Бухгалтерский учет прочих расчетов

Для учета расчетов в рамках группы взаимосвязанных организаций, ранее применялся специальный счет 78 «Расчеты с дочерними (зависимыми) организациями». При этом под взаимосвязанными организациями понимались организации, данные бухгалтерской отчетности которых представляются в сводной бухгалтерской отчетности.

В настоящее время информация о расчетах головной организации с дочерними обществами должна накапливаться и систематизироваться в обычном порядке, установленном для иных расчетов, т.е. с применением всей совокупности счетов раздела VI «Расчеты».

Так, расчеты, связанные с формированием уставного капитала членов группы и распределением доходов внутри группы, учитываются на счете 75 «Расчеты с учредителями».

При этом у дочернего общества будут сделаны следующие записи:

Дебет 75-1 Кредит 80 - начислена задолженность участников по вкладам в уставный капитал;

Дебет 08 (10, 41) Кредит 75-1 - отражено фактическое поступление имущества от преобладающего общества;

Дебет 51 Кредит 75-1 - отражено поступление денежных средств в качестве вклада в уставный капитал;

Дебет 84 Кредит 75-2 - начислены дивиденды, причитающиеся преобладающему обществу;

Дебет 75-2 Кредит 51 - перечислены дивиденды;

Дебет 75-2 Кредит 84 - определена сумма убытка, подлежащего возмещению головной организацией;

Дебет 51 Кредит 75-2 - получены денежные средства в погашение убытка;

Дебет 80 Кредит 75-1 - отражена в учете стоимость имущества, подлежащего возврату головной организации при ее выходе из состава учредителей;

Дебет 75-1 Кредит 01 (04, 10, 40,..)

В учете основного общества:

Дебет 58 Кредит 01 (04, 10, 40, 41) - передано имущество в счет вклада в уставный капитал дочернего общества;

Дебет 58 Кредит 51 - перечислены денежные средства в счет вклада в уставный капитал;

Дебет 58 Кредит 91 - отражена в учете сумма причитающейся прибыли;

Дебет 51 Кредит 58 - получена сумма прибыли на расчетный счет;

Дебет 91 Кредит 76 - отражены убытки дочернего общества, подлежащие погашению головной организацией;

Дебет 76 Кредит 57 - перечислены денежные средства в счет погашения убытков;

Дебет 76 Кредит 58 - отражена задолженность дочернего общества (зависимого) по стоимости имущества, подлежащего возврату при выходе головной организации из числа учредителей;

Дебет 08 (10, 40, 41)… Кредит 76 - оприходовано возвращенное имущество.

Если организация - член группы является поставщиком (подрядчиком) для других членов группы, расчеты с ней учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Для отражения расчетов с другими членами группы, являющимися покупателями продукции организации, используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Прочие внутригрупповые расчеты учитываются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В учете дочернего (зависимого) общества:

Дебет 08 (10, 41, 19) Кредит 60 (76) - отражено поступление имущества от головной организации, не связанное с формированием уставного капитала;

Дебет 62 Кредит 90 (91) - отражена реализация продукции (работ, услуг) членами группы взаимосвязанных организаций;

В учете основного (преобладающего) общества:

Дебет 08 (10, 41, 19…) Кредит 62 (76) - приобретены у дочернего общества товары (работы, услуги);

Дебет 62 (76) Кредит 90 (91) - реализовано имущество дочерним (зависимым) обществом.

Построение аналитического учета по каждому из названных счетов должно обеспечивать возможность выявлять состояние расчетов между членами группы и определять корректировки, необходимые для составления сводной бухгалтерской отчетности.

8. Учет операций по внутрихозяйственным расчетам

Организации ведут учет внутрихозяйственных расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты), на счете 79 "Внутрихозяйственные расчеты". К данным расчетам, в частности, относятся расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности, по оплате труда работникам подразделений и т.п.

К счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты" могут быть открыты субсчета:

79-1 "Расчеты по выделенному имуществу";

79-2 "Расчеты по текущим операциям";

79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" и др.

На субсчете 79-1 "Расчеты по выделенному имуществу" организации учитывают свои расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, по переданным им внеоборотным и оборотным активам.

Учет операций по приобретению и приемке - передаче внеоборотных активов:

Учет операций по приемке - передаче оборотных активов на примере содержания представительства организации:

На субсчете 79-2 "Расчеты по текущим операциям" организации учитывают расчеты по обычным видам деятельности и все прочие расчеты с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы:

На субсчете 79-3 "Расчеты по договору доверительного управления имуществом" организации учитывают расчеты, связанные с исполнением договоров доверительного управления имуществом. Этот субсчет используется для учета расчетов у учредителя управления, доверительного управляющего, а также расчетов по имуществу, переданному в доверительное управление, учитываемому на отдельном балансе.

9. Инвентаризация задолженности по прочим расчетам

Инвентаризация расчетов проводиться по приказу руководителя. Приказ оформляется по унифицированной форме № ИНВ-22, утвержденной Госкомстатом. Периодичность инвентаризации определяется в учетной политике организации.

Порядок проведения инвентаризации регулируется Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризация расчетов с банками и другими кредитными организациями по ссудам, с бюджетом, покупателями, поставщиками, подотчетными лицами, работниками, депонентами, другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.

Проверке должен быть подвергнут счет «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по оплаченным товарам, находящимся в пути, и расчетам с поставщиками по неотфактурованным поставкам.

Он проверяется по документам в согласовании с корреспондирующими счетами.

По задолженности работникам организации выявляются не выплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счет депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу.

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

Акт инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами составляется в двух экземплярах и подписывается соответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.

До составления акта комиссией оформляется справка по форме приложения к акту, которая и является основанием для составления акта. Справка составляется в разрезе синтетических счетов и прилагается к акту. В справке указываются подробные сведения о каждом дебиторе , сумма задолженности, когда и почему она возникла, а также перечисляются платежные и отгрузочные документы, подтверждающие задолженность.

Основанием для составления справки и акта являются двухсторонние акты сверки с контрагентами, регистры учета и другие документы, обосновывающие суммы задолженности.

При инвентаризации расчетов необходимо учитывать, что расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными, а также недопустимость сальдирования дебиторской задолженности кредиторской и наоборот. При этом такое сальдорование не допускается до уровня отдельных договоров, заключенных с одним предприятием (другим хозяйствующим субъектом).

При составлении акта указывается, какая сумма задолженности подтверждена дебиторами, какая - не подтверждена, а также выделяется задолженность с истекшим сроком исковой давности.

Отдельно можно выделить долги, по которым срок исковой давности еще не истек, но она признается нереальной для взыскания.

После оформления справки и акта составляется письменное обоснование для предстоящего списания дебиторской задолженности. На его основе руководитель издает приказ о списании безнадежного долга. И только после этого бухгалтер оформляет списание в балансе.

Справку составляют в одном экземпляре и хранят в архиве организации 5 лет, как и акт инвентаризации.

Суммы дебиторской задолженности отражаются в активе баланса с подразделением ее на задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и на задолженность, платежи по которой ожидаются в течении 12 месяцев после отчетной даты.

учет расчет инвентаризация задолженность

10. Раскрытие информации о внутрихозяйственных расчетах в бухгалтерской отчетности

Порядок отражения внутрихозяйственных расчетов в бухгалтерском учете головного офиса и филиалов должен быть утвержден в учетной политике организации. Как приложение к приказу об учетной политике следует утвердить положение о внутреннем учете и отчетности организации, имеющей в своем составе обособленные структурные подразделения. Регулярно производить выверки по счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» между обособленными подразделениями и головной компанией.

Следует вести бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов между головным офисом организации и ее обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, а также обособленными подразделениями между собой путем передачи данных бухгалтерского учета обособленных подразделений в состав бухгалтерского учета головного офиса организации или других ее филиалов (представительств), посредством оформленных (по регламентированной учетной политикой организации форме) авизо для передачи в бухгалтерию соответствующего подразделения организации суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

Основные правила оформления авизо на прием-передачу в порядке внутрихозяйственных расчетов имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов:

- авизо оформляется по результатам движения соответствующих активов и пассивов по осуществляемым обособленным подразделением хозяйственным операциям, которые не могут быть оформлены с участием головного офиса;

- операции по приему-передаче имущества и денежных средств, осуществляемые непосредственно между головным офисом и обособленным подразделением, оформляются соответствующими первичными учетными документами (накладными, актами приема-передачи, платежными поручениями и т.п.); авизо по таким операциям не оформляется;

- при осуществлении внутрихозяйственных расчетов между обособленными

подразделениями организации авизо оформляется и передается в головной офис обособленными подразделениями, принимающими соответствующие активы и обязательства (передающий филиал при этом оформляет раздел 1 авизо, а принимающий - дооформляет раздел 2 и передает авизо в головной офис);

- прием-передача затрат, финансовых результатов и обязательств между головным офисом и обособленным подразделением оформляется отдельными авизо, при передаче указанных активов и пассивов принимающей стороне передаются два экземпляра авизо (1-ый экземпляр остается у получателя и служит основанием для отражения операции в его бухгалтерском учете, о чем делаются отметки во 2-ом экземпляре, возвращаемом отправителю);

- при приеме-передаче в порядке внутрихозяйственных расчетов имущества между обособленными подразделениями организации авизо оформляется в трех экземплярах: 1-ый экземпляр остается у передающего филиала и служит для отражения операции по передаче имущества в его бухгалтерском учете; 2-ой экземпляр., дооформленный отметками о приеме имущества, остается как основание для отражения операции в бухгалтерском учете у принимающей стороны; 3-ий экземпляр с отметками передающего и принимающего филиалов (представительств) передается в головной офис для внесения корректировок в аналитический учет по счету 79;

- при получении авизо главный бухгалтер организации анализирует правильность отражения передаваемых активов и пассивов в бухгалтерском учете передающей стороны; сверяет номенклатуру и стоимость передаваемых в порядке межфилиальных расчетов операций с данными авизо в части принимающего (передающего) обособленного подразделения; отражает передаваемые активы и пассивы в бухгалтерском учете.

Страховые премии по договорам страхования, заключенным филиалами, а также комиссия агентов по ним начисляются в головной компании. Страховые резервы рассчитываются и начисляются также в головном офисе страховой компании. По итогам отчетного периода производятся заключительные проводки по передаче филиалом в головную организацию оборотов по счетам 26 (за исключением комиссии) и 91 в корреспонденции со счетом 79, что позволяет не только сформировать на счете 99 общий финансовый результат по организации, но и по счетам расходов (26, 91) отразить общую сумму расходов в разрезе обособленных подразделений, что является немаловажным для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Для составления бухгалтерского баланса по страховой компании составляется сводная оборотная ведомость, которая включает оборотные ведомости филиалов и головной компании. Описанный метод учета расчетов с филиалами наиболее достоверно отражает финансово-хозяйственную деятельность как филиалов, так и страховой компании в целом.

Заключение

Проанализировав свою финансово-хозяйственную деятельность, предприятию следует выявить и определить для себя наиболее оптимальные методы и способы ведения бухгалтерского учета, в частности:

- расчеты с бюджетом по налогам и сборам;

- расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

- расчеты с учредителями и акционерами;

- расчеты с учредителями и акционерами;

- расчеты с государственными и муниципальными органами;

- раскрытие информации о прочей дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности;

- операции по договору доверительного управления имуществом учредителем управления и доверительным управляющим;

- расчетов с дочерними и зависимыми организациями;

- операции по внутрихозяйственным расчетам по выделенному имуществу и текущим операциям;

- инвентаризация задолженности по прочим расчетам;

- раскрытие информации о внутрихозяйственных расчетах в бухгалтерской отчетности.

Так же не следует забывать, что вся деятельность предприятия должна быть строго регламентирована и четко прописана в учредительных документах, кроме того, она должна соответствовать законодательству и различным нормативно-правовым актам, отклонение от которых может привести к нежелательным последствиям.

В моей курсовой работе все вопросы достаточно широко раскрыты и поставленные цели достигнуты.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть первая и вторая. - М.: Проспект, Кнорус, Издательство «Омега-Л», 2009. - 688 с.

2. Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ 1-23). - Новосибирск: Сиб. Унив. Изд-во, 2009. - 176 с. - (Бухгалтер. Нормативные документы).

3. Учебное пособие «Бухгалтерский учет». Под редакцией: Н.П.Кондракова. Издательство ИНФРА-М, Москва. 2005.

4 . Учебное пособие «Бухгалтерский учет в организациях». Под редакцией: Е.П. Козловой, Т.Н. Бабченко, Е.Н. Галаниной. Издательство «Финансы и статистика», Москва. 2006.

5. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Издательство ИНФРА-М, Москва. 2009.

6. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

7. Методические рекомендации по применению Налогового кодекса.

8. «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 13.01.2000 г. №4н.

9. «Региональные и местные налоги и сборы». Издательство Бератор Пресс, Москва. 2008.

10. «Учет расчетов по налогам и сборам». Под редакцией: Е.М.Ефремовой. Издательство «Экзамен», Москва. 2002.

11. Научное пособие «Налог с продаж». Издательство ИНФРА, Москва. 2007.

12. Научное пособие «Налог на имущество организаций». Издательство ИНФРА, Москва. 2007.

13. Научное пособие «Налог на прибыль организаций». Издательство ИНФРА, Москва. 2005.

14. Бухгалтерский учет / И.Н. Богатая, Н.Н. Хахонова. - 4-е изд., перераб. и доп. - Ростов н/Д: Феникс, 20027. 858 с. - (Высшее образование).

Размещено на Allbest.ru