала года.

Если в отчетном периоде получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю. Организации, понесшие убытки в предыдущем налоговом периоде или в предыдущих налоговых периодах, вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы. При этом совокупная сумма переносимого убытка ни в каком отчетном периоде не может превышать 30% налоговой базы. Перенос убытка на будущее можно осуществлять в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен убыток.

Если убытки получены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они получены.

Налог на прибыль, полученный от этих доходов, исчисляется по ставке в размере 20%.

Учет региональных налогов и сборов

К региональным налогам и сборам относят налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж, налог на игорный бизнес, региональные лицензионные сборы.

Налог на имущество организаций

Плательщиками налога на имущество являются:

. Предприятия, учреждения и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ.

. Филиалы и другие аналогичные подразделения предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

. Компании, фирмы, любые другие организации, образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные подразделения, имеющие имущество на территории, континентальном шельфе и в исключительной экономической зоне РФ.

ЦБ и его учреждения не являются плательщиками налога на имущество.

Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

Налогом облагается стоимость имущества, находящегося на балансе фирмы.

Налоговая база по налогу на имущество - это среднегодовая стоимость налогооблагаемого имущества фирмы по итогам I квартала, первого полугодия, девяти месяцев и всего года.

Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня, установленного для представления бухгалтерского отчета (расчета) за квартал, а по годовым расчетам - десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год.

Учет расчетов организаций с бюджетом (кроме банков) по налогу наимущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» на отдельном субсчете «Расчеты по налогу на имущество».

Налог с продаж

Этот налог устанавливается и вводится в действие региональными законодательными органами государственной власти, которые определяют ставку налога, порядок и сроки его уплаты, льготу и форму отчетности по налогу.

Плательщиками налога с продаж являются организации и индивидуальные предприниматели, если они реализуют товары на территории субъекта федерации за наличный расчет.

Объектом обложения налогом с продаж являются операции по реализации физическим лицам товаров (работ, услуг) на территории РФ за наличный расчет, а также с использованием расчетных или кредитных банковских карт.

Налоговая база - это стоимость проданных товаров (работ, услуг), облагаемых налогом с продаж.

Налоговый и отчетный период по налогу с продаж равны одному месяцу.

Ставку налога с продаж устанавливают региональные власти, но она не может быть больше 5 %.

Декларацию по налогу с продаж нужно сдавать ежемесячно. Конкретный срок сдачи и форму декларации устанавливают региональные власти. Существуют особенности исчисления и уплаты налога с продаж:

. Для фирм и предпринимателей, которые продают товары (работы, услуги) через посредника;

. Для фирм, имеющих филиалы.

В соответствии с Федеральным законом от 27 ноября 2001 года №148-ФЗ данный налог утратил силу.

Учет местных налогов и сборов

Применительно к организациям к местным налогам относятся земельный налог и налог на рекламу, прочие местные налоги.

Налог на рекламу

Налог на рекламу платят фирмы и предприниматели, которые рекламируют свои товары (работы, услуги).

Налогом на рекламу облагаются величина расходов по изготовлению и распространению рекламы.

Налоговый и отчетный периоды на рекламу устанавливают местные власти.

Ставку налога на рекламу устанавливают местные власти, но она не может быть больше 5% от величины расходов по изготовлению и распространению рекламы.

Налог на рекламу рассчитывают путем умножения величины расходов по изготовлению и распространению рекламы на ставку налога.

Порядок и сроки уплаты налога на рекламу устанавливают местные власти.

Налог уплачивается в местный бюджет.

Учет расчетов с бюджетом по налогу ведут на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы».

Начисление суммы налога отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68.

Типовые проводки по расчету с бюджетом

1. При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма НДС отражается:

Д-т сч. 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

2. Отражен НДС по поступившим материалам:

Д-т сч. 19 субсчет «НДС по приобретенным материально- производственным запасам»

К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

3. Перечислен в бюджет НДС:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по НДС»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

4. Суммы НДС, подлежащие возмещению из бюджета, списываются с к-та сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» соответствующего субсчетам в д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты с бюджетом по НДС», только после оплаты поставщикам (подрядчикам) за оприходованные и принятые на учет материальные ценности.

5. Отражена сумма акцизов, перечисленных в бюджет:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по акцизам»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

6. Перечислена сумма налога на имущество в бюджет:

Д-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

7. Сумма налога на имущество отражается:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество»

2. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Учет расчетов организации по единому социальному налогу (взносу), связанных с отчислениями в государственные (внебюджетные) фонды, а также расчетов с работниками по причитающимся им выплатам из средств фонда социального страхования ведется на счете 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению". Исчисление и уплата единого социального налога в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования осуществляются организациями в порядке, установленном Налоговым кодексом Российской Федерации (гл.24) и Методическими рекомендациями по порядку исчисления и уплаты единого социального налога (взноса), утвержденными Приказом МНС России от 29 декабря 2000 г. N БГ-3-07/465.

Налогоплательщиками данного налога являются организации, включая организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности. Объектами обложения единым социальным налогом являются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые работодателями в пользу работников по всем основаниям, рассчитываемые по истечении месяца нарастающим итогом за год.

При этом не включаются в состав доходов (налогооблагаемую базу), в частности, следующие выплаты:

государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством;

все виды установленных законодательством компенсационных выплат, в том числе связанных с увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск; возмещением командировочных расходов и расходов по переезду на работу в другую местность (в размерах и порядке, устанавливаемых законодательством Российской Федерации);

суммы единовременной материальной помощи лицам, пострадавшим от стихийных бедствий и иных чрезвычайных обстоятельств, квалифицированных как таковые в решениях соответствующих государственных органов.

Пример. В январе в организации было 220 работников с оплатой труда 4000 руб.

Фонд оплаты труда составил 880 000 руб.

Отчисления:

Пенсионный фонд - 176 000руб. (880 000 х 20% : 100);

Фонд социального страхования - 25 520 руб. (880 000 х 2,9% : 100);

фонды обязательного медицинского страхования - 27 280 руб. (880 000 х 3,1% : 100).

По кредиту счета 68 отражаются суммы отчислений, причитающиеся к уплате в государственные внебюджетные фонды, в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов, на которых учтены расходы по оплате труда, в частности:

08 "Вложения во внеоборотные активы" - работников, занятых капитальным строительством, выполненным хозяйственным способом;

20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 «Общепроизводственные расходы», 26 "Общехозяйственные расходы", 29 и 44. - работников, занятых в основном и вспомогательных производствах, а также управлением;

70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части платежей, производимых за счет работников организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - в части выплат социального характера, производимых за счет прибыли, а также сумм пени за несвоевременный взнос платежей.

В счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет зачитывается сумма взносов на обязательное пенсионное страхование работников. При их начислении в учете составляют следующие проводки:

- начисленные взносы по страховой части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет

Дебет 68 Кредит 69 (соответствующие субсчета)

- начислены взносы по накопительной части трудовой пенсии зачтены в счет уплаты ЕСН в федеральный бюджет

Дебет 68 Кредит 69 (соответствующие субсчета).

3. Учет расчетов с учредителями и акционерами

Организация ведет учет расчетов с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, по выплате им доходов (дивидендов) на счете 75 "Расчеты с учредителями".

На указанном счете для учета перечисленных операций открываются следующие субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

Организация ведет учет своих расчетов с участниками в следующем порядке.

По вкладам в уставный (складочный) капитал:

Д-т сч. 75 К-т сч. 80 - отражена задолженность участников по вкладам в уставный (складочный) капитал в размере, установленном в учредительных документах;

Д-т сч. 51 К-т сч. 75 - отражен взнос участником денежных средств;

Д-т сч. 08, 10 и др. К-т сч. 75 - отражен взнос участником материальных ценностей;

Д-т сч. 75 К-т сч. 83 - отражен эмиссионный доход в акционерном обществе в сумме превышения полученных средств над номинальной стоимостью акций.

По выплате дохода:

Д-т сч. 84 К-т сч. 75 - отражены доходы (дивиденды), причитающиеся участнику (акционеру);

Д-т сч. 75 К-т сч. 51, 90 и др. - погашена задолженность участникам - юридическим лицам и физическим лицам, неработникам организации, денежными средствами, продукцией;

Д-т сч. 75 К-т сч. 70 - начислены дивиденды акционерам - работникам организации.

Унитарные предприятия на счете 75 "Расчеты с учредителями" отражают операции по вкладам государственными органами имущества в их уставный фонд, а также операции по расчетам с ними по выплате доходов.

Так, при создании унитарного предприятия и принятии собственником решения о наделении предприятия имуществом, закрепляемым за ним на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, а также в случае принятия решения в период его деятельности о пополнении оборотных средств в бухгалтерском учете данные операции отражаются в следующем порядке:

по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 80 "Уставный капитал" отражается задолженность собственника по взносам;

по дебету счетов учета соответствующих видов имущества (08 Вложения во внеоборотные активы", 58 "Финансовые вложения", 07 Оборудование к установке" и др.) и денежных средств и по кредиту счета 75 отражается получение унитарным предприятием имущества и денежных средств от собственника;

по дебету счета 75 и кредиту счетов учета продажи имущества (91 Прочие доходы и расходы") и денежных средств отражается изъятие (передача) собственником у предприятия имущества и денежных средств в случае его полной или частичной ликвидации либо изъятие вместо доходов прироста имущества за счет этих доходов. Одновременно на стоимость данного имущества дебетуется счет 91 в корреспонденции со счетами учета соответствующих видов имущества;

по дебету счета 80 "Уставный капитал" (или 83 "Добавочный капитал" при изъятии прироста стоимости активов предприятия) и кредиту счета 75 одновременно отражается закрытие задолженности за счет уменьшения вклада собственника.

В аналогичном порядке унитарное предприятие отражает операции по получению от собственника (государственного органа или органа местного самоуправления) денежных средств для целевого использования:

при пополнении фондов специального назначения унитарное предприятие на причитающуюся сумму дебетует счет 75 в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Получение денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75;

при принятии решения государственным органом или органом местного самоуправления о покрытии убытков унитарного предприятия последнее на причитающуюся сумму делает запись по дебету счета 75 в корреспонденции с кредитом счета 84. По получении денежных средств делаются записи по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75.

4. Учет расчетов с государственными и муниципальными органами

В соответствии с ГКРФ «Унитарным предприятием признается коммерческая организация, не наделенная правом собственности на закрепленное за ней собственником имущество. Имущество унитарного предприятия является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия».

Имущество государственного или унитарного предприятия находиться соответственно в государственной или муниципальной собственности и принадлежит такому предприятию на праве хозяйственного ведения или оперативного управления.

В форме унитарных предприятий могут быть созданы только государственные и муниципальные предприятия.

Возможность оприходования на баланс имущества, полученного на правах хозяйственного ведения или оперативного управления коммерческими организациями других форм собственности, ГКРФ не предусмотрена.

Субсчет «Расчеты по выделенному имуществу» к счету 75 используются унитарными предприятиями при расчетах с государственным или муниципальным органом власти, возникающих в связи с осуществлением следующих хозяйственных операций:

- Передача унитарному предприятию имущества государственным органом при создании унитарного предприятия или при принятии решения об увеличении его уставного капитала;

- Передача унитарному предприятию для целевого использования, а также его целевое финансирование;

- Изъятие у унитарного предприятия части имущества по решению государственного или муниципального органа, учредившего унитарное предприятие.

При создании унитарного предприятия сумма уставного капитала, указанная в его уставе, отражается по дебету счета 75 субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», в корреспонденции с кредитом счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа в качестве взноса в уставный капитал производятся записи по кредиту счета 75-1, в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих видов имущества (01 «Основные средства»,04 «Нематериальные активы», 58«Финансовые вложения», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета»…).

Учитывая, что право собственности на получаемые от государственного или муниципального органа власти для целевого использования активы к унитарному предприятию не переходит, а эти активы передаются ему на основе хозяйственного ведения или оперативного управления, в случае принятия государственным или муниципальным органом решения о наделении унитарного предприятия оборотными либо внеоборотными активами, предназначенными для использования в коммерческой деятельности или социальной сфере (без увеличения уставного капитала предприятия), стоимость этих активов подлежит отражению по кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанном с формированием уставного капитала унитарного предприятия, производятся записи по кредиту счета 75-1, в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующих видов имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» - при получении на праве хозяйственного ведения или оперативного управления объектов основных средств и нематериальных активов, 58 «Финансовые вложения», 10 «Материалы», 51 «Расчетные счета» и др..

Изъятие у унитарного предприятия государственным или муниципальным органом имущества, ранее переданного на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, либо денежных средств отражается по дебету счета 75-1, в корреспонденции с кредитом счетов учета денежных средств, соответствующих активов.

При этом подлежит уменьшению капитал предприятия, что отражается в бухгалтерском учете записью по кредиту счета 75-1, в корреспонденции с дебетом счетов учета капитала (счет 80 «Уставный капитал», счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»).

При изъятии объектов основных средств, нематериальных активов, материалов в бухгалтерском учете унитарного предприятия производиться запись по кредиту счетов учета изымаемых активов в корреспонденции с дебетом счета 75-1.

Операции, связанные с поступлением средств целевого финансирования, отражаются в бухгалтерском учете в зависимости от целевого назначения указанных средств.

При выделении государственным или муниципальным органом средств, целевым назначением которых является проведение определенных мероприятий, носящих разовый характер, в бухгалтерском учете производиться запись по дебету счета 75-1, в корреспонденции с кредитом счета 86 «Целевое финансирование».

Фактическое поступление денежных средств отражается по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 75-1.

Для учета начисления и выплат учредителям (акционерам) доходов по итогам деятельности организации используется субсчет 2 «Расчеты по выплате доходов».

На этом же субсчете учитываются также расчеты унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом по причитающимся этим органам доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Право государственного или муниципального органа как собственника имущества, переданного в хозяйственное ведение, на получение части прибыли от использования этого имущества закреплено ст. 295 ГКРФ.

Прибыль, получаемая от выполнения плана-заказа и самостоятельно заключаемых и выполняемых договоров, направляется на совершенствование производственной деятельности и социальные цели по нормативам, которые ежегодно устанавливаются уполномоченным органом управления в порядке, установленном Минэкономики и Минфином России, а свободный остаток прибыли после ее направления на предусмотренные цели подлежит изъятию в бюджет.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток» и кредиту счета 75-2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75-2 и кредиту счетов учета денежных средств.

5. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Организации ведут учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", кроме расчетов, учет которых ведется на счетах 60 - 75. К ним относятся: расчеты по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" могут открываться следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам";

76-4 "Расчеты по депонированным суммам";

76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами" - для учета расчетов с дочерними и зависимыми обществами;

76-6 - для учета расчетов по переуступке прав требования на дебиторскую задолженность и др.

Учет расчетов по страхованию имущества и персонала организации (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию), в котором организация выступает страхователем, ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 08, 20, 23 и др. К-т сч. 76 - отражены начисленные страховые платежи по обязательному страхованию имущества и персонала организации;

Д-т сч. 76 К-т сч. 51, 52 - отражены перечисленные страховые платежи;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражена сумма страхового возмещения, полученная от страховой компании;

Д-т сч. 76 К-т сч. 73 - отражена сумма страхового возмещения, причитающегося работникам организации по договору страхования;

Д-т сч. 76 К-т сч. 07, 10, 20 и др. - списаны потери имущества по страховым случаям.

Учет расчетов по претензиям за полученные материальные ценности, принятые работы и услуги ведется на счете 76, субсчет 2 "Расчеты по претензиям", в случаях:

несоответствия цен и тарифов в расчетных документах предусмотренным в договорах;

арифметических ошибок в расчетных документах;

несоответствия качества полученных материальных ценностей установленным стандартам, техническим условиям или условиям договора;

выявления недостач материальных ценностей в пути сверх норм естественной убыли и др.

По предъявлении организацией в установленном порядке претензий поставщикам и подрядчикам их сумма отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". В случае предъявления претензий по простоям оборудования и работников счет 76 корреспондирует с кредитом счетов учета затрат (23 "Вспомогательные производства", 28 "Брак в производстве" и др.).

По суммам штрафов, пеней и неустоек, признанным плательщиками, счет 76 корреспондирует с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере удовлетворения претензий счет 76 кредитуется в корреспонденции с дебетом счетов учета денежных средств (50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др.).

В случае неудовлетворения претензий их стоимость списывают с кредита счета 76 в дебет счетов:

07, 10 и др. - на увеличение стоимости оприходованных материальных ценностей, стоимость которых была ранее списана на претензии;

20, 23 и др. - по работам и услугам, браку и простоям;

91 - по претензиям с истекшим сроком исковой давности, а также не удовлетворенным арбитражем или судом.

Учет расчетов по дивидендам, причитающимся к получению организации, а также другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества, ведется в следующем порядке:

Д-т сч. 76 К-т сч. 91 - отражены суммы доходов, подлежащих получению (распределению);

Д-т сч. 08 и др. К-т сч. 76 - отражено полученное имущество в счет причитающихся доходов;

Д-т сч. 51 К-т сч. 76 - отражены полученные дивиденды (доходы) в форме денежных средств.

Учет организацией расчетов по депонированным суммам, т.е. суммам, начисленным работникам, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей), ведется по кредиту счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с дебетом счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Начисленные, но не выплаченные работникам в установленный срок суммы заработной платы депонируются. При этом в платежной ведомости против фамилии работника вместо его подписи ставится запись: "Депонировано". В аналитическом учете в книге учета депонированной заработной платы (или ином аналогичном регистре) записывается сумма оплаты труда, не выданной работникам. Денежные средства, не выданные работникам, сдаются в банк в день закрытия платежной ведомости.

Учет взаимных расчетов материнской компании с дочерними и зависимыми обществами ведется по всем расчетам, не связанным с продажами товаров, продукции (работ, услуг), а также по вкладам в уставный капитал на специально выделяемом для этого субсчете 76-5 "Расчеты с дочерними и зависимыми обществами". Для целей управления операции на данном субсчете необходимо вести отдельно по расчетам с дочерними обществами и с зависимыми обществами. Счет 75 применяется для отражения взаиморасчетов без учета операций по вкладам участников в уставный капитал дочерних (зависимых) обществ.

Учет вкладов в уставный капитал участник будет осуществлять в общем порядке, а дочерние (зависимые) общества - с использованием счета 75 "Расчеты с учредителями".

Порядок учета организацией операций по переуступке прав требования на дебиторскую задолженность изложен в подразделе учета расчетов с покупателями и заказчиками.

6. Учет операций по договору доверительного управления имуществом учредителем управления и доверительным управляющим

Организация собственник может передать на определенный срок свое имущество другому лицу, которое будет осуществлять управление им в интересах собственника или указанного им лица (выгодоприобретателя).

Учредитель управления - это организация или физическое лицо, передающие другой стороне любое имущество в доверительное управление на определенный срок.

Доверительный управляющий - это организация, принимающая имущество в доверительное управление и обязующаяся в течении оговоренного срока управлять этим имуществом в интересах учредителя управления либо выгодоприобретателя. Не могут быть доверительным управляющим унитарное предприятие, а также государственный орган и орган местного самоуправления.

Выгодоприобретатель - это организация, получающая доходы от имущества, находящегося в доверительном управлении. Выгодоприобретатель может быть учредителем либо любой иной организацией (физическим лицом).

Существенными условиями договора доверительного управления являются:

- состав имущества, передаваемого в доверительное управление;

- наименование учредителя управления или выгодоприобретателя;

- размер и форма вознаграждения управляющему;

- срок действия договора

Договор заключается на срок не более 5 лет.

Объектами доверительного управления могут быть отдельные объекты недвижимости, ценные бумаги, права и другое имущество, кроме денег и имущества, находящегося в оперативном управлении или хозяйственном ведении.

Несмотря на то, что имущество, переданное в доверительное управление, продолжает оставаться собственностью учредителя управления, оно обособляется от другого его имущества, а также от имущества доверительного управляющего, у которого оно отражается на отдельном балансе.

Организация учета у учредителя управления. При передаче имущества в доверительное управление учредитель управления отражает его по стоимости, по которой это имущество было отражено в его бухгалтерском балансе на дату подписания договора доверительного управления.

При этом особенностью учета у учредителя является то, что выбытие имущества отражается без использования счетов учета продаж и прочего выбытия имущества путем непосредственной корреспонденции счетов учета имущества (01, 04, 10, 41, 58 и др.) со счетом 79-3 субсчета «Расчеты по договору доверительного управления».

При передаче в доверительное управление амортизируемых активов в бухгалтерском учете учредителя управления одновременно с указанными производятся записи по отражению начисленной амортизации, учтенной на соответствующих счетах: Дебет 02 (05) Кредит 79.

Передача имущества в доверительное управление оформляется актами приема - передачи авизо и другими документами. На этих документах, свидетельствующих о принятии к учету переданных материальных ценностей, необходимо ставить пометку «ДУ».

Получение дохода учредителем управления от передачи имущества в доверительное управление отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:

Дебет 79-3 Кредит 91-1 «Прочие доходы» - отражен доход учредителя управления от использования имущества, переданного в доверительное управление;

Дебет 51 (52, 55) Кредит 79-3 - отражено фактическое получение денежных средств в счет причитающегося дохода по договору доверительного управления.

Причитающиеся учредителю управления суммы возмещения убытков, причиненных утратой или повреждением имущества, а также упущенной выгоды от доверительного управляющего отражаются:

Дебет 76 Кредит 91-1;

Дебет 51 Кредит 76

Если доверительное управление имуществом осуществляется в интересах выгодоприобретателя, то причитающийся доход учитывается им по Дебету 76-3 и Кредиту 91.

Причитающиеся выгодоприобретателю суммы возмещения упущенной выгоды за время доверительного управления имуществом отражается в учете аналогично.

В случае прекращения договора доверительного управления имуществом и возврата имущества учредителю управления в его бухгалтерском учете делаются обратные записи:

Дебет 01 (04, 10, 41, 58 и др.) Кредит 79-3 - возвращено имущество от доверительного управляющего в связи с прекращением договора доверительного управления;

Дебет 79-3 Кредит 02 (05) - восстановлены суммы амортизации основных средств (нематериальных активов) в связи с возвратом имущества доверительным управляющим.

Существенные особенности порядка составления бухгалтерской отчетности учредителем управления:

- при составлении бухгалтерской отчетности учредителя управления из нее не исключается стоимость переданного в доверительное управление имущества;

- источником информации о стоимости этого имущества служат данные обособленного баланса, предоставленного доверительным управляющим;

- в балансе учредителя управления данные по счету 79-3 не включаются.

В учете доверительного управляющего имущество, переданное в доверительное управление, учитывается обособленно от имущества учредителя управления. Оно отражается на отдельном балансе, выделенном из самостоятельного баланса учредителя управления. Данный баланс, учет имущества и связанных с ним активов и пассивов ведет доверительный управляющий.

Для формирования отдельного баланса по учету имущества, переданного в доверительное управление, и операций с ним доверительный управляющий использует счета, предусмотренные планом счетов для соответствующих операций. Для каждого договора доверительного управления в рамках субсчета «Расчеты по договору доверительного управления имуществом» должен быть открыт отдельный субсчет второго порядка, внутри которого по каждому договору ведется аналитический учет в разрезе учредителя управления и выгодоприобретателя.

Имущество, полученное доверительным управляющим от учредителя управления, учитывается:

Дебет 01 (04, 58) Кредит 79 - в оценке, по которой оно было отражено в учете учредителя управления.

Одновременно отражается в учете сумма начисленной амортизации по принятым в управление объектам:

Дебет 79-3 Кредит 02 (05).

Амортизация по переданному в доверительное управление имуществу начисляется в общеустановленном порядке - таким способом и в пределах такого срока полезного использования, которые были приняты учредителем управления. В обособленном учете делается запись:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 02 (05).

Созданная в процессе доверительного управления имуществом продукция отражается в бухгалтерском учете в сумме фактических затрат на изготовление:

Дебет 20 Кредит 02 (05, 10, 70, 69) - отражены затраты на изготовление продукции;

Дебет 40 Кредит 20 - оприходована готовая продукция.

Реализация готовой продукции отражается в общеустановленном порядке, через счет 90 «Продажи».

Причитающиеся доверительному управляющему суммы вознаграждения отражаются:

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 76 - начислено вознаграждение доверительного управляющего;

Дебет 19 Кредит 76 - учтен НДС по вознаграждению управляющего;

Дебет 76 Кредит 51 - перечислено вознаграждение доверительного управляющего;

Дебет 68 Кредит 19 - отражен налоговый вычет по НДС.

По окончании отчетного периода расходы по доверительному управлению списываются:

Дебет 90-2 Кредит 26 (44).

Начисление и получение вознаграждения отражается в учете доверительного управляющего следующими записями:

Дебет 76 Кредит 90 - начислена сумма причитающегося вознаграждения;

Дебет 90 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» - начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет с суммы вознаграждения;

Дебет 51 Кредит 76 - поступила на расчетный счет доверительного управляющего сумма вознаграждения за доверительное управление.

Возврат имущества учредителю управления по окончании срока действия договора отражается:

Дебет 79-3 Кредит 01 (04, 58)

и одновременно списывается с учета сумма начисленной амортизации по данному имуществу:

Дебет 02 (05) Кредит 79-3.

Если в ходе доверительного управления управляющий повредил имущество или причинил своими действиями убытки, то эти убытки отражаются на его собственных счетах, а не на отдельном балансе.

При это причитающиеся учредителю управления или выгодоприобретателю суммы возмещения за причиненные убытки или упущенной выгоды доверительный управляющий отражает следующей записью:

Дебет 91-2 Кредит 76.

Дебет 76 Кредит 51 - перечисление учредителю управления указанных средств.

При возврате имущества при прекращении договора доверительного управления у учредителя не образуется дохода (убытка) независимо от возникновения положительной (отрицательной) разницы между стоимостью переданного в управление имущества на момент вступления в силу и на момент прекращения договора доверительного управления.

7. Учет расчетов дочерними и зависимыми организациями

В соответствии с п. 1 ст. 105 ГКРФ хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Следует обратить внимание на то, что ГКРФ не определяет долю участия основного общества с дочерним. Указывается лишь о преобладающем участии в уставном капитале, что не всегда означает обладание более чем 50% его акций.

В соответствии с п. 1 ст. 106 ГКРФ хозяйственное общество признается зависимым, если другое общество имеет более 20% голосующих акций АО или 20% уставного капитала ООО.