2.2 Организация бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в ООО «г. Подольск»

Учет затрат предприятия ООО «» на оплату труда подразделяется на следующие:

- управленческий

- налоговый

- бухгалтерский.

Управленческий учет затрат на оплату труда основан на том, что затраты на оплату труда рассматриваются как часть всех затрат предприятия. С данным видом учета связаны вопросы статистической отчетности, которую предприятия в установленном порядке представляют в органы статистики. Одним из основных понятий управленческого учета заработной платы является «фонд заработной платы».

На предприятии применяется следующие формы оплаты труда:

- повременная форма (должностной оклад) для аппарата управления и работников;

- отдел менеджеров работает по комиссионной форме оплате труда (должностной оклад + фиксированный процент от объема реализации продукции);

В структуре фонда заработной платы предприятия доплаты и премии не предусмотрены.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В условиях хозяйственной деятельности важнейшими его задачами являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость работ суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с органами социального страхования, Пенсионным фондом и фондом занятости.

Учет труда и заработной платы обеспечивается оперативным контролем за количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

Трудовые отношения -- это отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату труда (работы по должности, профессии или специальности либо конкретного вида поручаемой ему работы). Работник, вступивший в трудовые отношения, обязан подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, а работодатель обязан обеспечить ему условия труда в соответствии с законодательством, коллективным или индивидуальным трудовым договором.

Если принимаемый на работу не имел трудового стажа, трудовая книжка, а также пенсионное свидетельство оформляются организацией - работодателем.

На основании заключенного трудового договора с работником ООО «г. Подольск» оформляет приказ (распоряжение) по предприятию о его приеме на работу в соответствии с условиями договора. Содержание приказа объявляется работнику в течении трех дней с момента подписания договора, а также выдается второй экземпляр, а по требованию - копия приказа о приеме, заверенная руководителем. Оформление приказа о приеме на работу осуществляется при помощи формы №Т1 и №Т-1а.

Далее на основании приказа о приеме на работу работником бухгалтерии открывается личная карточка работника, оформляемая по форме №Т-2.

На основании личной карточки работник бухгалтерии заполняет лицевой счет по форме №Т-54 , который составляется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды [22]. В него заносятся записи обо всех видах начислений и удержаний из заработной платы на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на различные виды выплат. Исходя из лицевого счета вычисляется средний заработок, необходимый для проведения начислений при оплате отпуска, по больничным листкам и т. д. Каждый год на каждого работника открывается новый лицевой счет. В ходе исследования ООО "" было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется.

Кроме этого, должна вестись Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц по форме 1-НДФЛ.

По окончании года лицевые счета и налоговые карточки персонала предприятия сдаются в архив.

В ООО "" вновь принимаемым работникам устанавливается испытательный срок, что фиксируется в трудовом договоре и приказе о приеме на работу.

Для закрепления трудовых обязанностей за конкретным работником используется должностная инструкция, которая утверждается приказом директора ООО "" и после подробного изучения заверяется подписью работника. В ходе исследования ООО "" было обнаружено, что должностная инструкция есть не у всех сотрудников, что является не соблюдением законодательства.

Должностные обязанности кассира определены Порядком ведения кассовых операций в РФ, а должностные обязанности главного бухгалтера определяются ст.7 Федерального закона от 21.11.1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" [1],[5].

Полное наименование должности, профессии и специальности в трудовом договоре указывается в соответствии со штатным расписанием ООО "" г. Подольск (Приложение 10).

Штатное расписание ООО "" представляет собой организационно-распорядительный документ. В его состав входит информация о должностях, численном составе и фонде заработной платы работников предприятия. Оно составляется по форме №Т-3 (Приложение 10) [22]. Штатное расписание заверяется подписями главного бухгалтера и директором организации. Утверждается директором ООО "" посредством издания соответствующего приказа.

Также в трудовом договоре указывается, на каких условиях принимается работник: по основному месту работы или по совместительству. В следующей главе настоящей дипломной работы будет рассмотрено начисление заработной платы и прочих выплат в зависимости от условий приема на работу. В частности, совместителям в отличие от штатных сотрудников налоговые вычеты по месту работы не предоставляются.

Ведение и хранение трудовых книжек осуществляется заместителем главного бухгалтера ООО г. Подольск в соответствии законодательством РФ [17].

Трудовые книжки являются бланками строгой отчетности, поэтому хранятся в сейфе и учитываются в следующей документации:

- приходно-расходной книге по учету бланков трудовых книжек и

вкладышей к ним;

- книге учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним.

В настоящее время в ООО «г. Подольск» широко применяется практика, когда работники приобретают трудовые книжки самостоятельно. В этом случае бухгалтерский учет бланков трудовых книжек не ведется.

В случае перевода работника на другую работу эта процедура оформляется приказом директора ООО по форме №Т-5.

Для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику (работникам) в соответствии с законодательством, нормативными актами организации, трудовым договором, заместителем главного бухгалтера ООО "" составляется приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику по форме №Т-6 (приложение 13) и утверждается директором организации [16]. Этот приказ объявляется работнику под расписку. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме №Т-60 "Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику" (Приложение 14) [22].

График отпусков в ООО «» г. Подольск не составляется.

ООО "" г. Подольск как работодатель ведет учет фактически отработанного времени каждого работника предприятия с помощью магнитных пропусков на проходной, при помощи которых фиксируется время прибытия и убытия с территории предприятия по форме №Т-13 (приложение 15) [22], [4].

Продолжительность рабочей недели в ООО "" г.Подольск пять рабочих дней с выходными субботой и воскресеньем и составляет 40 часов для всех работников организации, что соответствует законодательству РФ [4]. В ходе исследования ООО "" было обнаружено, что каждый сотрудник один раз в месяц должен выходить на работу в одну из суббот на пол дня для осуществления отгрузок, этот день не оплачивается, что противоречит ТК РФ. К сожалению, этот момент не прописан в Трудовом договоре, что является нарушением ТК РФ.

Рабочее время всех категорий работающих накануне нерабочих праздничных дней уменьшается на один час [4].

Форма №Т-13 служит для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы, как работников аппарата управления, так и основных рабочих.

Директор ООО "" г. Подольск приказом назначает лицо, ответственное за ведение табельного учета. Табель заполняется на списочный состав работников предприятия, принятых на постоянную работу.

Бланки табельного учета в ООО "" г. Подольск созданы с помощью средств вычислительной техники с частично заполненными реквизитами. Ежедневно автоматически регистрируются явки сотрудников на работу, ухода с работы. В случаях опозданий и неявок причины, указываются в письме по средством внутренней электронной почты. Отметку о неявках или опозданиях делают в табеле на основании соответствующих документов- справок о вызове в военкомат, суд, листов о временной нетрудоспособности и др., которые сотрудники сдают в бухгалтерию.

Сотрудники аппарата управления имеют фиксированный оклад.

Для выплаты заработной платы на предприятии используется Платежная ведомость по форме №Т-53 (приложение 16) где указываются фамилии и инициалы сотрудников, их табельные номера, суммы к выдаче и расписку в получении заработной платы [22]. Бухгалтерией ООО "" г. Подольск оформляется общая Платежная ведомость, для выдачи заработной платы сотрудникам и предоставления данных руководству организации.

Для получения денежных средств на выплату заработной платы в банк предоставляется чек. Платежными поручениями перечисляются: денежные средства в бюджет по удержанным налогам; на перечисление сумм, удержанных по исполнительным документам и личным обязательствам, а также на перечисление платежей на социальные нужды (в фонды - пенсионный и социального страхования). А также делается запрос в банк о резервировании для ООО "" г. Подольск необходимой суммы наличных денег на определенную дату. На основании чека банк выдает организации необходимую сумму денежных средств, а бухгалтерией ООО "" на эту сумму составляется приходный кассовый ордер форма №КО-1. Заработная плата выдается из кассы в течении трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку "Депонировано", составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченные в срок заработной платы по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовые ордера, по одному на каждую платежную ведомость, форма №КО-2, номера и даты, которых проставляются на последней странице ведомости.

Для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам сотрудникам организации работником бухгалтерии, ответственным за начисление и расчет заработной платы ведется Журнал регистрации платежных ведомостей по форме №Т-53а. В ходе исследования ООО "" было обнаружено, что данная форма на предприятии не ведется.

Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку "Разовый расчет по заработной плате".

Для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат сотруднику при прекращении действия трудового договора сотрудником бухгалтерии составляется Записка расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником по форме №Т-6 (приложение 17) [22].

При организации учета заработной платы в ООО "" используются соответствующие учетные регистры двух типов:

- хронологические (в них записи ведутся в последовательности

совершения операций, по датам). Это журналы регистрации операций;

- систематические (записи соответствуют системе счетов, т. е. плану

счетов бухгалтерского учета, и информация группируется по

определенным счетам). Это ведомости, журналы-ордера и т. д.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности в ООО "" требуется различная информация, в том числе о расчетах с работниками по оплате труда, премиях, пособиях, пенсиях, а также прочих доходах (дивиденды).

Финансовый учет осуществляется ООО "" для концентрации затрат по оплате труда на соответствующих счетах бухгалтерского учета. По правилам ведения бухгалтерского учета в РФ он подразделяется на синтетический и аналитический учет.

Синтетический учет затрат на оплату труда представляет собой обобщение всей информации о выплатах различных доходов в пользу работников предприятия по оплате труда. Ведется он на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику организации.

Таблица 2

Суммы, отражающиеся по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Дебет счета и его наименование	Кредит счета и его наименование	Содержание проводки
а) оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников, в том числе:
08 "Вложения во внеоборотные активы	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Оплата труда работников, занятых на работах по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и т.д.
20 "Основное производство"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Оплата труда основных производственных рабочих
26 " Общехозяйственные расходы	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"	Оплата труда аппарата управления
28 "Брак в производстве	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда	Оплата труда за исправление брака, допущенного по вине другого работника
б) оплата труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год:
96 "Резервы предстоящих расходов"	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда
в) начисленные пособия по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм:
69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда
г) начисленных доходов от участия в капитале организации:
84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

По кредиту и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" работником бухгалтерии отражаются суммы, представленные нами в таблице 2 и 3.

Таблица 3

Суммы, отражающиеся по дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда

Дебет счета	Кредит счета	Содержание проводки
А) выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	50 «Касса»	Произведена выплата денежных средств из кассы предприятия
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	51 «Расчетный счет»	Денежные средства перечисленные на расчетный счет получателя, открытый в банке
Б) суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний из заработной платы работников:
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Удержан налог на доходы физических лиц
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	71 «Расчеты с подотчетными лицами»	Удержаны неиспользованные и не возвращенные своевременно подотчетные суммы
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" 73-1 «Расчеты по предоставленным займам»	Удержаны суммы в погашение задолженности по займам
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям (субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»)	Удержаны суммы в возмещение причиненного работником предприятию материального ущерба, в том числе в результате недостач и хищения денежных и товарно-материальных ценностей, брака допущенного по вине работника и т.п.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»	Удержаны суммы, направленные по личному заявлению работника на уплату алиментов и др.
70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»)	Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы (депонированные суммы)

Сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" кредитовое. Оно показывает задолженность предприятия перед работниками по начисленной оплате труда (т.е. общую сумму к выплате по расчетно-платежной ведомости на конец месяца).

Дебетовым сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" может быть в случае, например, выплаты внепланового аванса в счет будущего заработка или при выплате излишних сумм (при переплате).

Регистрами аналитического учета заработной платы являются: лицевые счета работника, налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежные и платежные ведомости.

2.3 Порядок отражения в учете отчислений в различные фонды и удержаний производимых с заработной платы в ООО «» г.Подольск

Расчет сумм, причитающихся к выплате работникам по заработной плате, условно состоит из нескольких этапов.

1. начисление сумм оплаты труда и других выплат работникам

предприятия; отражение указанных сумм на счетах бухгалтерского учета.

2. расчет удержаний из заработной платы.

3. расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы

4. получение наличных денег на заработную плату в отделение банка

5. выдача заработной платы

6. депонирование заработной платы.

Расчет среднего заработка в компании производится бухгалтером не только для расчета отпускных, существует множество случаев, когда предприятие должно платить не оклад, а именно средний заработок По общему правилу средний заработок начисляют в случае, если сотрудник на предприятии не находится, но работодатель обязан оплачивать это время в соответствии с требованиями Трудового кодекса РФ.

В таблице 4 представлены случаи, когда в ООО «» выплачивается средний заработок.

Таблица 4

Основания выплаты среднего заработка в ООО «»

№ п/п	Основание для начисления среднего заработка	Статья ТК РФ
1	Отпуск (расчет производится по особым правилам)	114
2	Командировка	167
3	Увольнение сотрудника по инициативе организации, в связи с сокращением штата, ликвидацией предприятия или окончанием сезонных работ	178, 180, 296, 318
4	Перевод сотрудника на ниже оплачиваемую работу	182
5	Медицинское обследование	185, 212, 29

Прежде чем рассчитать сумму среднего заработка бухгалтером определяется время, за которое его нужно начислить. Для этого ведется табель учета использования рабочего времени по форме №Т-12 (Приложение 18). Число дней, за которые положена такая выплата, и войдет в расчет. Этот расчет бухгалтером ООО "" г. Подольск производится с помощью бухгалтерской программы "1С Зарплата и кадры".

Во всех случаях, кроме отпусков и с 01.01.2011г. кроме пособий по временной нетрудоспособности и пособий по беременности и родам, средний заработок рассчитывается одинаково. Расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Этот порядок установлен статьей 139 Трудового Кодекса РФ[4]. Это правило распространяется на всех: штатных специалистов, совместителей, сотрудников с неполным рабочим днем. Главное, определить какие именно дни и выплаты расчетного периода нужно включать в расчет, а какие нет.

Из начисленной работникам организации заработной платы производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные и по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам и надписям нотариальных контор в пользу юридических и физических лиц.

В ООО "" г. Подольск по инициативе организации имеют место следующие вычеты: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак.

Из числа обязательных удержаний в ООО "" имеют место удержания в виде налога на доходы физических лиц и удержаний по исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Базой для исчисления налога являются все доходы налогоплательщика исполнительным листам в пользу физических лиц, в виде алиментов.

Налог на доходы физических лиц удерживается со всех сотрудников, признаваемых в соответствии с законодательством налогоплательщиками данного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, и определяется бухгалтером в соответствии с законодательством. Базой для начисления налога в ООО «» г. Подольск являются: начисленная заработная плата, материальная помощь, суммы государственных пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за ребенком), отпускные, авансы в счет заработной платы.

Налоговым периодом признается календарный год. В соответствии с Налоговым кодексом при определении размера налоговой базы бухгалтер производит стандартные вычеты. На данный момент из числа всех стандартных вычетов для сотрудников ООО "" используются только два:

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода. Действует до месяца, в котором доход конкретного налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 40 000 рублей данный вычет не применяется.

Налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении у которых находится ребенок, являющихся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями, и действует до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода превысил 280 000 рублей [п.1 ст.224 НК РФ]. Начиная с месяца, в котором этот доход превысил 280 000 рублей данный вычет не применяется. Налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет. Вдовам (вдовцам), одиноким родителям, опекунам или попечителям налоговый вычет производится в двойном размере. Указанный вычет предоставляется на основании письменных заявлений налогоплательщиков и документов подтверждающих право на данный вычет . Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Дата фактического получения дохода налогоплательщиком определяется бухгалтером согласно статье 223 гл.23 Налогового Кодекса РФ.

В соответствии с Налоговым кодексом РФ налоговые ставки на доходы физических лиц устанавливаются в размере:

- 13% с физических лиц;

- 35% в отношении следующих доходов:

При получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды, налоговая база определяется как:

А) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из двух третьих действующей ставки рефинансирования, установленной Центральным банком Российской Федерации на дату фактического получения налогоплательщиком дохода, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора;

Б) превышение суммы процентов за пользование заемными (кредитными) средствами, выраженными в иностранной валюте, исчисленной исходя из 9 процентов годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора.

В) Определение налоговой базы при получении дохода в виде материальной выгоды, полученной от экономии на процентах при получении заемных (кредитных) средств, исчисление, удержание и перечисление налога осуществляются налоговым агентом в порядке, установленном НК РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых:

в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов;

от осуществления трудовой деятельности, указанной в статье 227.1 НК РФ, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов;

от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25 июля 2002 года N 115-ФЗ "О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации", в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации (п. 4 введен Федеральным законом от 06.08.2001 N 110-ФЗ, в ред. Федеральных законов от 24.07.2009 N 213-ФЗ, от 27.07.2010 N 229-ФЗ, от 28.12.2010 N 395-ФЗ).

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года, а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием, полученным на основании приобретения ипотечных сертификатов участия, выданных управляющим ипотечным покрытием до 1 января 2007 года (п. 5 введен Федеральным законом от 20.08.2004 N 112-ФЗ).

Сумма налога исчисляется как процентная доля налоговой базы. Общая сумма налога представляет собой сумму, полученную путем сложения полученных сумм налога. Общая сумма исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему периоду. Сумма налога определяется в полных рублях [3].

В ООО "" применяются налоговые ставки 13% и 30%.

Работником бухгалтерии определяется общая сумма налога по каждому сотруднику, а затем определяется общая сумма налога по различным ставкам. На каждую общую сумму налога по конкретной ставке ответственным бухгалтером составляется платежное поручение для перечисления налога в бюджет. Деление общей суммы налога по ставкам необходимо в связи с разными кодами бюджетной классификации, которые необходимо указывать в платежном поручении, а также для более полного аналитического учета данного налога.

По окончании налогового периода ответственным бухгалтером предоставляются сведенья о доходах физических лиц в целом по предприятию, которые представляется с помощью программы «СКБ: Контур» в налоговый орган по месту регистрации организации, согласно п.2 ст.230 НК РФ не позднее 01 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом. Сведенья о доходах физических лиц составляется с помощью компьютерной программы «1С: Бухгалтерия ", распечатывается в одном экземпляре и сохраняется в архиве.

Расчет удержаний по исполнительным листам осуществляется в соответствии с Семейным кодексом РФ и временной инструкцией о порядке удержания алиментов .

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на одного ребенка 25%, на двух детей 33%, на трех и более 50% заработка (дохода) но не менее суммы установленной законодательством.

Алименты не взыскиваются с сумм материальной помощи, единовременных пособий, компенсационных выплат за работу во вредных и экстремальных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

Базой для исчисления алиментов берется сумма заработка (дохода) за вычетом налога на доходы с физических лиц.

На сумму удержанных алиментов работником бухгалтерии составляется платежное поручение и перечисляется получателю, указанному в исполнительном листе.

Пример №1

Иванов Алексей Владимирович 1977 года рождения, выписал 11.02.2011 года аванс в счет заработной платы на сумму 5 000 руб. 00 коп. Он является сотрудником аппарата управления (менеджер), заработная плата повременная, месячный оклад, согласно штатному расписанию с 01.01.2011 года составляет 25 000 руб. 00 коп. Имеет одного ребенка, возрастом 8 лет. Отработал весь февраль целиком. С февраля, согласно исполнительному листу №35-867 от 31.01.2011 года, должен платить алименты.

Необходимо рассчитать заработную плату к выдаче на руки, суммы Налога на доходы физических лиц, алиментов, а также отчислений в Пенсионный фонд и Фонд социального страхования. Отразить операции на счетах бухгалтерского учета.

Стандартный вычет 400 рублей в феврале Иванову А.В. не предоставляется, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

25 000*2 = 50 000> 40 000

Стандартный вычет на ребенка предоставляется, т.к. совокупный доход с начала года составляет:

25 000*2 = 50 000 280 000

Сумма налога на доходы с физических лиц составляет:

(25 000- 1 000)*13% = 3 120руб.

Так как у Иванова А.В. один ребенок, то процентная ставка для расчета

алиментов составит 25%. Таким образом сумма алиментов равна:

(25 000 - 3 120)*25%=5220*25% = 5 470 руб.

Сумма заработной платы Иванова А.В. к выдаче составляет:

25 000-3 120-5 470-5 000 = 11 410 руб.

Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Пенсионный фонд, так как Иванов А.В. моложе 1967 года составят: 20% - страховая часть трудовой пенсии, 6% - накопительная часть трудовой пенсии; 3,1% - Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ФФОМС; 2,0% - Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ТФОМС. Проценты для исчисления суммы страховых взносов в Фонд социального страхования составят: 2,9% - Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ; 0,2% - Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ. Поэтому суммы взносов составят:

25 000*20% = 5 000 руб. - страховая часть трудовой пенсии;

25 000*6% = 1 500 руб. - накопительная часть трудовой пенсии;

25 000*3,1% = 775 руб. - страховые взносы, зачисляемые в ФФОМС;

25 000*2,0% = 500 руб. - страховые взносы, зачисляемые в ТФОМС;

25 000*2,9% = 725 руб. - страховые взносы на ОСС на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС;

25 000*0,2% = 50 руб. - страховые взносы на ОСС от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС.

В таблице 5 представлены основные проводки по начислению заработной платы, страховых взносов в ПФ РФ и ФСС РФ и удержаний с заработной платы на примере Иванова А.В.

При выполнении данных расчетов бухгалтером заполняется платежная ведомость по форме Т-53.

Расчет сумм начислений страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Фонд социального страхования РФ на фонд заработной платы.

ООО "" является плательщиком страховых взносов:

1. В Пенсионный фонд РФ:

- Страховые взносы на ОПС, на выплату накопительной части трудовой пенсии;

- Страховые взносы на ОПС, на выплату страховой части трудовой пенсии;

- Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ФФОМС;

- Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджет ТФОМС.

2. В Фонд социального страхования РФ:

- Обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

- Обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

С 2011 г. исчислять страховые взносы по общим тарифам могут все плательщики, за исключением ограниченного числа страхователей, для которых предусмотрены пониженные страховые тарифы. Это следует из ч. 2 ст. 12, ст. 58 Закона N 212-ФЗ.

При этом в совокупности общий страховой тариф составляет 34%.

Для исчисления суммы страховых взносов в пенсионный фонд бухгалтером используются таблица 6.

Таблица 6

Тарифы страховых взносов в соответствующие бюджеты внебюджетных фондов на 2011 год

Пенсионный фонд РФ	Фонд социального страхования РФ	Фонды обязательного медицинского страхования
Категория застрахованных лиц	на страховую часть пенсии	на накопительную часть пенсии		Федеральный фонд ОМС	территориальные фонды ОМС
Для лиц 1966 года рождения и старше	26,0%	-	2,9%	3,1%	2,0%
Для лиц 1967 года рождения и моложе	20,0%	6,0%

ООО представляет, согласно ФЗ №212 от 24.07.2009 [7], расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Пенсионный фонд РФ и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования не позднее 15-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган Пенсионного фонда РФ. Расчеты сдаются по Форме РСВ-1 ПФР, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 12.11.2009 №894н. Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам, ООО «» г. Подольск представляет сведения о каждом работающем у него застрахованном лице, установленные в соответствии с ФЗ от 1 апреля 1996 года N 27-ФЗ "Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования". Форма «Персонифицированного учета» состоит из двух разделов: «Индивидуальные сведения» - СЗВ-6 и «Итоги по предприятию» - АДВ-11, согласно Постановлению от 31 июля 2006 г. N 192п [19] и предоставляется в территориальный орган фонда ежеквартально, до 1 числа второго календарного месяца.

ООО г. Подольск представляет, согласно ФЗ №212 от 24.07.2009 [19], в территориальный орган Фонда социального страхования РФ - расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, а также по расходам на выплату обязательного страхового обеспечения по указанному виду обязательного социального страхования, произведенным в счет уплаты этих страховых взносов в Фонд социального страхования РФ, не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом. Расчеты предоставляются ежеквартально по Форме 4-ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 №871н (ред. от 21.12.2010).

Вместе с расчетом по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в Фонд социального страхования РФ, ООО «» представляет расчеты по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, согласно ФЗ №125 от 24.07.1998 [34]. На основании ФЗ №297 от 28.11.2009 [14] в ООО «» применяется страховой тариф 0,2%, что соответствует классу профессионального риска 1, к начисленной оплате труда по всем основаниям (доходов) застрахованных лиц. Расчеты предоставляются ежеквартально не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за отчетным периодом по Форме 4-ФСС РФ, утвержденной Приказом Минздравсоцразвития РФ от 06.11.2009 №871н (ред. от 21.12.2010).

Таблица 7

Коды бюджетной классификации для перечисления страховых взносов

КБК для уплаты взносов	КБК для уплаты штрафов по взносам	КБК для уплаты пеней по взносам
Страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату страховой части трудовой пенсии (за 2011 г.)
392 1 02 02010 06 1000 160	392 1 02 02010 06 3000 160	392 1 02 02010 06 2000 160
Страховые взносы на ОПС, зачисляемые в ПФР на выплату накопительной части трудовой пенсии (за 2011 г.)
392 1 02 02020 06 1000 160	392 1 02 02020 06 3000 160	392 1 02 02020 06 2000 160
Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ФФОМС (за 2011 г.)
392 1 02 02100 08 1000 160	392 1 02 02100 08 3000 160	392 1 02 02100 08 2000 160
Страховые взносы на ОМС, зачисляемые в бюджеты ТФОМС (за 2011 г.)
392 1 02 02110 09 1000 160	392 1 02 02110 09 3000 160	392 1 02 02110 09 2000 160
Страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, зачисляемые в ФСС РФ(за 2011 г.)
393 1 02 02090 07 1000 160	393 1 02 02090 07 3000 160	393 1 02 02090 07 2000 160
Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, зачисляемые в ФСС РФ (за 2011 г.)
393 1 02 02050 07 1000 160	393 1 02 02050 07 3000 160	393 1 02 02050 07 2000 160

Бухгалтером ООО «» ежемесячно составляются платежные поручения на общую сумму страховых взносов по всем сотрудникам и перечисляются до 15 числа, месяца следующего за расчетным. Уплата страховых взносов, а также задолженности по страховым взносам, включая пени и штрафы производится отдельными платежными поручениями по соответствующим кодам бюджетной классификации (Таблица 7).

Необходимо отметить, что с 1 января 2011 года предельная величина базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды в отношении каждого работника не должна превышать 463 000 руб. (постановление Правительства РФ от 27 ноября 2010 г. № 933) .

Расчет пособий по временной нетрудоспособности, является еще одним критерием налоговых отчислений компании.

С 1 января 2011 года изменился порядок исчисления больничного, пособий по беременности и родам и уходу за ребенком.

С 1 января 2011 года внесены следующие изменения в порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности (в Федеральный закон от 29 декабря 2006 г. № 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»):

- увеличен период заработка, который учитывается при начислении больничного;

- установлено новое количество дней, выплаты по которым осуществляют работодатель и ФСС;

- закреплен порядок подтверждения доходов работника, полученных у предыдущих работодателей.

Теперь при исчислении пособия берется средний заработок сотрудника за два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, согласно пункту «а» ч. 9 ст. 1 Федерального закона от 8 декабря 2010 г. № 343-ФЗ.

Средний заработок определяется в соответствии с Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы. При этом в расчетах фигурирует число - 730 дней. До 1 января 2011 года средний заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности определялся путем деления суммы начисленного заработка работника за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на эти 12 месяцев.

Так, по новым правилам первые три дня временной нетрудоспособности работника оплачивает работодатель, а за период, начиная с четвертого дня болезни, - Фонд социального страхования Российской Федерации. Ранее работодатель оплачивал первые два дня больничного листа.

Если сотрудник на момент болезни работает в нескольких компаниях, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях, он должен представить при приеме листа нетрудоспособности справку от прежних работодателей о том, что они не начисляли ему пособие по этому больничному.

По новым правилам работник при увольнении вправе требовать выдать ему в последний день работы справку (Приложение 19) о сумме заработка за два календарных года в компании. Такое требование может поступить к работодателю и после прекращения работы бывшим сотрудником. При этом он обязан выдать справку не позднее трех дней с момента поступления к нему соответствующего заявления.

Работник вправе представить как оригинал такой справки, так и ее копию, заверенную в установленном порядке.

Лица, работающие по гражданско-правовым договорам и договорам авторского заказа, не имеют право получать пособие по временной нетрудоспособности.

Таблица 8

Страховой стаж работников, принимаемый для исчисления больничного

% от среднего заработка	Стаж работника для исчисления больничных
100	Более 8 лет
80	От 5 до 8 лет
60	Менее 5 лет

Размеры дневного (часового) пособия по временной нетрудоспособности зависят от непрерывного трудового стажа работника Таблица 8.

Пример №2

Работник, имеющий средний заработок 30 000 руб. и стаж работы 10 лет, отработал в компании ООО «» 10 месяцев и заболел. До принятия на работу в ООО «» он два с половиной года нигде не работал. По новым правилам за каждый день временной нетрудоспособности он получит:

30 000 руб. x 10 мес. / 730 = 410,96 руб.

При страховом стаже, равном шести годам, за каждый день нетрудоспособности он бы получил:

30 000 руб. x 10 мес. / 730 x 0,8 (80%) = 328,77 руб.

А если бы его страховой стаж был равен трем годам, то это значение составило бы:

30 000 руб. x 10 мес. / 730 x 0,6 (60%) = 246,58 руб.

Рассмотрим другую ситуацию: указанный сотрудник до ООО «» работал полтора года в ООО «Север» со средним заработком 25 000 руб. В случае предоставления листка временной нетрудоспособности по новым правилам за каждый день болезни он cможет получить:

1. при страховом стаже, равном 10 годам: 25 000 руб. x 14 мес. / 730 + 30 000 руб. x 10 мес. / 730 = 890,41 руб.;

2. при страховом стаже, равном шести годам: 25 000 руб. x 14 мес. / 730 x 0,8 (80%) + 30 000 руб. x 10 мес. / 730 x 0,8 (80%) = 712,33 руб.;

3. при страховом стаже, равном трем годам: 25 000 x 14 мес. / 730 x 0,6 (60%) + 30 000 руб. x 10 мес. / 730 x 0,6 (60%) = 534,25 руб.

Если больничный лист берет сотрудница, недавно вышедшая из декретного отпуска, которая в течение длительного времени не получала зарплаты, то в двух календарных годах, предшествующих уходу сотрудницы на больничный, либо в одном из них она находилась в отпуске по беременности и родам и (или) в отпуске по уходу за ребенком, эти календарные годы (год) по ее заявлению могут быть заменены в целях расчета среднего заработка предшествующими календарными годами (годом). Такой порядок возможен, только если он приведет к увеличению размера пособия по временной нетрудоспособности.

Работники, поступающие на работу по трудовому договору, в соответствии с законодательством имеют право на получение ежегодного оплачиваемого отпуска с сохранением места работы. Это правило распространяется на всех работников ООО.

Таблица 9

Нестандартные ситуации при выплате пособия по временной нетрудоспособности

Ситуация	Ее решение
Работник на момент выхода на больничный работает у нескольких работодателей и в двух предшествующих календарных годах работал у них же	Пособие по временной нетрудоспособности выплачивается ему работодателями по всем местам работы
Работник на момент болезни работает в нескольких компаниях, а в двух предшествующих календарных годах работал в других организациях	Пособие по временной нетрудоспособности назначается и выплачивается ему по одному из последних мест работы (по выбору сотрудника)
Работник в течение двух предшествующих болезни лет не имел заработка, а также его средний заработок, рассчитанный за этот период, в расчете за полный календарный месяц ниже минимального размера оплаты труда	В этом случае за средний заработок, из которого исчисляется пособие по временной нетрудоспособности, принимается минимальный размер оплаты труда (МРОТ), установленный Законом на день выхода работника на больничный . На сегодняшний день МРОТ равен 4330 руб.
Работник на момент выхода на больничный работает у нескольких работодателей, а в двух предшествующих календарных годах работал как в этих, так и в других компаниях	Больничный оплачивается по его выбору: либо по всем местам работы исходя из его среднего заработка по каждому из мест, либо одной из последних компаний.

Нестандартные ситуации при выплате пособия по временной нетрудоспособности в ООО «» г. Подольск представлены в Табл.9

В зависимости от категории, к которой относится работник, изменяется продолжительность основного отпуска. Минимальная продолжительность, которого составляет 28 календарных дней.

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации, но по соглашению сторон может быть предоставлен и до истечения этого срока. Очередность предоставляемых оплачиваемых отпусков определяется директором ООО "" в соответствии с законодательством РФ. График отпусков на данном предприятии отсутствует.

По соглашению между работником и директором ООО "" ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части, одна часть которого должна составлять не менее 14 календарных дней. Также часть ежегодного оплачиваемого отпуска может быть заменена денежной компенсацией.

Если в момент увольнения за работником остались неиспользованные отпуска, то ему выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска. Кроме того, ст.127 ТК РФ предоставляет увольняющемуся следующее право: по письменному заявлению неиспользованные отпуска могут быть предоставлены работнику в полном объеме с последующим увольнением. Днем увольнения будет считаться последний день отпуска.

Дополнительные отпуска сотрудникам ООО г. Подольск не предоставляются, кроме случаев предусмотренных законодательством.

Продолжительность основного и дополнительного отпуска работников исчисляется в календарных днях [4]. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней не включаются и не оплачиваются.

Учебные отпуска предоставляются на основании справки-вызова для студентов высших учебных заведений. Продолжительность учебного отпуска устанавливается в календарных днях в соответствии с указанными периодом в справке-вызове и не изменяется. Однако, дополнительные отпуска учебные отпуска в ООО «» не предоставляются работникам, что в соответствии с законодательством РФ является нарушением [4].

По семейным обстоятельствам и другим уважительным причинам работнику по письменному заявлению предоставляются отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого определяется по соглашению между работником и администрацией организации. Данная форма отпуска имеет ООО "" г. Подольск наиболее распространенный вид [4].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней) п.4 ст.139 ТК РФ[4] .

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели.

Средний заработок работника для оплаты отпуска определяется умножением среднедневного заработка на количество календарных дней отпуска.

2.4 Анализ использования персонала и фонда оплаты труда в ООО г. Подольск

Создание производства всегда связано с людьми, которые работают на предприятии. Эффективное использование производственных факторов, правильные принципы организации производства играют, конечно же, важную роль, но производственный успех зависит и от конкретных людей, их знаний, компетентности, квалификации, дисциплины, мотивации, способности решать проблемы, восприимчивости к обучению.

Ответственным этапом в анализе использования предприятия кадрами является изучение движения рабочей силы. Анализ осуществляется в динамике за ряд лет на основе следующих коэффициентов.

Для изучения причин текучести кадров следует периодически проводить социологические исследования и наблюдения с целью изучения происходящих изменений в качественном составе рабочих, руководителей и специалистов, т. е. в квалификации, стаже работы, специальности, образовании, возрасте и т. п. Увольнение рабочих при сокращении объема производства при расчете показателей текучести кадров не учитываются.

Проведем анализ динамики изменения численности персонала в общем и по категориям, а также текучесть кадров в ООО «» за три года (таблица 10).

Анализ движения работников показал, что среднесписочная численность работников в 2009 году увеличилась на 5 человек по сравнению с 2008 годом. Количество уволенных по собственному желанию в 2010 году по сравнению с 2008 и 2009 годом увеличилось на 31 и 32 человека соответственно.

Таблица 10

Данные о движении персонала ООО

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонения 2010 г в % к
				2008г.	2009г.
1.Среднесписочная численность работников, чел.	50	55	55	+5	-
2.Количество уволенных, всего - в т.ч. по собственному желанию - за нарушение трудовой дисциплины - по другим причинам	14 14 - -	13 13 - -	45 45 1-	31 31 1 -	32 32 1 -
3.Количество принятых работников, чел.	21	5	45	24	40
4. Число работников, проработавших весь год, чел.	29	42	10	-19	-32
5.Коэффициент оборота по выбытию, (стр.2/стр.1)	0,28	0,24	0,82	-	-
6. Коэффициент оборота по приему, (стр.3/стр.1)	0,42	0,09	0,82	-	-
7. Коэффициент постоянного состава, (стр.4/стр.1)	0,58	0,76	0,18	-	-

Количество принятых в 2010 году увеличилось на 24 человека по сравнению с 2008 годом и на 40 человек по сравнению с 2009 годом. Количество работников, проработавших весь год в 2010 году по сравнению с 2008 годом увеличилось на 19 человек и в 2009 году на 32 человека. Из таблицы видно, что в 2010 году произошло массовое увольнение и прием на работу новых сотрудников, это связано с переездом ООО «» из г. Москва в Подольский район поселок Фабрики имени 1 Мая.

Анализ уровня оплаты труда представлен в таблице 11.

Анализ уровня оплаты труда показал, что выручка от реализации в 2010 году увеличилась на 1 311 298 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом и на 864 293 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом.

Таблица 11

Анализ производительности труда ООО

Показатели	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонения (-+) 2010 г к , тыс.
				2008 г.	2009г.
1.Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	387 428	834 433	1698726	+1311298	+864293
2.Среднегодовая численность работников, чел.	50	55	55	+5	-
3.Среднегодова оплата труда на 1 работника, тыс.руб.	112,5	182,29	278,36	+165,8	+96,07
4.Производительность труда, тыс.руб. , (стр.1/стр.2)	7748,56	15 171,51	30885,9	+23137,3	+15714,4

Среднегодовая численность работников в 2009 году увеличилась по сравнению с 2008 годом на 5 человек, а среднегодовая оплата труда в 2010 году на 1 работника увеличилась на 165 800 руб. по сравнению с 2008 годом и на 96 070 руб. по сравнению с 2009 годом. Как видно из таблицы видно что, производительность труда в 2010 году повысилась на 23 137,3 тыс. руб. по сравнению с 2008 годом и на 15 714,4 тыс. руб. по сравнению с 2009 годом. Можно сделать вывод, что в связи с увеличением штата и увеличением зарплаты, заинтересованность работников в повышении производительности возросла.