Стан і шляхи удосконалення обліку і аудиту тварин на вирощуванні та відгодівлі в ФГ "Стимул 777" Кремінського району Луганської області

При виявленні фактів неповного оприбуткування приплоду слід встановити, чи не приховані у такий спосіб випадки неоформленого падежу, загибелі, нестач, крадіжок тварин та чи не створювалися не враховані надлишки для наступного оформлення безтоварних актів на купівлю тварин від населення і привласнення коштів.

Своєчасність оприбуткування приплоду визначають порівнянням дати оприбуткування приплоду за актами з нормативними строками відображення в обліку цих операцій. Недотримання цих строків означає, що частина приплоду може бути прихована і не обліковуватися з метою привласнення тварин. Несвоєчасність оприбуткування молодняку можна встановити звіренням Відомостей витрат кормів для цієї групи тварин з даними Книги обліку руху худоби і птиці на фермі.

Перевірку правильності та повноти оприбуткування тварин, закуплених у населення здійснюють на основі приймально-розрахункових відомостей про велику рогату худобу, прийняту від населення, порівняння цих відомостей з відомостями зважування тварин, Звітами про рух худоби і птиці на фермі, аналітичним обліком, Відомостями витрат кормів, платіжними документами.

Аудитор повинен пам'ятати, що основні зловживання пов'язані з приписками кількості закуплених тварин, їх маси, привласненням коштів через завищення живої маси і вартості тварин.

Перевірка оприбуткування тварин, закуплених у різних господарствах та організаціях, проводиться порівнянням рахунків-фактур, актів прийому-передачі, договорів, товарно-транспортних накладних зі звітами про рух худоби і птиці на фермі, записами в регістрах аналітичного обліку.

Надходження тварин, отриманих безоплатно, слід перевіряти за наявністю актів прийому-передачі, які звіряють із взаємопов'язаними документами.

Для перевірки повноти оприбуткування приросту живої маси тварин використовують ряд прийомів.

Перший прийом - встановити правильність відображення у документах приросту живої маси. Аудитор при цьому вивчає правильність оформлення бухгалтерських документів, проводить наскрізну перевірку, порівнюючи їх дані із записами у журналах обліку, статистичною звітністю (ф. №24).

Другий прийом - контрольні зважування, результати яких звіряються з даними останньої відомості зважування тварин.

Перевірка руху тварин передбачає з'ясування своєчасності і правильності оформлення документів щодо переведення тварин із однієї групи в іншу. При цьому звіряють записи в актах та переведення тварин з нормативними строками переведу за окремими їх видами й групами.

Операції пов'язані з вибуттям тварин, доцільно перевіряти за всіма напрямами: реалізація, забій у господарстві, обмін, безоплатна передача, падіж, крадіжки.

Аудит операцій щодо реалізації тварин має встановити законність, правильність оформлення та відображення цих операцій в обліку.

Реалізація тварин за собівартістю живої маси відображується за дебетом субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» і кредитом субрахунків 211 «Молодняк тварин на вирощуванні» та 212 «Тварини на відгодівлі».

Передача молодняку худоби працівникам у порядку натуральної оплати (за плановою собівартістю живої маси) відображується за дебетом субрахунку 901 «Собівартість реалізованої готової продукції» і кредитом рахунку 21 «Молодняк тварин на вирощуванні та відгодівлі».

Перевірка забою худоби у господарстві аудитором зводиться до встановлення:

правильності та своєчасності оформлення актів на вибуття тварин;

Размещено на http://www.allbest.ru/

факту зважування тварин перед забиттям;

нормативної відповідності виходу м'яса і субпродуктів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Окремим напрямом аудиторської перевірки мають бути факти падежу та вимушеного забою. З цією метою вивчають акти на вибуття тварин, діагноз захворювань, що пояснюють їх падіж.

Основним методом є зустрічна перевірка, за допомогою якої звіряють дані актів на вибуття тварин з даними Книги обліку руху худоби і птиці, Звітами про рух худоби та птиці на фермі, регістрами аналітичного обліку, Фомою статистичної звітності № 24.

Вартість загиблих тварин у зв'язку зі стихійними лихами списується з кредиту рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» в дебет рахунку 99 «Надзвичайні витрати» і з кредиту 99 - на дебет рахунку 79 «Фінансові результати».

У разі обміну й безоплатної передачі тварин слід перевірити акти прийому-передачі, рекламації, що надійшли від одержувачів, і з'ясувати, чи не приховуються розбіжності за кількістю, живою масою, факти їх навмисної заміни та зловживання з боку окремих посадових осіб.

Продаж тварин населенню за готівку передбачає перевірку правильності розрахунків та своєчасність надходження коштів. Для цього звіряють дані вимог - накладних на відпуск тварин на фермі, Звіту про рух тварин і птиці на фермі, прибуткових касових ордерів.

Аудитор має встановити дотримання порядку обліку витрат на вирощування, відгодівлю тварин та їх забій в господарстві відповідно до вимог П(С)БО 16 «Витрати» та Методичних рекомендацій з планування, обліку і калькулювання собівартості продукції (робіт, послуг) сільськогосподарських підприємств, затверджених наказом Мінагрополітики України від 18 травня 2001р. № 132.

4. Удосконалення обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі

4.1 Основні напрямки удосконалення бухгалтерського обліку в Україні

Кожна наука загалом, а бухгалтерський облік зокрема потребує періодичного перегляду основних положень та уточнення методики збирання та опрацювання даних. Для перебудови господарського механізму на ринкові відносини, необхідні істотні зміни у системі бухгалтерської інформації. Цей процес тривалий і потребує значних зусиль.

Перш ніж встановити основні напрямки удосконалення обліку в Україні, доцільно визначити на якому етапі він перебуває та як має змінюватися в ринкових умовах.

Виходячи з конкретного змісту діяльності сільськогосподарських підприємств і загальної національної системи бухгалтерського обліку, необхідно дослідити сутність і значення обліку для галузі; дати критичну оцінку сучасного стану обліку; розробити напрями його вдосконалення.

Перебудова обліку на засадах міжнародних та національних стандартів - це крок, який вимагають умови ринкової економіки. Уже сам факт співпраці підприємств України з іноземними підприємствами потребує належного документального оформлення і подальшого відображення умов контрактів та розрахунків, а також наслідків діяльності. Бухгалтери України не повинні відставати за знаннями від іноземних колег. Від цього залежить імідж підприємців України на міжнародному ринку. Цього ж вимагає прагнення Уряду щодо входження України до складу країн Європейського Співтовариства, де необхідною умовою є подання звітності, що складається згідно директивами ЄС.

Усе це слугувало підґрунтям для розробки національної програми перебудови обліку відповідно до вимог міжнародних стандартів.

Тим самим створюються передумови для успішного розвитку в Україні такої системи обліку, яка б відповідала найвищим світовим вимогам. Потрібно врахувати, що такий стан з можливостями розвитку обліку притаманний лише Україні, бо саме тут творчо підійшли до розробки національних стандартів та зберегли певні засади колишньої системи обліку.

Потребують належного вирішення питання податкового обліку. В деяких розвинених країнах вони або не вирішувалися, або вирішувалися частково, адже закони про підприємницьку діяльність та про ведення обліку приймалися ще в ХІХ ст. і тому перебудова податкового обліку потребує зміни значної кількості законодавчих актів, що інколи нереально, особливо якщо врахувати часті поправки до методики розрахунку податкових зобов'язань.

В Україні Податковий кодекс ще не прийнято, тому бухгалтерський облік доцільно будувати так, щоб він готував одночасно інформацію як для фінансової, так і податкової звітності. Досвід України та інших країн СНД показує, що потрібний підхід цілком реальний і його легко досягти або «уточненням» відповідно до потреб оподаткування прибутку, відображеного у фінансовій звітності, а також зміною відсотка платежів. Це дасть змогу вирішувати дві важливі потреби: здешевити утримання бухгалтерії підприємства, адже потреба у веденні обліку та формуванні двох звітностей, а це сприятиме зростанню прибутку підприємства і відповідно збільшенню відрахувань до бюджету та зменшенню бюджетних витрат на утриманні перевіряючи органів.

В Україні відбувається активний процес розробки і впровадження нових законів для різних галузей народного господарства і сфер діяльності. Як правило, всі вони більшою чи меншою мірою стосуються бухгалтерського обліку, адже зрештою усе завершується господарськими операціями, які мають бути зафіксовані в бухгалтерському обліку. Тому доцільно, щоб проекти законодавчих актів, передані на розгляд Верховні Раді проходили апробацію фахівцями з бухгалтерського обліку.

Для розробки та використання єдиних засад удосконалення обліку в Україні одночасно з уточненням методики ведення обліку потрібно здійснити низку організаційних заходів. Насамперед необхідно сконцентрувати зусилля науковців належною координацією їх діяльності в цілому по народному господарству, створити науково-дослідний інститут бухгалтерського обліку з метою розробки положень з обліку на підприємствах і в організаціях.

Для підвищення значущості фахівців з обліку в процесі законотворчості потрібно створити Державний комітет з бухгалтерського обліку аналогічно Державному комітету зі статистики.

Державний комітет з бухгалтерського обліку має взяти на себе обов'язки з розробки нової документації відповідно до умов сьогодення, оскільки Державний комітет статистики, на який було покладено обов'язки щодо розробки типових форм первинних документів, по суті склав з себе повноваження, адже останні накази про затвердження типових облікових документів з обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів та обліку сировини і матеріалів були підготовлені ще в 1997р., після чого ця робота припинилась.

Тому повноваження щодо розробки і затвердження документів мають бути передані відповідним галузевим відомствам під керівництвом Міністерства фінансів, а в перспективі - Державному комітету з бухгалтерського обліку.

Усе це дасть підстави для проведення атестації голосних бухгалтерів з урахуванням особливостей окремих галузей народного господарства.

Важливою складовою удосконалення бухгалтерського обліку в Україні є сертифікація бухгалтерів, оскільки сприяє:

зростанню кваліфікації бухгалтерів і престижу професії;

зниженню рівня ризику для учасників фондового ринку і фінансових інститутів;

Размещено на http://www.allbest.ru/

гармонізації української системи професійної підготовки бухгалтерів з міжнародними стандартами;

Размещено на http://www.allbest.ru/

підвищенню ефективності корпоративного управління;

посиленню контролю за дотриманням норм професійної етики бухгалтерів і аудиторів.

Размещено на http://www.allbest.ru/

4.2 Шляхи удосконалення первинного синтетичного та аналітичного обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі

Удосконалення методів господарювання пред'являє нові вимоги до обліку, основною задачею якого є забезпечення підприємств сільського господарства інформацією, необхідною для здійснення їх виробничо-фінансової діяльності.

За останні роки відбулося багато змін, зокрема змінилися облікові регістри і бухгалтерська звітність. Але бухгалтерський облік, як і раніше, не може забезпечити своєчасне відображення всіх господарських операцій при зниженні трудових і грошово-матеріальних витрат на його ведення.

Облік потребує в значному спрощенні, в удосконаленні калькуляції виробленої продукції і особливо у скороченні і уніфікації первинної документації. З впровадженням нових форм господарювання, удосконаленням сільського господарства, як правило збільшується кількість інформації. Для того, щоб її оперативно отримали, в сільськогосподарських підприємствах часто приходиться змінювати існуючі форми документів, або розробляти нові. Крім того документи повинні розроблятися так, щоб сільськогосподарські підприємства могли мати всю інформацію, необхідну для управління.

Точність первинного обліку дуже важлива, так як на основі його даних ведеться синтетичний облік, складаються звітність.

Удосконалення первинних документів повинно спричинити скорочення трудових затрат на їх складання і опрацювання.

Вивчаючи первинні документи, які застосовуються в обліку, можна нерідко зустріти застарілі форми документів, більшість з них мають непотрібні реквізити. Формат деяких документів великий, в інших настільки малий, що не можливо розмістити цифри при їх заповненні. Деякі документи побудовані нераціонально і їх незручно обробляти. Тому певні документи необхідно вдосконалити, виключити з них одні реквізити і передбачити інші.

Удосконалення організації первинного обліку нерозривно пов'язано із створенням уніфікованих форм документів. Щоб уніфікувати первинні документи і надати їм юридичної сили, в них необхідно передбачити слідуючі обов'язкові реквізити: найменування документа (форми); код форми; дата вкладання і зміст господарської операції; вимірники господарської операції (в грошовому і натуральному виразі); відповідальні особи за здійснення господарської операції; особисті підписи відповідальних осіб.

Особливу увагу слід приділити питанням упорядкування документації по обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі.

З метою скорочення витрат праці на заповнення первинної документації з обліку надходження та руху тварин і тваринницької продукції, а в подальшому їх опрацювання, нами пропонується Акт на оприбуткування приплоду тварин складати в одному примірнику, а на наступний день після вкладання передавати в бухгалтерію. Крім того на фермі протягом звітного періоду (місяця) вести Накопичувальні відомість оприбуткування приплоду тварин.

Вона складається на підставі Акту на оприбуткування приплоду, А в кінці місяця передаватиметься до бухгалтерії.

Зразок накопичувальної відомості на оприбуткування приплоду має вигляд:

Проект

Місяць	Рік	Підприємство	Ферма	Накопичувальна відомість на оприбуткування приплоду №1	ПІБ зав. фермою
грудень	2005	ФГ «Стимул 777»	№2		Дибенко М.В.

Група тваринТелички на випоюванні

Дата	Прізвище особи, за якою закріплені тварини	Кличка матки	Народилося живими	Кличка	Інвентарний номер	Вартість приплоду, грн.	Кореспондуючих рахунок	Підпис особи про одержання приплоду
			гол.	жива маса, кг				Дт	Кт
09	Петлиця	Вишня	1	25	Марта	8610	95,00	211	232	Підпис
10	Петлиця	Зорька	1	26	Фіалка	8611	95,00	211	232	Підпис
13	Красіна	Кукла	1	25	Тяпа	8700	95,00	211	232	Підпис
	і т.д.
х	Разом	х	3	76	х	х	285,00	х	х

Зав. фермо

Зоотехнік

Ветлікар

Таким чином, удосконаленням і уніфікацією первинних документів по обліку руху тварин на вирощуванні та відгодівлі можна значно скоротити кількість документів, покращити їх обробіток на обчислювальних машинах, зменшити затрати праці робітників бухгалтерії.

Характерною особливістю сільськогосподарського виробництва є наявність біологічних активів. Методологічні засади формування у бухгалтерському обліку інформації про біологічні активи обґрунтовані в П(С)БО №30 «Біологічні активи».

Під біологічними активами розуміють тварину або рослину, яка в процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічні перетворення - процес якісних і кількісних змін біологічних активів. Біологічні активи поділяються на довгострокові та поточні активи.

Поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та (або) додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців. У тваринництві до поточних біологічних активів відносяться: тварини на вирощуванні та відгодівлі, риба, птиця, сім'ї бджіл.

Довгострокові біологічні активи - усі біологічні активи які не є поточними. До довгострокових біологічних активів тваринництва належать тварини основного стада, які систематично надають сільськогосподарську продукцію, а саме: основне стадо великої рогатої худоби, овець, свиней.

Сільськогосподарська діяльність передбачає процес управління біологічними перетвореннями з метою отримання сільськогосподарської продукції та (або) додаткових біологічних активів.

Застосування П(С)БО №30 «Біологічні активи» потребує певних змін в Плані рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій. В межах рахунку 23 «Виробництво» пропонується відкрити субрахунки: 231 «Біологічні перетворення в рослинництві», 232 «Біологічні перетворення в тваринництві».

Потребує змін структура регістрів журнально-ордерної форми обліку, в яких систематизуються та накопичуються витрати з біологічних перетворень, а саме: Виробничий звіт 10.3а с.-г., Виробничий звіт 10.3в с.-г., Оборотна відомість по рахунках витрат на виробництво 10.3є с.-г., Зведена відомість до Журналу-ордеру 10.3 с.-г.

Згідно із П(С)БО №30 сільськогосподарська продукція при її первісному визнанні оцінюється за справедливою вартістю, зменшеною на очікувані витрати на місці продажу. Визначення справедливої вартості біологічних активів і сільськогосподарської продукції ґрунтується на цінах активного ринку.

Далі розглянемо порядок обліку біологічних перетворень в тваринництві згідно П(С)БО №30 «Біологічні активи» на прикладі табл. 4.1.

Табл. 4.1 Журнал реєстрації господарських операцій по обліку витрат і виходу продукції молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі з використанням П(С)БО №30 «Біологічні активи»

Зміст господарської операції та стаття витрат	Кореспондуючі рахунки	Сума, грн.
	дебет	кредит
1	2	3	4
1. Нараховано заробітну плату працівникам тваринництва, які приймали участь у вирощуванні молодняка великої рогатої худоби на відгодівлі	232 «Біологічні перетворення в тваринництві» аналітичний рахунок «Молодняк великої рогатої худоби на відгодівлі»	661 «Розрахунки за заробітною платою»	12427,77
2. Нараховано внески до Пенсійного фонду із заробітної плати згідно з чинним законодавством	- // -	651 «Розрахунки за пенсійним забезпеченням»	802,83
3. Нараховано до фонду загальнодержавного страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності	- // -	652 «Розрахунки за соціальним страхуванням»	360,39
4. Нараховано до фонду соціального страхування на випадок безробіття	- // -	653 «Розрахунки за страхуванням на випадок безробіття»	198,83
5. Нараховано до фонду соціального страхування від нещасних випадків і професійних захворювань на виробництві	- // -	656 «Розрахунки віз нещасних випадків і професійних захворювань на виробництві»	24,86
6. Списано вартість кормів на годівлю молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі	- // -	208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»	121989,90
7. Списано вартість паливно-мастильних матеріалів по доставці кормів молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі	- // -	203 «Паливо»	7541,85
8. Списано вартість електроенергії для молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі	- // -	234 «Допоміжне виробництво аналітичний рахунок «Електропостачання»	6997,94
9. Розподілені загальновиробничі витрати	- // -	912 «Загальновиробничі витрати тваринництва»	13984
Разом			164328
10. Оприбутковано приріст живої маси молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі 280 ц за справедливою вартістю (280ц х 610грн.)	211 «Тварини на вирощуванні»	232 «Біологічні перетворення в тваринництві» аналітичний рахунок «Молод-няк великої рогатої худоби на відгодівлі»	170800
11. Оприбутковано гній від молодняка великої рогатої худоби на відгодівлі 50 т	231 «Біологічні перетворення в рослинництві»	- // -	1120
12. Реалізовано молодняк великої рогатої худоби на відгодівлі за обліковою вартістю	901 «Собівартість реалізованої продукції»	211 «Тварини на вирощуванні»	170800
13. Відображено дохід на покупця від реалізації молодняка великої рогатої худоби на відгодівлі (280ц х 850 грн.)	361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	238000
14. Нараховані податкові зобов'язання з ПДВ	701 «Дохід від реалізації продукції»	641 «Розрахунки за податками»	47600
15. Списано облікову вартість живої маси молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі на фінансовий результат	791 «Результат основної діяльності»	901 «Собівартість реалізованої готової продукції»	164328
16. Списано дохід від реалізації молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі на фінансовий результат	701 «Дохід від реалізації готової продукції»	791 «Результат основної діяльності»	190400
17. Визначено дохід від первісного визнання молодняка великої рогатої худоби на відгодівлі (171920-164328)	232 «Біологічні перетворення в тваринництві» аналітичний рахунок «Молодняк великої рогатої худоби на відгодівлі»	719 « Інші доходи від операційної діяльності»	7592
18. Списано дохід від первісного визнання молодняку великої рогатої худоби на відгодівлі на фінансовий результат	719 «Інші доходи від операційної діяльності»	791 «Результат основної діяльності»	7592

Запропонована методика оцінки сільськогосподарської продукції відповідно до вимог П(С)БО №30 «Біологічні активи» сприятиме раціональному веденню господарства на рівні підприємства в умовах обмеженості ресурсів та досягненню більш високих кінцевих результатів з мінімальними витратами.

Крім того, використання цього стандарту дає можливість не здійснювати калькулювання собівартості продукції і списання калькуляційних різниць.

4.3 Організація обліку тварин на вирощування та відгодівлі в умовах автоматизованої форми

Великий обсяг економічної інформації, яка безперервно збільшується в зв'язку із зростанням суспільного виробництва, потребує подальшого вдосконалення облікової і контрольно-аналітичної роботи. В умовах ручної обробки знижується якість інформації і подовжуються строки її обробки, а збільшення витрат праці безпосередньо веде до різкого збільшення адміністративно-управлінського персоналу.

На сучасному етапі важливою умовою яким сприяє удосконалення управління і поліпшення якості економічної інформації є використання засобів обчислювальної техніки для обліку, аналізу господарської діяльності та планування сільськогосподарського виробництва. Автоматизація обліково-планових робіт забезпечує високий рівень організації праці робітників сфери управління, дає змогу значно скоротити витрати часу на обчислення і розрахунки, а також створює умови для підвищення продуктивності праці і здешевлення облікового апарату. Вона сприяє впровадженню раціональних форм облікової праці (поділ, нормування, суміщення професій), а також сприяє уніфікації форм первинних документів і методів їх обробітку, прискорення документообігу, скороченню строків одержання інформації.

Харківським національним аграрним університетом спільно з колективом Харківського відділу Українського філіалу ВНДПУ Держкомстату України розроблено пакет прикладних програм для автоматизації обробки облікової інформації на базі персональних ЕОМ, ІВМ РС АТ / КП, а також посібник до них.

Процес обробки облікової інформації можна розділити на шість розділів:

1. створення та ведення робочого кодифікатора;

2. підготовка вихідної інформації на первинних документах;

3. первинна (обчислювальна) обробка вихідної інформації;

4. створення та ведення нормативно довідкової і оперативної інформації;

5. одержання нормативної та вихідної інформації (машинограм);

6. використання машинограм для складання бухгалтерського балансу, звітності, аналізу і контролю господарської діяльності підприємства.

При автоматизованій обробці облікової інформації необхідно використовувати документи затвердженої форми, на кожному з яких виділені зони для кодування. В обліку по руху тварин на вирощування та відгодівлі це такі форми: акт про оприбуткування приплоду тварин (ф. №95 с.-г.), акт на переведення тварин із групи в групу (ф. №94 с.-г.), відомість зважування тварин (ф. №98 с.-г.), розрахунок визначення прирості (ф. №98а с.-г.), акт на вибуття тварин і птиці (ф. №100 с.-г.), звіт про рух тварин та птиці на фермі (ф. № 102).

Документи заповнюються чітко і у відповідних графах. Первинні документи складаються у відповідності до діючих інструктивних положень.

По обліку тварин на вирощуванні та відгодівлі слід використовувати наступні коди, які зазначені в табл. 4.1.

Табл. 4.2. Коди операцій руху тварин

Найменування операцій руху тварин	Код
Залишок	11
Надходження:
Приплід	31
Приріст	32
Придбання	33
Переведено до інших облікових груп	34
Переведено з основного стада	35
Переведено з інших відділень	36
Вибуття:
Забій, прирізка	73
Падіж	74
Переведення в основне стадо	75
Нестачі, крадіжки	76

Коди синтетичного рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» покажемо в таблиці 4.2.

Перші два знаки - балансовий рахунок, третій - субрахунок, чотири останні - аналітичний рахунок.

Табл. 4.3. Коди синтетичного рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

Найменування	Код
Тварини на вирощуванні та відгодівлі	21
Молодняк тварин	211
Телички народження поточного року	2111178
Телички народження минулих років	2111179
Бички народження поточного року	2111181
Бички народження минулого року	2111182

При впровадженні автоматизованої форми обліку в ФГ «Стимул 777» необхідно ввести залишки по рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі». Порядок вводу залишків має вид (табл. 4.3).

Таблю 4.4 Структура вводу залишків по рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

Дата 01.11.05 Показники	Код	Найменування кода
Операція руху	11	Вхідний залишок на початок звітного періоду
МВО	0015	Дибенко М.В.
Основний синтетичний і аналітичний рахунок	2111178	Телиці народження поточного року
Кількість (гол.)	58
Кількість (жива вага)	4734
Вартість	24758,82
Середня розрахункова ціна	5,29

Після вводу залишків вводять вхідну інформацію на підставі законодавчих первинних документів. Порядок вводу вхідної інформації показано в табл. 4.4.

Табл.. 4.5. Форма для вводу вхідної інформації по рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі»

Дата 30.11.05 Номер пачки 9 Номер документа 25 Бригада - Операція руху 31 Кількість (гол.) 1 Одержувач 0015 Кількість (жива вага) 22 Відправник - Вартість 95 Осн. синт. і аналіт. рах. 2111178 Кор. син. і аналіт. рах. 2321097

Регістрами синтетичного і аналітичного обліку по рахунку 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» при автоматизованій формі обліку є машинограми:

ВД 51 - групувальна відомість господарських операцій. Ця машинограма призначена для контролю за правильним кодуванням і відображає по кожному первинному документу руху тварин на вирощуванні та відгодівлі в розрізі статево-вікових груп (дод. 24 ).

ВД 65 - накопичувальні відомість руху тварин з початку року. Використовується обліковим регістром для аналітичного обліку руху тварин і складання статистичної звітності (ф. 24 с.-г.).

ВД 66 - обігова відомість руху тварин по підприємству за місяць. Використовується обліковим регістром аналітичного обліку руху тварин (дод. 25).

Для впровадження автоматизованої форми обліку в ФГ «Стимул 777» необхідно здійснити наступні дії:

1. придбати пакет прикладних програм АРМ-бухгалтера і укласти угоду з підприємством для впровадження цієї програми;

2. головному бухгалтеру переглянути графік документообігу і службові обов'язки облікового персоналу;

3. розробити робочий кодифікатор облікової інформації;

4. головному бухгалтеру організувати навчання серед облікового персоналу по вивченню автоматизованої форми обліку.

Впровадження автоматизованої форми обліку дасть змогу значно скоротити витрати часу на облік і розрахунки, підвищення продуктивності праці обліковому персоналу.

Висновки та пропозиції

В Україні назріла необхідність збільшення виробництва яловичини, зменшення її собівартості й підвищення її якості. Основою збільшення обсягів виробництва м`яса великої рогатої худоби повинно стати нарощування відгодівельного поголів`я цих тварин, ефективності його вирощування. В цьому зв`язку глибокі дослідження питань організації обліку і аудиту тварин на вирощуванні та відгодівлі в конкретному господарстві є актуальні.

Суб`єктом дослідження обліку і аудиту тварин на вирощуванні та відгодівлі явилось ФГ «Стимул 777» Кремінського району Луганської області, яке було створене 12 серпня 2004 року. До цього був СВК «Діброва».

1. Як свідчать розрахунки, протягом досліджуваного періоду в ФГ «Стимул 777» відбулися значні зміни показників розвитку господарства. Із року в рік збільшується вартість валової продукції і товарної продукції, що в 2005р. склала відповідно - 1254,4 тис. грн. та 1405 тис. грн. Збільшення валової продукції відбулося за рахунок підвищення продуктивності тварин і урожайності сільськогосподарських культур.

Із збільшенням валової продукції відбулося зростання поголів`я худоби, яке склало в 2005р. 319 ум.гол.

Спостерігається тенденція до зменшення площі сільськогосподарських угідь і середньорічної чисельності працівників. Зменшення площ сільськогосподарських угідь і чисельності робітників відбулося внаслідок виходу працівників зі своїми земельними паями (частками).

Має тенденцію до зменшення і середньорічна вартість активів, що склала 1370 тис. грн. Цеце також пов`язано із виходом працівників зі своїми майновими паями та списанням зношених основних засобів.

В 2005р. господарство спрацювало з прибутком, який склав 173 тис. грн.

2. Досліджуване господарство на протязі трьох останніх років мало середній рівень спеціалізації. Спеціалізується господарство на виробництві молока в тваринництві і соняшника в рослинництві.

Із року в рік спостерігається збільшення виробництва продукції вирощування ВРХ на відгодівлі. В 2005р. план по приросту живої маси перевиконали на 108,3%, за рахунок збільшення поголів`я тварин на 139 гол. та зростання їх продуктивності на 8,4 кг.

3. Аналіз фінансового стану підприємства показує, що господарство є неплатоспроможним. Перевищення платіжних зобов`язань над платіжними засобами на кінець 2005р. склало 881 тис. грн.

Для більш повного визначення фінансового стану господарства нами визначені показники ліквідності балансу. Так коефіцієнт абсолютної ліквідності на кінець року склав 0,002 що значно нижче нормативного значення (0,2-0,25).

Коефіцієнт проміжної ліквідності становить 0,07, при нормативному значенні 0,6-0,8.

Не відповідає і нормативному значенню коефіцієнт загального покриття, який склав 1,1. Отже, господарство є не ліквідним.

4. Важливе значення для підвищення ефективності господарської діяльності господарства має раціональна організація бухгалтерського обліку. ФГ «Стимул 777» здійснює бухгалтерський облік за журнально-ордерною формою. За організацію обліку в господарстві відповідає керівник, а за вирішенням методологічних питань - головний бухгалтер. В цілому організація обліку в ФГ «Стимул 777» відповідає вимогам, але мають місце такі недоліки :

- відсутній наказ про облікову політику;

- відсутність розподілу обов`язків між працівниками бухгалтерії в письмовому вигляді;

- не виконується графік документообігу.

Таким чином, керівництву господарства і особливо головному бухгалтеру необхідно взяти до уваги відмічені недоліки і негайно їх усунути.

5. Бухгалтерський облік тварин на вирощуванні та відгодівлі в ФГ «Стимул 777» здійснюють згідно Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов`язань і господарських операцій підприємств та Інструкції по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку.

6. Основою бухгалтерського обліку є первинні документи.

Для оформлення господарських операцій ФГ «Стимул 777» застосовує первинні документи, що фіксують факти здійснення господарських операцій. Отже, організація первинного обліку в господарстві здійснюється належним чином. Але існують такі недоліки: при заповненні первинних документів по надходженню і вибуттю тварин на вирощуванні та відгодівлі; не заповнюються всі реквізити (вартісні показники, вік тварин, клички, інвентарні номери); відсутні підписи осіб, які приймають участь в їх складанні.

З метою скорочення витрат праці на заповнення первинної документації, а в подальшому її опрацювання, нами розроблена Накопичувальна відомість оприбуткування приплоду тварин, яка в кінці місяця передаватиметься до бухгалтерії для подальшої обробки.

7. В господарстві для обліку та узагальнення інформації про наявність і рух тварин на вирощуванні та відгодівлі ведуть рахунок 21 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі» по таким субрахункам: 211 «Тварини на вирощуванні та відгодівлі», 212 «Тварини на відгодівлі», 213 «Птиця».

Організація синтетичного і аналітичного обліку в досліджуваному господарстві має ряд недоліків, до яких слід віднести те, що допускаються помилки по складанню бухгалтерських проводок при надходженні та вибутті тварин. Крім того, в господарстві не ведуть узагальнюючий регістр по руху тварин на вирощуванні та відгодівлі - Відомість 9а с.-г.

8. Для контролю за наявністю і збереженню тварин в господарстві здійснюється їх інвентаризація. Результати інвентаризації оформляються інвентаризаційним описом, звіряльною відомістю та протоколом.

В цілому організація проведення інвентаризації тварин на вирощуванні та відгодівлі відповідає вимогам. До недоліків треба віднести те, що спостерігаються випадки по несвоєчасності її проведення, що порушує оперативний контроль за наявністю і збереженням поголів`я тварин.

Суттєвим недоліком є те, що в ФГ «Стимул 777» не проводиться аудит тварин на вирощуванні та відгодівлі.

На ми пропонується здійснювати аудит тварин за такими етапами:

- Аудит документального оформлення господарських операцій по обліку тварин.

- Аудит забезпечення збереження тварин.

- Аудит господарських операцій з надходження і вибуття тварин.

- Аудит виконання плану вихідного поголів`я та обороту стада тварин.

9. Серед заходів реформування бухгалтерського обліку найсуттєвішими є зміни щодо оцінки продукції тваринництва. Відповідно до П(С)БО № 30 «Біологічні активи» продукцію тваринництва при її первісному визнанні оцінювати за справедливою вартістю. Це дасть змогу одержувати більш високі кінцеві результати з мінімальними витратами. Крім того, використання цього стандарту дасть можливість не здійснювати калькуляцію собівартості продукції і списання калькуляційних різниць.

10. Великий обсяг економічної інформації, яка безперервно збільшується у зв`язку із зростанням суспільного виробництва, потребує подальшого удосконалення. В умовах ручної обробки облікової інформації знижується її якість, збільшуються строки її обробки, що веде до збільшення витрат праці. Все це обумовлює впровадження автоматизованої форми обліку.

Для того, щоб втілити в господарство АРМ-бухгалтера, необхідно придбати відповідний пакет прикладних програм, розробити кодифікатори, провести підготовку кадрів. При цьому витрати на впровадження АРМ-бухгалтера компенсуються від використання цієї техніки.

Впровадження в господарство вищезазначеного, дасть можливість підвищити якість облікової роботи, продуктивність праці облікового персоналу.

Список використаної літератури

1. Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні: Закон України від 16.07.1999р. // Бухгалтерський облік і аудит. - 1999р. - №6. - С. 9.

2. Програма реформування бухгалтерського обліку, затверджена Постановою Кабінету Міністрів України від 28.10.1998р. // Відомості Верховної Ради України. - 1999. - № 14. - С. 56.

3. Національні положення (стандарти) бухгалтерського обліку // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - № 13. С. 3.

4. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №9 «Запаси», затверджене Наказом Міністерства фінансів України від 20.10.1999р. № 246 // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2000. - №1. - С.3.

5. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 31.03.1999р. за № 87 // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №6. - С. 7.

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №16 «Витрати», затверджене наказом Міністерства фінансів України від 31.12.1999р. за № 318. // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №6. - С.25.

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку № 19 «Об'єднання підприємств», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 07.07.1999р. за № 163 // Облік і фінанси АПК. - 2005. - № 6. - С. 32.

8. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку №30 «Біологічні активи», затверджений наказом Міністерства фінансів України від 18.11.2005р. за № 790 // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005.- № 12. С. 5.

9. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена Міністерством фінансів України від 11.06.1994р. за № 69 // Бухгалтерський тиждень. - 2004. - № 46. - С. 28.

10. Порядок визначення розміру від розкрадання, нестачі, знищення матеріальних цінностей, затверджений Постановою Кабінету Міністрів України від 22.01.96рр. № 116 // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - № 112. - С. 14.

11. План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30.11.1999р. № 291 // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2002. - № 14. С. 34.

12. Інструкція по застосуванню Плану рахунків бухгалтерського обліку // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2002. - № 15. - С. 20.

13. Башинський О. Продукція галузі тваринництва // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2004. - №4. - С. 52.

14. Безуглий М. Стан галузі тваринництва - чи можна його покращити? // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - №3. - С.24.

15. Білуха М. Микитенко Т. Удосконалення бухгалтерського обліку // Облік і фінанси АПК. - 2006. - № 1. - С. 120.

16. Білик М.Д. Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств: Підручник, - К.: КНЕУ, 2003. - 628 с.

17. Бондар І.К., Кліменко М.М. Історичні дати України // Економіка України. - 200. - № 12. - С. 57.

18. Бондар О. Споживання продукції тваринництва // Економіка АПК. - 2004. - № 12. - С. 40.

19. Бутинець Ф.Ф. Проблеми реформування української системи обліку // Вісник ЖІТІ. - 2002. - № 20. - С.3.

20. Бурдейник І.М. Наслідки реформування аграрного сектору // Економіка України. - 2002. - №2. - С. 65.

21. Бухгалтерський облік на сільськогосподарських підприємствах: Підручник. - 3-тє вид., перероб. і допов. за ред. М.Ф.Огійчука. - К.: Алерта, 2006. - 878 с.

22. Високос Т.О. Бухгалтерський облік за новими принципами // Облік і аудит. - 2003. - № 10. - С.48.

23. Галяпа Г.В. Суперечності в Законі «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність» // Облік і аудит. - 2004. - № 6. - С. 10.

24. Голов С. Знов про проблеми у тваринництві // Тваринництво України. - 2005. - № 10. - С. 18.

25. Гудзенко Н.М. Удосконалення облікової документації // Проблеми ефективного функціонування АПК в умовах нових форм господарювання. Т.2. - К., Вища освіта. 2001.

26. Джугострянська Н.В. Стан, тенденції розвитку та шляхи підвищення економічної ефективності тваринництва // Економіка АПК і природокористування: Вісник ХНАУ. - Х., 2005. - ;4. - С. 193.

27. Єрмоленко В.П. Витрати на виробництво продукції // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - №5. - С. 87.

28. Житний П. Питання пріоритетності розвитку тваринництва // Бухгалтерія і сільському господарстві. - 2005. - № 11. - С.2.

29. Задорожний З.М. Новий план рахунків // Облік і аудит. - 2003. - №1. - С. 20.

30. Зубілевич С.К. Міжнародні стандарти - крок уперед // Облік і аудит. - 2002. - № 4. - С. 85.

31. Капімус О.М., Губачова О.Л. Нові пункти в бухгалтерському обліку // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2003. - № 8. - С. 112.

32. Кірейцев Г.Г. Методичні засади формування та розвитку національної системи бухгалтерського обліку в Україні // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - 2003. - № 2. - С. 103.

33. Кірейцев Г.Г., Шатковська Л.С. Стан АПК // Економіка АПК. - 2004. - ; 4. - С. 16.

34. Коваленко В.М., Кучеренко Л.С. Підсумки реформування обліку на підприємствах АПК // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2004. - № 2. - С. 9.

35. Ковальчук І.В. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі // Все про бухгалтерський облік. - 2002. - № 82. - С. 27.

36. Козир В. Щодо концепції розвитку тваринництва // Тваринництво України. - 2004. - № 12. - С.2.

37. Коровніков Г. Інвестиції в тваринництво // Економіка АПК. - 2005. - № 3. С. 48.

38. Кузик Н.П. Аудит в сільському господарстві // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 102. С. 52.

39. Мельничук Б.В. Впровадження положення (стандарту) з сільського господарства в Україні // Облік і фінанси АПК. - 2005. - №2. - С. 29.

40. Михайлов О.М. Принципи застосування форм бухгалтерського обліку // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - №4. - С. 2.

41. Мулик Т.О., Гуцаленко Л.В. Удосконалення калькуляції собівартості продукції тваринництва // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - №6. - С. 18.

42. Нетикша О. Стандарти внутрішнього аудиту підприємства // Все про бухгалтерський облік. - 2005. - № 98. - С. 72.

43. Пантелійчук Л., Хрустальова Н. Контроль за наявністю тварин на вирощуванні та відгодівлі // Бухгалтерський облік і аудит. - 2005. - № 7. - С. 64.

44. Савицкая Н.Г. Анализ хозяйственной деятельности предприятий: Учебник, - Минск-Москва. 2002. - 520 с.

45. Самофалов П. Організація управлінського обліку // Облік і фінанси АПК. - 2005. - № 1. - С.14.

46. Соколов Я.В. Впровадження положення (стандарту) з сільського господарства в Україні // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №3. - С.29.

47. Солнечна Л. Паспортизація тварин // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - № 75. - С. 26.

48. Сук А. Реформування бухгалтерського обліку та звітності: стан та перспективи // Облік і фінанси АПК. - 2005. - № 3. - С. 10.

49. Сук. Л. Недосконалість методичних рекомендацій // Бухгалтерський облік і аудит. - 2004. № 5. - С. 28.

50. Сук Л. Облік витрат виходу продукції тваринництва // Бухгалтерія і сільському господарстві. - 2005. - №4. - С.2.

51. Сук л. Економічний зміст тварин на вирощуванні та відгодівлі // Все про бухгалтерський облік. - 2004. - № 57. - С.3.

52. Сук П. Облік тварин на вирощуванні та відгодівлі // Бухгалтерія в сільському господарстві. - 2004. - №1. С. 2.

53. Топалов А. Відродження тваринництва // Тваринництво України. - 2005. - № 5. - С. 39.

54. Ткаченко Н.М., Квачан В.В. Автоматизація бухгалтерського обліку // Облік і фінанси АПК. - 2006. - №4. - С. 112.

55. Ткачук Н.О. Совершенствование и унификация документов по учету товароматериальных ценностей // Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих предприятий. - 1999. - № 12. - С. 42.

56. Титаренко М.Н. Бухгалтерський облік - яка його роль? // Все про бухгалтерський облік. - 2003. - № 86. - С. 13.

57. Чумаченко М. Ефективність тваринництва на сільськогосподарських підприємствах // Облік і фінанси АПК. - 2005. - № 11. - С. 42.

Додаток

Графік документообігу по руху тварин на вирощуванні та відгодівлі по ФГ «Стимул 777»

№ докум.	Назва документа	Призначення документа	Кількість примірників	Коли складається	Хто складає (посада, прізвище)	Хто підписує документ	Кому надається (посада)	Коли надається до бухгалтерії господарства	Виконувані роботи в бухгалтерії господарства	Які регістри (№ форми) складаються на підставі документа
95	Акт на оприбуткування приплоду тварин	Оформлення отриманого приплоду тварин	2	На день отримання приплоду	Зав. фермою (бригадир, зоотехнік)	Зав. фермою, зоотехнік, ветлікар, матеріально-відповідальна особа	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	На наступний день після оформлення документа	Контроль правильності складання документів. Таксировка, підрахування підсумків, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34)
97	Акт на переведення тварин з групи в групу	Оформлення переводу молодняка тварин з групи в групу і в основне стадо	1	На день переводу тварин	Зав. фермою (бригадир)	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік, МВО, бухгалтер	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	На наступний день після оформлення документа	Контроль правильності складання документів. Таксировка, підрахування підсумків, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34) інвентарна картка групового обліку основних засобів (ф. №ОЗ-9)
97а	Обліковий лист руху тварин і витрат кормів	Відбиття надходження та вибуття тварин і витрат кормів на свинокомплексі	2	щоденно	Начальник ділянки	Начальник ділянки, зоотехнік, економіст	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	На наступний день після оформлення документа	Контроль правильності складання документів. Таксировка, підрахування підсумків, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34)
98	Відомість зважування тварин	Для визначення живої ваги тварин	1	На день зважування тварин (щомісячно або поквартально)	Зав. фермою (бригадир)	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік, особа, за якою закріплена худоба	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	1	Перевірка правильності складання документу	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34), розрахунок визначення приросту живої маси (ф. № 98а)
98а	Розрахунок визначення приросту живої маси	Для визначення приросту тварин по облікових групах і МРО	1	Щомісячно	Зав. фермою (бригадир)	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	1	Перевірка правильності складання документу. Звіряння з даними відомості. Зважування тварин. Звірка документів на надходження та вибуття тварин. Таксировка приросту, підрахування підсумків, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків, розрахунок середньодобових приростів	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34), розрахунок нарахування оплати праці працівникам тваринництва (ф. №69)
100	Акт на вибуття тварин	Оформлення списання худоби та птиці при падіжу, забою і прирізці	1	На день падіжу або забою	Комісія	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік, ветлікар, відповідальна особа	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	На наступний день після оформлення документа	Перевірка правильності складання документу. Таксировка продукції отриманої від забою, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34), книга складського обліку (ф. № 40)
100а	Обліковий лист забою та падіжу	Оформлення забою і падіжу Варин на сан бойні тваринницького комплексу	2	Щоденно	Ветлікар санбойні	Начальник ділянки, ветлікар, особа яка здала тварину, економіст	Бухгалтер по тваринництву	На наступний день після оформлення документа	Перевірка правильності складання документу. Таксировка забійної худоби і одержання продукції, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку руху худоби та птиці (ф. № 34), книга складського обліку (ф. № 40)
102	Звіт про рух худоби та птиці на фермі	Відбиття наявності та руху худоби та птиці на фермі за місяць	2	Щомісячно	Зав. фермою (бригадир)	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік, бухгалтер	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації	1	Контроль правильності складання документу. Звіряння з первинними документами та книгою обліку руху худоби та птиці	ДО №( статистична і бухгалтерська звітність за наявністю і рухом худоби
Спеціалізована 1 с.-г. (тварини) замість гуртової відомості (ф. № 99)	Товарно-транспортна накладна на відправку - прийняття тварин та птиці	Оформлення відправки тварин та птиці та м'ясокомбінат. Є супровідним документом при доставці автомобільним транспортом	4 (5 при перевезенні тварин залученим транспортом)	На кожну партію відправленої худоби	Зав. фермою (бригадир)	Зав. фермою (бригадир), зоотехнік, ветлікар, головний бухгалтер, відповідальна особа	Бухгалтер по обліку готової продукції і реалізації. 2-й примірник (1-й примірник - грузоодержувачу, 3-1 - водію, 4-й - залишається на фермі). При використанні залученого транспорту 3-й і 4-й прим. залишається у водія	На наступний день після оформлення документа	Контроль правильності складання документу. Таксировка, підрахування підсумків, зазначення шифрів бухгалтерських рахунків	Книга обліку худоби та птиці (ф. №34), шляховий журнал слідування худоби (ф. № 99а)

Размещено на Allbest.ru