Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации общественного питания

50

Размещено на http://www.allbest.ru/

Тема: Учет и аудит расчетов с персоналом по оплате труда в организации общественного питания

СОДЕРЖАНИЕ

• Введение 4
• 1. Сущность и содержание аудита в условиях рыночных отношений 7
• 1.1 Цели и задачи аудита 7
• 1.2 Характеристика видов аудита 13
• 1.3 Стандарты аудита как основные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность 18
• 1.4 Организационно-техническая характеристика организации 22
• 2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда 24
• 2.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты 24
• 2.2 Проверка правильности учета рабочего времени 33
• 2.3 Проверка положений по оплате труда в организации 35
• 2.4 Проверка учета операций с персоналом по оплате труда 47
• 2.5 Аудит удержаний из заработной платы 53
• 3. Анализ финансово-хозяйственной деятельности организации 58
• 3.1 Экспресс-анализ финансового состояния 58
• 3.2 Анализ имущественного положения 62
• 3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности 71
• 3.4 Анализ финансовой устойчивости 81
• Заключение 90
• Список используемой литературы 95
• Введение
• В условиях рынка организации, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором.
• Собственники и, прежде, всего коллективные собственники - акционеры, пайщики, а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные операции организации, зачастую очень сложные, законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
• Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдения ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения.
• Аудиторские проверки также необходимы государственным органом, судам, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
• Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:
• а) возможность необъективной информации со стороны администрации в случаях конфликта между нею и пользователями этой информации (собственниками, инвесторами, кредиторами);
• б) зависимость последствий принятых пользователями решений (а они могут быть весьма значительны) от качества информации;
• в) необходимость специальных знаний для проверки информации;
• г) частое отсутствие у пользователей информации доступа для оценки ее качества.
• Все эти предпосылки привели к возникновению общественной потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующие подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.
• Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия различных экономических решений.
• Одним из основных разделов аудита является аудит расчетов с персоналом по оплате труда.
• Основной целью аудитора при проверке расчетов с персоналом является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсутствуют.
• Основной целью аудита расчетов с персоналом является выявление полноты и правильности исчисления оплаты труда в соответствии с действующим законодательством, нормативными актами, локальными нормативными актами и трудовыми договорами, а так же проверка законности и своевременности произведенных удержаний.
• Все выше сказанное предопределяет актуальность выбранной темы.
• Важным процессом, при помощи которого оценивается прошлое и текущее финансовое положение и результаты деятельности организации является анализ финансовой отчетности.
• Основной целью финансового анализа является получение небольшого числа ключевых параметров дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.
• Первоочередное внимание в хозяйственной деятельности организации необходимо сосредоточить на финансовой деятельности организации, рациональном и эффективном использовании финансовых ресурсов.
• Анализ финансового состояния состоит в изучении размещения и использования средств производства, платежеспособности организации, обеспеченности собственными оборотными средствами, состоянии производственных запасов, собственных и заемных источников их образования, дисциплины в расчетах с поставщиками, организациями и государством, выявления эффективности использования финансовых ресурсов.
• Анализ финансового состояния организации преследует следующие цели:
• - определение текущего финансового состояния организации;
• - определения изменений в финансовом состоянии в структурно-временном аспекте;
• - определение факторов, вызвавших эти изменения и прогноз основных тенденций финансового состояния.
• Объектом изучения финансового анализа служит коммерческая организация.
• 1. СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ АУДИТА В УСЛОВИЯХ РЫНОЧНЫХ ОТНОШЕНИЙ
• 1.1 Цели и задачи аудита
• аудит учет ликвидность платежеспособность
• В соответствии с Федеральным законом "Об аудиторской деятельности" аудиторская деятельность, аудит - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей. Кроме того, аудиторские организации и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
• Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
• В соответствии с этой целью и на основании п.7. ст.9 закона: "Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности". Можно сформулировать следующие локальные задачи при проведении обязательного аудита:
• а) формулирование принципов подготовки плана и программы аудита;
• б) организация подготовки и составления плана и программы аудита;
• в) формулирование принципов документирования аудита;
• г) формулирование требований к форме и содержанию рабочей документации аудита;
• д) определение порядка составления и хранения рабочей документации;
• е) определение видов, источников и методов получения аудиторских доказательств;
• ж) по результатам проведенного аудита выразить мнение о достоверности отчетности субъекта в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения;
• з) другие задачи.
• Аудит не подменяет государственного контроля достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности, осуществляемого в соответствии с законодательством Российской Федерации уполномоченными органами государственной власти.
• В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" аудиторские организации и предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица (индивидуальные аудиторы), могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.
• Аудиторская организация - это коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги. Аудиторская организация осуществляет свою деятельность по проведению аудита после получения лицензии. Она может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества. При этом не менее 50% кадрового состава аудиторской организации должны составлять граждане Российской Федерации, постоянно проживающие на территории Российской Федерации, а в случае, если руководителем аудиторской организации является иностранный гражданин, - не менее 75%. В штате аудиторской организации должно состоять не менее пяти аудиторов.
• Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность либо в качестве работника аудиторской организации или в качестве лица, привлекаемого аудиторской организацией к работе на основании гражданско-правового договора, либо в качестве индивидуального предпринимателя, осуществляющего свою деятельность без образования юридического лица.
• В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчета о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется:
• - все ли активы и пассивы отражены в отчете;
• - все ли документы использованы в отчете;
• - насколько фактическая методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учетной политики организации.
• Отчет о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчета прибыли.
• Аудитор должен проверить:
• - полноту выполнения решений собственников организации об изменении объема уставного капитала;
• - тождество данных синтетического и аналитического учета по счетам актива и пассива баланса;
• - полноту отражения в отчетности дебиторской и кредиторской задолженностей.
• В процессе подготовки аудиторского заключения проверяются:
• - соблюдение принятой в организации учетной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;
• - правильность отнесения доходов и расходов к отчетным периодам;
• - разграничение в учете текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;
• - обеспечение тождества данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам аналитического учета на 1-е число каждого месяца.
• Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:
• а) общая приемлемость отчетности (соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);
• б) обоснованность (существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм);
• в) законченность (включены ли в отчетность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);
• г) оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);
• д) классификация (есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана);
• е) разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);
• ж) аккуратность (соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);
• з) раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчетность и правильно отражены в отчетах и приложениях к ним).
• Аудит имеет уже достаточно большую историю. Возникновение аудита связано с разделением интересов тех, кто непосредственно занимается управлением организацией (администрация, менеджеры), и тех, кто вкладывает деньги в его деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Последние не могли и не хотели полагаться лишь на ту финансовую информацию, которую предоставляли управляющие и подчиненные им бухгалтеры организации. Достаточно частые банкротства предприятий, обман со стороны администрации существенно повышали риск финансовых вложений. Акционеры хотели быть уверены в том, что их не обманывают, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает действительное финансовое положение организации. Для проверки правильности финансовой информации и подтверждения финансовой отчетности приглашались люди, которым, по мнению акционеров, можно было доверять. Главными требованиями, предъявляемыми к аудитору, были его безупречная честность и независимость. Знание бухгалтерского учета не имело сначала основного значения, однако с усложнением бухгалтерского учета необходимым условием становится и хорошая профессиональная подготовка аудитора.
• Исторической родиной аудита считается Англия, где с 1844 г. выходит серия законов о компаниях, согласно которым правления акционерных компаний обязаны приглашать не реже одного раза в год специального человека для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.
• В России звание аудитора было введено Петром I. Должность аудитора совмещала в себе некоторые обязанности делопроизводителя, секретаря и прокурора. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами. Все три попытки организации института аудита (в 1889, 1912 и 1928 г.) оказались неудачными.
• Мировой экономический кризис 1929--1933 гг. усилил потребность в услугах бухгалтеров-аудиторов. В это время резко ужесточаются требования к качеству аудиторской проверки и ее обязательности, увеличивается рыночная потребность в такого рода услугах. После окончания кризиса практически все страны начинают вводить обязательные требования к объему информации, содержащейся в годовых отчетах, и обязательности публикации этих отчетов и заключений аудиторов. Аудит становится мощным оружием против мошенничества.
• До конца 40-х гг. аудит в основном заключался в проверке документации, подтверждающей записанные денежные операции, и правильной группировке этих операций в финансовых отчетах. Это был так называемый подтверждающий аудит.
• После 1949 г. независимые аудиторы стали больше внимания уделять вопросам внутреннего контроля в компаниях, полагая, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и финансовые данные достаточно полны и точны. Аудиторские фирмы начали заниматься больше консультационной деятельностью, чем непосредственно аудиторскими проверками. Такой аудит получил название системно-ориентированного.
• Третий этап развития аудита -- его ориентация на возможный риск при проведении проверок или при консультировании, предупреждение и избежание риска; аудит, при котором исходя из условий бизнеса клиента проверка проводится выборочно, в основном там, где риск ошибки или мошенничества максимальный.
• В начале 70-х гг. началась разработка аудиторских стандартов. В Англии аудиторами именуются любые специалисты в области контроля за достоверностью финансовой отчетности, в том числе и работающие в государственных органах.
• Во Франции в области независимого финансового контроля действуют две профессиональные организации: бухгалтеров-экспертов, которые занимаются непосредственно ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и оказанием консультационных услуг в этой области, и комиссаров (уполномоченных) по счетам, обеспечивающих контроль за достоверностью финансовой отчетности.
• В США проверку достоверности финансовой отчетности осуществляет дипломированный общественный бухгалтер.
• Во всех развитых странах лицам, желающим приобрести профессию бухгалтера-аудитора, предстоят долгие годы учебы и практической деятельности, а также многочисленные экзамены. Представители Палаты аудиторов, организации, объединяющей всех лиц этой профессии, регулярно проверяют их работу, и исключение из Палаты аудиторов означает запрещение дальнейшей деятельности.

1.2 Характеристика видов аудита

Аудит подразделяется на внутренний и внешний.

Внутренний аудит является неотъемлемым и важным элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникает на крупных организациях в связи с тем, что верхнее звено руководства не занимается повседневным контролем деятельности организации и низших управленческих структур. Внутренний аудит дает информацию об этой деятельности и подтверждает достоверность отчетов менеджеров. Внутренний аудит необходим главным образом для предотвращения потери ресурсов и осуществления необходимых изменений внутри организации.

Определенные функции внутренних аудиторов выполняют ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий, подчиненные главному бухгалтеру или финансовому директору, однако функции внутренних аудиторов шире и включают в себя:

а) контроль за состоянием активов и недопущение убытков; подтверждение точности информации, используемой руководством при принятии решений;

б) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

в) анализ эффективности функционирования системы внутреннего контроля и обработки информации;

г) оценку качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется не только детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль за политикой и качеством менеджмента.

Внутренний и внешний аудит дополняют друг друга и в то же время существенно различаются (таблица 1.1).

Функции внутреннего аудита могут выполнять не только работники организации, но и приглашенные независимые аудиторы.

Таблица 1.1

Характеристика особенностей внутреннего и внешнего аудита

Факторы	Внутренний аудит	Внешний аудит
Постановка задач	Определяется руководством исходя из потребностей управления как подразделениями организации, так и организацией в целом	Определяется договором между независимыми сторонами: организацией и аудиторской фирмой (аудитором)
Объект	Решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем организации	Главным образом система учета и отчетности организации
Цель	Определяется руководством организации	Определяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства
Средства	Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами внутреннего аудита)	Определяются общепринятыми аудиторскими стандартами
Вид деятельности	Исполнительская деятельность	Предпринимательская деятельность
Организация работы	Выполнение конкретных заданий руководства	Определяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверки
Взаимоотношения	Подчиненность руководству организации, зависимость от него	Равноправное партнерство, независимость
Субъекты	Сотрудники, подчиненные руководству организации и находящиеся в штате организации	Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства
Квалификация	Определяется по усмотрению руководства организации	Регламентируется государством
Оплата	Начисление заработной платы по штатному расписанию	Оплата предоставленных услуг по договору
Ответственность	Перед руководством за выполнение обязанностей	Перед клиентом и перед третьими лицами, установленная законодательными и нормативными актами
Методы	Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач (например оценка достоверности информации). Имеются различия в степени точности и детальности.
Отчетность	Перед руководством	Итоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передается клиенту

Аудит на соответствие требованиям заключается в анализе определенной финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения ее соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками организации, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Если же условия установлены кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между оборотным капиталом и краткосрочными обязательствами), то поскольку выполнение этих условий часто находят отражение в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с аудитом финансовых отчетов.

Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится ревизорами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль за исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Аудит финансовой отчетности и специальный аудит. Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учета. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей -- владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.

Специальный аудит -- это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определенных процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчетности, использования социальных фондов и др.

Обязательный и инициативный аудит.

Обязательный аудит - ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации или индивидуального предпринимателя.

Обязательный аудит осуществляется в случаях, если:

- организация имеет организационно-правовую форму открытого акционерного общества;

- организация является кредитной организацией, бюро кредитных историй, страховой организацией (за исключением сельскохозяйственных кооперативов) или обществом взаимного страхования, товарной или фондовой биржей, инвестиционным фондом, государственным внебюджетным фондом, источником образования средств которого являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые физическими и юридическими лицами, фондом, источниками образования средств которого являются добровольные отчисления физических и юридических лиц;

- объем выручки организации (за исключением сельскохозяйственных кооперативов и их союзов) или индивидуального предпринимателя от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг) за один год превышает в 500 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда или сумма активов баланса превышает на конец отчетного года в 200 тысяч раз установленный законодательством Российской Федерации минимальный размер оплаты труда;

- организация является государственным унитарным предприятием, муниципальным унитарным предприятием, основанным на праве хозяйственного ведения, если финансовые показатели его деятельности соответствуют подпункту 3 пункта 1 настоящей статьи. Для муниципальных унитарных предприятий законом субъекта Российской Федерации финансовые показатели могут быть понижены;

- обязательный аудит в отношении этих организаций или индивидуальных предпринимателей предусмотрен федеральным законом.

Обязательный аудит проводится аудиторскими организациями. При проведении обязательного аудита в организациях, в уставных (складочных) капиталах которых доля государственной собственности или собственности субъекта Российской Федерации составляет не менее 25 процентов, заключение договоров оказания аудиторских услуг должно осуществляться по итогам размещения заказа на оказание таких услуг в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 21 июля 2005 года N 94-ФЗ "О размещении заказов на поставки товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд".

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором (аудиторской фирмой). Характер и масштабы такой проверки определяет клиент.

Первоначальный и согласованный аудит. Первоначальный аудит проводится аудитором (аудиторской фирмой) впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором (аудиторской фирмой) повторно или регулярно и основан поэтому на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учета, результатах длительного сотрудничества с клиентом (консультирование, помощь в организации системы внутреннего контроля и другие).

Практика работы аудиторских фирм свидетельствует о преимуществах согласованного (повторяющегося) аудита. Такое сотрудничество удобно и аудиторам, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и клиенту, который получает высококвалифицированные, всесторонние, основанные на многолетнем длительном сотрудничестве помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывает настороженность как у потребителей информации, так и у новых аудиторов.

С точки зрения направленности аудит подразделяется на: общий аудит (организации и их объединения независимо от организационно-правовых форм и видов собственности, организации и учреждения); банковский аудит; аудит страховых организаций; аудит бирж; аудит внебюджетных фондов; аудит инвестиционных институтов и др.

1.3 Стандарты аудита как основные документы, регламентирующие аудиторскую деятельность

Без стандартов современный аудит существовать не может. Для того чтобы подтвердить правильность этого положения, достаточно вспомнить формулировку, определяющую основную цель аудита. Итогом аудиторской проверки является мнение аудитора о достоверности отчетности. Однако, как гласит народная мудрость, сколько людей, столько и мнений.

Вопрос о доверии мнению аудитора всецело базируется на институте квалификационных аттестатов и повышения квалификации аудиторов.

То есть мнение аудитора так или иначе базируется на определенном объеме знаний и опыта и хотя бы в силу этого заслуживает доверия.

Так же объективным критерием "нормальности" и "полноценности" аудиторской проверки являются именно стандарты аудита.

Говоря о стандартах в целом, следует подчеркнуть, что их совокупность составляет те самые правила, действуя в соответствии с которыми, аудиторская компания обеспечивает сопоставимость результатов своей работы во время проверки с аналогичными действиями других аудиторских фирм.

Что касается национальных (российских) стандартов, то в течение 1996-2000 гг. в РФ было создано 38 правил (стандартов) по аудиторской деятельности. Практически весь российский аудит использовал именно эти правила (стандарты), и они выполняли роль основной методологической базы аудиторской деятельности.

К внутренним стандартам относятся правила (стандарты) аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов.

Отечественные правила (стандарты) аудита приобрели официальный статус только в последнее время, после вступления в силу Федерального закона N 119-ФЗ. До этого момента их применение не регламентировалось никакими законодательными актами, они даже не были упомянуты в тексте Временных правил. Лишь в самих стандартах (да и то не во всех) имелось указание на обязательность их применения аудиторами.

Принятие стандартов диктовалось именно защитой аудиторов и аудиторских фирм от претензий разгневанных клиентов, которые сами не знали точно, что они должны получить в процессе проверки, но оставались недовольными кто чем. Чаще всего претензии касались именно результатов последующих налоговых проверок. Так что принятии аудиторских стандартов ограничило круг того, что должен сделать аудитор в обязательном порядке, а что он может сделать в качестве дополнительной услуги по договоренности с клиентом. В противном случае формирование рынка аудиторских услуг находилось бы под серьезной угрозой, так как в абсолютно неравных условиях оказывались как недобросовестные, так и "слишком добросовестные" аудиторы. Первые, пользуясь полным отсутствием конкретной регламентации, действовали "как Бог на душу положит", а вторые за те же деньги (поскольку существовала некая среднерыночная стоимость аудиторских услуг) очевидно перерабатывали, так как выполняли гораздо больший объем работы и фактически действовали себе в убыток.

Появление первого в российской истории Федерального закона об аудите, естественно, сразу же отразилось и на статусе стандартов аудита. В соответствии со статьей 9 данного закона правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности и подготовки аудиторов, оформлению процесса и результатов аудита. Однако, что очень важно, федеральные стандарты теперь представляют собой единственные всеобщие критерии оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также требований к квалификации аудиторов.

Значение этого факта трудно переоценить. Тем самым реально и в законодательном порядке обозначена система координат, имеющая непреходящее значение не только для самих аудиторских фирм в части организации их деятельности, но и для их клиентов - в отношении объема информации, характера и особенностей услуг, которые они в любом случае должны получить "по умолчанию", заключая стандартный договор на аудиторскую проверку.

Конечно, мгновенно обновить обширный спектр стандартов аудита, действовавших на сентябрь 2001 года, невозможно. Для того чтобы регламентировать действия аудиторских компаний на переходный период, было издано постановление Правительства РФ от 6 февраля 2002 г. N 80 "О вопросах государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации". Оно предписало аудиторам (как организациям, так и предпринимателям) до утверждения Правительством Российской Федерации федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в порядке, предусмотренном Федеральным законом N 119-ФЗ, продолжать руководствоваться в своей деятельности правилами (стандартами) аудиторской деятельности, одобренными Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации в 1994году.

Помимо федеральных стандартов закон об аудиторской деятельности упоминает и еще одну разновидность аудиторских правил - внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности. Эти стандарты могут действовать как в рамках одной аудиторской фирмы, так и в профессиональных аудиторских объединениях. В то же время законодательством предусмотрено, что внутренние стандарты не должны противоречить федеральным, а также не могут содержать положения, которые предусматривают более низкие требования, чем федеральные стандарты.

То есть разработка внутренних стандартов, отличающихся от федеральных, возможна только в одном случае: если аудиторская компания или профессиональное объединение предъявляет, соответственно, к своим сотрудникам или к организациям - членам объединения повышенные требования в части качества, объема и уровня оказываемых клиентам услуг, а также характеристик профессиональной деятельности в целом.

Федеральные стандарты аудиторской деятельности утверждаются на официальном уровне постановлениями Правительства Российской Федерации, они включают 31 стандарт.

Обращает на себя внимание тот факт, что федеральные стандарты, как явствует из прямого указания их текстов, разработаны с учетом международных стандартов аудита (МСА). В целом новые аудиторские стандарты следует воспринимать как официальный перевод МСА с небольшой адаптацией к отечественным особенностям законодательства о бухучете.

Сейчас трудно говорить что-либо определенное о будущей новой системе стандартов аудита, поскольку она пока только находится в процессе формирования. Однако, как представляется, после завершения масштабной работы по ее созданию аудиторы и их клиенты получат полный набор документов, в которых будут четко и однозначно определены все наиболее важные и существенные моменты взаимоотношений сторон договора на проведение аудиторской проверки и оказание сопутствующих услуг.

1.4 Организационно-техническая характеристика организации

Аудит расчетов с персоналом проводился на основе данных ООО Кафе «Мечта-Сервис», которое было зарегистрировано в 2004 году.

Исследуемая организация является юридическим лицом по действующему законодательству. Для достижения цели своей деятельности организация от своего имени совершает сделки, приобретает имущественные права, несет ответственность в судебных органах. Общество является собственником имущества, которое учитывается на его самостоятельном балансе.

Основным видом деятельности организации является общественное питание.

Бухгалтерский и налоговый учет осуществляется в соответствии с бухгалтерским и налоговым законодательством. Аналитические регистры налогового учета ведутся одновременно с бухгалтерским учетом в автоматизированной форме бухгалтерского учета с использованием многопользовательской комплексной программы «1С: Бухгалтерия».

Организация ООО Кафе «Мечта-Сервис» находится в стадии развития, что объясняет необходимость в крупных капиталовложениях. В свою очередь, это ведет к превалированию расходов как операционных, так и внереализационных (а также коммерческих), над соответствующими доходами, и как следствие возникновение в качестве финансового результата убытка. В условиях рыночной экономики получение прибыли должно являться непосредственной целью деятельности организации. Стремление к её получению в следующих налоговых периодах будет происходить более высокими и быстрыми темпами, обеспечивая наращивание имущественного потенциала организации.

Рассмотрим факторы, оказавшие непосредственное влияние на тот факт, что на конец 2006 года ООО Кафе «Мечта-Сервис» получило убыток отчетного года в размере 11 406 тыс.рублей (таблица 1.2).

Во-первых, исследуемая организация функционировала второй год, поэтому давление конкуренции и необходимость завоевания доли рынка неоспоримо оказывали значительное влияние на уровень выручки от продаж.

Во-вторых, третью часть от общего объема выручки составляют расходы на продажу. Снизив расходы на продажу до оптимального уровня, организация могла бы повысить валовую прибыль, что, в конечном счете, привело бы к улучшению конечного финансового результата.

Таблица 1.2

Финансовые показатели ООО Кафе «Мечта-Сервис» за 2006 г.

тыс.руб.

Показатель	Значение
Выручка (нетто) от продажи	34 071
Себестоимость продаж	11 202
Валовая прибыль	22 869
Коммерческие расходы	33 482
Убыток от продаж	(10 613)
Прочие доходы	1 070
Прочие расходы	5 100
Убыток до налогообложения	(14 643)
Отложенные налоговые активы	2 714
Отложенные налоговые обязательства	1 106
Текущий налог на прибыль	583
Убыток отчетного периода	(11 577)



2. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Значение и задачи учета труда и его оплаты

Учет труда и заработной платы в организации по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения.

Заработная плата - основной источник дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления, она используется как важнейший экономический рычаг управления экономикой.

Главным законодательным документом, имеющим в своем составе статьи посвященные труду, является Конституция Российской Федерации.

Трудовой Кодекс Российской Федерации (ТК РФ) является основным сборником законодательных актов и регулирует трудовые отношения всех работников.

Законы и иные нормативные правовые акты о труде, действующие в Российской Федерации, распространяются на иностранных граждан и лиц без гражданства, работающих в организациях, расположенных на территории Российской Федерации, кроме случаев, установленных федеральным законом или международным договором Российской Федерации.

Трудовые доходы каждого работника, независимо от вида организации, определяются его личным трудовым вкладом с учетом конечных результатов работы организации, регулируются налогами и максимальными размерами законодательно не ограничиваются.

В условиях хозяйствования важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и заработной платы являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и обязательных отчислений во внебюджетные фонды (Пенсионный Фонд РФ, фонды обязательного медицинского страхования, Фонд социального страхования РФ);

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности, а также расчетов с государственными социальными внебюджетными фондами.

Главная задача нормирования труда состоит в установлении и постоянном поддержании на требуемом уровне качества таких норм трудовых затрат, использование которых позволит обеспечить дальнейший рост производительности труда и повышение эффективности работы всего организации.

Основными целями и задачами нормирования труда являются:

- осуществление единых принципов и методов в области организации и нормирования труда в организации;

- разработка мер по совершенствованию нормирования труда на основе анализа состояния нормирования труда в отрасли;

- расширение сферы нормирования труда на все категории работников (рабочих, специалистов, руководителей, других служащих);

- планирование численности работников по количеству, уровню их квалификации и определение загрузки на основе норм труда;

- разработка норм и нормативов для нормирования труда на новые и не охваченные нормированием оборудование, технологии, работы и услуги;

- разработка укрупненных и комплексных норм затрат труда на законченный объем работ, изделие, единицу продукции;

- повышение качества разрабатываемых нормативных материалов и уровня их обоснования;

- организация систематической работы по своевременному внедрению разработанных норм и нормативов для нормирования труда и обеспечение контроля за их правильным применением;

- широкое применение современных экономико-математических методов обработки исходных данных и электронно-вычислительной техники, систем микроэлементного нормирования, видеотехники и других технических средств измерения затрат рабочего времени и изучения приемов и методов труда;

- изучение и распространение передового опыта работы по организации нормирования труда.

Совершенствование нормирования труда должно создавать условия для улучшения организации производства и труда, планирования и анализа использования трудовых ресурсов, развития коллективных форм труда, снижения трудоемкости выполняемых работ, установления равной оплаты за равнозначный труд в аналогичных условиях.

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

- выходное пособие при прекращении трудового договора;

- суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с реорганизацией или ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников;

- единовременные пособия (выплаты, вознаграждения) при выходе на пенсию;

- доплаты к пенсиям работающим пенсионерам за счет средств организации;

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного добровольного страхования в пользу работников (кроме обязательного государственного личного страхования);

- страховые платежи (взносы), уплачиваемые организацией по договорам добровольного медицинского страхования работников и членов их семей;

- расходы по оплате учреждениям здравоохранения услуг, оказываемых работникам;

- оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия (кроме выданных за счет средств государственных социальных внебюджетных фондов);

- компенсации и льготы (доплаты, оплата дополнительного отпуска, оплата путевок, денежная компенсация стоимости путевок и т.п.) за счет бюджетных средств работникам, подвергшимся радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС.

Производительность труда в организации зависит от видов деятельности, выполняемых отдельными структурами, эффективности собственно труда, соотношение затрат на рабочую силу и капитал, что отражает, в том числе, долю ручного труда. Ключевым в повышении производительности труда является стимулирование и мотивация персонала. Руководитель должен помнить, что мотивация - это комплексное явление, которое во многом определяется индивидуальными способностями сотрудника. Эффективное управление производственным поведением требует от руководителей постоянного анализа и учета этих особенностей, а также организационного контекста. Денежное вознаграждение - наиболее распространенный способ, которым организация может стимулировать своих сотрудников. В современном российском обществе ведущими являются первичные потребности (физиологическая, уверенность в завтрашнем дне). Именно эти потребности ориентируют сегодня работника на получение высоких доходов.

Анализ трудовых договоров в ООО Кафе «Мечта-Сервис» показал, что работникам начисление заработной платы осуществляется по повременной окладной системе.

С каждым работников заключен трудовой договор, в котором среди прочих условий оговорен порядок начисления заработной платы: предусмотрен размер оклада, сроки выплаты и т.д..

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Должностные оклады руководящих работников дифференцируются в зависимости от годового объема работ. Например, директору предприятия оклад установлен в размере 7200 рублей, а калькулятору - 4000 рублей.

Заработная плата сегодня не выполняет полностью ни одну из экономических функций. Воспроизводство кадрового ресурса крайне затруднено, и уже сейчас во многих отраслях промышленности возникает и растет дефицит квалифицированной рабочей силы.

Оплата труда должна быть соразмерной и равновеликой затратам совокупного работника на воспроизводство собственного трудового потенциала в нынешнем и грядущем поколениях.

С переходом к рыночным отношениям нельзя не учитывать то обстоятельство, что значительная и непрерывно возрастающая часть затрат работника на развитие собственного трудового потенциала, прежде возмещая через каналы общественных фондов потребления (бесплатные медицинские, образовательные, льготные коммунально-бытовые и иные базовые социальные услуги), ныне все в большей мере возлагается непосредственно на работника и членов его семьи. Между тем доля заработной платы работника в цене произведенного товара в России составляет всего лишь 11 процентов, в то время как в индустриально развитых странах-40-50 процентов.

Следует признать, что средний уровень заработной платы в России не обеспечивает восполнения трудозатрат работника, а премиальное вознаграждение воспринимается большинством работников как обязательная часть оплаты труда и не служит значимым стимулом повышения трудовых показателей.

В современных российских условиях нельзя также забывать о таком факторе хозяйственной деятельности, как конкуренция. Рост платежеспособности покупательского спроса создает основу для увеличения числа компаний, работающих в одном и том же секторе рынка. Наряду с финансовой устойчивостью, обладанием высокими технологиями и ноу-хау, фактором конкурентной борьбы выступает человеческий ресурс. Знания и опыт эффективно мотивированного персонала позволяет компании занять место на рынке, потеснив конкурентов с недостаточно развитой системой мотивации.

Внутренние расчетные операции охватывают расчеты с подотчетными лицами, с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Эти расчеты производятся в основном наличными денежными средствами и связаны с оплатой расходов организации. Поэтому внутренние расчеты относятся аудиторами к зонам с повышенным контрольным риском, а их проверке уделяется особое внимание.

Целью аудиторской проверки внутренних расчетов является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности в части показателей, отражающих обязательства по внутренним расчетным операциям, и о соответствии применяемой методики учета и налогообложения действующим нормативным документам.

Практические цели проверки внутренних расчетных операций заключаются в установлении:

- полноты - все ли операции по внутренним расчетам учтены в бухгалтерской отчетности, не существует ли неучтенных расчетов;

- существования - существуют ли обязательства по внутренним расчетам (по оплате труда, подотчетным суммам и др.) на дату составления баланса и существенна ли сумма этих обязательств;

- прав и обязанностей - правомерны ли и верны суммы обязательств по внутренним расчетам исходя из трех критериев (формальности, законности и действительности);

- оценки - оценены ли обязательства по внутренним расчетам в соответствии с требованиями нормативных актов;

- точности - правильно ли произведены начисления заработной платы и удержания из нее, расчет суточных по командировке и др., соответствуют ли данные бухгалтерской отчетности записям в регистрах синтетического и аналитического учета операций;

- ограничения учетного периода - все ли обязательства по внутренним расчетам отражены именно в тех учетных периодах, когда они имели место;

- представления и раскрытия - все ли обязательства по внутренним расчетам раскрыты, классифицированы и представлены в отчетности в соответствии с нормативными документами по бухгалтерскому учету и отчетности.

Показатели отчетности проверяемые при аудите внутренних расчетных операций представлены в таблице 2.1.

В ходе проверки аудитору необходимо получить достаточную уверенность в том, что перечисленные показатели отчетности не содержат существенных ошибок. Для сбора доказательств используется информационная база, формируемая из различных источников.

Таблица 2.1

Показатели отчетности

Показатели отчетной формы	Показатели учетных регистров (главная книга и т.п.)
№	Наименование	Показатель
1	Баланс	Прочие дебиторы	Дебетовое сальдо счетов 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»
2.	Баланс	Кредиторская задолженность: - перед персоналом организации - перед государственными внебюджетными фондами; - прочие кредиторы	Кредитовое сальдо счетов: 70 «Расчеты по оплате труда» кредитовое сальдо счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Приступая к проверке, аудитор комплектует пакет нормативных документов, регистры синтетического учета и первичные документы, необходимые для проверки внутренних расчетных операций.

Пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила ведения бухгалтерского учета и налогообложения внутренних расчетных операций, формируется аудитором с учетом специфики деятельности клиента.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета внутренних расчетов зависят от формы учета, применяемой в организации. При журнально-ордерной форме это журналы-ордера № 7, 8, 10, при компьютерных формах - машинограммы дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты по оплате труда», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

Первичные документы являются основным источником сбора при проверке расчетов:

- с персоналом по оплате труда:

приказы о приеме на работу и переводе на другую работу, о предоставлении отпуска, о прекращении трудового договора; контракты, трудовые договоры; штатное расписание; личные карточки (форма Т-2); табель учета использования рабочего времени (форма Т-13); листок нетрудоспособности; расчетно-платежная ведомость (форма Т-49); расчетная ведомость (форма Т-51); платежная ведомость (форма Т-53); лицевой счет (форма Т-54); исполнительные листы; налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога;

- по социальному страхованию и обеспечению:

расчетная ведомость по средствам Фонда социального страхования РФ (ф-4 ФСС РФ);

журнал поступления путевок от ФСС РФ; расчетная ведомость по страховым взносам в Пенсионный фонд РФ; расчетная ведомость по взносам в Федеральный и Территориальный фонды обязательного медицинского страхования; расчетная ведомость по страховым взносам в Государственный фонд занятости населения (ф. ФЗ-1); обязательные сведения (информация) работодателя в Комитет по занятости населения;

- с подотчетными лицами:

авансовый отчет; командировочное удостоверение; журнал учета работников, выбывающих в командировки; журнал учета работников, прибывающих в командировке; инвентаризационная опись по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

- с персоналом по прочим операциям:

поручения-обязательства за товары, проданные в кредит; договоры займа; приказы (распоряжения) о возмещении материального ущерба; решения суда; исполнительные листы; платежные поручения; приходные кассовые ордера.

При проверке первичных документов обращается внимание на использование типовых форм первичных документов, утвержденных в установленном порядке, и нетиповых форм, которые должны быть утверждены приказом по учетной политике (согласно п.п. 8, 13 Положения о ведении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ).

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда и др.

Оценив уровень эффективности внутреннего контроля (высокий, средний, низкий), аудитор определяет объем выборки для проверки внутренних расчетных операций.

Аудиторская проверка внутренних расчетных операций предполагает уточнение предварительной оценки состояния учета и внутреннего контроля этих операций, данной в процессе планирования. При этом выясняется порядок контроля за соблюдением законодательных норм при найме и увольнении персонала; состоянием учета и разделением обязанностей по учету и контролю списочного состава, рабочего времени и выполненной работы; соблюдением положений об оплате труда.

2.2 Проверка правильности учета рабочего времени

Учет личного состава работников в организации ведет отдел кадров. На каждого принятого на работу работника (постоянно, временно, сезонно) заполняется личная карточка и ему присваивается табельный номер. В бухгалтерии на каждого работника открыт лицевой счёт (табельный номер), который ведётся в течение 2-ух лет. Также на всех работников заводится карточка-справка, где отражаются все перемещения работника по работе, льготы по налогам, количество иждивенцев и детей, и прочие отметки.