Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, ее место в системе экономической информации
Бухгалтерский баланс: имущество и источники формирования. Составление и предназначение отчета о прибылях и убытках. Приложения к балансу и другие формы отчетности. Способы анализа баланса. Оценка показателей ликвидности, рентабельности активов и капитала.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | дипломная работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 15.05.2011 |
| Размер файла | 55,5 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
1
Размещено на http://www.allbest.ru/
ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА
на тему: Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации, ее место в системе экономической информации
Оглавление
1 Введение
1.1 Краткая характеристика ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж», на материале которого выполняется выпускная квалификационная работа
1.2 Цели и задачи выпускной квалификационной работы
2 Финансовая (бухгалтерская) отчетность: состав и порядок заполнения, правовое регулирование
2.1 Бухгалтерский баланс: имущество и источники его формирования
2.2 Отчет о прибылях и убытках
2.3 Приложения к балансу и другие формы отчетности
3 Возможности финансовой диагностики по данным финансовой (бухгалтерской) отчетности
3.1 Способы анализа баланса
3.2 Анализ ликвидности баланса
3.3 Анализ финансовых результатов: коэффициент рентабельности, рентабельность активов, рентабельность капитала
Заключение. Выводы и практические предложения
Литература
1 Введение
бухгалтерская отчетность баланс
Переход к рыночным отношениям, использование различных форм собственности обусловили многообразие интересов субъектов экономических отношений, которыми являются: собственники, акционеры, кредиторы, государственные органы и т. д.
Для удовлетворения этих интересов о деятельности предприятия необходима информация, которую они могут получить только из финансовой отчетности.
Финансовая (бухгалтерская) отчетность организации (кроме бюджетных организаций) является открытой для заинтересованных пользователей, она публикуется.
В соответствии с законодательством Российской Федерации все предприятия независимо от их организационно-правовых форм, за исключением бюджетных учреждений, представляют годовую бухгалтерскую отчетность согласно учредительным документам их собственникам и территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия, а государственные и муниципальные предприятия - органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.
Годовая бухгалтерская отчетность организации является открытой для заинтересованных пользователей: банков, инвесторов, кредиторов, покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью.
В условиях рыночной экономики решение, связанное с выбором партнеров, изменением структуры производства, повышением его эффективности должны основываться на анализе экономической информации, отражающей хозяйственно-финансовую деятельность предприятия. Пользователями данной информации являются:
собственники предприятия (акционеры), их интересует состояние капитала предприятия, их доля в этом капитале, уровень получаемых доходов;
кредиторы (банки, кредитные организации и т. д.), их интересует целесообразность продления кредита или его предоставление, условия кредитования, гарантия возврата;
поставщики, их интересует платежеспособность предприятия;
потенциальные инвесторы (которые хотели бы приобрести акции), их интересует целесообразность размещения капитала в данное предприятие;
руководство и работники самого предприятия, их интересует уровень рентабельности, целесообразность принятия тех или иных управленческих решений, уровень зарплаты, размеры социальных фондов;
лица, заинтересованные по характеру своей деятельности (аудиторские фирмы, юристы, различные консультанты, финансовые посредники и т. д.).
Система бухгалтерского учета, существовавшая в условиях планируемой экономики, была обусловлена общественным характером собственности и потребностями государственного управления экономикой. Главным потребителем информации, формирующейся в системе бухгалтерского учета, выступало государство в лице отраслевых министерств и ведомств и планирующих, статистических и финансовых органов. Действовавшая система государственного финансового контроля решала задачи выявления отклонений от предписанных моделей хозяйственного поведения организаций.
Изменение системы общественных отношений, а также гражданско-правовой среды предопределяет необходимость адекватной трансформации бухгалтерского учета. Процесс реформирования отечественной системы бухгалтерского учета отстает от общего процесса экономических реформ в России. Именно в целях изменения такого положения дел разработана Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности.
Цель реформирования системы бухгалтерского учета - приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.
Задачи реформы заключаются в следующем:
сформировать систему стандартов учета и отчетности, обеспечивающих полезной информацией пользователей, в первую очередь инвесторов;
обеспечить увязку реформы бухгалтерского учета в России с основными тенденциями гармонизации стандартов на международном уровне;
оказать методическую помощь организациям в понимании и внедрении реформирования модели бухгалтерского учета.
В целях приведения национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности реформа будет проводиться по следующим основным направлениям:
совершенствование нормативного правового регулирования;
формирование нормативной базы (стандарты);
методическое обеспечение (инструкции, методические указания, комментарии);
кадровое обеспечение (формирование бухгалтерской профессии, подготовка и повышение квалификации специалистов бухгалтерского учета);
международное сотрудничество (вступление и активная работа в международных организациях; взаимодействие с национальными организациями, ответственными за разработку стандартов бухгалтерского учета и регулирование соответствующей деятельности).
Цель нормативного регулирования бухгалтерского учета будет состоять в обеспечении доступа всем заинтересованным пользователям к информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. В этой связи будут решены вопросы:
переориентации нормативного регулирования с учетного процесса на бухгалтерскую отчетность;
регулирования финансового учета;
органичного сочетания нормативных предписаний федеральных органов власти с профессиональными рекомендациями;
взвешенного использования международных стандартов в национальном регулировании.
По мере становления бухгалтерской профессии, адекватной требованиям рыночной экономики, степень участия профессиональных организаций в регулировании вопросов бухгалтерского учета возрастет. При этом будут приняты во внимание исторические и культурные традиции регулирования общественной жизни в России.
Важной составляющей нормативного обеспечения является сохранение стабильности развития системы бухгалтерского учета.
Главная задача состоит в создании приемлемых условий последовательного, полезного, рационального и успешного выполнения системой бухгалтерского учета присущих ей функций в конкретной экономической среде.
Будет обеспечена непротиворечивость российской системы бухгалтерского учета общепризнанным в мире подходам к ведению бухгалтерского учета, сформирована модель сосуществования и взаимодействия системы налогообложения и системы бухгалтерского учета, введены процедуры корректировки бухгалтерской отчетности в связи с инфляцией, предусмотрены допустимые способы оценки имущества обязательств, созданы механизмы обеспечения открытости (публичности) бухгалтерской отчетности.
1.1 Краткая характеристика ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж», на материалах которого выполняется выпускная квалификационная работа
Закрытое акционерное общество ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж», в дальнейшем - «Общество», создано в соответствии с Гражданским кодексом РФ, Федерадьным законом РФ «Об акционерных обществах» , другими законодательными актами Российской Федерации».
Общество является дочерним обществом ЗАО «Волгоэнергомонтаж».
Учредителем Общества является закрытое акционерное общество «Волгоэнергомонтаж», зарегистрированное постановлением Администрации Ленинского района рег. № 890 от 20.02.92 г.
Общество является коммерческой организацией.
Общество является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании настоящего Устава и действующего законодательства.
Общество взаимодействует с государственными органами, предприятиями и организациями всех форм собственности, общественными и кооперативными организациями, предпринимателями.
ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» является закрытым акционерным обществом - акции Общества могут распределяться только среди учредителей или иного, заранее определенного круга лиц.
Местонахождение (почтовый адрес) Общества: 413864, Балаково, Саратовская область, АЭС.
Цели и задачи деятельности ЗАО «Балаково Волгоэнергомонтаж» :
целями деятельности Общества являются расширение рынок товаров и услуг, а также извлечение прибыли;
монтаж и реконструкция оборудования, металлоконструкций, всех видов трубопроводов;
строительство и капитальный ремонт объектов социально-культурно-бытового назначения;
принимает участие в рассмотрении вопросов, связанных с режимом и условиями труда членов, законных льгот, пенсионного обеспечения и социального страхования;
способствует повышению квалификации членов организации, подготовке и переподготовке кадров.
оказание услуг населению и выпуск товаров народного потребления, торгово-закупочная, коммерческо-посредническая и снабженческо-сбытовая деятельность.
Общество может заниматься только при получении специального разрешения (лицензии).
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе.
Внешним органом управления является Общее собрание акционеров, созываемое по мере необходимости, но не менее 1 раза в год. Общее руководство Обществом осуществляет Наблюдательный совет общества.
Имущество образуется за счет:
доходов от реализации продукции, работ, услуг;
поступлений от предприятий, учреждений, организаций, фондов, частных лиц в качестве пожертвований и добровольных взносов;
кредитов банков;
иных, не запрещенных законом, поступлений.
ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» является юридическим лицом в соответствии со своими задачами и в порядке, установленном Законодательством РФ с момента его регистрации.
Бухгалтерский учет в Обществе ведется по журнально-ордерной форме учета, в соответствии с Законом РФ от 21. 11. 96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". Учет ведется на основании документов:
устава;
договоров, актов и смет выполнения работ;
первичных документов - кассовых ордеров, авансовых отчетов, оборотных ведомостей, материальных отчетов, ведомостей начисления заработной платы;
кассовой и Главной книги.
В соответствии с п. 1 и п. п. 11 Инструкции Государственной налоговой службы "О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций"
ЗАО «БВЭМ» является плательщиком налога на прибыль, т. к. осуществляет хозрасчетную деятельность.
Учетная политика в ЗАО проводится в соответствии с приказом на отчетный год (приложение 7). Согласно данному приказу организация определяет выручку от реализации работ (услуг) для целей налогообложения по мере ее оплаты.
Закрытые акционерные общества, имеющие доходы от предпринимательской деятельности являются плательщиками налогов:
на прибыль;
на добавленную стоимость;
на пользователей автомобильных дорог;
на имущество;
целевого сбора на содержание милиции, жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы;
подоходного налога с физических лиц.
Другие налоги уплачиваются при наличии объекта налогообложения независимо от факта получения дохода от предпринимательской деятельности. Например, налог с владельцев транспортных средств, налог на приобретение автотранспортных средств.
На бухгалтерском балансе (приложение 1) ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» на конец года числится имущество:
малоценные и быстроизнашивающиеся предметы на сумму 525 руб.;
дебиторская задолженность на сумму 138580 руб. (долг Комитета коммунального хозяйства);
денежные средства в кассе 10 руб.;
прочие оборотные активы в сумме 742 руб. (денежные средства в подотчете).
Нераспределенная прибыль отчетного года составляет 76632 руб. Имеется кредиторская задолженность:
задолженность перед бюджетом 42 649 руб., в том числе налог на добавленную стоимость в сумме 20564 руб., начисленный по отгрузке.
Объем выполненных работ за 1999 год составил 333307 руб. без налога на добавленную стоимость. Эту сумму видно в форме № 2 "Отчет о прибылях и убытках" (приложение 2).
Организация выполняла строительно-монтажные работы по договорам, заключенным с Комитетом коммунального хозяйства г. Балаково.
Бухгалтерский баланс составляется главным бухгалтером на основании остатков в Главной книге, которая заполняется по журналам-ордерам. Баланс сдается в Государственную Налоговую Инспекцию по г. Балаково и Балаковскому району один раз в квартал.
1.2 Цели и задачи выпускной квалификационной работы
Важное значение для хозяйственной и финансовой деятельности организации в условиях рыночных отношений имеет своевременность представления финансовой (бухгалтерской) отчетности как экономической информации. Цель настоящей работы - дать наиболее полное представление о формах отчетности, показать методику анализа по данным бухгалтерской отчетности на примере ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж».
При выполнении выпускной квалификационной работы задачи сводятся к следующему:
1. Показать состав и порядок заполнения, правовое регулирование финансовой отчетности;
2. Показать сущность и возможности финансовой диагностики по данным финансовой отчетности;
3. Выявит, если они имеют место, недостатки в действующей системе бухгалтерской отчетности;
4. Сделать выводы и дать практические предложения по совершенствованию системы бухгалтерской отчетности.
2 Финансовая (бухгалтерская) отчетность: состав и порядок заполнения, правовое регулирование
2.1 Бухгалтерский баланс
В рыночной экономике бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей, для анализа финансового состояния предприятий.
Информацией, содержащейся в балансе, пользуются: собственники организации, акционеры, кредиторы, гос. органы, поставщики, покупатели и другие.
Собственникам, руководителям организации данные баланса необходимы для контроля за наличием и структурой хозяйственных средств и их источников, для определения сумеет ли предприятие в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, поставщиками и другими - или оно находится на грани финансовых затруднений.
Покупатели и держатели акций предприятия в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации, используя анализ данных баланса.
Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет рассмотрению статей баланса характеризующих наличие денежных средств организации, средств в ценных краткосрочных бумагах, а также поступлений по расчетам, т.к. его интересует вопрос - сможет ли организация, получившая кредит рассчитаться с банком.
Для поставщиков сырья и материалов наиболее интересной является информация о наличии наиболее ликвидных активов у предприятия, т. к. им нужно знать, что предприятие сможет погасить краткосрочную задолженность за счет денежных средств.
Государственные органы, например, ГНИ использует данные баланса для проверки правильности начисления и уплаты в бюджет предприятием обязательных платежей, налогов и сборов.
Согласно Закону РФ "О бухгалтерском учете" баланс делится на разделы и статьи. Он представляется в установленные сроки и адреса. По своему строению баланс представляет собой двухстороннюю таблицу, левая сторона которой Актив - отражает состав размещение хозяйственных средств предприятия, а правая Пассив - отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.
В переводе с латинского слово "баланс" означает весы, поэтому в нем должно обязательно присутствовать равновесие итогов - сумма всех статей актива баланса должна равняться сумме всех статей пассива баланса.
Основой построения бухгалтерского баланса явилась двойственная группировка объектов бухгалтерского учета по их функциональной роли в производственной и финансовой деятельности и источникам формирования. В бухгалтерском балансе вся информация получает упорядоченное отражение в едином денежном измерителе.
Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья, которая соответствует конкретному виду имущества, обязательств, источнику формирования имущества.
Балансовые статьи объединяются в группы (разделы баланса). Объединение балансовых статей в группы или разделы осуществляется исходя из их экономического содержания. Каждая строка (статья) баланса имеет свой порядковый номер, что облегчает ее нахождение и ссылки на отдельные статьи.
Для отражения состояния средств в балансе предусмотрены две графы для цифровых показателей: на начало года и на конец отчетного периода. Во второй графе показывается состояние средств и их источников на дату составления баланса.
Бухгалтерский баланс взаимосвязан с системой счетов. Первое, что связывает счета с балансом - это перенесение дебетовых остатков в актив, а кредитовых - в пассив баланса по статьям. Второе, что характеризует взаимосвязь бухгалтерского баланса и счетов - это дальнейшая группировка в балансе показателей счетов с целью получения новой информации. Третий признак взаимосвязи бухгалтерских счетов и баланса заключается в группировке статей баланса в разделы с целью получения информации о финансовом состоянии предприятия.
К бухгалтерскому балансу предъявляются следующие требования:
правдивость;
реальность;
единство;
преемственность;
ясность.
Правдивым является баланс, составленный на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период. Условия правдивости баланса - обоснование его показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Под реальностью баланса понимают соответствие оценок его статей объективной действительности.
Единство баланса заключается в построении его на единых принципах учета и оценки. Это означает применение во всех структурных подразделениях предприятия единой номенклатуры счетов бухгалтерского учета, одинаковое содержание счетов, их корреспонденции.
Преемственность баланса на предприятии, существующем несколько лет, выражается в том, что каждый последующий баланс должен вытекать из баланса предыдущего.
Ясность баланса - это его доступность для понимания лиц, его читающих. Чтобы баланс был ясным и понятным, целесообразно из баланса исключать регулирующие статьи и группировать несколько статей, однородных по экономическому содержанию в одну. Значение этого требования возрастает в условиях рыночных отношений, когда с развитием акционерных предприятий возникает необходимость открытой публикации бухгалтерского баланса для информации рядовых акционеров.
В Федеральном Законе от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" разъясняется, что публичная бухгалтерская отчетность заключается в ее опубликовании в газетах и журналах, доступных пользователям бухгалтерской отчетности, либо распространяется среди них в виде брошюр, буклетов и других изданий, содержащих бухгалтерскую отчетность, а также ее передачи территориальным органам государственной статистики по месту регистрации предприятия для предоставления заинтересованным пользователям.
По времени составления бухгалтерские балансы могут быть вступительные, периодические и годовые, ликвидационные, разделительные, объединительные.
Вступительный баланс составляют на момент возникновения предприятия.
Периодические или текущие балансы составляют периодически в течение всего времени существования предприятия.
Ликвидационный баланс формируют при ликвидации предприятия.
Разделительные балансы составляют в момент разделения крупного предприятия на несколько мелких структурных единиц.
Объединительный баланс формирует при объединении нескольких предприятий в одно.
По источникам составления бухгалтерские балансы подразделяются на инвентарные, книжные и генеральные.
Инвентарные балансы составляются только на основании инвентаризации. Потребность в них возникает при образовании нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе или при изменении хозяйством своей формы собственности.
Книжный баланс составляют на основании только книжных записей без предварительной проверки их путем инвентаризации.
Генеральный баланс основывается на учетных записях и данных инвентаризации. Согласно инвентаризации уточняются остатки средств, и тем самым повышается реальность баланса.
По объему информации балансы подразделяются на единые и сводные. Единый баланс отражает деятельность только одного предприятия. Его отличительной особенностью является то, что он составляется на основе данных текущего учета.
Сводные балансы получают путем сложения сумм, числящихся на статьях нескольких единичных балансов, и подсчета общих итогов актива и пассива.
По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных, совместных, частных предприятий, а также общественных организаций.
По объекту отражения бухгалтерские балансы делятся на самостоятельные и отдельные.
Самостоятельный баланс имеют только предприятия, являющиеся юридическими лицами. Отдельный баланс составляют структурные подразделения предприятия.
Бухгалтерский баланс - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным нормам.
Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Невозможно выполнять анализ отчетности, не зная экономического содержания ее статей. Рассмотрим краткую характеристику статей действующей отчетности:
Раздел 1. Внеоборотные активы.
Внеоборотные активы в общем, виде представляют собой средства, которые используются предприятием в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются: нематериальные активы; основные средства; незавершенные капитальные вложения; долгосрочные финансовые вложения.
По статье "Нематериальные активы" (стр. 110) отражаются: права, возникающие из авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, на программы для ПЭВМ и другие, свидетельства на товарные знаки, прав на "ноу-хау", право пользования землей и организационные расходы. Нематериальные активы учитываются на одноименном счете 04. Аналитический учет по этому счету ведут по видам и отдельным объектам нематериальных активов. Поступление нематериальных активов записывается в дебет счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счетов:
75 "Расчеты с учредителями" - при внесении участниками вкладов в уставный капитал;
08 "Капитальные вложения" - при покупке и изготовлении;
87 "Добавочный капитал" - при безвозмездном получении.
Амортизация нематериальных активов учитывается на счете 05 "Амортизация нематериальных активов". Счет пассивный, начисление сумм амортизации происходит по кредиту счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и дебету счетов издержек производства или обращения. Аналитический учет по этому счету ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.
При выбытии нематериальных активов их первоначальная стоимость списывается с кредита счета 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 48 "Реализация прочих активов". В кредит счета 48 "Реализация прочих активов" записывается сумма начисленного износа и выручка от их продажи.
По статье "Основные средства" (стр. 120) отражаются внеоборотные активы, имеющие стоимость более 100 минимальных размеров оплаты труда на дату приобретения (в настоящее время это 100 х 83 руб. 49 коп. = 8349 руб.). к основным средствам относятся здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, хозяйственный инвентарь, а также капитальные вложения.
Основные средства оцениваются по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости. В балансе показываются по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом износа). Учет основных средств осуществляется на счете 01 "Основные средства". По дебету этого счета учитывается поступление, а по кредиту - выбытие основных средств. Аналитический учет основных средств ведут по местам их нахождения и отдельным инвентарным объектам. Износ основных средств учитывается на одноименном счете 02. Инструкцией по применению плана счетов бухгалтерского учета рекомендуется вести бухгалтерский учет по счету 02 "Износ основных средств" по инвентарным объектам основных средств. При начислении износа дебетуют счета издержек производства или обращения и кредитуют счет 02 "Износ основных средств". При выбытии основных средств в дебет счета 47 "Реализация и прочее выбытие основных средств" с кредита счета 01 "Основные средства" списывают первоначальную стоимость выбывающих объектов, а в кредит счета - износ выбывающих объектов в корреспонденции со счетом 02 "Износ основных средств".
По статье "Незавершенное строительство" (стр. 130) показывается стоимость незаконченного строительства, осуществляемого как хозяйственным, так и подрядным способом.
В разделе "Долгосрочные финансовые вложения" (стр. 140-145) отражаются долгосрочные инвестиции в ценные бумаги и уставные капиталы других организаций, в ценные государственные бумаги, а также предоставленные займы другим организациям.
По статье "Прочие внеоборотные активы" (стр. 150) отражаются внеоборотные активы, которые не отражены в предыдущих статьях.
Раздел 2. Оборотные активы.
В этом разделе отражаются средства организации, используемые ею в течение 1 года.
По статье «Сырье и материалы» и другие аналогичные ценности" (стр. 211) отражаются остатки запасов сырья, материалов, топлива, запасных частей, тары, учитываемых на счете 10 "Материалы".
По статье "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы" (стр. 213) отражаются предметы, служащие менее года, которые учитывают на счете 12 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", а износ на них начисляют по счету 13 "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов".
По статье "Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)" (стр. 214) записываются затраты по незавершенному производству и незавершенным работам, учет которых осуществляется на счетах 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 30 "Незаконченные работы", 44 "Издержки обращения". Незавершенное производство отражается в оценке, принятой при формировании учетной политики.
По статье "Готовая продукция" (стр. 215) предприятие показывает остаток на складах готовой продукции или остатки товаров.
По статье "Товары отгруженные" (стр. 216) указываются данные о полной фактической себестоимости отгруженной продукции.
По статье "Расходы будущих периодов" (стр. 217) записывается сумма расходов, произведенных в отчетном периоде, но подлежащая погашению в следующих отчетных периодах.
По статье "Прочие запасы и затраты" (стр. 218) отражаются запасы и затраты не нашедшие отражения на предыдущих статьях раздела "Запасы".
По статье "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (стр. 220) отражается сальдо одноименного счета 19.
Дебиторская задолженность отражается в балансе в двух подразделах в зависимости от сроков ее погашения:
в течение 12 месяцев после отчетной даты (стр. 240-246);
более чем, через 12 месяцев после отчетной даты (стр. 230-235).
По статье "Покупатели и заказчики" (стр. 231 и 241) показывается непогашенная задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.
По статье "Авансы выданные" (стр. 234-235) показывается сумма уплаченных другим организациям авансов.
По статье "Прочие дебиторы" (стр. 235-246) записываются:
задолженность бюджета по налогам, сборам и прочим платежам;
задолженность за подотчетными лицами;
претензии к поставщикам по недостачам ТМЦ;
претензии к транспортным организациям за недостачу или порчу грузов по их вине;
штрафы, пени, неустойки.
В подразделе "Краткосрочные финансовые вложения" (стр. 250-253) отражают краткосрочные инвестиции организации в ценные бумаги других организаций.
По статье "Касса" (стр. 261) - остаток наличных денежных средств в кассе.
По статье "Расчетные счета" (стр. 262) отражается остаток денежных средств организации на расчетных счетах в банке - сальдо счета 51 "Расчетный счет".
По статье "Валютные счета" (стр. 263) - сальдо счета 52 "Валютный счет".
По статье "Прочие денежные средства" (стр.264) фиксируется сальдо счетов 55 "Специальные счета в банках", 56 "Денежные документы", 57 "Переводы в пути".
По статье "Прочие оборотные активы" (стр. 270) отражаются суммы оборотных активов, не нашедших отражения по другим статьям раздела 2 баланса "Оборотные активы".
Раздел 3. Убытки (стр. 310 и 320).
По статье "Непокрытые убытки прошлых лет" (стр. 310) отражается сумма убытков прошлых лет.
По статье "Непокрытый убыток отчетного года" (стр. 320) записывается убыток организации за отчетный период.
Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств предприятия, то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы.
Раздел 4. Капитал и резервы.
По статье "Уставный капитал" (стр. 410) показывают сумму средств, выделенных собственниками организации для осуществления хозяйственной деятельности.
По статье "Добавочный капитал" (стр. 420) отражаются:
прирост стоимости внеоборотных активов, выявленный по результатам их переоценки по распоряжению правительства;
безвозмездно полученные ценности, относящиеся к производственной сфере, от других организаций и физических лиц.
По статье "Резервный капитал" (стр. 430) отражаются остатки резервного и других аналогичных фондов, создаваемых предприятием в соответствии с законодательством РФ (стр. 431).
По статье "Фонды накопления" (стр.440) показывается остаток фондов накопления, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
По статье "Целевые финансирования и поступления" показывают сальдо по одноименному счету 96.
По статье "Нераспределенная прибыль прошлых лет" (стр. 470) отражается кредитовое сальдо счета 88 "Нераспределенная прибыль прошлых лет".
По статье "Нераспределенная прибыль отчетного года" (стр. 480) показывается остаток неиспользованной прибыли отчетного года.
В конце каждого года, 31 декабря отчетного года, производится реформация баланса: выбытие статей по счетам 80 "Прибыли и убытки" и 81 "Использование прибыли" с суммами годовых оборотов, т. к. эти строки будут нести информацию о новых суммах оборотов с начала года.
Реформация баланса оформляется проводками:
дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и кредит счета 81 "Использование прибыли" - на сумму оборота по дебету счета 81,
дебет счета 80 "Прибыли и убытки" и кредит счета 88/2 "Нераспределенная прибыль отчетного года" - на сумму оставшейся нераспределенной прибыли.
Раздел 5. Долгосрочные пассивы.
В подразделе "Заемные средства" (стр. 510) показывается непогашенная сумма кредитов банков (стр. 511) и займов прочих кредиторов (стр. 512).
По статье "прочие долгосрочные пассивы" (стр. 520) отражается сальдо счета 92 "Долгосрочный кредит банков" и 95 "Долгосрочные займы".
Раздел 6. Краткосрочные пассивы.
В подразделе "Заемные средства" (стр. 610) показываются непогашенные суммы кредитов банков (стр. 611) и прочих займов (стр. 612), подлежащих погашению в течении 12 месяцев после отчетной даты.
В подразделе "Кредиторская задолженность" (стр. 620) отражаются прочие долги предприятия перед другими организациями и физическими лицами.
По статье "Поставщики и подрядчики" (стр. 621) показывается задолженность организации перед поставщиками и подрядчиками за полученные ТМЦ, выполненные работы и оказанные услуги.
По статье "По оплате труда" (стр. 624) отражается кредитовое сальдо счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - долг предприятия перед работниками по начисленной, но не выплаченной заработной платы.
По статье "По социальному страхованию и обеспечению" (стр. 625) приводится кредитовое сальдо счета 69 "расчеты по социальному страхованию и обеспечению", т. е. задолженность предприятия по отчислениям на социальное страхование, пенсионное обеспечение, на обязательное медицинское страхование, в фонд занятости.
По статье "Задолженность перед бюджетом" (стр. 626) отражаются долги организации перед бюджетом по всем видам платежей.
По статье "Авансы полученные" (стр. 627) показывается задолженность организации по полученным авансам в счет предстоящих расчетов.
По статье "Прочие кредиторы" (стр. 628) отражается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим строкам подраздела "Кредиторская задолженность".
По статье " Расчеты по дивидендам" (стр. 630) показывают сальдо по счету 75/2 "Расчеты с учредителями по выплате доходов", т. к. задолженность организации перед ее участниками по выплате им доходов, если они не являются работниками организации.
По статье "Доходы будущих периодов" (стр. 640) показывают доходы, полученные в данном отчетном периоде, но относящиеся к будущим отчетным периодам.
По статье "Фонды потребления" (стр. 650) показываются остатки фондов потребления, образуемых организацией в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.
По статье "Резервы предстоящих расходов и платежей" (стр. 660) фиксируются остатки средств, зарезервированные организацией, т. е. расходы, относящиеся к данному отчетному периоду, но которые будут производиться в будущих отчетных периодах.
По статье "Прочие краткосрочные пассивы" (стр. 670) отражаются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражение по другим статьям раздела 6 баланса.
Знание статей баланса при его чтении может дать аналитику достаточно полную картину о текущем финансовом состоянии предприятия, его платежеспособности, устойчивости его положения.
Новое Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99) вносит существенные изменения в структуру бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, пояснений к ним
Положение введено в действие Приказом Минфина РФ и будет применяться с 1 января 2000 года. Изменения и нововведения, которые в соответствии с ним будут внесены в бухгалтерскую отчетность очень существенны.
ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" так определяет состав бухгалтерской отчетности:
бухгалтерский баланс;
отчет о прибылях и убытках;
приложения к балансу;
пояснительная записка;
аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятия, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту.
Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении. Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил. Установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету. Однако если при составлении бухгалтерской отчетности применение этих правил не позволяет сформировать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, то в исключительных случаях (например, при национализации имущества) организация может допустить отступление от них.
Следует отметить, что действующим до 31 декабря 1999 года ПБУ 4/96 не допускается отклонение от правил, установленных нормативными актами, но разрешается включать дополнительные показатели в бухгалтерскую отчетность.
В соответствии с ПБУ 4/99 организация также должна придерживаться принятых его содержания и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним. В исключительных случаях (например, при изменении вида деятельности) с 2000 года допускается изменение принятых содержания и форм. Но тогда организация должна обосновать каждое такое изменение. Если изменения существенные, их целесообразность и причины должны быть обоснованы в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
В отчете если он составляется не впервые (не за первый отчетный год), по каждому числовому показателю должны быть приведены данные минимум за два года - за отчетный и за предшествующий отчетному. Если данные за предшествующий период несопоставимы с показателями отчетного, то данные предшествующего периода должны быть скорректированы исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.
Нововведением является и то, что начиная с отчетности за 1 квартал 2000 года в изменениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны быть раскрыты только существующие изменения. До того момента каждая корректировка данных за период, предшествующий отчетному, раскрывается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.
При формировании бухгалтерской отчетности в 2000 году должна быть обеспечена нейтральность содержащейся в ней информации. Информация не является нейтральной, если она подобрана или оформлена так, чтобы для достижения определенных целей повлиять на решения и оценки отдельных групп пользователей. Фактически нейтральность означает объективность бухгалтерской информации.
Статьи бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и других отдельных форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, обязательств, доходов, расходов и иных показателей, прочеркиваются (в типовых формах) или не приводятся (в формах, разработанных самостоятельно).
Критерии определения отчетного года и даты составления бухгалтерской отчетности ПБУ 4/99 не изменено. Так отчетной датой считается последний календарный день отчетного года, а отчетным годом является календарный года с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных предприятий считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря текущего года, а для предприятий, созданных после 1 октября - 31 декабря следующего года.
Так же остались неизменными требования:
бухгалтерская отчетность составляется на русском языке;
отчетность составляется в валюте Российской Федерации;
отчетность должна быть подписана руководителем и главным бухгалтером предприятия.
В соответствии с пунктами 18 и 19 ПБУ 4/99 бухгалтерский баланс должен характеризовать финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату. Активы и обязательства подразделяются в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные и с таким подразделением представляются в бухгалтерском балансе. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12 месяцев после отчетной даты. Все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.
С 2000 года изменяется перечень числовых показателей, которые должен содержать бухгалтерский баланс (приложение 8).
Так в разделе актива баланса "Внеоборотные активы" введена новая группа статей:
"Доходные вложения в материальные ценности" - она имеет две подгруппы "Имущество для передачи в лизинг" и "Имущество предоставляемое по договору проката". В перечне, утвержденном ПБУ 4/99 данная группа статей отсутствует. Тем не менее, в соответствии с пунктом 2.6.1. приказа Минфина РФ № 97 организация, предоставляющая имущество во временное владение за плату и в пользование с целью получения дохода по договору аренды (имущественного найма) или по договору проката, отражает эти операции в разделе "Внеоборотные активы" по статье "Доходные вложения в материальные ценности". Следовательно, введением в бухгалтерский баланс данной группы статей ПБУ 4/99 законодательно закрепило уже существующий порядок отражения в бухгалтерской отчетности операций по сдаче материальных ценностей в лизинг или прокат.
Также в 2000 году из актива баланса исключается раздел 3 "Убытки", который содержал две группы статей: "Непокрытые убытки прошлых лет" и "Непокрытый убыток отчетного года".
В разделе пассива баланса "Капитал и резервы" группы статей "Нераспределенная прибыль отчетного года" и "Нераспределенная прибыль прошлых лет" заменены на группы статей "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток - вычитается)".
Пример.
По результатам финансово-хозяйственной деятельности за 2000 год организация получила прибыль 100000 руб. Из них она заплатила в бюджет налоги на сумму 30000 руб. Непокрытый убыток прошлого года, отраженный в бухгалтерском балансе за 1999 год по строке 320 - 40000 руб.
В соответствии с ПБУ 4/99 в разделе годового баланса за 2000 год "Капитал и резервы" в группе статей "Нераспределенная прибыль" организация должна отразить сумму чистой прибыли 2000 года за вычетом суммы непокрытого убытка прошлых лет.
100000 руб. - 30000 руб. - 40000 руб. = 30000 руб.
приведенный выше порядок отражения в бухгалтерской отчетности финансовых результатов коренным образом отличается от действующего в настоящее время. В ближайшее время следует ждать более подробных разъяснений, т. к. из текста ПБУ 4/99 неясно, каким образом следует отражать убытки, которые организация получала несколько лет подряд.
2.2 Отчет о прибылях и убытках
"Отчет о прибылях и убытках" должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.
Отчет о финансовых результатах должен содержать следующие числовые показатели:
выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей);
себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убытки) от реализации продукции;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности;
прочие внереализационные доходы;
прочие внереализационные расходы;
прибыль (убыток) отчетного года;
налог на прибыль;
отвлеченные средства;
нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.
В 2000 году, начиная с отчетности за 1 квартал, все доходы и расходы должны подразделяться на обычные и чрезвычайные и именно с такими подразделами отражаться в отчете о прибылях и убытках. Числовые показатели, которые должен содержать отчет о прибылях и убытках, существенно изменяется. Так, начиная с 2000 года в отчете должны содержаться следующие числовые показатели:
выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т. п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка);
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов);
валовая прибыль;
коммерческие расходы;
управленческие расходы;
прибыль (убыток) от продаж;
проценты к получению;
проценты к уплате;
доходы от участия в других организациях;
прочие операционные доходы;
прочие операционные расходы;
внереализационные доходы;
внереализационные расходы;
прибыль (убыток) до налогообложения;
налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи;
прибыль (убыток) от обычной деятельности;
чрезвычайные доходы;
чрезвычайные расходы;
чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)).
Сопоставив требования к составлению формы № 2 "отчет о прибылях и убытках" до 2000 года (приложение 2) и требования ПБУ 4/99, новая форма отчета (приложение 9) можно увидеть изменения.
Дополнением в отчете явилась графа 029 "Валовая прибыль", рассчитываемая как разница выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов) и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг. В приложении 9 к выпускной квалификационной работе по этой строке стоит прочерк. ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» не осуществлял в 1 квартале 2000 года финансово-хозяйственную деятельность, выручки не имел, следовательно, прибыль также отсутствует.
Дополнение стали графы 170 "Чрезвычайные доходы" и 180 "Чрезвычайные расходы", в связи с тем, что с 1 января 2000 года все доходы и расходы, согласно ПБУ 4/99, должны подразделяться на обычные и чрезвычайные. Что является более удобным для пользователей информации, т. к. данные по обычным и чрезвычайным доходом и расходам уже разгруппированы и приведены отдельно. Не нужно обращаться к дополнительным формам отчетности.
Рассмотрим форму № 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 1999 г. (приложение 2). В графе 100 "Прочие операционные расходы" отражена сумма 16190 (отчисления на содержание жилищного фонда, налог на пользователей автодорог); в графе 120 "Прочие внереализационные доходы" - сумма 424 (исправительная проводка, бухгалтер не отнесла причитающуюся сумму НДС к возмещению, следовательно, занизив прибыль отчетного года). Эти суммы доходов и расходов являются обычными и к чрезвычайным они не относятся, но широкому кругу пользователей из данной формы отчетности этого не видно, нет четкого разделения по группам доходов и расходов как теперь введено ПБУ 4/99, что является положительным моментом.
2.3 Приложения к балансу и другие формы отчетности
Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны не просто раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации. В пояснения должны быть включены дополнительные данные, которые не вошли в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и динамики изменений в ее финансовом положении.
В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть сказано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности. Существенные отступления от данных правил должны быть обоснованы в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также с указанием результата, который данные отступления оказали на финансовое положение организации и на отражение финансовых результатов ее деятельности. Организация должна подтвердить целесообразность таких отступлений от действующих в РФ правил бухгалтерского учета и отчетности и денежную оценку последствий этих отступлений.
ПБУ 4/99 определило перечень дополнительных данных, которые должны быть раскрыты в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Помимо уже существующих в 2000 году в пояснениях должны быть следующие данные:
о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;
о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;
о прекращенных операциях;
об аффилированных лицах;
о государственной помощи;
о прибыли, приходящейся на одну акцию.
Согласно пункту 28 ПБУ 4/99, пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.
Отчет о движении денежных средств должен характеризовать изменения в финансовом положении организации в разрезе текущей. Инвестиционной и финансовой деятельности. Содержание формы № 4 "Отчет о движении денежных средств", введенной ПБУ 4/99, практически не отличается от содержания формы, которую каждая организация заполняет в настоящее время.
Глядя на "Отчет о движении денежных средств" (приложение 4)
ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» за 1999 год видно:
остаток денежных средств на начало года составлял 3848 руб.;
поступило денежных средств - 273808 руб., большая часть, из которых принадлежит выручке от реализации работ;
направлено денежных средств - 277646 руб. в т. ч. на: оплату приобретенных материалов - 88738 руб., заработную плату - 93951 руб., отчисления на социальное страхование - 37400 руб., расчеты с бюджетом - 48074 руб.;
остаток денежных средств на конец 1999 года - 10 руб.
В 2000 году за 1 квартал движения денежных средств не наблюдается (приложение 10). Остаток на начало года и на конец квартала 10 руб.
В форме "Отчет об изменениях капитала" хозяйственные товарищества и общества раскрывают информацию об изменении своего капитала - уставного (складочного), резервного и другого. Вводима с 2000 года форма этого отчета (приложение 11) существенно отличается от действующей в настоящее время формы "Отчет о движении капитала" (приложение 5).
Изменилось название отчета. Если в "Отчете о движении капитала" основными разделами являлись:
1 Собственный капитал;
2 Прочие фонды и резервы.
То в "Отчете об изменениях капитала" таковыми являются:
1 Капитал;
2 Резервы предстоящих расходов - всего;
3 Оценочных резервов - всего.
ЗАО «БалаковоВолгоэнергомонтаж» имеет нераспределенную прибыль прошлых лет (за 1999 год 92 руб., за 1 квартал 2000 года - 76632 руб.). "Отчет об изменениях капитала" за 2000 год не закончен, т. к. форма заполняется по окончании отчетного года.
Согласно пункту 30 ПБУ 4/99, в отчете об изменениях капитала должны содержаться следующие числовые показатели:
величина капитала на начало отчетного периода;
увеличение капитала - всего;
уменьшение капитала - всего;
Подобные документы
Бухгалтерская финансовая отчетность организации. Структура приложения к бухгалтерскому балансу. Способы и источники формирования показателей разделов баланса и их состав. Взаимосвязь показателей приложения к бухгалтерскому балансу и других отчетных форм.
курсовая работа [44,6 K], добавлен 01.03.2009Оценка эффективности деятельности организации. Внутрихозяйственная и внешняя отчетность. Порядок составления и предоставления, бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия. Правила оформления приложения к бухгалтерскому балансу.
курсовая работа [94,3 K], добавлен 20.09.2011Приложения к бухгалтерскому балансу. Понятие и виды бухгалтерской отчетности, ее назначение. Место и роль отчета о прибылях и убытках, порядок его составления. Факторный анализ отчета о прибылях и убытках. Динамика коэффициентов платежеспособности.
курсовая работа [58,2 K], добавлен 16.12.2011Бухгалтерская отчётность как источник экономической информации. Структура и характеристика статей баланса, отчета о прибылях и убытках, приложений. Использование информации основных форм отчетности для анализа экономического положения предприятия.
курсовая работа [43,9 K], добавлен 30.06.2010Понятие, виды и состав бухгалтерской отчетности. Организационно-экономическая характеристика акционерного общества, пути повышения его рентабельности. Содержание бухгалтерского баланса, структура его приложения. Составление отчета о прибылях и убытках.
курсовая работа [48,8 K], добавлен 25.10.2012Понятие, принципы и методическое содержание формирования показателей отчета о прибылях и убытках. Методы формирования бухгалтерской отчетности. Модели отчета о прибылях и убытках как образцы экономической реальности в системе бухгалтерского учета.
дипломная работа [271,1 K], добавлен 18.05.2013Порядок составления и формирования показателей бухгалтерской отчетности. Форма № 1 "Бухгалтерский баланс". Отчет о прибылях и убытках. Отчет об изменениях капитала. Учет движения денежных средств. Составление приложения к бухгалтерскому балансу.
курсовая работа [29,4 K], добавлен 26.05.2014Проведение на основании бухгалтерской отчетности фирмы, анализа порядка формирования ее отдельных форм. Правила составления "Отчета о прибылях и убытках", "Отчета об изменениях капитала", "Отчета о движении денежных средств", "Бухгалтерского баланса".
отчет по практике [31,4 K], добавлен 09.04.2012Анализ экономической деятельности ООО "Верховскагро". Организация документооборота на предприятии. Порядок составления и представления финансовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках). Представление бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [131,0 K], добавлен 18.12.2013Нормативное регулирование порядка составления отчетности. Порядок составления годовой бухгалтерской отчетности в "Газпромжелдортранс": составление бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала. Анализ основных показателей.
дипломная работа [150,9 K], добавлен 09.08.2010
