Методика аудита расчетов по оплате труда

- страхование в связи с временной потерей нетрудоспособности - 1,4%,

- ставки сбора на социальное страхование от несчастного случая на производстве устанавливаются фондом индивидуально каждому предприятию в зависимости от класса страхового риска - от 0,6% до 13,8% от фонда оплаты труда.

Аудитору необходимо проверить наличие записей бухгалтерского учета по расчетам с Фондами социального страхования - Д-т 23, 91, 92, 93 - К-т 65.

Ежеквартально предприятие, плательщик сбора на социальное страхование, составляет и подает в фонд социального страхования расчетную ведомость о начисленных, использованных и уплаченных средствах сбора на социальное страхование.

Проверяя эти отчисления и начисления на фонд оплаты труда, аудитору необходимо помнить, что нормативно-правовая база по этим вопросам постоянно меняется.

Поэтому следует четко определить срок действия каждого законодательного и нормативного документа и учитывать это во время проверки расчетов по оплате труда. [15, c. 371-374]

2.5 Оценка соответствия данных аналитического и синтетического учета

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

- пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для использования в экономическом анализе;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате(см. приложение З) , которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаниям с нее. В сводной ведомости представлены коды (виды) начислений и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сумма, которая должна быть выдана работникам предприятия.

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных. [17, c. 94]

Раздел 3. Особенности проведения аудита заработной платы в условиях использования клиентом вычислительной техники для ведения учета

Интенсивное развитие компьютерной техники дало соответствующий толчок начинанию, а затем и усовершенствованию методов аудита в компьютерной среде. Значительное влияние на аудит в развитых странах мира имеют электронно-вычислительная техника и технологии, элементами которых являются компьютеры.

Началом применения современных технологий считают те года XX ст., когда в США были созданы первые модели электронной машины для бухгалтерских расчетов. Постепенно применение компьютеров охватило разные сферы экономики.

Внедрение компьютерной техники и технологии повлияло и на эффективность аудита, особенно внутренних проверок. Появилась возможность точного расчета ликвидности предприятий, долгосрочной платежеспособности, оценки рентабельности активов, капитала и фондоотдачи. Причем учетные системы, которые используют компьютеры, оказывают содействие осуществлению аудиторских проверок с использованием компьютерной сети клиента. Этот прием известный как методика аудита с использованием компьютеров (Computer-Assіsted Audіt Technіques - CAATs) [30, c. 120].

Существуют две основных составляющие CAATs, которые использует внутренний аудитор:

1.Программное обеспечение аудита: компьютерные программы, которые используются для проверки содержания файлов клиента.

2.Контрольные данные: данные, которые используются аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиента.

Аудитор должен или овладеть техническими знаниями и привычками работы на компьютере, или получить практическую помощь от экспертов, необходимую для того, чтобы сделать компетентные выводы.

Можно использовать аналитическую проверку как сферу применения аудиторского программного обеспечения, когда записи клиента собираются в файлах компьютера.

Аудитор может использовать также программированный метод контроля, который свидетельствует о полноте, правильности и законности записей в учетных регистрах. Общий контроль отличается от прикладного тем, что принадлежит к среде, в которой система разрабатывается, поддерживается и функционирует, т.е. имеет наиболее широкое применение.

Под понятием аналитическая проверка следует понимать набор таких процедур:

- анализ соотношений разных финансовых данных (например, выручки и затрат, или заработной платы и численности персонала);

- сравнение фактических данных с прогнозными, с аналогичными показателями прошлых периодов, с показателями аналогичных предприятий, со среднеотраслевыми данными.

Причем, процедуры могут варьироваться от простых сопоставлений к широким компьютерным программам, которые реализуют самые новые статистические разработки (например, множественный регрессивный анализ).

Много ученых-экономистов считают, что аудитор может широко использовать компьютер для осуществления ряда аналитических, расчетных и других аудиторских процедур. Особенно важно использовать компьютер на исследовательской стадии аудиторского процесса, когда собирается максимум доказательств.

Разделяем мнение профессора B.C. Рудницкого о том, что "очень важно ряд аналитических процедур осуществлять на начальной стадии аудита, поскольку это помогает внедрить дедуктивный метод оценивания показателей Главной книги и финансовой отчетности, правильно спланировать разные аспекты будущей работы, проявить факты риска и т.п."

Компьютерную технику аудитор использует, когда учет ведут с помощью специальных программ, а информацию сохраняют в файлах данных.

Начиная с 80-х гг XX ст. отечественные аудиторы широко используют компьютерную технику и специальные программные средства для выполнения аналитических процедур. Отечественным аудиторам следует руководствоваться Решением Аудиторской палаты Украины № 73 от 18.12.98, которым утвержден полный текст Национальных нормативов аудита в Украине, в том числе норматив № 30 "Использование компьютеров в аудите". Цель и область деятельности аудитора не изменяются, когда речь идет о проверке среды электронной обработки данных (ЕОД).

Однако прикладная программа может поставить аудитора перед необходимостью использования компьютера как средства контроля. Эти разнообразные варианты использования компьютера известные как Метод аудита при содействии компьютера (MACK). Целью этого норматива являются обеспечения использования руководством MACK. Эти методы можно использовать с привлечением всех известных типов конфигураций компьютеров. Причем необходимость использования MACK возникает тогда, когда нет входных документов и нет возможности полностью проследить ход операций, и тогда, когда эффективность аудита можно улучшить с помощью использования специальной компьютерной аудиторской программы.

Норматив № 30 "Использование компьютеров в аудите" характеризует два метода:

- программное обеспечение контроля;

- данные теста.

Программное обеспечение контроля (ПЗК) состоит из компьютерных программ, которые используются аудитором как часть процедур проверки, которые обрабатывают данные контрольных тестов системы учета предприятия. Во время планирования, аудитору следует выяснить возможность комбинирования ручного анализа данных с обработкой на ПК.

Проверку методом тестирования данных используют во время проведения процедур контроля, полученную выборку данных вводят в компьютерную систему клиента и сравнивают ее с результатами:

- данных теста, которые используются для проверки специфических средств управления в компьютерных программах относительно типа пароля и доступа к данным;

- на пути операций теста используется "фиктивный" модуль (например, отдел или служебное лицо), действия этого модуля определены, результаты сравниваются с прохождением данных через аналогичный модуль программы клиента. Когда контрольные данные обрабатываются вместе с реальными данными клиента, аудитор должен быть уверенным, что после завершения тестирования все контрольные записи будут изъяты из реального расчета клиента.

Когда аудитор начинает аудит в среде ЕОД, он должен иметь необходимые привычки и опыт работы с техникой или привлечь специалиста.

Аудитору следует проанализировать соответствие MACK средствам обслуживания компьютера и автоматизированным системам бухгалтерского учета и картотекам. Эффективность аналитических процедур может быть улучшена при использовании MACK с точки зрения получения и оценивания контрольного доказательства.

Некоторые компьютерные файлы сохраняются на протяжении короткого времени и не могут быть доступные при необходимости. Поэтому аудитор должен принять меры для сохранности в памяти компьютера данных, которые ему понадобятся в будущем.

Аудитор должен руководить процессом использования программы MACK. Во время управления программой MACK присутствие аудитора желательное, поскольку в случае необходимости он может изменить данные ошибочного примера, исправить неправильный входной файл.

Стандарты рабочих документов и процедур для MACK должны отвечать документам и процедурам аудиторской проверки в целом. Техническую документацию MACK необходимо держать отдельно от других рабочих документов аудитора.

При небольших объемах данных самыми эффективными могут быть методы обработки данных без использования компьютера.

Заключение

На данном этапе развития экономики заработная плата играет ведущую роль в системе стимулирования труда и повышения благосостояния трудящихся, т.к. составляет три четверти их доходов и с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления. В связи с этим участок учета труда и заработной платы требует постоянного внимания, отдельного и подробного рассмотрения. Сближение бухгалтерского учета и аудита с Международными стандартами способствует возникновению новых способов организации учета и новых методов и подходов при проведении аудита.

Рассматривая проблемы оплаты труда, даже неискушенный в этом занятии человек может заметить, что одно только определение размера заработной платы может вызвать значительные затруднения у всех участников трудовых взаимоотношений: работник всегда желает иметь как можно более высокий уровень дохода, тогда как работодатель стремиться сократить свои издержки.

На первом месте по важности среди факторов, влияющих на эффективность использования рабочей силы, стоит система оплаты труда. Именно заработная плата, а зачастую только она является той причиной, которая приводит рабочего на его рабочее место. Поэтому значение данной проблемы трудно переоценить.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности объектов аудиторской проверки и соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта законодательству. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении предприятия и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудит расчетов по оплате труда играет важную роль в системе как внутреннего, так и внешнего аудита. Это связано с тем, что учет труда и заработной платы является трудоемким, требует внимания и концентрированности, поскольку связан с обработкой большого количества первичной информации, имеет много однотипных операций, совершение которых занимает много времени.

Основной задачей проверки расчетов с рабочими и служащими по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении оплаты труда, удержаниях из нее и правильности ведения бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.

Проверяя документы по учету заработной платы, аудитору необходимо помнить, что нормативно-правовая база по этим вопросам постоянно меняется. Поэтому следует четко определить срок действия каждого законодательного и нормативного документа и учитывать это во время проверки расчетов по оплате труда

Список литературы

1. Кодекс законов о труде Украины. Закон Украины «О порядке разрешения коллективных трудовых споров и (конфликтов)» (по состоянию на 1 января 2007 года). - Х.: «Одиссей», 2007. - 160 с.

2. Закон Украины «Об оплате труда» №108/95-ВР от 24.03.95г. с изменениями и дополнениями Законами Украины.

3. Закон Украины «Об отпусках» №504/96-ВР от 15.11.96 с изменениями и дополнениями Законами Украины.

4. Закон Украины «О сборе на обязательное пенсионное страхование» №1058-IV от 09.07.2003г.

5. Закон Украины «Об обязательном государственном социальном страховании на случай безработицы». №1533 от 02.03.2000г.

6. Закон Украины «О внесении изменений в Закон Украины по вопросам общеобязательного государственного социального страхования» №1678-IV от 9 апреля 2004г.

7. Закон Украины «О налоге с дохода физических лиц» №889-IV от 22 мая 2003г. с дополнениями и изменениями.

8. Закон Украины «О государственном бюджете на 2007 год» №3235-IV от 20.12.2006г.

9. Закон Украины «Об аудиторской деятельности» № 3125-XII от 22.04.1993 г. с дополнениями и изменениями.

10. Постановление Кабинета Министров Украины «О внесении изменений и дополнений в порядок расчета средней заработной платы» №1398 от 30.07.99г.

11. Приказ Министерства Охраны здоровья Украины «Об утверждении инструкции о порядке выдачи документов, которые подтверждают временную нетрудоспособность граждан» №455от 13.11.2001г.

12. Положение (Стандарт) Бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам». Утвержден Приказом Министерства финансов Украины №601 от 28 октября 2003г.

13. Бутинец Ф.Ф. Теория бухгалтерского учета: Учебник для студентов специальности 7.050106 «Учет и аудит» высших учебных заведений. / 3-е изд., доп. и . - Житомир: ПП «Рута», 2003. - 444 с.

14. Бухгалтерский словарь. / Под ред. проф. Ф.Ф. Бутинца. - Житомир: ПП «Рута», 2001. - 224 с.

15. Давыдов Г.М. Аудит: Навч. посіб. - 2-ге вид., перероб. і доп. - К.: Т-во «Знання», КОО, 2004. - 363с.

16. Сахарцева І.І. Теоретико-методолог. Аспекти формування программ аудиту: Монографія.- К.: Кондор, 2005.- 374с.

17. Усач Б.Ф., Дячишин Я.В., Шмикова Л.М. Аудит і судоо-бухгалтерська експертиза / Під заг. ред. д. е. н. Б.Ф. Усача.--Львів:Каменяр,1998. - 105 с.

Размещено на Allbest.ru