Методика аудита расчетов по оплате труда

Проверяя расчеты по оплате труда, аудитор руководствуется Законом Украины «Об оплате труда», а также Инструкцией по статистике заработной платы и Инструкцией по статистике численности работников, занятых в народном хозяйстве. [2]

При аудите расчетов по оплате труда, прежде всего, аудитор проводит оценку состояния организации бухгалтерского учета и эффективности внутрихозяйственного контроля на предприятии, которая влияет на объем аудиторской проверки.

Проверка совершается выборочным методом. Результат проверки - определение зон наибольшего риска, что обусловлено: существованием предприятия (собственный риск), состоянием внутрихозяйственного контроля (риск контроля), и риск по вине аудитора (риск выявления).

При проверке численности работников предприятия, аудитор должен обратить внимание на правильность определения средне списочной численности и отображения ее в финансовой отчетности в соответствии с Инструкцией статистики численности работников, занятых в народном хозяйстве Украины.

Среднесписочная численность работников за месяц устанавливается путем подсчета числа работников за каждый календарный день и делением на полное число календарных дней в данном месяце. Фактическая численность проверяется путем сопоставления наличия трудовых книжек работников и табеля учета рабочего времени.

В процессе решения задач аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений (удельный вес в структуре начисленной заработной платы должен превышать 5%). Если учетная информация обрабатывается вручную, то аудитор по данным книги начислений или по данным расчетных ведомостей подтверждает достоверность произведенных расчетов и используемых в расчетах показателей. При этом изучаются первичные документы, которые являются основанием для начисления заработной платы. Особое внимание обращается на правильность их заполнения, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы. [17, c. 64]

Для проверки правильности начисления и выплаты заработной платы аудитору прежде всего следует тщательно ознакомится с установленными нормами для разных видов оплат.

Целью аудиторской проверки обоснованности определения фонда оплаты труда является выявление резервов сокращения расходов на оплату труда и рациональности использования рабочего времени.

Фонд оплаты труда состоит из трех составляющих:

Ш Основной заработной платы;

Ш Дополнительной;

Ш Прочих компенсационных и поощрительных выплат.

Основная заработная плата включает начисленные вознаграждения за выполненную работу соответственно установленных норм труда (норма времени, выработки, обслуживания, должностных обязанностей).

Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи, изобретательность и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций.

Прочие поощрения и компенсационные выплаты включают вознаграждения и премии, которые имеют одноразовый характер, компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, не предусмотренные актами действующего законодательства или которые проводятся сверх установленных актами норм.

С целью правильного определения фонда оплаты труда аудитору следует проверить включение в него разных доплат: за стаж работы, звание мастера, класс квалификации, совмещение профессий, персональных надбавок, качество выполненных работ.

Аудиторскую проверку использования фонда оплаты труда нужно совершать не только в целом на предприятии, но и по категориям работников и производственным подразделениям.

Формы и системы оплаты труда, нормы труда, расценки, тарифные сетки, ставки, схемы должностных окладов, размеры надбавок, доплат, премий предприятия устанавливают самостоятельно в коллективном договоре в соответствии с действующим законодательством.

Тарифные ставки на предприятии устанавливаются на основании приказа руководителя предприятия.

Важными показателями, которые исследует аудитор, являются:

- Численность работников, их профессия и квалификация;

- Расходы рабочего времени в человеко-часах, человеко-днях;

- Количество изготовленной продукции;

- Размер фонда оплаты труда по категориям работающих, видам начислений;

- Начисление премии и отпускных;

- Размер удержаний по видам и прочее.

Начисление заработной платы и прочих выплат

Основными формами оплаты труда и соответственно учетными показателями является сдельная и почасовая.

При сдельной оплате труда заработная плата работников прямо зависит от объема выполненной работы и размера расценки. Эту форму используют при оплате тем работникам, труд которых подлежит нормированию.

При повременной форме оплаты труда заработок работника зависит от отработанного им времени. Существует две системы повременной формы оплаты труда: простая повременная и повременно премиальная.

По учету использования рабочего времени при повременной оплате труда применяют: табель учета использования рабочего времени (см. приложение В). Необходимо отметить, что табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи необходимо сопоставить фамилии работников в нарядах и в табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава. Аудитор определяет, нет ли случаев включения в них подставных лиц, повторного начисления сумм ранее оплаченных по первичным документам. Методом арифметического контроля устанавливаются ошибки в подсчетах в первичных документах или в расчетных ведомостях.

При повременной оплате труда выясняется обоснованность применения тарифных ставок и соблюдение условий контрактов. Для начисления основной заработной платы с почасовой оплатой труда необходимо иметь ведомости о должностных окладах по штатному расписанию, присвоенные разряды (на основании приказов по предприятию), а также данные табельного учета отработанного работником времени за соответствующий период.

Для начисления основной заработной платы работникам, которым установлена сдельная оплата труда, кроме табеля необходимо иметь ведомости о выработке и расценки за выполненные работы.

Аудитор, прежде всего, проверяет численность работников предприятия и правильность отображения ее в отчетности.

Выборочно проверяет наличие трудовых книжек работников. После этого проверяет оформление табеля учета рабочего времени. В соответствии с письмом Министерства труда и социальной политике Украины от 05.02.98 №21-466 и соответственно КЗоТ Украины продолжительность рабочей недели не может превышать 40 часов в неделю. [1]

За время проведения аудита устанавливают правильность отнесения предприятием окладов и ставок к соответствующей группе оплаты труда.

Обращается внимание на правильность оформления и начисления разных выплат работникам. Эти выплаты оформляются сводом начислений по группам выплат.

К ним относятся:

- выплаты стимулирующего характера - премии, вознаграждения по итогам работы за год. Аудитор должен учитывать, что начисления премий должно быть утверждено приказом руководителя, оговорено в коллективном договоре, контракте. Проверяя выплату премий и других поощрений, независимо от вида деятельности предприятия, необходимо выяснить, выполнены ли все условия, за которые может быть выплачена премия, поскольку были известны случаи, когда под видом выплаты премий деньги были использованы на другие цели (материальную помощь, приемы).

- выплаты компенсирующего характера - надбавки за работу в ночное время - осуществляется соответственно статье 108 КЗоТ Украины в размере, который устанавливается генеральным, отраслевым соглашением, коллективным договором, но не меньше 20% тарифной ставки за каждый час работы в ночное время. Ночным считается время с 22.00 до 6.00. [1]

Сверхурочные - согласно со статьей 64 КЗоТ Украины могут проводиться только с разрешения профсоюзного комитета предприятия, учреждения, организации. Согласно со статьей 65 КЗоТ сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника четырех часов на протяжении двух дней подряд и 120 часов на год. [1]

Оплата работы в сверхурочное время осуществляется согласно со статьей 106 КЗоТ Украины в двойном размере часовой ставки при повременной системе оплаты труд, при сдельной системе оплаты труда - доплата в размере 100% тарифной ставки работника соответственной квалификации, если оплата труда осуществляется при повременной оплате труда, - за все отработанные сверхурочные часы.

Выплаты за неотработанное время регламентируется статьей 113 КЗоТ Украины - за время простоя не по вине работника (отсутствие электроэнергии, материалов) на основании простойных листов (где указываются фамилия, табельный номер работника, причины, виновники, срок простоя) плату начисляют в уменьшеном размере, но не ниже 2/3 тарифной ставки установленного работнику разряда.

Доплаты в связи с отклонением от нормальных условий работы оформляются нарядом на сдельную работу, в котором показывают Дополнительные технологические операции, не предусмотренные технологическим процессом. Полный (непоправимый) или частичный (исправимый) недостаток на производстве не по вине рабочего утверждается актом и оплачивается. [1]

Во время проверки правильности выплат помощи в связи с временной нетрудоспособностью необходимо обратить внимание на больничный листок, который является основой для начисления такой выплаты.

Порядок выдачи листов нетрудоспособности и начисление помощи по временной нетрудоспособности осуществляется на основании Инструкции о порядке выдачи документов, которые подтверждают временную нетрудоспособность граждан, утвержденную Приказом Министерства охраны здоровья Украины №455 от 13 ноября 2001г. Лист нетрудоспособности выдается на весь период временной нетрудоспособности, т.е. до 5 календарных дней с будущим продолжением его, в зависимости от тяжести заболевания, до 10 дней. Листок обязательно должен быть оформлен подписями и печатью больницы.

Также необходимо проверить стаж работы работника (процент от основной заработной платы, согласно которому определяют размер помощи, рассчитывается, исходя со стажа работы).

Для начисления помощи по временной нетрудоспособности общий трудовой стаж определяется на день его болезни.

К общему трудовому стажу засчитывается время работы на условиях трудового договора на предприятиях, в организациях и учреждениях независимо от форм собственности, вида деятельности и отраслевой принадлежности или прочей работы, на протяжении которой работник подлежал обязательному социальному страхованию, независимо от характера и продолжительности работы, продолжительности перерыва.

К общему трудовому стажу не зачисляется - время обучения в высшем учебном заведении, образование в аспирантуре, докторантуре и прочее.

Размер пособий определяется в размере:

1) 100% средней заработной платы - работникам, имеющим непрерывный стаж работы от 8 и более лет;

2) 80% - работникам, со стажем от 5 до 8 лет;

3) 60% - работникам со стажем до 5 лет.

Размер помощи по временной нетрудоспособности определяется:

Среднедневная зарплата Ч кол-во дней, пропущенных в связи с болезнью Ч коэффициент в зависимости от стажа работника.

Среднедневная заработная плата определяется путем деления зарплаты работника за последние 6 месяцев предшествующих болезни, на количество дней отработанных в отчетном периоде. [13, c. 370]

Проверяя правильность начисления оплаты за текущий отпуск, важно установить, правильно ли определена приказом предприятия продолжительность отпуска и рассчитана сумма заработка работника к отпуску(см. приложение Д), а также среднемесячный и среднедневной заработок, который является основанием для расчета. Необходимо выяснить причины не предоставления отпуска в установленный срок, особенно материально ответственным лицам. Важно выучить влияние факторов нарушения законодательства на результаты деятельности предприятия. Так, не предоставление отпуска работнику и замена его денежной компенсацией является нарушением законодательства и приводит к перерасходу фонда оплаты труда, а также к злоупотреблениям. При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления отпускного пособия.

Заработная плата рабочего за время отпуска определяется путем деления размера заработной платы за 12 месяцев предшествующих отпуску на количество календарных дней в году (за вычетом праздников) и умножения полученного результата на количество дней в отпуске.

При этом из расчетного периода исключается время, а также начисленные суммы, когда:

- работник получил пособие по временной нетрудоспособности;

- работник был в отпуске без сохранения средней заработной платы (по семейным обстоятельствам);

- работник не работал в связи с простоем не по вине работника, в том числе из-за приостановки деятельности организации;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с ней не имел возможности выполнять свою работу;

- по другим причинам, предусмотренным законодательством.

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том месяце, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или на предприятии, то заработок работника должен корректироваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

Перерасчет производится по-разному, в зависимости от того, когда произошло повышение тарифных ставок:

- в пределах расчетного периода - повышению подлежат тарифные ставки и другие выплаты за предшествующий изменению отрезок времени;

- после расчетного периода до начала отпуска - повышению подлежит средняя заработная плата, рассчитанная исходя из расчетного периода;

- во время отпуска - повышению подлежит лишь та часть средней заработной платы, которая приходится на период с момента повышения тарифных ставок.

Необходимо отметить, что замена отпуска компенсацией за него не допускается. Лишь часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией

Отводится внимание проверке выплат по договорам подряда и другими договорами гражданско-правового характера (комиссии, доверенность, аренды имущества у физических лиц и т.п.). Необходимо выяснить, выполнялась ли такая работа в самом деле, и выполнялась ли она именно этим человеком. Устанавливается правильность оформления договоров, экономическая целеустремленность и правильность их заключения, правильность расчетов по договорам, отчисление налогов (обязательные выплаты к пенсионному фонду в соответствующем размере процента от суммы вознаграждения) и отображение в учете. [13, c. 378]

Аудитору следует тщательно проверить законность оплаты труда работников, которые работают по совместительству. Совместительством считается исполнение работником, кроме своей основной, прочей регулярно оплачиваемой работы на условиях трудового договора в свободное от основной работы время на том же или другом предприятии, организации или у гражданина (предпринимателя, частного лица) по найму. При этом следует помнить, что руководители, их заместители, руководители структурных подразделений и их заместители не имеют право работать по совместительству (за исключением научной, преподавательской, медицинской и творческой деятельности). Но высококвалифицированным специалистам разрешается с согласия собственника совершать педагогическую деятельность в высших учебных заведениях и учебных подразделениях повышения квалификации по совместительству в рабочее время до 4 часов в неделю с сохранением за ним заработной платы по месту основной работы.

От работы по совместительству следует отличать совмещение профессий и вторичную занятость населения. Совмещение профессий (должностей) - это исполнение работником вместе со своей основной работой, обусловленной трудовым договором, дополнительной работы по другой профессии на протяжении установленного законодательством продолжительности рабочего дня.

Далее аудитор проверяет правильно ли проведена индексация доходов граждан.

Согласно Закону Украины «Об индексации денежных доходов населения» работодатели должны проводить индексацию заработной платы работников.

Индексация проводится для возмещения подорожания потребительских товаров и услуг. Подлежат индексации денежные доходы граждан, которые получены на территории Украины и не имеют одноразовый характер.

Индексации подлежат следующие выплаты, которые производит предприятие:

· Заработная плата по окладу и тарифам, включая доплаты и надбавки, предусмотренные законодательством;

· Помощь по уходу за ребенком до достижения 3-х лет.

Не подлежат индексации:

· Отпускные;

· Компенсация за неиспользованный отпуск;

· Помощь в связи с временной потерей трудоспособности;

· Одноразовая помощь;

Индексации подлежат денежные доходы в пределах прожиточного минимума. Производится индексация в случае, когда величина индекса потребительских цен превышает порог, который установлен в размере 101%.

Индексация заработной платы работников проводится по основному месту работы. Доходы от работы по совместительству индексируются в размере, который с учетом заработной платы по основному месту работы не превышает прожиточного минимума.

В месяце, в котором повышается заработная плата работников предприятия или увеличивается размер заработной платы, установленной законодательством, индексация не проводится. Этот месяц считается базовым для начисления индексации в будущем, если в следующих месяцах индекс потребительских цен превысит порог индексации.

Проверяя правильность расчета средней заработной платы, необходимо определить период, за который начисляется заработная плата, выплаты, которые включаются в среднюю заработную плату, порядок расчета выплат за всеми случаями сохранения заработной платы и для предоставления помощи в связи с временной нетрудоспособностью. [16, c. 268-72]

Дальше устанавливается правильность указанной в учетных реестрах корреспонденции счетов и суммы начисленной заработной платы и удержаний из нее в учетном периоде.

На последнем этапе аудитору следует проверить идентичность данных аналитического и синтетического учета по оплате труда показателям синтетического учета по счету 66 «Расчеты по оплате труда» в Главной книге и балансе на начало и конец отчетного периода.

С этой целью сверяют сальдо на первое число месяца в Главной книге и балансе с итоговыми суммами расчетно-платежных ведомостей. Причинами расхождений могут быть: не правильное отражение данных в результате злоупотреблений; не полного удержания аванса; повторного списания денежных документов с внесением выплат в дебет счета 66 «Расчеты по оплате труда»; уменьшение дебиторской задолженности или увеличение кредиторской задолженности во время перенесения сальдо с одной расчетной ведомости в другую.

Особенно внимательно изучают начисление заработной платы временным работникам. Необходимо выяснить причину этих затрат и уточнить, не было ли случаев начисления заработной платы на основе подделанных документов, нарядов подставным лицам. Устанавливается законность проведенных операций на соответствующих счетах.

Изучаются все документы, которые прибавляются к журналам 5 и 5а. Необходимо проверить сведение, за которым начислялась заработная плата. При этом обращается внимание на общие суммы за каждым рядом как по горизонтали, так и по вертикали. Во время такой проверки можно проявить разные нарушения, которые вызваны подделкам сумм в расчетно-платежных сведениях. Например, механически увеличивали итоговую сумму начисления и сумму к выдаче и в такой способ начисляли и списывали больше, чем фактически выдано. Во время исследования правильности начисления заработной платы оказывались ошибки, которые были допущены учетными работниками, которые недостаточно овладели нормативными актами и не учли внесенные в них изменения.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы времени и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

Выплата заработной платы.

На предприятии заработную плату выплачивает кассир, на основании составленной расчетной и платежной ведомости.

В расчетной ведомости данные обо всех начислениях по видам оплат, об удержаниях из заработной платы и сумме подлежащей к выплате.

В левой части Расчетной ведомости записывают суммы всех видов начисленной заработной платы по ее видам, а в правой - удержания по их видам и сумма к выдаче.

Расчетные ведомости составляются ежемесячно по каждому цеху, вспомогательным и подсобным службам, отделам с группировкой фамилий в разрезе категорий.

Расчетная ведомость составляется на основании:

- табеля использования рабочего времени;

- накопительных карточек о заработной плате;

- справки-расчета бухгалтерии (все виды дополнительной заработной платы, пособие по временной нетрудоспособности);

- расчетной ведомости за прошлый месяц;

- исполнительных листов судебных органов;

- платежной ведомости и т.д.

Расчетные ведомости составляются из вкладных листков, которые брошюруют в книгу и используют на протяжении года. Такие ведомости по заработной плате работников и служащих составляются из трех разделов:

1) Начислено;

2) Удержано;

3) Принадлежат на 1-е число следующего за отчетным месяцем сумма к выдаче на руки.

Составляются расчетные (Расчетно-платежные) ведомости на заработную плату ежемесячно по каждому работающему на основании действующих методик и соответственной первичной документации, а также осуществляются необходимые отчисления с заработной платы.

Данные с третьего раздела Расчетной ведомости «Принадлежат к выплате» переносят в Платежную ведомость, которая является основой для выплаты заработной платы за вторую половину месяца. Расчетные и платежные ведомости подписывает руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Расчеты такой ведомости используются также для составления отчетности.

На данном этапе аудитору необходимо проверить приходные и расходные кассовые ордера(см. приложения Ж и Е), чтобы данные в них соответствовали Платежной ведомости.

На титульном листе платежной ведомости на выдачу заработной платы делается разрешительная надпись на выдачу денег из кассы с подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. В ней указываются - табельный номер работника, фамилия, имя, отчество, сумма к выдаче и роспись работника о получении.

Во время проверки первичных документов устанавливается полнота заполнения всех реквизитов, наличие соответствующих подписей уполномоченных лиц, которые отвечают за учет выполненных работ, отсутствие в документах исправлений.

2.4 Аудит правильности удержаний из заработной платы и начислений в фонд оплаты труда

Удержания из заработной платы

Одновременно с проверкой правильности начисления заработной платы аудитор должен проверить законность и правильность удержаний из заработной платы.

Согласно статье 127 КЗоТ Украины из заработной платы работников и служащих могут производиться только разрешенные законодательством удержания. Обязательные - это подоходный налог, удержания в Пенсионный фонд, фонд социального страхования на случай безработицы, фонд социального страхования в связи с временной потерей нетрудоспособности. Прочие - удержания по исполнительным листам, удержания за причиненный материальный ущерб, возмещение вовремя не возвращенных подотчетных сумм, штрафы, наложенные в административном порядке. Не допускаются удержания из выходного пособия, компенсационных и других выплат. [1]

Как уже отмечалось, основное внимание отводится подоходному налогу с физических лиц. Во время проверки осуществляется арифметический контроль сумм удержанного налога.

В соответствии с Законом Украины «О налогообложении дохода физических лиц» с 1 января 2007г. ставка налога установлена в размере 15% от объекта налогообложения. Базой для начисления налога является заработная плата по основному месту работы или по совместительству, уменьшенная на сумму взносов в фонды общеобязательного государственного социального страхования, которые удерживаются из дохода работника [7]

НДФЛ = (Общая сумма начисленной заработной платы - удержания в пенсионный фонд - фонд социального страхования - фонд по временной нетрудоспособности - налоговая социальная льгота - прочие удержания) * 15%.

Особое внимание аудитору необходимо обратить проверке полноты включения в налогооблагаемый доход сумм, которые подлежат налогообложению (сумм материальной помощи, которая превышает установленный норматив; правильности перерасчетов налога с доходов физических лиц по окончании года и соответствующих доначислений или удержаний). Аудитору следует помнить, что не позднее срока получения средств в банке на оплату труда, должны перечисляться в бюджет суммы начисленного и удержанного налога за предыдущий месяц. При проверке необходимо сверить суммы платежного поручения на перечисление в бюджет налога с доходов с фактически начисленной суммой налога.

Подтверждается законность применения льгот, которые предусмотрены действующим законодательством. Налоговая социальная льгота применяется к начисленному месячному доходу работника исключительно по одному месту работы, если размер заработной платы не превышает суммы месячного прожиточного минимума для трудоспособного лица, установленного на 1 января отчетного года, умноженного на 1,4 и округленного до ближайших 10 гривен. Т.е. предел заработной платы для получения налоговой социальной льготы составляет 1220 грн. и не изменяется в течение года. Основанием для применения налоговой льготы является заявление работника, поэтому аудитору следует внимательно проверить документы, которые дают право на налоговую социальную льготу. В том случае, если такое заявление отсутствует, то работник не может претендовать на налоговую социальную льготу.

Таблица 2.1

Размер налоговой социальной льготы

Удержания из заработной платы в фонды:

- пенсионный фонд - 2% от суммы заработной платы

- фонд страхования по безработице - 0,6% от заработной платы работника

Фонд страхования по безработице предусматривает материальное обеспечение:

· Пособие по безработице;

· Возмещение расходов связанных с подготовкой и переподготовкой кадров в производстве;

· Материальная помощь безработному и членам его семьи;

· Дотации для работодателей с целью создания новых рабочих мест;

· Пособие на погребение безработного.

- фонд страхования по временной нетрудоспособности - 0,5%, если заработная плата ниже прожиточного минимума, и 1%, если заработная плата работника выше прожиточного минимума. Для расчета удержания в фонд страхования по временной нетрудоспособности не включаются больничные.

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удостовериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтерского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц и удержания в фонды социального страхования должны отражаться по Дт 66 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и Кт 64 «Расчеты по налогам» и 65 «Расчеты с фондами социального страхования», а также проверить правильность расчетов удержаний из заработной платы работников.

Удержание по исполнительным листам должны осуществляться только в случае их наличия или личного заявления работника. Осуществляются в размерах и порядке, установленных законом, по решению суда. Однако общая сумма удержаний не должна превышать 50% суммы заработной платы за вычетом налогов.

Суммы, удержанные по исполнительным листам, перечисляются с расчетного счета тем организациям или лицам, в пользу которых они взысканы.

Удержание за товары, которые проданы в кредит и по займам осуществляются на основе поручения-обязательства или договоров.

Другой наиболее распространенный вид удержания - это удержания за причиненный материальный ущерб. Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

При погашении недостачи путем удержания из заработной в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись: Дт 66 Кт 375 «Расчеты по возмещению материального ущерба». [15, 256-270]

Начисления на фонд оплаты труда

Согласно Закону «Об общегосударственном социальном страховании», социальное страхование - это система прав, обязанностей и гарантий, предусматривающая предоставление социальной защиты, которая включает: материальное обеспечение граждан в случае болезни, полной, частичной или временной нетрудоспособности, потери кормильца, в случае безработицы, старости и других случаях, предусмотренных законом, за счет денежных фондов, формирующихся путем уплаты страховых взносов собственником или уполномоченным им органом.

В зависимости от страхового случая, существуют виды общеобязательного государственного социального страхования:

- пенсионное страхование;

- социальное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами, обусловленными рождением и погребением;

- социальное страхование от несчастного случая на производстве и проф. заболевания, вызвавшего потерю нетрудоспособности;

- социальное страхование на случай безработицы

Начисление на заработную плату производятся за счет средств предприятия одновременно с ее начислением. Объектом начисления указанных сборов является совокупный месячный налогооблагаемый доход работника за месяц.

Максимальная величина совокупного налогооблагаемого дохода за месяц, на который начисляются сборы на социальное страхование в 2010 году составляет 13035 грн.

Порядок взимания и использования сборов на общеобязательное государственное социальное страхование регулируется действующим законодательством по отдельным их видам.

Размер страховых взносов на общеобязательное государственное социальное страхование устанавливается ежегодно одновременно с утверждением Госбюджета Украины на текущий год.

Учет расчетов по общеобязательному государственному пенсионному страхованию осуществляется на пассивном счете 651. Сборы в пенсионный фонд начисляются по ставке 33,2% от фонда оплаты труда.

Для расчетов отчислений на государственное социальное страхование на случай безработицы используют пассивный счет 653 «Страхование на случай безработицы» по ставке 1,6% от фонда оплаты труда.