Бухгалтерський баланс та методика його складання

Размещено на http://www.allbest.ru/

КУРСОВА РОБОТА НА ТЕМУ

«БУХГАЛТЕРСЬКИЙ БАЛАНС ТА МЕТОДИКА ЙОГО СКЛАДАННЯ»

ЗМІСТ

ВСТУП

РОЗДІЛ 1. СКЛАД, ПРИЗНАЧЕННЯ ТА МЕТА СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ, ЇЇ ВИДИ В УКРАЇНІ ЗГІДНО П(С)БО

РОЗДІЛ 2. СКЛАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ НА ПРИКЛАДІ ЗАТ «РАДІЙ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ЗАТ «Радій»

2.2 Структура активу балансу ЗАТ «Радій»

2.3 Структура пасиву балансу ЗАТ «Радій»

РОЗДІЛ 3. ПРОБЛЕМИ СКЛАДАННЯ ТА НАПРЯМКИ ПОКРАЩЕННЯ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ В УКРАЇНІ

ВИСНОВКИ

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

ВСТУП

В умовах ринкової економіки власники кожного підприємства зацікавлені в результатах його діяльності, оскільки вклали в нього свій капітал. Підприємство вимушене приймати такі рішення, які б забезпечили йому перемогу в конкурентній боротьбі і необхідній фінансовий результат.

В результаті такої діяльності у підприємства виникає потреба у наявності суттєвої та повної інформації для прийняття управлінських рішень та оцінки їх результатів. Така інформація у сконцентрованому вигляді міститься у чотирьох формах фінансової звітності та у її примітках, які будуть розглянуті у даній роботі.

Отже, для прийняття вигідних економічних рішень, а також для ефективного управління фінансами, підприємство повинно складати усі форми фінансової звітності, які дають змогу оцінити, проаналізувати фінансовий стан підприємства, результати його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, та на основі цих даних планувати фінансову політику підприємства на майбутнє, та здійснювати управління фінансами підприємства так, щоб отримати максимальний прибуток.

Завдання даної роботи дослідити законодавчу базу України щодо фінансової звітності, розкрити мету, принципи, методику її складання.

Однією з форм фінансової звітності є бухгалтерський баланс. Він дає змогу оцінити активи, зобов'язання та власний капітал підприємства. Тож саме методику складання бухгалтерського балансу буде відображено в практичній частині роботи.

Об'єктом дослідження виступає кіровоградське підприємство ЗАТ «Радій», бухгалтерський баланс якого і буде досліджений.

Інформаційною базою даної роботи є національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку:

· П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності";

· П(С)БО 2 "Баланс";

· П(С)БО 3 "Звіт про фінансові результати";

· П(С)БО 4 "Звіт про рух грошових коштів";

· П(С)БО 5 "Звіт про власний капітал";

· Примітки до річної фінансової звітності;

У першому розділі роботи будуть досліджені теоретичний та законодавчій аспекти фінансової звітності її склад, призначення, мета складання та види в Україні згідно П(С)БО.

У другому розділі буде досліджено структуру бухгалтерського балансу на прикладі підприємства ЗАТ НВП «Радій», динаміку деяких показників його діяльності за 2007 рік.

Відомо, що на підставі балансу можна виявити загальну суму активів підприємства, власного капіталу та зобов'язань. Бухгалтерський баланс дає змогу проаналізувати такі важливі показники підприємства, як рентабельність активів, стан основних засобів, ступінь їх зношеності, структуру власного капіталу та заборгованості.

Щоб отримати загальну економічну інформацію про досліджуване підприємство, такі розрахунки буде проведено на основі балансу ЗАТ НВП «Радій» за 2007 рік.

Метою діяльності кожного приватного підприємства є максимальний прибуток від діяльності. Він є одним з найважливіших показників успішної діяльності суб'єкта господарювання.

Ще одна форма фінансової звітності «Звіт про фінансові результати» показує саме рівень та структуру прибутку і витрат.

Звіт про фінансові результати досліджуваного підприємства буде додано до роботи у якості додатку, що дасть змогу ще повніше оцінити стан ЗАТ «Радій».

У третьому розділі роботи буде виявлено загальні проблеми фінансової звітності в Україні, зокрема проблематику консолідованої фінансової звітності та відповідність стандартів П(С)БО міжнародним стандартам бухгалтерського обліку, та шляхи щодо покращення фінансової звітності в Україні.

РОЗДІЛ 1 Склад, призначення та мета складання фінансової звітності, її види в Україні згідно П(С)БО

Визначення фінансової звітності, її склад, принципи, мета складання наведені у П(С)БО 1 - "Загальні вимоги до фінансової звітності"

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період. [2, ст. 2]

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

· придбання, продажу та володіння цінними паперами;

· участі в капіталі підприємства;

· оцінки якості управління;

· оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати зобов'язання;

· забезпеченості зобов'язань підприємства;

· визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

· регулювання діяльності підприємства;

· інших рішень. [2]

Склад фінансової звітності:

1. Баланс

2. Звіт про фінансові результати

3. Звіт про рух грошових коштів

4. Звіт про власний капітал

5. Примітки до фінансових звітів.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Проміжна (місячна, квартальна) звітність, яка охоплює певний період, складається наростаючим підсумком з початку звітного року.

Перший звітний період новоствореного підприємства може бути меншим за 12 місяців, але не може бути більшим за 15 місяців. Звітним періодом підприємства, що ліквідується, є період з початку року до моменту ліквідації.

Принципи складання фінансової звітності:

1. Автономності підприємства, за яким кожне підприємство розглядається як юридична особа, що відокремлена від власників. Тому особисте майно і зобов'язання власників не повинні відображатись у фінансовій звітності підприємства;

2. Безперервності діяльності, що передбачає оцінку активів і зобов'язань підприємства, виходячи з припущення, що його діяльність триватиме далі;

3. Періодичності, що припускає розподіл діяльності підприємства на певні періоди часу з метою складання фінансової звітності;

4. Історичної (фактичної) собівартості, що визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з витрат на їх виробництво та придбання;

5. Нарахування та відповідності доходів і витрат, за яким для визначення фінансового результату звітного періоду слід зіставити доходи звітного періоду з витратами, які були здійснені для отримання цих доходів. При цьому доходи і витрати відображаються в обліку і звітності у момент їх виникнення, незалежно від часу надходження і сплати грошей;

6. Повного висвітлення, згідно з яким фінансова звітність повинна містити всю інформацію про фактичні та потенційні наслідки операцій та подій, яка може вплинути на рішення, що приймаються на її основі;

7. Послідовності, який передбачає постійне (із року в рік) застосування підприємством обраної облікової політики. Зміна облікової політики повинна бути обґрунтована і розкрита у фінансовій звітності;

8. Обачності, згідно з яким методи оцінки, що застосовуються в бухгалтерському обліку, повинні запобігати заниженню оцінки зобов'язань та витрат і завищенню оцінки активів і доходів підприємства;

9. Превалювання змісту над формою, за яким операції повинні обліковуватись відповідно до їх сутності, а не лише виходячи з юридичної форми;

10. Єдиного грошового вимірника, який передбачає вимірювання та узагальнення всіх операцій підприємства у його фінансовій звітності в єдиній грошовій одиниці. [2, ст. 18]

Для того, щоб фінансова звітність була зрозумілою користувачам, вона повинна містити дані про:

· підприємство;

· дату звітності та звітний період;

· валюту звітності та одиницю її виміру;

· відповідну інформацію за звітний період і аналогічний період попереднього року;

· облікову політику підприємства та її зміни;

· консолідацію фінансових звітів;

· припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

· обмеження щодо володіння активами;

· участь у спільних підприємствах;

· виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування;

· переоцінку статей фінансових звітів;

· іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

Інформація про підприємство, яка підлягає розкриттю у фінансовій звітності, включає:

1. назву, організаційно-правову форму та місцезнаходження підприємства (країну, де зареєстроване підприємство, адресу його офісу);

2. короткий опис основної діяльності підприємства;

3. назву органу управління, у віданні якого перебуває підприємство, або назву його материнської (холдингової) компанії;

4. середню кількість працівників підприємства протягом звітного періоду;

5. дату затвердження звітності та орган управління підприємством, що її затвердив.

Кожний фінансовий звіт повинен містити дату, станом на яку наведені його показники, та валюта, в якій відображені елементи звітності. Якщо дата чи валюта звітності відрізняється від дати чи валюти, в якій ведеться бухгалтерський облік, підприємство повинно розкривати причини цього.

Розглянемо елементи фінансової звітності більш детально.

Баланс - фінансовий звіт, що відображає на певну дату активи, зобов'язання і власний капітал підприємства;

Для тлумачення поняття балансу необхідно розглянути значення цих трьох його компонентів в тлумаченні П(С)БО:

Активи ресурси, контрольовані підприємством в результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому.

Власний капітал частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Зобов'язання заборгованість підприємства, яка виникла наслідок минулих подій і погашення якої, як очікується, призведе до зменшення ресурсів підприємства, що втілюють в собі економічні вигоди.

Баланс будується у вигляді двосторонньої таблиці.

В лівій частині балансу «Активі» відображаються активи підприємства, в правій «Пасиві» його капітал та зобов'язання.

Актив і пасив балансу складається з окремих статей, кожна з яких відображає величину певного економічно однорідного виду майна або його джерел. Статті, об'єднуючись, складаються в розділи.

В балансі підприємства виділено три розділи активу і п'ять розділів пасиву.

Особливістю балансу є рівність загальних підсумків активу і пасиву, оскільки в активі майно підприємства згруповане за складом і розміщенням, а в пасиві за джерелами утворення і цільовим призначенням. [3, ст. 8]

Відсутність рівності підсумків активу і пасиву свідчить про помилки в розрахунках.

Правильно складений баланс дає змогу:

· виявити наявність та розміщенні засобів на підприємстві, встановити зміни, які відбулися у складі і джерелах утворення за звітний період, дати оцінку цим змінам;

· визначити платоспроможність підприємства і фактори, які впливають на неї;

· вивчити швидкість обертання товарів;

· проаналізувати стан дебіторської і кредиторської заборгованості;

· визначити ступінь використання кредитів банку та своєчасність їх погашення;

· перевірити підстави утворення і використання коштів, що мають спеціальне призначення;

· встановити, як виконується бізнес-план підприємства;

· з'ясувати, як здійснені розрахунки з бюджетом та позабюджетними фондами;

· виявити реальну вартість підприємства і його акцій;

· зіставити баланс, який аналізується з даними інших підприємств тієї ж галузі економіки.

Для вирішення цих задач в балансі виявляють характер і загальну направленість змін. Читання обов'язково передбачає наявність хоча б двох балансів: на початок і на кінець звітного періоду. Баланс підприємства містить цифрові дані, які знаходяться у тісному взаємозв'язку. Ця обставина спонукає сприйняти баланс в цілому до того, як кожний його елемент буде підлягати спеціальному вивченню. [19]

Звіт про фінансові результати звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

Метою складання звіту про фінансові результати є надання користувачам повної, правдивої та неупередженої інформації про доходи, витрати, прибутки і збитки підприємства за звітний період.

Звітним періодом для складання фінансової звітності, а отже і звіту про фінансові результати, є календарний рік з 1 січня по 31 грудня включно.

Для складання звітності звітною датою вважається останній календарний день звітного періоду. Звіт про фінансові результати складається наростаючим підсумком з початку року. [4]

Звіт про фінансові результати складається з трьох частин:

1. Структура першого розділу звіту про фінансові результати надає інформацію про доходи і витрати з точки зору власника підприємства, а також розглядає прибуток в основному як джерело розподілу власникам (нарахування і сплати дивідендів тощо) і усі витрати, пов'язані з отриманням доходу звітного періоду, включаючи і податок на прибуток, вважає витратами звітного періоду.

2. Другий розділ цього звіту - елементи операційних витрат - надає змогу провести необхідний аналіз структури витрат на виробництво, управління, збут та інших операційних витрат за економічними елементами та використовуються для складання звіту про рух грошових коштів.

3. Третій розділ звіту про фінансові результати - розрахунок прибутковості акцій - стосується лише акціонерних товариств, прості або потенційні прості акції яких відкрито продаються та купуються на фондових біржах, у тому числі таких товариств, які знаходяться у процесі випуску зазначених акцій.

На підставі даних звіту про фінансові результати розраховуються різноманітні показники та коефіцієнти, зокрема, показники ефективності господарської діяльності підприємств. [18]

Звіт про рух грошових коштів звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

У звіті про рух грошових коштів наводяться дані про рух грошових коштів протягом звітного періоду в результаті операційної, інвестиційної та фінансової діяльності. Негрошові операції не включаються до звіту про рух грошових коштів, але інформація про такі операції повинна бути обов'язково розкрита в примітках до фінансової звітності.

Звіт про рух грошових коштів складається з трьох розділів:

1. Рух коштів унаслідок операційної діяльності

2. Рух коштів унаслідок інвестиційної діяльності

3. Рух коштів унаслідок фінансової діяльності

Після заповнення цих трьох розділів визначається чистий рух коштів та узгодження їх залишків. [5]

Для складання звіту використовують такі джерела інформації:

· Баланс;

· Звіт про фінансові результати;

· Примітки до фінансових звітів;

· Головна книга;

· Дані по окремим рахункам бухгалтерського обліку.

Звіт про власний капітал звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

Під власним капіталом розуміють ту частину в активах підприємства, яка залишається після вирахування його зобов'язань. [6]

У заголовку звіту зазначені види власного капіталу, їх назви та зміст доцільно розглянути у вигляді таблиці [18]:

Таблиця 1.1 Зміст складових власного капіталу

№	Вид власного капіталу	№ рахунку	Зміст
1.	Статутний капітал	40	Зареєстрована вартість простих та привілейованих акцій для АТ і сума оголошеного статутного капіталу для інших підприємств, зафіксовані в установчих документах
2.	Пайовий капітал	41	Сума пайових внесків спілок та інших підприємств, якщо це передбачено установчими документами
3.	Додатковий вкладений капітал	421	Сума перевищення вартості продажу акцій над номінальною вартістю (емісійн. дохід)
4.	Інший додатковий капітал	422-425	Сума до оцінки необоротних активів, вартість активів, безоплатно отриманих підприємством від фіз. або юр. осіб, інші види додаткового капіталу
5.	Резервний капітал	43	Сума резервів, створених АТ відповідно до чинного законодавства або статутних документів
6.	Нерозподілений прибуток	44	Прибуток, реінвестований у підприємство або непокритий збиток
7.	Неоплачений капітал	46	Заборгованість власників (учасників) по внескам до статутного капіталу.
8.	Вилучений капітал	45	Фактична собівартість акцій власної емісії, викуплених товариством у своїх акціонерів

Звіт показує за рахунок яких факторів змінилися за рік сума та склад власного капіталу підприємства. Для забезпечення порівняного аналізу інформації в наступні звітні періоди підприємство повинно додавати до річного звіту звіт про власний капітал за попередній рік.

Аналіз звіту дає змогу здійснити оптимізацію структури капіталу, тобто визначити співвідношення власного та залученого капіталу, при якому забезпечуються оптимальні пропорції між рівнем рентабельності власного капіталу та рівнем фінансової стійкості, тобто максимізується ринкова вартість підприємства.

Під примітками до фінансових звітів необхідно розуміти сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також іншу інформацію, що передбачена відповідними П(С)БО за змістом.

Примітки до фінансових звітів повинні містити аналіз сум, показаних в основній частині балансу, звіті про фінансові результати, звіти про рух грошових коштів та звіті про власний капітал, а також іншу інформацію, необхідну для об'єктивного відображення фінансового стану підприємства.

Фінансова звітність разом з примітками повинна містити дані про:

· консолідацію фінансових звітів;

· припинення (ліквідацію) окремих видів діяльності;

· обмеження щодо володіння активами;

· участь у спільних підприємствах;

· виявлені помилки минулих років та пов'язані з ними коригування;

· переоцінку статей фінансових звітів;

· іншу інформацію, розкриття якої передбачено відповідними положеннями (стандартами).

При виготовленні підприємством бланків форм фінансової звітності можливе включення (друкування) тільки тих статей активів, капіталу, зобов'язань, інших показників типових форм, дані про які випливають із результатів діяльності цього підприємства. При цьому для статей (рядків), граф і довідкових показників, що включені до фінансового звіту підприємства, зберігається їхня нумерація, зазначена на типових формах фінансової звітності, затверджених Міністерством фінансів України.

Фінансова звітність супроводжується листом підприємства, організації з інформацією про склад фінансової звітності, яка подається (надсилається) адресатам. (примітки). Отже, для прийняття вигідних економічних рішень, а також для ефективного управління фінансами, підприємство повинно складати усі форми фінансової звітності, які дають змогу оцінити, проаналізувати фінансовий стан підприємства, результати його діяльності та рух грошових коштів за звітний період, та на основі цих даних планувати фінансову політику підприємства на майбутнє, здійснювати управління фінансами підприємства так, щоб отримати максимальний прибуток.

РОЗДІЛ 2 СКЛАДАННЯ БУХГАЛТЕРСЬКОГО БАЛАНСУ НА ПРИКЛАДІ ЗАТ «РАДІЙ»

2.1 Організаційно-економічна характеристика ЗАТ НВП «Радій»

Повна назва: ЗАТ «Науково-виробниче об'єднання «Радій»»;

Форма власності: приватна власність;

ЄДРПОУ: 14312430

Галузь: виробництво приладів контролю і регулювання технологічних процесів;

Вид економічної діяльності: виробництво контрольно-вимірюючих приладів;

Адреса: вул. Героїв Сталінграда, 29, м. Кіровоград, 25006, Україна

Телефон: +38(0522) 37-30-20, 55-15-28

Генеральний директор - Сіора Олександр Андрійович

Продукція:

· апаратура автоматизованих систем управління технологічними процесами атомних електричних станцій;

· ретранслятори та передавачі;

· системи кабельного телебачення;

· головки динамічні та рупори;

· газове обладнання;

· сільськогосподарська техніка.

Закрите акціонерне товариство «Науково-виробниче підприємство «Радій»» підприємство з проектування, розробки та виготовлення автоматизованих систем управління технологічними процесами для атомних електростанцій України.

Підприємство розробляє, виготовляє та впроваджує електронну апаратуру для автоматизованих систем управління технологічними процесами АЕС, яка має сертифікати відповідності вимогам для обладнання атомних електростанцій. Така продукція користується попитом, оскільки і в Україні, і за її межами існує чимало енергоблоків АЕС, на яких передбачена заміна технологічного обладнання на принципово нове, прогресивне.

Підприємство також забезпечує випуск гучномовців та акустичних систем, що встановлюються у салонах автомобілів, тролейбусів, автобусів, на залізницях, на відкритих майданах, в приміщеннях з підвищеним рівнем шуму, налагодило постачання рульової гідромеханіки автомобілебудівним підприємствам України та зарубіжжя.

Розроблені і виготовляються системи промислового телебачення пожежної сигналізації, бурильні верстати для видобування гранітних порід.

Підприємство засноване 1 січня 1954 року. Основним напрямом діяльності у період з 1954 по 1963 рік було виробництво абонентських гучномовців і електропобутових виробів. З 1963 року підприємство приступило до виробництва динамічних гучномовців для малогабаритних транзисторних радіоприймачів.

У 1971 році, після реконструкції, завод розпочав випуск апаратури для телевізійних центрів.

У 1976 році освоєно виробництво телевізійних передавачів, а в 1977 році виробництво апаратури для оснащення телевізійних комплексів, які забезпечують теле-радіо трансляцію Олімпійських ігор 1980 року в Москві. Всього було виготовлено 116 технічних апаратних, 43 пересувних телевізійних станцій і понад 600 комплектів обладнання для коментаторських кабін.

У 1988 році підприємство стало головним у виробничому об'єднанні, куди увійшли ще 3 підприємства м. Кіровограда та області. Виробниче об'єднання «Радій» стало найбільшим в СРСР виробником телестудійного обладнання, пересувних телевізійних станцій, телевізійних і радіомовних передавачів, апаратури кабельного телебачення і гучномовців динамічних. Вироблено та поставлено обладнання для більше 150 телецентрів 25 великих спортивних об'єктів, виготовлено близько 300 пересувних телевізійних станцій різного призначення та близько 100 комплектів обладнання для суден ВМФ.

Введено в експлуатацію більше 2500 передавачів і ретрансляторів, 80 комплектів апаратури кабельного телебачення, які працюють на території від Прибалтики до Чукотки. Виготовлено більше 250 млн. головок динамічних різного призначення.

У період з 1982 - 1989 років підприємство брало участь у розробці й постачанні обладнання стартових комплексів «Енергія» і «Буран». Продукція підприємства експортувалася в країни Європи, Азії, Латинської Америки.

З 1995 року НВП «Радій» приступило до серійного виготовлення і постачання апаратури уніфікованого комплексу технічних засобів (УКТС) автоматизованих систем управління технологічними процесами (АСУ ТП) атомних електростанцій для заміни виробило свій ресурс устаткування.

Слідом за цим на підприємстві було розроблено нове покоління блоків УКТС ДПІ з цифровою обробкою сигналів завадостійкого виконання із вбудованою функцією діагностики. Для реалізації типових функцій блоків вперше були застосовані програмовані вентильні матриці, побудовані на FPGA-архітектурі. Усього на АЕС було поставлено 15 комплексів керуючої системи безпеки першого покоління, які містять більше 50 000 вентильних матриць.

З 2000 року НВП «Радій» на підставі досвіду поставок і експлуатації комплексів I-покоління було розроблено II-е покоління цифрових вимірювальних і управляючих систем (вимірювально-управляюча платформа «Радій») із застосуванням FPGA від провідних світових виробників.

Зараз Науково-виробниче підприємство "Радій" є провідним в Україні розробником і постачальником програмно-технічних комплексів для систем забезпечення безпечної експлуатації атомних електростанцій з реакторами типу ВВЕР-440 і ВВЕР-1000.

Економічну інформацію щодо підприємства можна отримати з фінансової звітності ЗАТ НВП «Радій». Найбільш виразно економічний стан підприємства характеризує його баланс. Аналіз балансу ЗАТ НВП «Радій» дасть змогу не тільки оцінити показники діяльності, а й тенденції розвитку підприємства, оскільки дані подано і на початок звітного, і на його кінець.

Баланс за 2007 рік додано у Додатку А.

Почнемо розглядати баланс з активу

2.2 Структура активу балансу ЗАТ НВП «Радій»

Активи підприємств поділяються на три групи: оборотні активи, необоротні активи та витрати майбутніх періодів.

Необоротними активами є ресурси підприємства термін використання яких більше року або протягом операційного циклу, якщо він більше року.

Необоротні активи ЗАТ НВП «Радій» показані в першому розділі активу балансу в рядках 010080.

Оборотні активи - грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом не більше дванадцяти місяців з дати балансу.

Оборотні активи ЗАТ НВП «Радій» показані в першому розділі активу балансу у рядках 100280.

Витрати майбутніх періодів - витрати, що мали місце протягом поточного або попередніх звітних періодів, але належать до наступних звітних періодів. До витрат майбутніх періодів відносяться витрати, пов'язані з підготовчими до виробництва роботами в сезонних галузях промисловості, освоєнням нових виробництв та агрегатів, сплачені авансом орендні платежі, оплата страхового поліса, передплата на газети, журнали, періодичні та довідкові видання тощо.

Розглянемо розділи активу балансу ЗАТ НВП «Радій» окремо.

І розділ Необоротні активи

Вони складаються з чотирьох частин:

Нематеріальні активи активи, які не мають фізичної дотикової форми.

Як бачимо в Додатку А, за поточний рік залишкова вартість таких активів зменшилась на 94,3 тис. грн. Негативним є те, що накопичена амортизація в декілька разів перевищує залишкову вартість нематеріальних активів.

Незавершене будівництво об'єкти, які розпочаті будівництвом і не прийняті в експлуатацію, включаючи законсервовані об'єкти.

Вартість об'єктів незавершеного будівництва за рік збільшилась з 3845,5 до 7273,9 тис. грн., тобто підприємство вклало 3428,4 тис. грн. в будівництво нових об'єктів нерухомості.

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва чи поставки товарів, надання послуг, здачі в оренду іншим особам чи для виконання адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більше одного року.

За допомогою даних щодо основних засобів ЗАТ НВП «Радій», наведених у балансі, можна розрахувати такі показники діяльності цього підприємства як коефіцієнт придатності та коефіцієнт зносу основних засобів.

Коефіцієнт придатності основних засобів це відношення залишкової вартості (рядок 030) до первісної (рядок 031).

Коефіцієнт придатності основних засобів ЗАТ НВП «Радій» становить:

На початок звітного періоду = 24465,8/56057,0 = 0,436 = 43,6%.

На кінець звітного періоду = 23362,7/56208,2 = 0,416 = 41,6%.

Як бачимо, основні засоби придатні до використання менш, ніж на половину своєї вартості.

Коефіцієнт зносу основних засобів відношення їх суми зносу до первісної вартості.

Коефіцієнт зносу основних засобів ЗАТ НВП «Радій» становить:

На початок звітного періоду = 31600,2/56057,0 = 0,564 або 56,4%

На кінець звітного періоду = 32854,5/56208,2 = 0,584 = 58,4%.

Це означає, що основні засоби підприємства зношені більш, ніж на половину.

Довгострокові фінансові інвестиції це інвестиції терміном понад один рік. Дані про інвестиції представлені в рядках 040 і 045 балансу.

Загальна сума таких інвестицій ЗАТ НВП «Радій» за поточний рік збільшилась з 6908,7 до 8713,2 тис. грн., тобто майже на два мільйони гривень. Це свідчить про позитивне відношення до підприємства на ринку та довіру інвесторів.

ІІ розділ оборотні активи:

Виробничі запаси -- частина сукупних запасів, призначених для виробничого споживання. До виробничих запасів відносять сировина, матеріали, що надійшли до споживачів, але ще не використані й не піддані переробці.

Вартість виробничих запасів досліджуваного підприємства показана в рядку №100 балансу. Вона збільшилась за рік з 1765,9 до 2690,8 тис. грн.

Незавершене виробництво Товари, які знаходяться на стадії виробництва і враховані в статтю товарно-матеріальних запасів на дату складання фінансової звітності.

Вартість товарів у незавершеному виробництві досліджуваного підприємства показана в рядку №120 балансу. Вона збільшилась за рік з 3038,4 до 4058,5 тис. грн., тобто на 1020,1 тис. грн.

Готова продукція - запаси виробів на складі, обробка яких закінчена та які пройшли випробування, приймання, укомплектовані згідно з умовами договорів із замовниками і відповідають технічним умовам і стандартам.

Вартість готової продукції ЗАТ НВП «Радій» показана в рядку №130 балансу і становить 1522,2 та 1063,0 тис. грн. на початок і кінець року відповідно.

Товари - продукція, яка придбана підприємством для наступного продажу.

Вартість товарів досліджуваного підприємства показана в рядку №140 балансу. Різниця між вартістю товарів ЗАТ НВП «Радій» на початок і кінець року дуже суттєва 7920,5 та 27,5 тис грн. відповідно.

Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги - заборгованість покупців або замовників за надані їм продукцію, товари, роботи або послуги (крім заборгованості, яка забезпечена векселем). До активів включається чиста реалізаційна вартість, яка визначається шляхом вирахування з дебіторської заборгованості резерву сумнівних боргів.

Вартість готової продукції ЗАТ НВП «Радій» показана в рядках №160-162 балансу. Чиста реалізаційна вартість та первісна вартість такої заборгованості рівні між собою і становлять 590,8 тис. грн. на початок року і 831,1 тис. грн. на кінець звітного періоду. Резерви сумнівних боргів відсутні.

Дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

У ЗАТ НВП «Радій» така заборгованість показана в рядку №170 балансу і становить 110,1 та 65,8 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

Дебіторська заборгованість за виданими авансами - аванси, надані іншим підприємствам у рахунок наступних надходжень активів.

У ЗАТ НВП «Радій» така заборгованість показана в рядку №180 балансу і становить 213,3 та 35,2 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

Дебіторська заборгованість з нарахованих доходів - нараховані дивіденди, проценти, роялті тощо, що підлягають надходженню.

У досліджуваного підприємства така дебіторська заборгованість відсутня.

Дебіторська заборгованість із внутрішніх розрахунків - заборгованість пов'язаних сторін та дебіторська заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків.

У ЗАТ НВП «Радій» така дебіторська заборгованість була незмінною протягом року і становила 17,8 тис. грн.

Інша поточна дебіторська заборгованість - заборгованість працівників підприємства по інших операціях, наприклад, за товари, придбані в кредит, або за отриманими від підприємства позиками.

У ЗАТ НВП «Радій» інша поточна дебіторська заборгованість показана в рядку балансу №210 і становить 9333,9 та 8901,4 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

Поточні фінансові інвестиції - фінансові інвестиції на строк, що не перевищує один рік, які можуть бути вільно реалізовані в будь-який момент (крім інвестицій, які є еквівалентами грошових коштів).

У ЗАТ НВП «Радій» сума поточних фінансових інвестицій показана в рядку балансу №220 і становить 749,1 та 1526,4 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно, тобто збільшилась за рік вдвічі.

Грошові кошти та їх еквіваленти - кошти в касі, на поточних та інших рахунках у банках, які можуть бути використані для поточних операцій, а також еквіваленти грошових коштів в національній та іноземній валютах. Кошти, які не можна використати для операцій протягом одного року, включаються до складу необоротних активів.

У ЗАТ НВП «Радій» сума грошових коштів в національній валюті відображена в рядку балансу №230 і становить 391,2 та 407,0 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

Сума грошових коштів в іноземній валюті відображена в рядку балансу №240. На початок року кошти в іноземній валюті були відсутні, а на кінець звітного періоду їх сума становила 19795,3 тис. грн. Це свідчить про активні зовнішньоекономічні взаємозв'язки підприємства та експорт. Більш того, сума коштів в іноземній валюті значно перевищує суму коштів у гривнях.

Інші оборотні активи - оборотні активи, як зобов'язання перед підприємством за його майно.

У ЗАТ НВП «Радій» сума таких активів знаходиться в рядку 250 балансу і становить 1768,2 та 772,8 тис грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

ІІІ розділ Витрати майбутніх періодів

В балансі підприємства витрати майбутніх періодів представлені одним рядком (рядок 270) і становлять 3868,9 тис. грн. на початок звітного року і 2242,7 тис. грн. на кінець звітного року.

Сума трьох розділів активу дорівнює його загальному підсумку, підсумку розділів пасиву та є вартістю всього майна підприємства.

2.3 Структура пасиву балансу ЗАТ НВП «Радій»

Пасиви підприємств поділяються на п'ять груп: власний капітал, забезпечення наступних витрат і платежів, довгострокові зобов'язання, поточні зобов'язання та доходи майбутніх періодів.

Власний капітал - це частина в активах підприємства, що залишається після вирахування його зобов'язань.

Забезпечення наступних витрат і платежів це частина в активах підприємства, де відображаються нараховані у звітному періоді майбутні витрати та платежі (витрати на оплату майбутніх відпусток, гарантійні зобов'язання тощо), величина яких на дату складання балансу може бути визначена тільки шляхом попередніх (прогнозних) оцінок, а також залишки коштів цільового фінансування і цільових надходжень, які отримані з бюджету та інших джерел.

Довгострокові зобов'язання всі зобов'язання, які не є поточними зобов'язаннями.

Поточні зобов'язання зобов'язання, які будуть погашені протягом операційного циклу підприємства або повинні бути погашені протягом дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

Доходи майбутніх періодів - це надходження грошових коштів та інших активів, що одержані в звітному періоді, але відносяться до майбутніх періодів (орендна плата, комунальні послуги та ін.)

І розділ Власний капітал

У статті "Статутний капітал" (рядок 300) наводиться зафіксована в установчих документах загальна вартість активів, які є внеском власників (учасників) до капіталу підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу, відображають у цій статті суму фактичного внеску власників до статутного капіталу підприємства.

Статутний капітал ЗАТ НВП «Радій» складає 29610 тис. грн. і його сума не змінювалася протягом звітного періоду.

У статті "Пайовий капітал" (рядок 310) наводиться сума пайових внесків членів спілок та інших підприємств, що передбачена установчими документами.

У статті "Додатковий вкладений капітал" (рядок 320) акціонерні товариства показують суму, на яку вартість реалізації випущених акцій перевищує їхню номінальну вартість. Інші підприємства відображають у цій статті суму капіталу, який вкладено засновниками понад статутний капітал.

На підприємстві ЗАТ НВП «Радій» пайовий і додатково вкладений капітал відсутні.

У статті "Інший додатковий капітал" (рядок 330) відображаються сума дооцінки необоротних активів, вартість необоротних активів, безкоштовно отриманих підприємством від інших юридичних або фізичних осіб, та інші види додаткового капіталу.

Інший додатковий капітал ЗАТ НВП «Радій» складає 10179,2 тис. грн. і його сума не змінювалася протягом звітного періоду.

У статті "Резервний капітал" (рядок 340) наводиться сума резервів, створених, відповідно до чинного законодавства або установчих документів, за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства.

Резервний капітал ЗАТ НВП «Радій» складає 17,1 тис. грн. і його сума не змінювалася протягом звітного періоду.

У статті "Нерозподілений прибуток (непокритий збиток)" (рядок 350) відображається або сума нерозподіленого прибутку, або сума непокритого збитку. Сума непокритого збитку наводиться в дужках та вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

Нерозподілений збиток ЗАТ НВП «Радій» на початок звітного року склав 2921,6 тис. грн., а на кінець 943,8 тис. грн. Не дивлячись на такі показники, зі звіту про фінансові результати (див. Додаток Б) стає зрозумілим, що підприємство є прибутковим чистий прибуток склав майже два мільйони гривень за звітний період.

У статті "Неоплачений капітал" (рядок 360) відображається сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Ця сума наводиться в дужках і вираховується при визначенні підсумку власного капіталу.

У статті "Вилучений капітал" (рядок 370) господарські товариства відображають фактичну собівартість акцій власної емісії або часток, викуплених товариством у його учасників.

На підприємстві ЗАТ НВП «Радій» неоплачений і вилучений капітал відсутні.

ІІ розділ Забезпечення наступних витрат і платежів

В балансі ЗАТ НВП «Радій» відсутні забезпечення наступних витрат і платежів.

ІІІ розділ Довгострокові зобов'язання

В балансі ЗАТ НВП «Радій» відсутні довгострокові зобов'язання.

ІV розділ Поточні зобов'язання

У статті "Короткострокові кредити банків" (рядок 500) відображається сума поточних зобов'язань підприємства перед банками за отриманими від них позиками.

У статті "Поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями" (рядок 510) показується сума довгострокових зобов'язань, яка підлягає погашенню протягом дванадцяти місяців з дати балансу.

На досліджуваному підприємстві короткострокові кредити банків та поточна заборгованість за довгостроковими зобов'язаннями відсутні.

У статті "Векселі видані" (рядок 520) показується сума заборгованості, на яку підприємство видало векселі на забезпечення поставок (робіт, послуг) постачальників, підрядчиків та інших кредиторів.

Сума виданих підприємством ЗАТ НВП «Радій» векселів склала 2710,8 тис. грн. на початок року, а на кінець звітного року ця сума стала значно більшою 25538,2 тис. грн.

У статті "Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги" (рядок 530) показується сума заборгованості постачальникам і підрядчикам за матеріальні цінності, виконані роботи та отримані послуги (крім заборгованості, забезпеченої векселями).

Сума такої кредиторської заборгованості на ЗАТ НВП «Радій» склала 16674,2 тис. грн. на початок року, та 9580,9 тис. грн. на кінець звітного періоду.

У статті "Поточні зобов'язання за одержаними авансами" (рядок 540) відображається сума авансів, одержаних від інших осіб у рахунок наступних поставок продукції, виконання робіт (послуг).

Сума таких авансів на ЗАТ НВП «Радій» склала 1250,5 тис. грн. на початок року, та 5575,8 тис. грн. на кінець звітного періоду.

У статті "Поточні зобов'язання із розрахунків з бюджетом" (рядок 550) показується заборгованість підприємства за усіма видами платежів до бюджету, включаючи податки з працівників підприємства.

Сума зобов'язань ЗАТ НВП «Радій» перед бюджетом склала43,6 тис. грн. на початок року, та 121,8 тис. грн. на кінець звітного періоду.

У статті "Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів" (рядок 560) показується заборгованість за внесками до позабюджетних фондів, передбачених чинним законодавством.

Поточні зобов'язання з позабюджетних платежів у ЗАТ НВП «Радій» відсутні.

У статті "Поточні зобов'язання зі страхування" (рядок 570) відображається сума заборгованості за відрахуваннями до пенсійного фонду, на соціальне страхування, страхування майна підприємства та індивідуальне страхування його працівників.

Сума поточних зобов'язань зі страхування у досліджуваного підприємства склала 86,9 та 160,9 тис. грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці" (рядок 580) відображається заборгованість підприємства з оплати праці, включаючи депоновану заробітну плату.

Сума поточних зобов'язань з оплати праці у ЗАТ НВП «Радій» складає 191,7 та 344,1 тис. грн. на початок і кінець звітного періоду відповідно.

Такі показники є вкрай негативними і свідчать про проблеми підприємства, тим більше, що за рік заборгованість збільшилась майже на 80%.

У статті "Поточні зобов'язання за розрахунками з учасниками" відображається заборгованість підприємства його учасникам (засновникам), пов'язана з розподілом прибутку (дивіденди тощо) і формуванням статутного капіталу.

У статті "Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків" відображається заборгованість підприємства пов'язаним сторонам та кредиторська заборгованість з внутрішньовідомчих розрахунків.

У статті "Інші поточні зобов'язання" відображаються суми зобов'язань, які не можуть бути включеними до інших статей, наведених у розділі "Поточні зобов'язання". У цій статті наводиться, зокрема, сальдо субрахунку 644 "Податковий кредит" і сума валової заборгованості замовникам за будівельними контрактами.

Поточні зобов'язання із внутрішніх розрахунків та інші поточні зобов'язання у досліджуваного підприємства відсутні.

V розділ Доходи майбутніх періодів

В балансі ЗАТ НВП «Радій» відсутні доходи майбутніх періодів.

Аналіз показників балансу ЗАТ НВП «Радій»

Сума вартості необоротних, оборотних активів та витрат майбутніх періодів це сума вартості всього майна підприємства. Вартість необоротних активів ЗАТ НВП «Радій» становить 35483,8 тис. грн. на початок звітного періоду і 47289,2 тис. грн. на кінець року (рядок 080). Оборотних відповідно 27421,4 і 40459,6 тис. грн. Витрат майбутніх періодів відповідно 3868,9 та 2242,7 тис. грн.

Загальна вартість майна підприємства (рядок 280) за рік збільшилась з 66729,1до 89991,5 тис. грн., тобто на 23262,4 тис. грн., що становить майже 35%. Це дає змогу розглядати ЗАТ НВП «Радій» як підприємство, що розвивається доволі швидко.

Але досліджуване підприємство також має деякі проблеми: висока ступінь зношеності обладнання та значна заборгованість з заробітної плати.

Важливим показником, що характеризує стан підприємства, є чистий прибуток. У ЗАТ НВП «Радій» чистий прибуток за звітний період склав майже два мільйони гривень, що свідчить про його успішну господарську діяльність, незважаючи на деякі проблеми.

бухгалтерський баланс фінансовий звітність

РОЗДІЛ 3 Проблеми складання та напрямки покращення фінансової звітності в Україні

Бухгалтерська звітність відображає зміни в активах та капіталі СПД за звітний період шляхом фіксування залишків на рахунках бухгалтерського обліку. Внаслідок цього даним бухгалтерської звітності, з точки зору їх використання для ефективного управління, притаманні певні недоліки:

По-перше, обороти по рахунках залишаються поза межами спостереження (є можливість спостерігати лише статику у вигляді оцінки “за станом на певну дату”, а не тенденції діяльності протягом звітного періоду), взаємозв'язки конкретних видів активів з конкретними видами капіталу не аналізуються, причини зміни валюти балансу не пов'язують ні з доходом СПД, ні з напрямками його використання.

По-друге, за даними балансу неможливо здійснити розподіл активів у грошовій та натурально-уречевленій формах на власну та позичену складові. Також неможливо виявити, в якій формі чи в яких активах (запасах, грошових чи основних засобах) втілений у даний момент прибуток.

Отже, бухгалтерський баланс тільки стисло відповідає на питання: “Що було?” та “Що стало? і таким чином не дозволяє отримати відповіді на низку питань, які потрібні для висновків за результатами діяльності та розробки ефективних управлінських рішень на майбутнє.

Розрахунки ж за даними балансу відносних показників у вигляді фінансових коефіцієнтів дозволяють тільки виявити, але ніяк не пояснити причини зміни фінансово-економічного стану СПД.

Вважається, що певним чином ці недоліки усуває фінансова звітність, складання якої скероване на відображення фінансового результату від основної діяльності, позареалізаційних та інших результатів. Дійсно, деякі з форм цієї звітності містять додаткові дані.

Так, звіт про рух грошових коштів повною мірою відображає всі грошові надходження та перерахування. У ньому можуть міститися також дані як за видами статутної діяльності (наприклад, виробництво, будівництво, торгівля, послуги), так і обліковуватися інші аспекти діяльності, фінансова та ін. Але йому притаманний загальний недолік бухгалтерського обліку - відсутність поділу коштів на власні та позичені як по залишках, так і по оборотах, неповне уточнення джерел надходження та напрямків використання грошових коштів.

Інша форма фінансової звітності - Звіт про рух власного капіталу - надає чітке уявлення про джерела надходження та напрямки використання власних коштів, зокрема - прибутку. Але власний капітал і прибуток є тільки частиною такого важливого для аналізу та складання національних рахунків показника, як додана вартість, звітність, щодо якої не складається. Крім того, цілком зрозуміло, що рух власного капіталу обліковується у Звіті в грошовому виразі, хоча для оцінки фінансово-економічного стану СПД необхідно знати, яка частина власного капіталу зафіксована в грошових активах, а яка - не в грошових.

Хоча слід зауважити, що дані бухгалтерської та фінансової звітності певною мірою формують інформацію, потрібну для управління СПД:

* баланс: про зміну та рух статей, платоспроможність, очікувані надходження і зменшення економічних вигід;

* звіт про фінансові результати: про рівень прибутковості, структуру доходів та витрат;

* звіт про рух грошових коштів: про рух грошових потоків від операційної, інвестиційної та фінансової діяльності;

* звіт про рух власного капіталу: про формування і вилучення власного капіталу;

* примітки до річної фінансової звітності: про ризики, які впливають на господарську діяльність, ресурси, зобов'язання, доходи, витрати та фінансові результати.

Однак варто врахувати, що сьогодні розвитку аналітичної роботи на рівні СПД не сприяють положення нормативних документів, в яких не передбачається необхідність виконання аналізу фахівцями з бухгалтерського обліку. Бухгалтерський облік розглядається як процес виявлення, вимірювання, реєстрації, накопичення, узагальнення, зберігання та передавання інформації про діяльність СПД зовнішнім та внутрішнім користувачам для прийняття ними управлінських рішень. У цьому відношенні саме внутрішньогосподарський (управлінський) облік визначається як система обробки та підготовки інформації для управлінських структур та підрозділів СПД.

Вважається, що основною метою аналізу (за даними управлінського балансу) має бути розрахунок фінансових коефіцієнтів, за якими здійснюється оцінювання фінансового стану СПД.

Для цього в балансі, згідно з міжнародними стандартами обліку, активи мають бути розташовані за ступенем ліквідності - від найбільш до найменш ліквідних. У свою чергу, групування активів та пасивів за рахунками повинне бути досить детальним, щоб не відбувалося змішування різних за економічною суттю та за контрагентами відносин. Крім того, для забезпечення можливості використання даних для подальшого аналізу кожна облікована операція повинна супроводжуватись коротким коментарем, а рахункам мають бути надані номери, які повинні збігатися з кодами стандартного плану рахунків бухгалтерського обліку.

Перехід України від адміністративно-командної економіки до побудови ринкових відносин став причиною виникнення та поступового розвитку фондового ринку, акціонування та приватизації великих державних підприємств та об'єднань. Насичення ринку та загострення конкуренції сприяють концентрації капіталу й об'єднанню зусиль суб'єктів господарської діяльності. Все це стало причиною виникнення промислово-фінансових груп, холдингових компаній, асоційованих підприємств, консорціумів, концернів, спільних підприємств і спільної діяльності без створення юридичної особи. Держава та власники зацікавлені в отриманні достовірних і об'єктивних даних про функціонування таких утворень. У таких умовах зростає потреба у фінансовій звітності особливого типу - консолідованій фінансовій звітності.

Досвід її складання та використання в Україні не є достатнім, а тому виникає потреба в ознайомленні з досвідом країн Європи та США, де даний вид фінансової звітності застосовується вже протягом тривалого часу.

У працях, присвячених даній тематиці, здебільшого висвітлюється існуюча практика обліку об'єднань підприємств та складання фінансової звітності згідно з МСФЗ, констатується існування того чи іншого облікового правила, але мало уваги приділяється їхньому походженню, доцільності та причинам використання. Зовсім не досліджувалися питання застосування різних облікових концепцій щодо консолідації фінансових звітів, які розроблені закордонними теоретиками бухгалтерського обліку, та на підставі яких складаються всі облікові принципи, включаючи МСФЗ.

У теорії бухгалтерського обліку виділяють три концепції подання консолідованої фінансової звітності, а саме: концепцію економічної одиниці, концепцію материнської компанії та концепцію пропорційної консолідації.

Ці три конкуруючі між собою підходи мають у своїй основі дві теорії теорію звітування материнської компанії та теорію звітування господарської одиниці.

Теорія звітування материнської компанії ґрунтується на припущенні, що консолідована звітність є розширеним варіантом фінансової звітності материнської компанії та повинна бути підготовлена з точки зору власників материнської компанії. Таким чином, консолідована інформація вважається доповненням до інформації, наведеної у фінансовій звітності материнської компанії. В основі даної теорії лежить припущення: інтерес материнської компанії щодо своїх дочірніх підприємств є суто фінансовий.

З теорії материнської компанії виділилося дві концепції консолідації: концепція материнської компанії та концепція пропорційної консолідації, яка часто розглядається як “екстремальна версія”, або “чиста версія” концепції материнської компанії. Відповідно до концепції материнської компанії консолідована фінансова звітність відображає інтереси власників материнської компанії так само, як і їхню неподільну частку в чистих активах дочірніх компаній. Консолідований балансовий звіт та консолідований звіт про прибутки та збитки є по суті модифікацією фінансової звітності материнської компанії. У консолідованій звітності в одному рядку відображаються інвестиції материнської компанії, отримані як різниця між активами та пасивами дочірньої компанії. Також в одному рядку відображається різниця між доходами та витратами, прибутками та збитками дочірніх компаній. Дані зміни призначені “зробити фінансову звітність материнської компанії більш інформативною відносно загальної власності материнської компанії та не змінюють господарської одиниці, то звітується, якою й надалі залишається материнська компанія”. Як наслідок, власний капітал материнської компанії дорівнює власному капіталу консолідованої господарської одиниці. Дочірні підприємства на початковій стадії консолідуються за своєю балансовою вартістю з додаванням покупного гудвіла. Таким чином, чисті активи дочірніх компаній консолідуються за ціною, сплаченою материнською компанією за свою частку, в той час як частка меншості консолідується за її балансовою вартістю. Консолідований чистий прибуток, який може бути віднесений до капіталу, вкладеного інвестором у материнську компанію, дорівнює чистому прибутку консолідованої одиниці, за винятком чистого прибутку дочірніх компаній. Практично дана сума є такою ж, як і чистий прибуток материнської компанії, якщо використовується метод участі в капіталі. [21]