Бухгалтерський баланс та методика його складання

Згідно з концепцією пропорційної консолідації в консолідовану фінансову звітність включається тільки частка материнської компанії в чистих активах дочірніх підприємств, на відміну від концепції материнської компанії. Частка меншості за концепцією пропорційної консолідації не враховується, тому що “власники материнської компанії не мають ніяких вигід від тих активів, від яких мають вигоди власники частки меншості”. Таким чином, при використанні концепції пропорційної консолідації питання оцінки, класифікації та представлення частки меншості не виникають.

Згідно з теорією єдиної економічної одиниці, консолідована група підприємств вважається єдиною економічною одиницею для цілей фінансової звітності. Надається особливе значення контролю єдиним менеджментом у групі різних окремих юридичних осіб. Припускається, що інтерес материнської компанії щодо своїх дочірніх підприємств не є лише фінансовим, а тому материнська компанія може отримувати в цілому вигоди від усіх активів консолідованої групи. На відміну від теорії материнської компанії, де консолідована звітність є другою за важливістю після звітності материнської компанії, за теорією єдиної економічної одиниці вона найбільш повно відображає фінансовий стан материнської компанії.

Сьома Директива ЄС про консолідовані звіти досить загально підходить до питання вибору концепції консолідації. Вона, по суті, дозволяє використання і теорії звітування материнської компанії, і теорії звітування господарської одиниці. Загальнообов'язкові облікові принципи США (US GAAP) та Великої Британії (UK GAAP) надають перевагу у використанні теорії господарської одиниці. При цьому US GAAP дозволяють використовувати всі три концепції. На противагу цьому британські стандарти ґрунтуються лише на пом'якшеній версії концепції господарської одиниці. Міжнародні стандарти фінансової звітності на даний момент ґрунтуються на концепції єдиної економічної одиниці. Пропорційна консолідація МСФЗ пропонується тільки як базовий підхід для складання фінансової звітності учасників спільної діяльності. [22]

Згідно з ч. 1 ст. 12 Закону України “Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні”, підприємства, які мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські операції, зобов'язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність.

Складання консолідованої фінансової звітності врегульовують П(С)БО 19 “Об'єднання підприємств” та П(С)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”.

Враховуючи план дій “Україна - ЄС”, було проведено аналіз відповідності П(С)БО Сьомій директиві ЄС та МСФЗ за основними об'єктами, спосіб відображення яких в обліку й визначається прийнятою за основу концепцією консолідації (табл. 3.1).

Таким чином, особливості відображення частки меншості, згідно з П(С)БО 20, дають змогу стверджувати, що в Україні застосовується змішаний підхід, в якому наявні елементи як концепції материнської компанії, так і концепції єдиної економічної одиниці. Елементи концепції материнської компанії спостерігаються, зокрема, у способі відображення частки меншості в консолідованій звітності.

Таблиця 3.1

Аналіз відповідності П(С)БО Сьомій Директиві ЄС і МСФЗ

За основу гармонізації П(С)БО необхідно обрати саме МСФЗ, оскільки з 1 січня2005 р., відповідно до Регламенту ЄС 1606/2002 від 19 липня 2002 р. про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, консолідовані звіти товариств, акції яких знаходяться на лістингу на регульованому ринку держави - учасника ЄС, повинні складатися за МСФЗ. Отже, спостерігається тенденція наближення європейських локальних облікових стандартів до МСФЗ.

МСФЗ, US GAAP, UK GAAP тяжіють до застосування концепції єдиної економічної одиниці, тоді як П(С)БО щодо відображення окремих об'єктів відповідає концепції материнської компанії. Отже, напрямки удосконалення П(С)БО знаходяться в межах концепції єдиної економічної одиниці. Враховуючи це та тенденцію до наближення облікових стандартів країн - учасниць ЄС - до МСФЗ, можна визначити такі основні завдання щодо гармонізації П(С)БО:

· необхідно розробити критерії ознак контролю;

· привести у відповідність до концепції єдиної економічної одиниці відображення частки меншості в консолідованій фінансовій звітності;

· облік гудвіла привести у відповідність до МСФЗ. [17]

ВИСНОВКИ

Фінансова звітність - бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансовий стан, результати діяльності та рух коштів підприємства.

Фінансова звітність забезпечує інформаційні потреби користувачів щодо:

· придбання, продажу та володіння цінними паперами;

· участі в капіталі підприємства;

· оцінки якості управління;

· оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати зобов'язання;

· забезпеченості зобов'язань підприємства;

· визначення суми дивідендів, що підлягають розподілу;

· регулювання діяльності підприємства;

· інших рішень.

Склад фінансової звітності:

1. Баланс - фінансовий звіт, що відображає на певну дату активи, зобов'язання і власний капітал підприємства;

2. Звіт про фінансові результати звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства;

3. Звіт про рух грошових коштів звіт, який відображає надходження і видаток грошових коштів у результаті діяльності підприємства у звітному періоді.

4. Звіт про власний капітал звіт, який відображає зміни у складі власного капіталу підприємства протягом звітного періоду.

5. Примітки до фінансових звітів сукупність показників і пояснень, яка забезпечує деталізацію і обґрунтованість статей фінансових звітів, а також іншу інформацію, що передбачена відповідними П(С)БО за змістом.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік. Баланс підприємства складається на кінець останнього дня звітного періоду.

Принципи складання фінансової звітності:

1. Автономності підприємства

2. Безперервності діяльності

3. Періодичності

4. Історичної (фактичної) собівартості

5. Нарахування та відповідності доходів і витрат

6. Повного висвітлення

7. Послідовності

8. Обачності

9. Превалювання змісту над формою

10. Єдиного грошового вимірника

Аналіз балансу ЗАТ НВП «Радій»

Сума вартості необоротних, оборотних активів та витрат майбутніх періодів це сума вартості всього майна підприємства. Вартість необоротних активів ЗАТ НВП «Радій» становить 35483,8 тис. грн. на початок звітного періоду і 47289,2 тис. грн. на кінець року (рядок 080). Оборотних відповідно 27421,4 і 40459,6 тис. грн. Витрат майбутніх періодів відповідно 3868,9 та 2242,7 тис. грн.

Загальна вартість майна підприємства (рядок 280) за рік збільшилась з 66729,1до 89991,5 тис. грн., тобто на 23262,4 тис. грн., що становить майже 35%. Це дає змогу розглядати ЗАТ НВП «Радій» як підприємство, що розвивається доволі швидко.

Але досліджуване підприємство також має деякі проблеми: висока ступінь зношеності обладнання (понад 58%) та значна заборгованість з заробітної плати.

Важливим показником, що характеризує стан підприємства, є чистий прибуток. У ЗАТ НВП «Радій» чистий прибуток за звітний період склав майже два мільйони гривень, що свідчить про його успішну господарську діяльність, незважаючи на деякі проблеми.

Недоліки фінансової звітності в Україні

Бухгалтерська звітність відображає зміни в активах та капіталі СПД за звітний період шляхом фіксування залишків на рахунках бухгалтерського обліку. Внаслідок цього даним бухгалтерської звітності, з точки зору їх використання для ефективного управління, притаманні певні недоліки:

По-перше, обороти по рахунках залишаються поза межами спостереження (є можливість спостерігати лише статику у вигляді оцінки “за станом на певну дату”, а не тенденції діяльності протягом звітного періоду), взаємозв'язки конкретних видів активів з конкретними видами капіталу не аналізуються, причини зміни валюти балансу не пов'язують ні з доходом СПД, ні з напрямками його використання.

По-друге, за даними балансу неможливо здійснити розподіл активів у грошовій та натурально-уречевленій формах на власну та позичену складові. Також неможливо виявити, в якій формі чи в яких активах (запасах, грошових чи основних засобах) втілений у даний момент прибуток.

Для цього в балансі, згідно з міжнародними стандартами обліку, активи мають бути розташовані за ступенем ліквідності - від найбільш до найменш ліквідних. У свою чергу, групування активів та пасивів за рахунками повинне бути досить детальним, щоб не відбувалося змішування різних за економічною суттю та за контрагентами відносин. Крім того, для забезпечення можливості використання даних для подальшого аналізу кожна облікована операція повинна супроводжуватись коротким коментарем, а рахункам мають бути надані номери, які повинні збігатися з кодами стандартного плану рахунків бухгалтерського обліку.

За основу гармонізації П(С)БО з міжнародними стандартами необхідно обрати саме МСФЗ, оскільки з 1 січня 2005 р., відповідно до Регламенту ЄС 1606/2002 від 19 липня 2002 р. про застосування міжнародних стандартів фінансової звітності, консолідовані звіти товариств, акції яких знаходяться на лістингу на регульованому ринку держави - учасника ЄС, повинні складатися за МСФЗ. Отже, спостерігається тенденція наближення європейських локальних облікових стандартів до МСФЗ.

МСФЗ, US GAAP, UK GAAP тяжіють до застосування концепції єдиної економічної одиниці, тоді як П(С)БО щодо відображення окремих об'єктів відповідає концепції материнської компанії. Отже, напрямки удосконалення П(С)БО знаходяться в межах концепції єдиної економічної одиниці. Враховуючи це та тенденцію до наближення облікових стандартів країн - учасниць ЄС - до МСФЗ, можна визначити такі основні завдання щодо гармонізації П(С)БО:

· необхідно розробити критерії ознак контролю;

· привести у відповідність до концепції єдиної економічної одиниці відображення частки меншості в консолідованій фінансовій звітності;

· облік гудвіла привести у відповідність до МСФЗ.

ПЕРЕЛІК ВИКОРИСТАНОЇ ЛІТЕРАТУРИ

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» від 16.07.1999 р. № 996.

2. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

3. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 «Звіт про фінансові результати», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 «Звіт про рух грошових коштів», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 5 «Звіт про власний капітал», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 6 «Виправлення помилок і зміни у фінансових звітах», затверджене наказом МФУ від 31.03.1999 р. № 87.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 19 «Об'єднання підприємств», затверджене наказом МФУ від 31. 03. 1999 р. № 87.

9. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 20 «Консолідована фінансова звітність», затверджене наказом МФУ від 31. 03. 1999 р. № 87.

10. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку «Примітки до річної фінансової звітності», затверджене наказом МФУ від 31. 03. 1999 р. № 87.

11. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій затверджена МФУ від 30.11.1999 № 291

12. Блейк, Дж. Европейский бухгалтерский учет: справочник /Дж. Блейк, А. Ориол ; пер. с англ. - М. : Филинъ, 1997. - 286 с.

13. Бутинець Т.А., Чижевські Л.В., Береза С.Л. Бухгалтерський облік. Навчальний посібник для студентів. // За ред. Ф.Ф. Бутинця. Житомир: ЖІТІ, 2000. - 627 с.

14. Грабова Н.М. Теорія бухгалтерського обліку: 2001: Навчальний посібник За ред. М.В.Кужельного. - К.: А.С.К., 2001. - 272 с.

15. Грэй С, Дж. Финансовый учет: глобальный подход /С. Дж. Грэй , Б. Е. Нидлз. - М. : Волтерс Клувер, 2006. - 614 с.

16. Грюнинг, Х. Международные стандарты финансовой отчетности: практическое руководство / Х. ван Грюнинг / Всемирный банк. - 3-е изд., обновл. и переработ. - М. : Весь мир, 2006. - 344 с.

17. Петрук, О. М. Гармонізація національних систем бухгалтерського обліку Текст : монографія О. М. Петрук. - Житомир : ЖДТУ, 2005. - 420 с.

18. Сопко В. Бухгалтерський облік. Навч. посібник. - К.: КНЕУ, 2000. - 578 с

19. Фінансова звітність за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку. Практичний посібник. - К.: Лібра, 1999. - 336 с.

20. Банк, С. В. Сравнительный анализ стандартов отчетности /С. В. Банк, Н. К. Панащенко Международный бухгалтерський учет. - 2004. - № 10(70). - С. 15-27.

21. Костюченко, В. Гармонізація національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку та сьомої директиви ЄС щодо сфери застосування та подання консолідованих фінансових звітів /В. Костюченко Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 4. -С. 17-28.

22. Костюченко, В. Консолідовані фінансові звіти: порядок складання за МСФЗ і П(С)БО [Текст] В. Костюченко Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. № 6.

Размещено на Allbest.ru