Организация бухгалтерского учета сельхозпредприятия ООО "Иркут"

ДтКт

0183образование добавочного капитала в результате дооценки внеоборотных активов

8302дооценка износа основных средств

8301использован добавочный капитал на списание уценки основных средств

0283использован добавочный капитал на списание уценки износа основных средств

8384добавочный капитал списан на покрытие убытков

8390,91покрыт убыток за счет собственных источников при безвозмездном выбытии имущества

Учет резервного капитала. Резервный капитал - это, так называемый, запасной финансовый источник для возмещения возможных убытков и списания понесенных расходов при недостатке прибыли. Резервный капитал подразделяется на резервный фонд, создаваемый предприятием в обязательном порядке и необязательные резервные фонды. В организациях, в которых законодательством не предусмотрено создание резервного капитала, он может создаваться согласно учредительным документам и использоваться в соответствии с их уставом. В ООО "Иркут" резервный капитал не создается.

На предприятии в соответствии с учетной политикой резервы предстоящих расходов и платежей, а также резервы по сомнительным долгам не создают.

Учет целевого финансирования ведется на счете 86 "Целевое финансирование".

Корреспонденция счетов.

ДтКт

7386начислены платежи, причитающиеся с родителей за содержание детей в детском саду

50,5176поступили платежи за детей в детском саду

8629списаны затраты за содержание детей в детском саду за счет средств целевого финансирования

07,0186поступление имущественных целевых взносов

8620,26списаны расходы за счет средств целевого финансирования

5186на расчетный счет поступили средства целевого финансирования на безвозвратной основе

8698отражено безвозмездное поступление

9891зачисление безвозмездных поступлении в счет доходов отчетного периода с целью налогообложения

Средства целевого финансирования могут поступать в качестве государственной помощи и порядок их учета отражен ПБУ 13/2000 "Учет государственных субсидии".

Учет целевого финансирования ведется в журнале-ордере № 12 по видам целевого финансирования.

11. Учет капитальных вложений

Капитальные вложения называются затраты направленные на увеличение объема основных средств или их замену.

Для учета капитальных вложений используют счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем учитывают затраты по строительным и монтажным работам, приобретению основных средств, закладке и выращиванию многолетних насаждений, прочим капитальным работам, формированию основного стада. В его составе выделены субсчета:

08.1 Приобретение земельных участков.

08.2 Приобретение объектов природопользования.

08.3 Строительство объектов основных средств.

08.4 Приобретение объектов основных средств.

08.5 Приобретение нематериальных активов.

08.6 Перевод молодняка животных в основное стадо.

08.7 Приобретение взрослых животных.

Основой взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком является договор подряда, который заключается в соответствии с правилами о договорах подряда на капитальное строительство. Расчеты осуществляются за готовую продукцию. В качестве готовой строительной продукции считаются законченные строительством и подготовленные к выпуску продукции или оказанию услуг предприятия, их очереди, пусковые комплексы, объекты производственного назначения и социальной сферы, принятые заказчиком.

Строительство, выполняемое подрядным способом, учитывают на счете 08. На счет относятся принятые к оплате работы по завершенным объектам, выплаченные подрядчикам.

Строительство, осуществляемое хозяйственным способом. При этом способе в отличие от строительства, осуществляемого подрядными организациями относят на счет 08 конкретные затраты по статьям, из которых затем складывается общая стоимость объекта.

Приобретение земель и объектов природопользования в ООО «Иркут» не осуществляется.

В состав капитальных вложений также включают суммы на приобретение машин и оборудования. Разные виды оборудования включают в состав капитальных вложений по-разному. Оборудование к установке учитывают на счете 07 «Оборудование к установке». По мере сдачи в монтаж его стоимость относят на счет 08 по соответствующему объекту капитальных вложений.

Затраты на приобретение машин и оборудования, не требующего монтажа (трактора, комбайны и т. д.), относят на счет 08 сразу. Учет затрат на приобретение машин, оборудования ведут по счету 08 на отдельных аналитических счетах. Их открывают по видам или группам приобретаемых основных средств, внутри групп по маркам машин. При этом в аналитическом учете отражают покупную стоимость машин, транспортные расходы.

Учет затрат по данным статьям в ООО «Иркут» не ведется.

Затраты на строительство индивидуальных жилых домов с надворными постройками учитывают на субсчете 3 счета 08 на специально открываемых аналитических счетах. По дебету этих аналитических счетов отражают затраты хозяйства на строительство индивидуальных жилых домов.

После завершения строительства жилые дома с надворными постройками принимает комиссия, и их передают работникам хозяйства в собственность. При этом составляют специальный документ - договор о передаче хозяйством работнику в собственность индивидуального жилого дома. На основании этого документа фактические затраты на строительство дома с постройками списывают с кредита 08.3 на дебет 90 «Продажа». Одновременно с этим сметную стоимость дома с надворными постройками записывают на кредит 90 и относят на дебет 73. Разница между фактической и сметной стоимостью со счета 90 перечисляют в виде финансового результата на счет 99 «Прибыли и убытки».

Для учета затрат по закладке и выращиванию многолетних насаждений по счету 08 выделен аналитический счет.

Особую группу капитальных вложений составляют затраты по формированию основного стада. К ним относятся расходы на выращивание собственного молодняка, перевод в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота на стороне. Эти затраты учитывают на счете 08 субсчетах 6,7. По дебету этих счетов отражают все затраты сельскохозяйственных предприятий, относящиеся к формированию взрослого продуктивного и рабочего скота: стоимость выращенного в хозяйстве молодняка, переводимого в основное стадо, затраты на приобретение взрослого скота, затраты на транспортировку купленных или передаваемых с баланса на баланс животных и прочие расходы, связанные с формированием основного стада.

Основным источником формирования продуктивного стада является собственное выращивание молодняка. Молодняк животных относят к оборотным средствам, поэтому при переводе его в основное стадо происходит переход оборотных средств (путем капитальных вложений) в группу основных средств.

Учет затрат по формированию основного стада ведут в разрезе следующих субсчетов:

08.6 Перевод животных в основное стадо.

08.7 Приобретение взрослых животных.

По каждому субсчету затраты учитывают на отдельных счетах в соответствии с видами животных.

К некапитальным работам относят: возведение, текущий ремонт и разборка навесов, сараев при объектах строительства, уборных, помещений для обогрева рабочих, заборов, настилов, стремянок, лестниц и т.п. В ООО «Иркут» в настоящее время данные работы не ведутся.

Регистром синтетического учета по счету 08 является журнал-ордер №10.

12. Учет финансовых вложений

Со 2.08 по 9.08 изучение финансовых вложений, финансовых результатов, сводного синтетического учета.

Учет финансовых вложении ведется на счете 58. По дебету счета отражаются суммы увеличения финансовых вложений, по кредиту счета - списание этих сумм.

Аналитический учет по счету 58 "Учет финансовых вложении" ведут по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения, с обязательной информацией о вложениях на территории страны и за рубежом.

Финансовые вложения принимаются к учету, как правило, в сумме фактических затрат инвестора по совершению финансовых вложений (сумма по договору покупки, сумма за информационные и консультационные услуги по покупке, вознаграждения посредникам и др.).

Учет облигаций. Наличие рынка ценных бумаг предполагает приобретение их по цене ниже или выше номинальной стоимости. Акции приходуются и учитываются по цене приобретения. Разница между продажной и номинальной приводит к прибыли, либо убытку в зависимости от котировки.

Вложение средств в облигации предполагает получение фиксированного процента в зависимости от номинальной стоимости облигации после погашения. Разница между фактической и номинальной стоимостью облигаций должна быть амортизирована так, чтобы к моменту срока погашения фактическая стоимость равнялась номинальной.

ДтКт

5851приобретение ценных бумаг (облигации)

5899отражена переоценка в сторону увеличения стоимости ценных бумаг

9958отражена переоценка в сторону уменьшения стоимости ценных бумаг

7699начислены проценты по ценным бумагам

50,5176внесены проценты за пользование ценными бумагами

2676начислены комиссионные и прочие расходы за пользование ценными бумагами

7650,51оплачены расходы

9926расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, списаны за счет дохода, полученного по ценным бумагам

5876внесены ценные бумаги в виде безвозмездной передачи

7699отражен доход, полученный по безвозмездно переданным ценным бумагам

Учет ценных бумаг ведется по каждому их виду. Для этого составляется ведомость учета движения ценных бумаг, на основании ведомости ведется журнал-ордер №3.

13. Учет финансовых результатов

Учет финансовых результатов деятельности сельскохозяйственных предприятии ведут на счете 99 "Прибыли и убытки". По отношению к балансу счет является активно-пассивным. По кредиту отражают суммы полученной прибыли, по дебету - убытки. На основе сопоставления дебетового и кредитового оборотов за отчетный период выводят финансовый результат деятельности предприятия - чистую прибыль или чистый убыток.

Учет финансовых результатов на счете 99 ведут в разрезе трех источников: финансовые результаты от продажи продукции; финансовые результаты от прочих доходов и расходов; финансовые результаты от чрезвычайных доходов и расходов.

По дебету счета 99 в конце года отражаются начисленные платежи налога на прибыль, а также суммы причитающихся налоговых санкций.

ДтКт

9099списана прибыль от продаж на финансовый результат отчетного года

9990списан убыток от продаж на финансовый результат отчетного года

9199,(99 - 91) отнесены прочие доходы (убыток) на финансовый результат отчетного года

9968начислен налог на прибыль; начислены штрафные санкции

76.199списана сумма убытков на страховую компанию

10,4399оприходованы материалы в виде страхового возмещения

9901,10,11,43, 41 списана стоимость материальных ценностей в результате чрезвычайных событии

9920,23,76 отражены расходы по ликвидации результатов чрезвычайных событий

По окончанию отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом записью 31 декабря делается заключительная проводка: сумма чистой прибыли списывается со счета 99 - Дт 99 - Кт 84 "Нераспределенная прибыль"; при наличии на счете 99 убытка он списывается следующей записью Дт 84 - Кт 99. После этого счет 99 закрывается и в балансе на 1 января следующего года сальдо не имеет.

Одновременно аналитический и синтетический учет прибыли и убытков ведется в журнале-ордере № 15.

Счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" предназначен для обобщения информации прошлых лет. Этот результат оформляется 31 декабря по реформации баланса. К счету открывают следующие субсчета:

84.1 Прибыль, подлежащая распределению

84.2 Нераспределенная прибыль

84.3 Непокрытый убыток

Чистая прибыль может быть использована на расширение производства (для этого производится накапливание нераспределенной прибыли на 84.2)

ДтКт

84.184.2по решению часть прибыли не распределяется

84.184.3покрытие убытков прошлых лет

Убыток погашается по решению собственников за счет следующих источников:

ДтКт

70,7584.3за счет целевых взносов акционеров, учредителей

82 - 84.3 за счет средств резервного капитала

84.1 - 84.3 за счет нераспределенной прибыли

80 - 84.3 доведение уставного капитала до величины чистых активов

По решению собственников убыток может быть оставлен на балансе, т. е. не погашаться

Аналитический учет по счету 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" строится по направлениям использования средств распределения прибыли и покрытия убытка.

В соответствии с действующим положением на счете 98 "Доходы будущих периодов" предприятие учитывает следующие суммы, относя их к доходам будущих периодов:

полученную вперед арендную или квартирную плату, безвозмездные поступления, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы, разницу между взыскиваемой суммой и фактической стоимостью недостающих и похищенных товарно-материальных ценностей и др.

К счету 98 открывают субсчета:

98.1 Доходы, полученные в счет будущих периодов.

98.2 Безвозмездные поступления

98.3 Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы

ДтКт

98.190.1списаны суммы доходов будущих периодов, которые были получены в рамках обычной деятельности

98.191.1списаны суммы доходов будущих периодов, которые являются прочими доходами

0898.2получены безвозмездно основные средства и нематериальные активы

10,1198.2получены иные материальные ценности

9498.3выявлена недостача прошлого года

7398.4отражена разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой подлежащей к взысканию с виновного лица

98.168начислен НДС с полученных сумм, учтенных в составе доходов будущих периодов

98.190.1доходы будущих периодов отражены в выручке

50,51,52 98.2 оприходованы наличные и безналичные средства, полученные безвозмездно

50,51,5298.1 получены доходы будущих периодов наличными и безналичными средствами

5898.2оприходованы ценные бумаги, полученные безвозмездно

8698.2средства целевого финансирования включены в состав доходов будущего периода

Для учета операции по финансовым результатам деятельности в регистрах бухгалтерского учета используется журнал-ордер № 15.

14. Сводный синтетический учет

Бухгалтерский учет в сельскохозяйственном предприятии ООО "Иркут" осуществляется по журнально-ордерной форме. При обработке информации применяется ручная обработка. На предприятии ведется Главная книга. Главную книгу открывают на год. Для каждого счета предназначен отдельный разворот в книге. При открытии Главной книги в начале года на основании вступительного баланса записывают остатки по счетам на начало года. В дальнейшем записи в Главную книгу делают из журналов-ордеров ежемесячно итогами за месяц.

Обороты за месяц по кредиту каждого счета в Главную книгу записывают общей суммой из соответствующего журнала-ордера только после взаимной сверки учетных регистров, полного оформления и подписи журналов-ордеров лицами, ответственными за их ведение, а обороты по дебету набирают из разных журналов-ордеров отдельными суммами по соответствующим графам каждого журнала-ордера.

Обороты и выведенные остатки в Главной книге ежемесячно сверяют с данными других регистров путем сопоставления данных Главной книги с итоговыми суммами журналов-ордеров, вспомогательных ведомостей, сводных лицевых счетов.

Для контрольных целей в конце Главной книги на отдельном листе ежемесячно записывают итоговые суммы оборотов и сальдо по всем счетам. После сверки записей и полученных итогов в Главной книге составляют сальдовый баланс.

15. Бухгалтерский управленческий учет

15.1 Учет вспомогательных производств

С 12.08 по 14.08 изучение учета расходов вспомогательных производств, расходов будущих периодов

В ООО “Иркут” к вспомогательным производствам можно отнести ремонтные мастерские, машинотракторный парк, автомобильный транспорт.

Для учета вспомогательных производств в плане счетов выделен счет23 «Вспомогательное производство». Счет по отношению к балансу активный. По дебету учитывают затраты, по кредиту работы и услуги (в течение года по плановой себестоимости).

В ООО «Иркут» к счету 23 открыты следующие субсчета:

23.1 Рем мастерская

23.2 МТП

23.4 Автомобильный транспорт

23.5 Энергетические ресурсы

23.6 Гужевой транспорт

Затраты по счету 23 ежемесячно списывают по плановой себестоимости выполненных работ, услуг с корректировкой в конце года до фактической. В тех производствах, где ежемесячно известна фактическая себестоимость, затраты списывают фактические.

Затраты по содержанию и эксплуатации МТП учитывают на счете 23.2. К таким затратам относят, затраты на содержание тракторов, комбайнов, других самоходных машин и прочее.

В затратах по МТП не учитывают оплату труда и нефтепродукты на сельскохозяйственных работах. Для учета затрат открывают 2 группы аналитических счетов:

1) Содержание и эксплуатация МТП.

2) Содержание и эксплуатация комбайнов и самоходных машин.

В первой группе учитывают затраты на содержание тракторов, тракторных прицепов, гаражей, площадок, навесов и другое.

Затраты учитывают по следующим статьям.

- оплата труда с отчислениями

- содержание основных средств

- работы и услуги

- организация производства и управления

- страховые платежи

- прочие затраты.

Производственные отчеты являются регистрами аналитического учета.

Корреспонденция по счету 23 «Вспомогательные производства».

ДтКт

2370,69начислена оплата труда и отчисления социального характера.

2302начислена амортизация основных средств.

2310списаны материалы, используемые во вспомогательное производство

2360,76оказаны услуги сторонних организаций и лиц.

2325,26списаны расходы на стоимость вспомогательных услуг.

20,23,25,26,29,0823.3 списаны работы, услуги вспомогательных производств оказанные соответствующим производствам.

1023.3транспортные услуги списали на увеличение стоимости материалов.

4123.3оказаны услуги МТП по доставке, перевозке товаров.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.

В конце года амортизационные отчисления в ремонтный фонд работы и услуги и прочие затраты распределяют на основное производство. После этого остаются нераспределенные в конце года по соответствующим статьям затраты по транспортным работам.

Стоимость транспортных работ в течение года списывают с 23 счета в дебет счетов по объектам получения услуг, по плановой себестоимости в переводе на условные эталонные гектары. Списание производят в разрезе работ тракторов. После исчисления в конце года фактической себестоимости усл. эт. га тракторных работ, производят корректировку записей.

Во второй группе аналитических счетов учитывают затраты на содержание и эксплуатацию зерноуборочных, картофелеуборочных и других самоходных машин, комбайнов, гаражей и навесов и других основных средств, связанных с содержанием и эксплуатацией этих машин, кроме заработной платы и ГСМ.

Аналитические счета открывают по видам машин. Статьи затрат аналогичны 1 группе. Списываются затраты со счета 23 в том же порядке что и пол МТП.

На основании первичных документов ведут накопительную ведомость учета использования МТП. В ней для каждой машины отведена отдельная строка на основании этой ведомости сумма амортизации и отчислений в ремонтный фонд. Ежемесячно на основании этой ведомости составляется журнал учета работ и затрат. Работы в этом журнале учитывают в разрезе культур и по видам работ. По итоговым данным заполняют производственный отчет.

Учет затрат по автотранспорту ведут на счете 23.4. Затраты учитывают по тем же статьям, что и в МТП.

Первичный учет затрат автотранспорта ведут в путевых листах. Информацию из них переносят в накопительную ведомость учета работ автотранспорта. В ведомостях на каждую машину и водителя открывают отдельную страницу. Итоговые данные ведомости переносят в производственный отчет.

Распределение цеховых расходов между грузовым и легковым транспортом производят пропорционально машино-дням.

Объектом исчисления себестоимости является т-км. В течении года услуги относят в плановой оценке с корректировкой в конце года до фактической.

Фактическая себестоимость определяется путем деления общей суммы затрат за вычетом стоимости отработанного ГСМ и других возвратных материалов на количество т-км.

Учет затрат по гужевому транспорту ведут на счете 23.7.

По дебету счета - затраты, по кредиту - услуги, оказываемые гужевым транспортом и выход продукции.

Основными первичными документами по учету затрат являются: ведомость учета кормов, накладные внутрихозяйственного назначения, документы по учету труда.

Регистром аналитического учета является производственный отчет.

Услуги гужевого транспорта списывают в течение года по потребителям, по плановой себестоимости с доведением в конце года до фактической.

При исчислении себестоимости учитывают побочную продукцию, приплод и оставшуюся сумму распределяют по потребителям. Работа гужевого транспорта оценивается в коне-днях.

Затраты по содержанию и эксплуатации энергетических производств и хозяйств ООО «Иркут» учитывает на счете 23.5. На отдельных аналитических счетах ведут отдельный учет по электростанциям.

В расходы энергетического хозяйства включают все затраты, связанные с обслуживанием и ремонтом энергетического хозяйства. Затраты по содержанию и эксплуатации этих производств учитывают на счете 23.5; на 23.6 - водоснабжение учитывают затраты по эксплуатации водопроводов.

Объектами исчисления себестоимости является кВт-час, куб.м. и Гкал тепла. В течение года затрат по объектам потребления списывают в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.

15.2 Учет расходов по организации производства и управлению

Общепроизводственные расходы характеризуют затраты предприятия на организацию управления в его производственных подразделениях.

Аналитический учет осуществляется по подразделениям, а в их разрезе по статьям затрат. Для этого выделяют следующие статьи:

содержание аппарата управления (затраты на оплату труда аппарата управления, с отчислениями)

содержание прочего общепроизводственного персонала затрат на оплату труда инженерно-технических работников и обслуживающего персонала с отчислениями

эксплуатация и ремонт производственного оборудования

содержание и ремонт производственных здании и инвентаря

обеспечение нормальных условии труда и техники безопасности

перемещение грузов внутри хозяйства

содержание инвентаря и принадлежностей

прочие общепроизводственные расходы

Аналитический учет ведется в производственном отчете на основании накопительных ведомостей, которые с свою очередь ведутся на основании первичных документов: табеля учета рабочего времени, накладных, лимитно-заборных карт, путевых листов, счетов-фактур.

Производственный отчет состоит из трех разделов: в первом разделе накапливаются затраты в разрезе вышеперечисленных статей; во втором - затраты распределяются на основное производство или вспомогательное; в третьем разделе отражаются операции, связанные с уменьшением общепроизводственных расходов.

Собранные по дебету 25 счета расходы в конце месяца (года) включаются в себестоимость производимой продукции или оказанных услуг. Общепроизводственные расходы распределяются пропорционально следующей базе: стоимости прямых затрат.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10, который заполняется на основании производственного отчета и ведется в разрезе следующей корреспонденции:

ДтКт

2570,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу подразделении

2510израсходованы материалы на общепроизводственные расходы

2523оказаны услуги вспомогательными производствами и отнесены на общепроизводственные расходы

2502начислен износ

2560,76 оказаны услуги сторонними организациями

2571отнесены командировочные расходы к общепроизводственным расходам

2596создан резерв предстоящих расходов

К счету 25 открывают следующие субсчета:

25.1 общепроизводственные расходы растениеводства

25.2 общепроизводственные расходы животноводства

20.125.1 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции растениеводства

20.225.2 отнесены общепроизводственные расходы на себестоимость продукции животноводства

Также выделяют общепроизводственные расходы. Это расходы, связанные с управлением и организацией всего производства предприятия. Для этого предусмотрен счет 26, где по дебету отражаются затраты, связанные с организацией и управлением производства, а по кредиту - списание этих затрат.

К общехозяйственным расходам можно отнести следующие группы затрат:

Затраты, связанные с управлением производства.

Затраты, связанные с изобретательством и рационализацией.

Затраты на выполнение санитарно-гигиенических требований.

Хозяйственные расходы на содержание здании и других объектов общехозяйственного назначения.

Текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией объектов природоохранного назначения.

Затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров.

Затраты, связанные с набором рабочей силы.

Отчисления в отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды.

Затраты, связанные с содержанием помещении, предоставляемых бесплатно предприятиями общественного питания, обслуживающим трудовые коллективы.

Налоги, сборы и другие обязательные отчисления, включаемые в издержки производства.

Другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции в соответствии с действующим законодательством при невозможности их прямого отнесения на затраты основных отраслей или общепроизводственные расходы.

Корреспонденция счетов.

ДтКт

2670,69 начислена заработная плата обслуживающему и управленческому персоналу предприятия

2671отнесены командировочные расходы на общепроизводственные расходы

2623,29,76оказаны услуги собственными вспомогательными производствами и сторонними организациями и отнесены на общепроизводственные расходы

2610израсходованы материалы на общехозяйственные расходы

2696создан резерв предстоящих расходов

20.126отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции растениеводства, в доли отнесенной к растениеводству

20.226отнесены общехозяйственные расходы на себестоимость продукции животноводства.

Расходами будущих периодов являются затраты организации, произведенные в отчетном периоду, но включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в последующих отчетных периодах.

Для учета таких расходов предназначен счет 97"Расходы будущих периодов". Учет ведется в ведомости учета расходов будущих периодов, синтетический учет ведется в журнале-ордере № 10.

В течении года по дебету аналитических счетов счета 97 учитывают все произведенные за год расходы, а по кредиту - отражают только те суммы, которые должны быть отнесены на соответствующие счета в отчетном году. Затраты, учитываемые на этом счете, могут распределяться как на счета основного производства, так и на счета общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

На основании первичных документов данные фиксируют в производственном отчете и на основании этого делают записи в журнале-ордере № 10.

15.3 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства

С 16.08 по 21.08 изучение учета затрат по основному производству в частности по растениеводстве и животноводству, также промышленных, вспомогательных и обслуживающих хозяйств.

Производственный процесс в растениеводстве длится многие месяцы, годы, поэтому большое значение имеет распределение затрат по периодам. Существует три группы затрат по периодам.

1) Затраты текущего года под урожай текущего года.

2) Затраты прошлых лет под урожай текущего года.

3) Затраты текущего года под урожай будущих лет.

Объекты учета затрат напрямую зависят от специализации хозяйства.

Затраты учитывают в разрезе следующих статей:

· оплата труда с отчислениями на социальные нужды,

· семена и посадочный материал,

· удобрения,

· средства защиты растений,

· содержание основных средств (нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств),

· работа и услуги,

· организация производства и управления,

· страховые платежи,

· прочие затраты.

Затраты по выходу продукции определяются и фиксируются в первичных документах. На основании этих документов производят оприходование продукции. Все документы систематизируют по объектам учета затрат. Данные сводят в разрезе объектов учета затрат в накопительных ведомостях, либо в журнале учета работ и затрат. Журналы эти ведут в бригадах. Под одну культуру отводят несколько страниц. Все записи производят на основании первичных документов.

Для учета затрат и выхода продукции растениеводства в ООО «Иркут» ведется активный счет 20.1 «Основное производство. Растениеводство». По дебету счета учитываются затраты, а по кредиту выход продукции. В течение года продукция учитывается в плановой оценке с доведением в конце года до фактической.

ДтКт

20.170,69начислена заработная плата с отчислениями работникам растениеводства.

20.102начислен износ основных средств.

20.196создан ремонтный фонд.

20.123,60,76 списаны услуги вспомогательных производств, сторонних организаций и частных лиц.

4320.1оприходована готовая продукция растениеводства.

10.920.1оприходованы семена и посадочный материал.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10.

Затраты незавершенного производства учитывают на отдельных аналитических счетах, которые открываются по видам работ (зябь, снегозадержание и т.д.). Внутри каждых работ ведут учет затрат по статьям, по видам продукции растениеводства. Затраты незавершенного производства, кроме озимых после посева яровых культур по каждому виду работ распределяют и относят на культуры высеянные на этих площадях пропорционально занимаемой площади.

ДтКт

20.120.1 распределены затраты незавершенного производства на соответствующие культуры (разные аналитические счета).

Исчисление себестоимости проводится в следующей последовательности:

1) Списываются погибшие посевы.

2) Распределение затрат по содержанию основных средств.

3) Списание услуг пчеловодства по опылению.

4) Списание на объекты разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств. После этого распределяют общепроизводственные и общехозяйственные расходы. А затем исчисляется себестоимость = затраты / выход продукции = (незавершенное производство + затраты отчетного года - стоимость побочной продукции) / количество полученной продукции.

Исчисление себестоимости зерновых культур.

По дебету отдельного аналитического счета собраны расходы по выращиванию культур, по кредиту - выход продукции.

Объектом исчисления себестоимости является зерно, зерноотходы, побочная продукция - солома.

Исчисление себестоимости в овощеводстве и картофелеводстве.

Продукцию делят на: стандартную, нестандартную, побочную. Нестандартная и побочная реализуется по низким ценам, либо идет на корм скоту в последнем случае эта продукция оценивается по средней себестоимости кормовых корнеплодов. Себестоимость стандартной продукции определяется по формуле = (затраты - стоимость нестандартной продукции)/ количество стандартной продукции.

Исчисление себестоимости кормовых культур.

Объектом исчисления себестоимости являются виды культур или виды корма. Возделывают 3 вида кормовых культур: кормовые корнеплоды, травы, силосные.

Учет затрат ведут на аналитических счетах по видам культур, корма. Коэффициенты распределения затрат (за 1 примем 1ц. сена).

По однолетним травам: семена - 9; солома - 0,1; зеленая масса - 0,25.

По многолетним травам: семена - 75; солома - 0,1; зеленая масса - 0,3.

Затраты по многолетним травам распределяют по годам используют пропорционально числу лет эксплуатации.

15.4 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют отдельные виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Средства защиты животных»;

3. «Корма»;

4. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

5. «Работа и услуги»;

6. «Организация производства и управление»;

7. «Потери от падежа животных»;

8. «Прочие затраты».

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является производственный отчет подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный производственный отчет по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом.

Одновременно с записями в сводный производственный отчет итоговые данные из производственных отчетов подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер № 10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу.

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и др. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - в молочном скотоводстве - молоко и приплод. Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию, к которой относятся навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др.

В ООО «Иркут» для учета затрат и выхода продукции предназначен счет 20.2 «Основное производство. Животноводство». Счет активный по дебету учитываются произведенные затраты, а по кредиту выход продукции животноводства.

ДтКт

20.270,69 начислена заработная плата с отчислениями работникам животноводства.

20.210израсходованы материалы

20.223,29для отрасли животноводства оказаны услуги собственных производств.

4320.2оприходована готовая продукция животноводства.

10.1020.2оприходованы корма.

Регистром синтетического учета является журнал-ордер №10. Аналитический учет ведется в книге учета затрат по статьям.

Исчисление себестоимости КРС молочного направления.

Учет затрат и выхода продукции ведется раздельно по молочному и мясному скотоводству. Аналитические счета открывают по каждому скоту молочного направления. Основной продукцией в молочном скотоводстве является молоко, а сопряженной - приплод. Объектами калькуляции по основному стаду являются молоко и приплод, калькуляционными единицами 1ц. и 1 голова.

Для определения себестоимости молока и приплода применяется комбинированный метод калькуляции. Из общей суммы затрат на содержание основного стада за год исключается стоимость побочной продукции (навоз, шерсть - линька) в принятой оценке. Оставшуюся сумму затрат, приходящуюся на сопряженную продукцию (молоко и приплод), распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10%.

Полученные данные о затратах на производство молока и приплода необходимо разделить соответственно на количество молока и количество голов приплода, в результате получают фактическую себестоимость 1ц молока и 1голову приплода.

Исчисление себестоимости продукции мясного скотоводства.

В мясном скотоводстве исчисляют себестоимость по основному стаду - прирост живой массы, общую живую массу телят-отъемышей, себестоимость 1 теленка до 8 месяцев. По молодняку исчисляют себестоимость 1ц живой массы и прироста живой массы.

Молоко в мясном скотоводстве приходуется как побочная продукция и оценивается по ценам возможной реализации. К побочной продукции относят шерсть-линьку, навоз и шкуры павшего молодняка. Навоз оценивают по плановой себестоимости, шкуры и шерсть-линьку по ценам возможной реализации. Приплод является сопряженной продукцией и оценивается по плановой себестоимости кг живой массы.

Привес живой массы определяют ежемесячно по результатам взвешивания. Полученные данные оценивают по плановой себестоимости 1ц привеса.

Основной продукцией по молодняку считается привес, побочной продукцией - навоз.

15.5 Учет затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств

Учет затрат на счете 20 "Основное производство" по субсчету 3 "Промышленное производство" ведут по видам производств и статьям затрат. На каждое производство открывают отдельный аналитический счет.

В промышленных производствах затраты учитывают по следующей номенклатуре статей:

«Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

«Сырье для переработки»;

«Содержание основных средств» (в т. ч. нефтепродукты, амортизация основных средств, ремонт основных средств)

«Работы и услуги»;

«Организация производства и управление»

«Прочие затраты».

Учет ведется в производственном отчете. На основании данных производственного отчета делают записи в журнале-ордере № 10.

Корреспонденция счетов.

ДтКт

20.302начислен износ на основные средства, занятые в промышленном производстве

20.343списана готовая продукция на промышленное производство

20.310списаны материалы на промышленное производство

43.320.3отраден выход готовой продукции

1020.3 отражен выход материалов и сырья для собственного производства

43,9020.3произведена корректировка плановой себестоимости продукции до фактической.

Учет брака в производстве.

Учет брака в производстве ведут на счете 28. На дебет счета 28 записывают все затраты, связанные с выявленными внутренним или внешним браком. Эти затраты могут слагаться из следующих сумм: стоимость неисправимого брака в оценке по плановой себестоимости, расходы по исправлению брака, слагающиеся из стоимости сырья, материала на исправление дефектов, оплаты труда, доли общепроизводственных расходов.

По кредиту счета 28 отражают суммы, направленные на уменьшение потерь от брака (возмещение брака), и суммы остающихся потерь от брака. К суммам возмещении, направляемых на возмещение потерь от брака по кредиту счета 28, относятся: стоимость забракованной продукции по цене ее возможного использования, удерживаемые суммы с виновников брака, взыскиваемые суммы с поставщиков за поставку недоброкачественного сырья, в результате чего был допущен брак и т.п.

Аналитический учет брака в производстве ведут по каждому виду забракованной продукции в специально открываемых для этой цели производственных отчетах. В аналитическом учете должны быть отражены причины и виновники брака, дополнительные расходы, которые несет хозяйство.

Бракованная продукция учитывается на счете 43 на отдельном аналитическом счете с пометкой - бракованная продукция. Это отражается так:

ДтКт

4323,20.3,29 оприходована бракованная продукция

9043реализована бракованная продукция

2870,69начислена заработная плата работникам за исправление брака с отчислениями

2810использованы материалы для исправления брака

7328затраты по исправлению брака списаны на виновное лицо

9128списаны затраты по исправлению брака на финансовый результат

4328списаны затраты по исправлению брака на себестоимость

15.6 Учет затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

В ООО «Иркут» учет по 29 счету не ведется ввиду отсутствия на балансе предприятия услуживающих хозяйств.

Затраты в этих производствах и хозяйствах учитывают на счете 29 с выделением субсчетов по видам производств.

29.1 Жилищно-коммунальное хозяйство

29.2 Производства бытового обслуживания населения

29.3 Предприятия общественного питания

29.4 Детские дошкольные учреждения

29.5 Учреждения культурно-бытового назначения

29.6 Прочие производства и хозяйства

Счет активный, операционный, калькуляционный по его дебету отражают затраты в соответствующих производствах и хозяйствах по кредиту - выход продукции.

Для учета операций по эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» по субсчету 1 «Жилищно-коммунальное хозяйство» открывают аналитические счета, на которых раздельно учитывают затраты по видам деятельности: эксплуатация жилого фонда, коммунальное хозяйство, целевые расходы и сборы. Характерная особенность жилищно-коммунального хозяйства состоит в том, что производимые им расходы покрываются (полностью или частично) за счет установленной платы (квартирная плата, плата за общежитие и т.д.).

На кредите аналитических счетов по эксплуатации жилого фонда учитывают поступление от пользователей (в соответствии с видами поступлений). В частности, доходы по жилищному хозяйству учитывают по следующим статьям: квартирная плата, арендная плата за нежилые помещения, сборы с арендаторов на покрытие эксплуатационных расходов домохозяйства, прочие доходы домохозяйства.

В первой статье отражают суммы квартирной платы за жилую площадь, занятую квартиросъемщиками. Суммы целевых сборов за отопление, освещение и т.п. сюда не включают. Квартирную плату взимают по установленным ставкам за один квадратным метр жилой площади и относят с кредита счета 29 на дебет счета 76, субсчет 5.

Приобретенные объекты жилищного фонда за счет собственных или заемных средств учитывают по первоначальной стоимости по дебету счета 01 «Основные средства», аналитический счет «Жилищный фонд», в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В жилищно-коммунальном хозяйстве производятся различные целевые расходы, которые покрываются за счет соответствующих целевых сборов с квартиросъемщиков. К ним относятся: расходы на отопление, водоснабжение, освещение помещений, канализацию, очистку выгребных ям в домах, не имеющих канализации, пользование газом, радиотрансляционными точками, горячим водоснабжением и т.п. Отдельные виды из этих услуг квартиросъемщикам предоставляет хозяйство, другие (например, освещение) выполняют специализированные организации; хозяйство оплачивает их счета, а квартиросъемщики возмещают в порядке целевых сборов расходы.

В составе расходов по центральному отоплению учитывают отнесенную на домохозяйство со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5 «Энергетические производства (хозяйства)», стоимость теплоснабжения. На целевые расходы по освещению относят стоимость электроэнергии, затраченной на нужды домохозяйства согласно показаниям счетчиком. Стоимость электроэнергии списывают с кредита счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 5.

В состав расходов по водоснабжению входит стоимость подаваемой воды, включая расходы на содержание водораспределительной сети, относимые на целевые расходы домохозяйства со счета 23 «Вспомогательные производства», субсчет 6 «Водоснабжение».

Расчеты в жилищно-коммунальном хозяйстве с квартиросъемщиками по оплате за жилплощадь и коммунальные услуги ведут следующим образом. Каждому квартиросъемщику выдается расчетная книжка по оплате за квартиру и коммунальные услуги. В нее входят расчет платежей за месяц (по всем видам), а также формы извещений и квитанций. Титульный лист книжки, а также расчет платежа по лицевому счету, номер лицевого счета в квитанциях и извещениях заполняют в домохозяйстве (на всех экземплярах квитанций и извещений). Ежемесячно квартиросъемщик заполняет квитанцию и извещение, вносит положенную сумму оплаты, после чего расчетная книжка с отметкой на корешках о суммах платежей возвращается квартиросъемщиками, учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 5 «Расчеты с квартиросъемщиками».

Статьи затрат

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды». По этой статье отражают суммы начисленной оплаты труда персонала стационарных столовых - поваров, раздатчиц, подсобных рабочих и прочего персонала, и отчисления на социальное, медицинское страхование, в пенсионный фонд по тому же персоналу;

2. «Сырье для переработки». На эту статью относят израсходованные на приготовление пищи продукты. Отпущенные в столовую продукты по установленным отпускным ценам отражают на счете 90 «Продажи»;

3. «Содержание основных средств». По этой статье отражают расходы на содержание помещений столовых (кроме возмещаемых хозяйством). На эту статью относят также суммы начисленной амортизации и отчислений (затрат) на ремонт по основным средствам, используемым в столовых;

4. «Работы и услуги». По этой статье отражают стоимость выполненных для столовых работ и услуг сторонних организаций и вспомогательных производств своего хозяйства (кроме возмещаемых хозяйством);

5. «Прочие расходы». По этой статье отражают прочие виды расходов на содержание столовых, не вошедшие в предыдущие статьи: стирка и починка столового белья, лужения посуды, расход мелкого инвентаря и др.

Цены на продукты, расходуемые на общественное питание, отличаются от цен, применяемых в материальном учете. Образующаяся при списании продуктов на общественное питание разница в ценах находит отражение на счете 90 "Продажи". Дт 90 - Кт 41 списание продуктов по учетным ценам;

Дт 29 - Кт 90 отнесена стоимость продуктов по установленным ценам на затраты столовой.

Отпущенные столовой блюда и выручку от их продаж относят к операциям по реализации.

ДтКт

9029 реализована продукция столовой

5090поступила в кассу выручка от работы столовой.

Учет затрат в детских дошкольных учреждениях.

В составе счета 29 по субсчету 4 «Детские дошкольные учреждения «сельскохозяйственных предприятия, не передавшие эти учреждения на баланс районных организаций, ведут учет затрат по детским учреждениям: детским садам, яслям и т.п. На каждое детское учреждение, находящееся на балансе хозяйства, открывают отдельный аналитический счет.

Списание и расход продуктов производят по установленным ценам, часто значительно отличающимся от цен их оприходования, поэтому эти операции отражают через счет 90 «Продажи» таким же путем, как это делают в столовых.

Все расходы на содержание детских учреждений относят на дебет счета 29 с кредита счетов в зависимости от вида расходов: 70, 69, 96 - на суммы начисленной оплаты труда, отчислений на социальные нужды и в резерв на отпуска; 10 - на стоимость списанных материальных ценностей; 23 - на стоимость услуг вспомогательных производств; 90 - на списанные продукты по ценам реализации; 50, 71 - на мелкие денежные расходы; 60, 76 - на суммы оплаты счетов разных организаций.

16. Учетная политика

Учетная политика на 2002 год была принята по приказу №23 от 20 февраля.

В соответствии с этой учетной политикой к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, срок использования которого не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Начисление амортизации производится линейным способом, то есть исходя из стоимости и нормы амортизации в процентах. При этом нормы амортизации устанавливаются следующие:

· здания и сооружения - 5%

· автомобили - 25%

· трактора и с/х техника - 15%

· прочие объекты основных средств - 15%

Материально-производственные запасы учитываются на 10 счете, отпущенные в производство оцениваются по средней стоимости.

Затраты на 20 счетах учитываются по плановой стоимости. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются по соответствующим субсчетам ежеквартально, пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Учет готовой продукции ведется по плановой стоимости с доведением в конце года до фактической.

Инвентаризация проводится:

· основных средств и материально-производственных запасов - 1 раз в год по окончании отчетного года.

· Наличие денежных средств в кассе - 1 раз в месяц по окончании отчетного месяца

· Кредиторской задолженности - 1 раз в год по окончании отчетного года.

В обязательном порядке проводится инвентаризация имущества и обязательств:

· Перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проведена на ранее 1 октября отчетного года.

· При смене материально ответственных лиц.

· При установлении фактов хищения, злоупотребления, а также порчи ценностей.

· В случае стихийных ситуаций, вызванных экстремальными условиями.

· При реорганизации или ликвидации организации.

Контроль над соблюдением учетной политики возложено на гл. бухгалтера Жилинкову С.С.

Выводы и предложения

Пройдя практику в ООО «Иркут» по поводу учета и отчетности можно сделать следующие выводы.

В целом учет поставлен на должном уровне по мере возможностей. Многие счета из плана счетов за неимением операций по ним не ведутся и отсутствуют соответствующие регистры сводного учета. Такие например как расчеты с учредителями, учет нематериальных активов, учет затрат по обслуживающим производствам и хозяйствам, расчеты по претензиям, расчеты по валютным и специальным счетам в банках.

Еще не менее важный момент по поводу документооборота: нехватка многих видов бланков документов, но это восполняется использованием типовых универсальных бланков.

Уменьшить затраты времени и сократить объем работ поможет переход на автоматизированный учет. Некоторые шаги в этом направлении, надо заметить, руководитель предприятия предпринимает. В частности в этом году было установлено несколько компьютеров для управляющего персонала. Но программы автоматизированного учета такие как 1С Бухгалтерия и тп. не установлены.

Размещено на Allbest.ru