Организация бухгалтерского учета сельхозпредприятия ООО "Иркут"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

• 1. Природно-экономическая характеристика хозяйства
• 1.1 Природно-климатические условия хозяйства
• 2. Учет денежных средств
• 2.1 Учет денежных средств в кассе
• 2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах
• 2.3 Учет денежных средств на валютных счетах
• 2.4 Учет денежных средств на специальных счетах
• 2.5 Учет денежных средств находящихся в пути
• 3. Учет расчетных операций
• 3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
• 3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками
• 3.3 Учет расчетов по налогам и сборам
• 3.4 Учет расходов по социальному страхованию
• 3.5 Учет расчетов с подотчетными лицами
• 3.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям
• 3.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами
• 3.8 Учет расчетов с учредителями
• 4. Учет производственных запасов
• 5. Учет животных на выращивании и откорме
• 6. Учет основных средств и нематериальных активов
• 6.1 Основные средства
• 6.2 Нематериальные активы
• 7. Учет труда и его оплаты
• 8. Учет реализации
• 9. Учет заемных средств
• 10. Учет капитала, фондов, резервов и финансирования
• 11. Учет капитальных вложений
• 12. Учет финансовых вложений
• 13. Учет финансовых результатов
• 14. Сводный синтетический учет
• 15. Бухгалтерский управленческий учет
• 15.1 Учет вспомогательных производств
• 15.2 Учет расходов по организации производства и управлению
• 15.2 Учет расходов будущих периодов
• 15.3 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства
• 15.4 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства
• 15.5 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств
• 15.6 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах
• 16. Учетная политика
• Выводы и предложения

1. Природно-экономическая характеристика хозяйства

1.1 Природно-климатические условия хозяйства

ООО «Иркут» бы создано в 2001 году, путем преобразования ЗАО «Ангарское» (ранее Совхоз Ангарский).

Центральная усадьба расположена в селе Баклаши Шелеховского района.

Бухгалтерский учет ведется в центральной усадьбе, под руководством главного бухгалтера. Также учет ведут бухгалтер материальной группы, бухгалтер расчетной группы, бухгалтер растениеводства, бухгалтер животноводства.

Хозяйство расположено на сравнительно теплой, среднеувлажненной с продолжительным безморозным периодом территории. Климат резко континентальный с холодной сухой зимой и жарким летом. Среднегодовая температура воздуха -1,6 С, средняя температура января - 22 С, июля +17,2 С. Среднегодовое количество осадков составляет 405 мм. Все это создает вполне благоприятные условия для произрастания зерновых, картофеля и других культур, районированных в Иркутской области.

Почвенный покров представлен преимущественно серыми и темно-серыми слабо подзолистыми лесными почвами, которые по своим свойствам характеризуются относительно хорошим плодородием, очень отзывчивы на внесение минеральных и органических удобрений.

Таблица 1

Структура земельных угодий.

Виды угодий	2001 г.
	Площадь, га	Удельный вес, %
		к общей площади	к с/х угодьям
Общая земельная площадь	12533	100
Всего сельхоз. Угодий	4810		100
в т. ч. Пашня	2705		56,2
Сенокосы	850		17,7
Пастбища	841		17,5
многолетние насаждения	562		11,7
Залежи	-		-
Площадь леса	1512	12,1
Пруды и водоемы	75	0,6
Приусадебные участки	374	3,0

Таблица 2

Структура трудовых ресурсов

Категории работников	2001 г.
	Чел	%
Работники, занятые в сельскохозяйственном производстве	193	50
из них Рабочие постоянные	140	36,2
Рабочие временные	-	-
Служащие	35	9
Работники подсобных промышленных производств	16	4,1
Работники ЖКХ	-	-
Работники, занятые на строительстве хоз. способом	-	-
Работники общепита и торговли	3	0,8
Всего	387	100

Таблица 3

Структура основных средств

Показатели	2001 г.
	ст-ть, тыс. руб.	уд. вес, %
Здания	16278	54,4
Сооружения	1742	5,8
Машины и оборудование	4913	16,4
Транспортные средства	3449	11,5
Инвентарь, инструмент	-	-
Рабочий скот	11	0,02
Продуктивный скот	3076	10,3
Многолетние насаждения	-	-
Др. основные средства	477	1,6
Итого	29946	100
в т. ч. производственные	29946	100
непроизводственные	-	-

Таблица 4

Себестоимость основных видов продукции

Вид продукции	2001 г.
	Затраты, тыс. руб.	Сбор (выход продукции), ц	Себестоимость единицы продукции, руб.
Зерно	942	2447	384
Картофель	160	29	5508
Овощи открытого грунта	1436	4986	288
Молоко	1878	2805	602
прирост живой массы КРС	987	144	6855

Таблица 5

Экономическая эффективность сельскохозяйственного производства.

Показатель	2001 г.
	Всего	раст-во	жив-во
Затраты на оплату труда с отчислениями, т. р.	1734	955	471
Выручка от реализации, т. р.	3673	2112	976
Полная себестоимость реализованной продукции, т. р.	5038	2155	2216
Валовой доход, т. р.	4614	912	769
Чистый доход, т. Р.	-	-	-
Прибыль (убыток)	-1365	-45	-1240
Уровень рентабельности, %	-	-	-
Окупаемость затрат	72,9	97,9	44,04

В 2001 году предприятие несло убытки, хотя отрасль растениеводства почти окупилась, себестоимость в этой отрасли ниже цены реализации.. Предприятие довольно-таки хорошо оснащено основными фондами. Структура земельных ресурсов за последние несколько лет остается неизменной и соответствует специализации и размерам хозяйства.

Повышение эффективности сельскохозяйственного производства является одной из актуальнейших проблем, успешное решение которой открывает дальнейшие возможности для ускорения темпов его развития.

Основными путями повышения экономической эффективности сельскохозяйственного производства являются рост валовой продукции, снижение затрат на ее производство и совершенствование каналов реализации.

Схема бухгалтерии ООО «Иркут»

2. Учет денежных средств

2.1 Учет денежных средств в кассе

С 8.07 по 10.07 проводилось изучение учета денежных средств в кассе, на расчетном счету, на специальных счетах в банках, порядок учета денег в пути и тд.

Учет денежных средств в кассе на предприятии ведется в соответствии со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и прочие ценности в кассе. И соответственно возмещает ущерб при их утере по собственной вине.

Кассиру запрещается передоверять выполнение своих обязанностей третьим лицам. В случае невозможности выполнение кассиром своих обязанностей (болезнь и тп.) все ценности кассы передаются по акту. Запрещается исполнять обязанности кассира работникам бухгалтерии имеющим право подписи кассовых документов.

Дирекция предприятия создала необходимые условия для сохранности ценностей в кассе: помещение кассы изолированно, двери в кассу на время выполнения кассовых операций закрываются с внутренней стороны, но при мелких операциях кассир выдает деньги непосредственно в бухгалтерии.

Для обеспечения сохранности ценностей в кассе необходимы периодические ревизии, во время которых полностью пересчитывают наличные деньги и проверяют все прочие ценности. Ревизии проводят не реже одного раза в месяц.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на обеспечение мелких хозяйственных операций. Для этого банк устанавливает лимит остатка средств в кассе, в данном случае пять тысяч рублей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Не использованные суммы подлежат сдачи в банк. Сдача денежной наличности в банк оформляется «объявлением на взнос наличных денег». На принятую сумму выдают квитанцию, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.

Для получения денег с расчетного счета банка выдают сельскохозяйственным предприятиям на основе заявления чековые книжки. В данном хозяйстве чековые книжки не применяют.

Прием наличных денег в кассу оформляют приходным кассовым ордером (ф. КО-1), в котором указывают: от кого поступило, на какие цели, сумму и дату. Заполняются ордера бухгалтером и передаются в кассу с деньгами. У плательщика остается квитанция, удостоверяющая совершение платежа.

Выдачу наличных денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером (ф. КО-2). В нем указывается кому, на какие цели, сумму и дату. Расходник выписывают в бухгалтерии на основании заявления получателя, которое визируется руководителем предприятия. В ордере расписываются кассир и получатель. Ордер действителен только в день его выдачи.

Все кассовые документы регистрируются в «журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров» (ф. КО-3). Журнал обычно открывают отдельно на приходные и расходные ордера, но при малом числе кассовых операций журнал ведется совместно.

Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Расходный кассовый ордер оформляют на фактически выданную сумму заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших заработную плату делают отметку «депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме подлежащей депонированию.

Движение денег кассир учитывает в кассовой книге. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По окончании работы кассир подсчитывает итоги и выводит остаток на следующий день.

Движение денег по кассе в системе бухгалтерских счетов учитывается на активном счете 50 «касса» и на субсчетах:

50.1 «касса организации» учитываются наличные деньги в кассе предприятия. При работе с иностранной валютой должны открываться соответствующие субсчета.

50.2 «операционная касса» касса при розничной торговле в магазине.

50.3 «денежные документы» учитываются другие денежные документы: марки, купленные авиабилеты и тп.

Счет №50 «касса» имеет следующие корреспондирующие счета.

ДтКт

50.151Поступление денег с расчетного счета в кассу.

5076В кассу переданы деньги от разных дебиторов и кредиторов.

5062Получены в кассу денежные средства от покупателей (не более 5 тыс.р.).

5071Поступили деньги о подотчетных лиц.

5090Поступила выручка от продаж.

5073Получены в кассу денежные средства в погашение займов, возмещение материального ущерба и прочие поступления от персонала.

50.376Куплены соответствующие денежные документы.

По кредиту счета отражается расход наличных денег. В зависимости от того, на какие цели выданы или израсходованы деньги, имеется следующая корреспонденция:

ДтКт

5150Сданы деньги на расчетный счет.

6050Из кассы выданы деньги поставщикам или подрядчикам.

7150Выданы деньги в подотчет.

7650Выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам.

2650Оплачены и кассы мелкие общехозяйственные расходы.

ДтКт

2650.3Израсходованные марки отнесены на общехозяйственные расходы.

Денежные документы учитываются в специальном разделе кассовой книги.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражают кассовые операции, является журнал-ордер №1-АПК. Он используется для ведения кредитовых оборотов счета №50. В ведомости 1-а ведутся дебетовые обороты счета 50. Основанием для ведения журнала-ордера №1 служит отчет кассира с приложенными к нему первичными документами. При небольшом объеме операций допускается использовать отчет кассира за три пять дней, но в любом случае отчет кассира занимает в журнале-ордере одну строку. Остаток средств в кассе показывают в ведомости на начало и конец каждого месяца.

Сальдо на конец месяца по счету 50 считают следующим образом: к сальдо на начало месяца прибавляют итог дебетового оборота за месяц и вычитают итог кредитового оборота, отраженный в журнале-ордере №1.

Если в хозяйстве имеется торговая сеть: ларьки, магазины и др., то учет поступающей торговой выручки ведут в специальной ведомости.

По окончании месяца путём сопоставления итогов оборотов по дебету и кредиту счёта 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. В сроки, определённые руководством организации, но не реже, чем установлено действующими нормативными документами, в кассе проводят инвентаризацию наличности, результаты которой оформляются актом. В приказе по ООО «Иркут» « Об учётной политике предприятия на 2002год» утверждён срок проведения инвентаризации кассы- 1 раз в месяц по окончании отчётного месяца.

После сверки и разноски итогов журнала-ордера №1 в Главную книгу об этом делают соответствующую отметку; журнал-ордер подписывают исполнители, т.е. лица, заполнявшие регистр, производившие сверку и разноску в Главную книгу, а также главный бухгалтер хозяйства. При этом указывают дату составления журнала-ордера т отражения оборотов в Главной книге.

2.2 Учет денежных средств на расчетных счетах

Сельскохозяйственные предприятия хранят свободные денежные средства на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета хозяйство представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывает руководитель предприятия и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку (в двух экземплярах) с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточки предоставляется копия утвержденного устава или другого документа, подтверждающего создание предприятия (приказ, постановление, решение и др.).

ООО « Иркут» имеет два счёта: расчётный и текущий, открытых в Шелеховском ОСБ № 7990 Байкальского банка СБ РФ г. Иркутска.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления по основной деятельности. Например наличные деньги из кассы, которые вносятся на основании «объявления на взнос наличных денег». При этом банк выдает квитанцию о приеме. С расчетного счета денежные средства перечисляются поставщикам, разным дебиторам и кредиторам на основании платежного требования. По этому документу банк перечисляет указанную сумму в банк получателя.

Если на расчетном счете не достаточно средств для оплаты всех требований, то они оплачиваются в хронологическом порядке выписки документов по мере поступления средств на счет. Банк может самостоятельно списать средства в бесспорном порядке по исполнительным листам судов, приказам органов Государственного арбитража. На основании этих документов банк выписывает инкассовые поручения. Хозяйство само может перечислить деньги со своего расчетного счета. Для этого используются платежные поручения. В платежном поручении указывается наименование получателя и адрес его банка, сумма перечисления и вид платежа. На основании этих документов банк перечисляет средства со счета.

Для контроля за движением денежных средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете периодически получают из банка выписки с расчетного счета. В выписке указываются все суммы поступлений и платежей.

Учет денежных средств в бухгалтерии сельскохозяйственных предприятий ведется на активном счете №51 «расчетные счета». В зависимости от источника поступления денег счет имеет следующую корреспонденцию:

ДтКт

5150На расчетный счет сданы наличные деньги из кассы

5176Поступили денежные средства на расчетный счет от разных дебиторов кредиторов

5166,67Кредиты и займы поступили на расчетный счет

5175Поступили на расчетный счет взносы в уставной капитал от учредителей

5162От покупателей или заказчиков перечислены денежные средства, предоплата или аванс.

По кредиту отражаются деньги, перечисленные на другие счета или полученные из банка:

ДтКт

6051Денежные средства выплачены поставщикам

7551Выплата дивидендов учредителям

66,6751Возврат заемных средств

6851Перечислены налоги в бюджет

6951Перечисление в фондыгос страхования.

Основанием для бухгалтерских записей по счету №50 являются выписки из банка с приложением документов.

Регистром бухгалтерского учета, в котором отражаются операции по расчетному счету при журнально-ордерной системе учета, является журнал-ордер №2-АПК. В журнале-ордере отражаются кредитовые обороты, а в ведомости 2-а дебетовые.

Основанием для ведения журнала-ордера №2 являются выписки из банка с приложенными документами. Записи в журнале- ордере делают по корреспондирующим счетам на основании выписок банка на каждый день или за несколько дней, при этом в графе дата указывают начальную и конечную дату выписок.

В случаях, когда корреспондирующими счетами являются счета учета капитала и финансовых результатов, для конкретизации сумм по статьям аналитического учета к журналу- ордеру открываются листки- расшифровки.

В отдельных случаях хозяйства могут иметь несколько расчетных счетов в разных банках. В этих случаях рекомендуется по каждому расчетному счету открывать в журнале ордере №2 вкладной лист с последующим суммированием итогов по всем расчетным счетам в основном бланке журнала-ордера.

Оборот по кредиту счета из журнала- ордера заносят в Главную книгу по счету №51 общей суммой в графу «оборот по кредиту». Одновременно все суммы, составившие этот оборот, записывают в дебет соответствующих корреспондирующих счетов в Главной книге в раздел «обороты по дебету» в графу «с кредита счета 51 по журналу- ордеру №2-АПК». На последней странице журнала- ордера указывают ежемесячно дату завершения записей в журнале- ордере и дату переноса оборотов в Главную книгу. Все это заверяют подписями исполнитель и главный бухгалтер.

2.3 Учет денежных средств на валютных счетах

Организации могут иметь валютные счета, на которых хранятся денежные средства в иностранной валюте. Валютные счета могут открываться на территории РФ и за ее пределами.

Счет 52 «валютные счета» является активным счетом. По дебету его отражается поступление денежных средств, а по кредиту их списание с валютного счета.

К счету 52 открываются следующие субсчета:

52.1 «валютные счета внутри страны»

52.2 «валютные счета за рубежом»

Каждый счет ведется только в одной валюте. При производстве операций по валютному счету банк автоматически осуществляет конверсию валют по действующему курсу с взиманием платы за эту операцию.

Корреспонденция:

ДтКт

5262Поступила выручка от иностранных покупателей и заказчиков

5275Поступили вклады от учредителей в иностранной валюте

5291Сумма положительной разницы отнесена на фин. результаты

5752Перечисление банку сумм, подлежащих продаже на внутреннем валютном рынке

7152Выдана валюта для командировки за границу

7652Оплата услуг банка

9152Сумма отрицательной курсовой разницы отнесена на фин. результаты.

Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте. Регистром учета по счету 52 является журнал-ордер №2-АПК (отдельный бланк) и ведомость дебетовых оборотов к нему.

2.4 Учет денежных средств на специальных счетах

Эти счета в составе синтетического счета 55 «специальные счета в банках». На данном счете учитывают наличие и движение хранящихся в банке всех видов средств, предназначенных на целевые нужды.

Субсчета:

55.1 «аккредитивы» учет выставленных аккредитивов для расчетов с иногородними поставщиками при аккредитивной форме расчета.

55.2 «чековые книжки» учитывают денежные средства в чековых книжках. Чековые книжки выдаются о подотчет для безналичной формы расчета.

55.3 «депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

55.4 «другие счета» учет денежных средств на специальных счетах, открытых в банке: счет денежных средств на капитальные вложения, текущие счета для расчетов с населением за принятую от него продукцию и сот, прочие специальные счета.

Аналитический учет ведется в журнале-ордере №3 и ведомости №25-АПК.

2.5 Учет денежных средств находящихся в пути

На счете 57 «переводы в пути» отражают денежные средства, переданные для инкассации, в почтовые отделения для зачисления на другой счет хозяйства и тд.

Операции по счету 57, как и по счету 55, отражают в журнале-ордере №3, для .их целей используют специальные разделы журнала-ордера. По истечении месяца итоги оборотов переносят а установленном порядке в Главную книгу. Дебетовые обороты по этим счетам учитываются в ведомости №25-АПК.

В конце месяца в журнале-ордере №3 подсчитывают кредитовый, а в ведомости дебетовый обороты и выводят остаток на конец месяца по каждому счету, субсчету и аналитическому счету, затем переносят в Главную книгу.

3. Учет расчетных операций

С 11.07 по 17.07 изучение расчетных операций, порядок заполнения сводных и первичных документов. Порядок расчетов с бюджетом по налогам и сбора по социальному страхованию. Больше всего заинтересовала тема расчетов по налогам.

3.1 Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретенные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги сельхоз предприятия учитывают на счете 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками». Счет является пассивным и имеет кредитовое сальдо.

Счет 60 кредитуется на стоимость фактически полученных к оплате ТМЦ, потребленных услуг и работ в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов ТМЦ или затрат.

На неотфактурованные поставки счет 60 кредитуется на стоимость поступивших ценностей по планово-учетным ценам.

Если наоборот документы пришли, а товар числится в пути, то делается следующая запись:

1060.1«П»Товар оприходован по документам, но числится в пути. Далее также сделанная запись сторнируется, и записывается должным образом.

При несоответствии оплаченных счетов, услуг и тд. может быть предъявлена претензия.

6076.2Предъявлена претензия поставщику.

На счете 60 учитывают также расчеты с подрядными организациями за выполненные ими работы и по другим платежам.

Рассмотрим порядок записей на счетах основных хозяйственных операций по расчетам с поставщиками при разных их формах.

При акцептной форме может быть следующая корреспонденция:

ДтКт

10,4160Оприходованы ТМЦ с начислением задолженности перед

1960поставщиком

6051Оплата продукции с расчетного счета, списание задолженности.

При аккредитивной форме расчетов составляется следующая корреспонденция.

55.151Выставлен аккредитив с расчетного счета поставщику.

6055.1Оплачены ТМЦ, услуги через аккредитив

10,4160Оприходованы товары и списана задолженность.

Если часть аккредитива осталась не использованной, то остаток возвращается и зачисляется соответственно на расчетный счет.

Основным документом по расчетным взаимоотношениям с поставщиками является «счет-фактура», который служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов.

Счет-фактуру выписывает поставщик на отпускаемые товары. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и станция назначения груза, дата, способ загрузки и тд. также указывается наименование товара, его количество, цену и сумму. В документе обязательно делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным ценностям.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение пяти лет с даты их получения или выдачи.

Поставщики кроме журнала учета выданных счетов-фактур ведут также специальную книгу продаж, в свою очередь покупатели ведут книгу покупок.

За каждый отчетный период (месяц, квартал) в книгах покупок и книгах продаж выводятся итоги, которые используются для составления расчета по платежам НДС для налоговой службы.

В счете-фактуре по НДС предусмотрены следующие реквизиты, которые переносятся в книги покупок и продаж: продавец, адрес, идентификационный номер продаж (ИНП), грузоотправитель и его адрес, ИНН, наименование товара, единица измерения, количество, цена за единицу, стоимость товаров, акциз, налоговая ставка, сумма налога, стоимость товаров с учетом налогов, сумма налога с продаж, стана происхождения, номер грузовой таможенной декларации.

Операции по поставщикам регистрируются в журнале ордере №6-АПК и реестрах операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками. При наличии с поставщиками разовых операций записи непосредственно делаются непосредственно в журнал-ордер, если же с поставщиками в течение месяца ведутся систематические расчеты по многим операциям, то их предварительно накапливают в реестрах.

Журнал-ордер №6-АПК по счету 60 открывают на квартал, полугодие или год с использованием вкладных листов.

Неотфактурованные поставки в течение месяца в реестре фиксируются условно в оценке по планово-учетным ценам, а вместо номера соответствующего счета-фактуры ставится буква «Н». По мере поступления счетов-фактур, ранее записанные условные суммы сторнируются, а на основе полученных документов делаю записи в общем порядке. Записи по кредиту счета 60 производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учету ТМЦ (07, 10, 11 или 15), затрат на производство (02-29), капитальных вложений (08) и др. Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражения операций по дебету счета 60, т.е. записей об оплате поставщикам и подрядчикам за поставленные ценностей, выполненные работы и услуги и другим списаниям. При записях по дебету счета указываются кредитуемые счета.

В конце месяца в журнале-ордере №6-АПК выводят остатки: по дебету- суммы, оплаченные поставщикам; по кредиту- суммы, причитающиеся к оплате поставщикам. По каждому корреспондирующему счету подписывают итоги и сверяют их с соответствующими данными в других учетных реестрах. Кроме того, по истечении каждого месяца выводят обобщенные сводно-контрольные данные о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками на первой странице журнала-ордера №6-АПК. Эти данные необходимы для расшифровки состояния расчетов в бухгалтерском балансе.

3.2 Учет расчетов с покупателями и заказчиками

Расчеты сельхоз предприятий с заготовительными предприятиями и прочими покупателями за проданную продукцию учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Этот счет является активным и имеет сальдо по дебету. Операции по продаже сельхоз продукции заготовительным организациям и прочим покупателям отражаются на данном счете следующим образом. По дебету счета показывают начисление задолженности в пользу хозяйства с соответствующих заготовительных организаций и прочих покупателей за проданную продукцию, по кредиту - погашение этой задолженности.

К счету открываются следующие субсчета:

62.1 «Расчеты по государственным контрактам» учитывают расчеты с заготовительными организациями за реализуемую сельхоз продукцию в порядке выполнения государственных контрактов на поставку продукции.

62.2 «Расчеты в порядке инкассо» учитывают расчеты с покупателями при акцептной форме.

62.3 «Расчеты плановыми платежами» при расчетах в порядке плановых платежей.

62.4 «Векселя полученные» отражают векселя, полученные от покупателей вместо прямой оплаты за проданную продукцию.

62.5 «Расчеты с прочими покупателями и заказчиками» учитывают расчеты с разными предприятиями за проданную продукцию, расчеты с населением, прочие расчеты с покупателями за продукцию или услуги.

При продаже продукции заготовительным организациям и прочим покупателям на стоимость проданной продукции делаю бухгалтерскую запись:

ДТКт

6290Предъявлен счет-фактура

5162Принята оплата за продукцию

На предприятии моментом реализации считается момент оплаты товара, следовательно, процесс реализации записывается следующим образом:

ДтКт

4543Отгружен товар по учетной стоимости

6290Предъявлен счет покупателю

6276.НДС В счете выделен и учтен НДС

5162Оплачен счет

9045Реализован товар покупателю

76.НДС 68Отражена задолженность перед бюджетом.

Но моментом реализации может считаться и момент отгрузки:

ДтКт

62 90Предъявлен счет

6268В счете выделен НДС

5162Оплачен счет

6851Перечислена задолженность в бюджет по налогам.

При расчетах векселями делается следующая запись:

ДтКт

90 43Списана, предназначенная для реализации продукция, по учетным ценам

6290,68Предъявлен счет покупателю, НДС

62.262Получен вексель за товар

ДтКт

5162.2Погашен вексель

62.299Отражен процент по векселю (дисконт).

Аналитический учет расчетов с заготовительными организациями и прочими покупателями ведут в разрезе каждой заготовительной организации или прочего покупателя.

Для отражения расчетов в системе учетных регистров предназначен журнал-ордер №11

При несоответствии товара, предъявленного счета и тп. предприятие вправе предъявить претензии к своим партнерам. Для этого планом счетов предусмотрен счет 76.2. По дебету счета учитываются предъявленные претензии, по кредиту - погашенные. На счете учитываются предъявленные нами претензии.

Учет производится на основании актов расхождения. Акт расхождения делается со ссылкой на первичные документы.

По предъявленным претензиям ведется журнал-ордер №8, в разрезе следующей корреспонденции:

ДтКт

76.207,10Предъявлена претензия после оприходования ТМЦ.

76.260Предъявлена претензия поставщику за недопоставку ценностей

10,0776.2Удовлетворена претензия и допоставлены мат. ценности

5176.2Удовлетворена претензия путем оплаты

9976.2В случае не удовлетворения претензии она списывается на фин. результаты.

3.3 Учет расчетов по налогам и сборам

Для учета расчетов с бюджетом по налогам и сборам планом счетов предусмотрен счет 68. Счет активно-пассивный, по дебету счета отражается задолженность предприятия перед бюджетом, по кредиту - бюджета перед предприятием. Как правило, счет имеет кредитовое сальдо. Кроме того, по счету 68 сельхоз предприятия учитывают расчеты по внебюджетным платежам: в дорожные фонды.

В ООО «Иркут» к счёту 68 открыты следующие субсчета:

68.1 «Сборы на содержание милиции». Расчёт данного сбора и предоставление его в ИМНС производится поквартально по следующей формуле:

минимальная зарплата * 3 * списочное число работников * 0,03. Сбор зачисляется в местный бюджет.

Начисление сбора отражается бухгалтерской записью: Дт 91.2 Кт 68.1.

68-2 «Налог на добавленную стоимость». Расчёт налога производится ежемесячно. Зачисляется полностью в федеральный бюджет. Налогооблагаемой базой является выручка от реализации продукции, ставка налога зависит от вида продукции: 10% на продукцию собственного производства, сельхозпродукцию; 20% на продукцию промышленности и покупные товары.

Проводки по НДС следующие:

ДтКт

1960, 71на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги.

6819по мере оплаты поступающих ценностей на суммы, которые зачисляются для списания задолженности по НДС

7668начисление НДС (если учёт ведётся по мере оплаты).

68.3 «Налог на землю». Расчёт данного налога предприятие не производит, т.к. нет правоустанавливающих документов на землю.

68-4 «Налог на доходы физических лиц». 1% налога зачисляется в федеральный бюджет, 99% - в бюджет субъектов РФ. Объектом налогообложения признаётся доход, полученный налогоплательщиками. Налоговым периодом признаётся календарный год. При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение стандартных вычетов, которые определены налоговым кодексом. Для получения стандартного вычета каждый работник пишет в бухгалтерию предприятия заявление специальной формы, к которому прилагаются: копия свидетельства о рождении ребёнка, справка о составе семьи, справка с учебного заведения ребёнка.

Согласно этому заявлению делается скидка на работника в размере 400 руб., на иждивенца - 300 руб., скидка увеличенная в два раза предоставляется индивидуальным работникам (если при разводе не получает алименты). Налоговая ставка установлена в размере 13 % до достижения совокупного годового дохода 20000 руб. Прочие условия по данному налогу регулируются налоговым кодексом РФ.

Удержанная сумма налога отражается: Дт 70 Кт 68.4, 68.5 «Налог с продаж». В данном предприятии начисляется при реализации промышленной продукции за наличный расчёт. Ставка налога составляет 5%, налогооблагаемая база - стоимость товара. Начисление отражается проводкой: Дт 90 Кт 68.5.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам с бюджетом, дорожными фондами по основным видам платежей.

Земельные платежи. Начисляемые суммы земельных платежей относятся на соответствующие затраты, учитываемые на счетах по принадлежности земель: 20 «основное производство» - по землям, учитываемым в процессе производства; 08 «вложения во внеоборотные активы» - по земельным участкам, на которых возводятся строительные объекты; 23 «вспомогательные производства» - по земельным участкам, занятым этими производствами, 29 «обслуживающие производства и хозяйства» - по землям под объектами ЖКХ. При этом во всех случаях корреспондирующим счетом по кредиту будет счет 68.

Перечисление земельных платежей отражается по дебету счета 68, и кредиту счета 51.

Подоходный налог с физических лиц в сельхоз предприятиях отражается на счетах в общеустановленном порядке:

ДтКт

7068запись по аналитическим счетам расчетов по оплате труда лиц, у которых удерживается налог

6851перечислена сумма налога.

При этом применяется расчетно-платежная ведомость №141-АПК, в которой по каждому работнику выводятся суммы подоходного налога, подлежащие удержанию за отчетный месяц, то есть по предыдущей ведомости.

Налог на добавленную стоимость. Как известно, по данному налогу используются два счета: 19 - на суммы НДС, начисляемые поставщикам и другим кредиторам за поступающие ценности и выполненные для хозяйства работы и услуги, и счет 68ндс, где отражаются суммы НДС от покупателей и суммы НДС, уплаченные поставщикам и подлежащие зачету. В результате сопоставления кредитового и дебетового оборотов субсчета определяется сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет либо возмещению из бюджета.

Платежи в дорожные фонды. Предприятие оплачивает налог с пользователей автомобильных дорог, с владельцев транспортных средств. Начисление налога производится по кредиту счета 68, соответствующего субсчета в дебет счета 26. Перечисление налогов отражается по кредиту счета 51 в дебет 68.

Регистрами аналитического учета являются ведомости №32, №37-АПК. Ведомости открываются на месяц, она имеет дебетовую и кредитовую стороны со свободными графами для отражения операций по корреспондирующим счетам.

После сверки оборотов итоговые записи указанных счетов за месяц с разбивкой по корреспондирующим дебетуемым счетам переносят из ведомостей №32-АПК и №37-АПК в журнал-ордер №8-АПК. Суммы дебетовых оборотов по этим счетам переносят общими итогами без разбивки по корреспондирующим счетам. Кредитовый оборот счета 68 в журнале-ордере №8 за месяц сверяют: по счету 26 - с данными лицевого счета по общехозяйственным расходам, по счету 70 - с данными сводной ведомости по расчетам с работниками №59-АПК, по счету 99 - с таблицей аналитических данных в журнале ордере №15-АПК и тд. После выведения итогов и сверки кредитовый оборот переносят в Главную книгу.

3.4 Учет расходов по социальному страхованию

Значительную группу операций на сельхоз предприятиях составляют расчеты по страхованию: социальному и медицинскому, имущества, посевов, индивидуальному.

Учет расчетов по социальному страхованию производится на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

На предприятиях всех отраслей на заработную плату рабочих и служащих производят в определенном проценте отчисления для социального страхования. За счет этих отчислений работники получают оплату о временной нетрудоспособности и другие выплаты. Отчисления на социальное страхование на специальный счет профсоюза в банке.

Все операции по расчетам с органами социального страхования учитывают на субсчете 1 «Расчеты по социальному страхованию». На кредит этого субсчета записывают суммы, начисленные органам социального страхования. Кроме того, по кредиту отражают суммы поступлений от членов профсоюза за частичную оплату стоимости льготных путевок и от профсоюзных органов на возмещение сумм превышения расходов на социальное страхование над суммой отчислений. По дебету учитывают перечисление задолженности органам социального страхования, а также начисленные суммы выплат по листкам нетрудоспособности и прочие платежи, предусмотренные законодательством за счет средств социального страхования.

В ООО «Иркут» дополнительно к данным субсчетам открыт к счёту 69 субсчёт 4 «Расчёты по социальному страхованию (травматизм)». Налоговая база налогоплательщиков определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных работодателями за налоговый период в пользу работников.

ООО «Иркут» при начислении Единого Социального Налога имеет льготу на сумму выплат в натуральной форме, производимых сельскохозяйственной продукцией, не превышающих 1000 руб. (20%). При начислении налога применяются следующие ставки:

20,6% - в ПФ РФ,

2,9% - в ФСС РФ,

0,1% - в ФФОМС,

2,5% - в ТФОМС.

По травматизму для ООО «Иркут» установлена ставка в размере 1,7 %. Расчёты по социальному страхованию отражаются на счетах следующим образом:

ДтКт

20,23,

25,2669Начисление взноса на заработную плату

6951Перечисление задолженности по социальному страхованию

6970Начислены пособия и выплаты за счёт средств социального страхования

В регистрах журнально-ордерной формы учета расчеты с органами социального страхования учитывают в журнале-ордере №10-АПК. Здесь по счету 69 систематизируются суммы оборотов в разрезе корреспондирующих счетов. По кредиту счета записывают начисленные в пользу органов социального страхования суммы с подразделением их по корреспондирующим счетам, то есть по объектам учета затрат, куда отнесены расходы на социальное страхование работников. Ежемесячно кредитовый оборот в целом и по корреспондирующим счетам переносят в главную книгу.

3.5 Учет расчетов с подотчетными лицами

учет денежный затраты актив

Основным видом операций по подотчетным суммам является оплата командировочных расходов; порядок их оплаты следующий: оплачивается проезд к месту командировки и обратно в размере стоимости проезда воздушным, железнодорожным, водным и автомобильным транспортом общего пользования. В стоимость возмещаемых расходов включаются страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплата услуг по предварительной продаже билетов, пользование в поездах постельными принадлежностями. Оплачиваются также расходы по проезду к станции, пристани, аэропорту, если они находятся за чертой населенного пункта.

Для покрытия личных расходов командированного работника на время нахождения в командировке ему оплачиваются суточные - 55 руб. за каждый день пребывания в командировке, и возмещаются расходы по найму жилья по предъявленным документам, но не более 270 руб. в сутки. При отсутствии документов - 7 руб. в сутки.

Все операции с подотчетными суммами сельскохозяйственные предприятия учитывают на синтетическом счете 71. по дебету счета записывают выданные в подотчет суммы, по кредиту - списанные долги с подотчетных лиц согласно представленным отчетам, а также возврат неиспользованных сумм авансов.

Корреспонденция счета:

ДтКт

7150Выдан аванс подотчетному лицу на расходы по командировке

2671Представлен авансовый отчет, средства отнесены на общехозяйственные расходы.

5071Неиспользованный остаток аванса внесен в кассу

7071Невозвращенная сумма удержана из заработной платы

1071Оплачены подотчетным лицом материалы

4171Оплачены товары подотчетным лицом.

Для отражения расчетов с подотчетными лицами в регистрах журнально-ордерной формы учета предназначен журнал ордер №7-АПК. Основанием для заполнения журнала-ордера являются авансовые отчеты. В нем совмещается аналитический и синтетический учет по счету 71. Записи в журнале-ордере ведутся позиционно. По каждой строке отражают полный цикл операций по соответствующему подотчетному лицу: выдача аванса, использование подотчетных сумм согласно утвержденному авансовому отчету, возврат неиспользованного остатка аванса или возмещение сумм перерасхода.

При открытии журнала-ордера по каждому подотчетному лицу указывают сумму переходящей задолженности с прошлого месяца и дату ее возникновения.

В случае если подотчетному лицу, находящемуся в длительной командировке, направляют дополнительный аванс, или один и тот же работник вторично за месяц получает аванс, то сумму и дату выдачи аванса отражают в свободных графах по той же строке, занятой на данного подотчетного лица.

Общую сумму кредитового оборота, а также суммы его составляющих по корреспондирующим счетам в установленном порядке переносят в главную книгу.

3.6 Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

На счете 73 учитываются прочие операции по расчетам с персоналом. По субсчетам:

73.1 «Расчеты по предоставленным займам» учет займов предоставленным по заявлениям (указывается цель, сумма, срок, способ погашения задолженности). Заем выдается по приказу или распоряжению. В приказе указывается цель, сумма, процент, также за счет каких средств будет предоставлен заем. Учет ведется в ведомости к журналу-ордеру №8 на основании распоряжения на каждого работника.

Корреспонденция операций:

ДтКт

5567,66Получены кредиты и займы, предназначенные для работников

5055Получены средства в кассу

73.150Выданы деньги работникам

7366,67Начислен процент работнику за кредит

5073Внесена в кассу сумма кредита и процент по нему

7073Сумма долга удержана из зарплаты

9966,67Начислен процент за кредит за счет средств предприятия

5550Сданы средства за погашения кредита

73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты с материально ответственными лицами по выявленным недостачам, растратам, хищениям, а также расчеты с отдельными лицами по возмещению потерь от порчи ТМЦ. На дебет субсчета записывают суммы причитающиеся возмещений с виновных лиц за причиненный хозяйства ущерб. В частности суммы недостающих материальных ценностей по балансовой стоимости относят сюда с кредита счета 94. Как правило, с виновных лиц взыскивается компенсация за недостающие ценности в другой сумме, чем их балансовая стоимость, например по рыночным ценам. Возникающая разница относится на 98 счет.

По кредиту счета 73.2 отражают погашение задолженности виновными лицами в корреспонденции:

ДтКт

9410,50Списана недостача ТМЦ, денежные средства и тд.

2694Списана естественная убыль

73.294Недостача отнесена на виновное лицо по рыночной цене

9498Списана разница между учетной и рыночной ценой

5073.2Отражена погашенная задолженность виновного лица

Аналитический учет расчетов по возмещению материального ущерба ведут в ведомости №38-АПК аналитического учета по счетам расчетов строго по каждому должнику и случаям причиненного ущерба. В конце месяца итоги оборотов из ведомости переносят в журнал-ордер №8 по кредитовым оборотам общей суммой.

За время пребывания на практике на предприятии был обнаружена недостача при розничной торговле овощами открытого грунта, в частности капустой. Продавец не сдал выручку в кассу в размере 400 рублей. Эта сумма была удержана из зарплаты, а ответственному лицу вынесен выговор.

3.7 Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами

Для расчетов с разными дебиторами и кредиторами используется счет №76. расчеты по этому счету производятся при разовых или кратковременных договорных отношениях. В отличие от счетов 60 и 62, где, как правило, заключаются договора многократно и на длительное время.

Счет 76 имеет следующие субсчета:

76.1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

76.2 «Расчеты по претензиям»

76.3 «Расчеты по дивидендам и другим доходам» учитываются расчет по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества.

76.4 «Расчеты по депонированным суммам» на кредит субсчета относят депонированные суммы оплаты труда с дебета счета 70; по дебету счета отражают выплату депонентской задолженности в корреспонденции со счетами 50, 51. и др.

76.5 «Расчеты с квартиросъемщиками» предназначен для учета расчетов с квартиросъемщиками квартир по квартплате и платежам за коммунальные услуги. При начислении задолженности с квартиросъемщиков делается запись:

ДтКт

76.529.1Начислена задолженность по квартплате

50,7076.5Погашена задолженность.

76.6 «Расчеты с родителями за содержание детей в детских учреждениях».

76.7 «Расчеты с гражданами за принятые от них продукцию, скот, птицу» При приемке от граждан продукции, скота, птицы для реализации на основании специализированных форм приемных документов (ф. №177-АПК и 212-АПК) делают запись:

ДтКт

43,1176.7Принят у населения скот, птица и тд.

76.750,55Оплачены соответствующие поступления.

76.8 «Расчеты по арендным обязательствам и лизинговым платежам» применяется в основном при лизинговых отношениях.

76.9 «Расчеты по прочим операциям». В частности, поэтому субсчету отражают расчеты ч учебными заведениями, научно-исследовательскими, учреждениями связи, с арендаторами нежилых помещений, с торговыми организациями по расчетам за товары, проданные в кредит и др. На этом же субсчете учитывают расчеты с организациями за услуги, связанные с использованием попутного транспорта для перевозки грузов, прочие расчеты с отдельными гражданами.

Отдельная группа аналитических счетов по счету 76 выделяется для расчетов по исполнительным документам: исполнительным листам судов, приказам и распоряжениям органов арбитража и тп.

Первичными документами учета расчетов с разными дебиторами, кредиторами будут: счета фактуры, накладные и тд.

Корреспонденция по счету 76:

ДтКт

1076Поступили материалы от разных дебиторов и кредиторов

1176Получен молодняк животных

20,23,25

29,4476Оказаны услуги сторонними организациями

7651,50Произведена оплата за оказанные услуги, проданные товары

50,5176Получены денежные средства, за проданные товары, оказанные услуги от разных дебиторов и кредиторов.

Регистром бухгалтерского учета по 76 счету является журнал-ордер №8.

3.8 Учет расчетов с учредителями

Расчеты с учредителями учитываются на счете 75 со следующими субсчетами:

75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - активный субсчет, на котором учитываются суммы вкладов каждого учредителя. По дебету начисляется сумма в уставный капитал, по кредиту - внесение сумм, то есть погашение задолженности.

При создании предприятия по дебету счета 75.1 и кредиту счета 80 принимается на учет сумма задолженности лиц, подписавшихся на акции (при создании АО). При других организационно правовых формах предприятия 75.1 - 80 проводится на всю сумму уставного капитала, объявленную в учредительных документах.

Оприходование имущества, предоставленного в натуральной форме в собственность организации в счет вкладов в уставный капитал, производится в оценке по договоренности учредителей. Оприходование имущества предоставленного в пользование предприятию в счет вклада в уставный капитал, производится в оценке, определенной исходя из арендной платы за пользование этим имуществом, исчисленной за весь указанный в учредительных документах срок деятельности предприятия или другой установленный учредителями срок, если иное не предусмотрено учредительными документами.

75.2 «Расчеты по выплате долгов» - пассивный субсчет, по которому учитывается начисление дивидендов учредителям и участникам. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число учредителей производится на счете 70.

Выплата начисленных сумм доходов отражается по дебету субсчета 75.2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. При выплате доходов от участия в предприятии продукцией этого предприятия, ценными бумагами и тп. в бухгалтерском учете производятся записи по дебету субсчета 75.2 в корреспонденции со счетами учета продажи соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

В регистрах бухгалтерского учета для аналитического учета расчетов по счету 75 предназначена ведомость №42-АПК аналитического учета расчетов с учредителями. Ведомость открывают на квартал, полугодие, год с вкладными листами раздельно по субсчетам 75.1 и 75.2. При небольшом числе отдельных разделов на каждый субсчет.

В конце каждого месяца итоги кредитовых оборотов по счету в разрезе корреспондирующих счетов, общий оборот по дебету и развернутое сальдо по дебету и кредиту переносят в журнал-ордер №8.

На предприятии расчеты с учредителями не ведутся.

4. Учет производственных запасов

С 18.07 по 25.07 учет производственных запасов и готовой продукции, животных на выращивании и откорме, основных средств и нематериальных активов. В частности ознакомился с имеющимся порядком учета материалов, способом начисления амортизации и др.

Материально-производственные запасы используются для обеспечения нормального производственного цикла (безостановочного). Излишки материально-производственных запасов не должны храниться, и могут быть реализованы.

Задачи учета МПЗ:

1. контроль над сохранностью ТМЦ.

2. соответствие складских запасов нормативам, выявление фактических затрат, связанных с заготовлением МПЗ.

3. контроль над соблюдением норм потребления.

4. правильное распределение МПЗ по объектам калькуляции.

5. рациональная оценка МПЗ.

Нормативным документом, регламентирующим учет, оценку и движение готовой продукции, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/98, введенное в действие с 1 января 1999 года приказом МФ РФ от 15.06.98 года №25 н.

С 2001 года оборотными средствами (материально-производственными запасами) является имущество используемое до одного года, независимо от стоимости.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, которая складывается из затрат на приобретение материальных ценностей (за исключением налога на добавленную стоимость), затрат по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях.

При изготовлении материально-производственных запасов силами самой организации их фактическая себестоимость определяется исходя из суммы затрат, связанных с их производством.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный капитал) организации определяется исходя из оценки, согласованной учредителями (участниками).

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования.